15.6.2018   

SL

Uradni list Evropske unije

L 153/1

(1)

Komisija je z dopisom z dne 24. junija 2014 od Luksemburga zahtevala podrobne informacije o njegovi praksi na področju vnaprejšnjih davčnih stališč v zvezi s skupino Amazon. V tem dopisu ga je zaprosila, naj potrdi, da je skupina Amazon zavezana davku v Luksemburgu, in opredeli obseg dejavnosti, v zvezi s katerimi je skupina Amazon upravičena do znižanja davka v okviru sistema obdavčenja za intelektualno lastnino. Poleg tega je Komisija zaprosila za vsa vnaprejšnja davčna stališča, ki se nanašajo na skupino Amazon in še veljajo. Luksemburg je z elektronsko pošto z dne 18. julija 2014 zaprosil za podaljšanje roka, določenega za odgovor na dopis Komisije z dne 24. junija 2014, ki mu je bilo odobreno (2).

(2)

Luksemburg je 4. avgusta 2014 poslal odgovor na zahtevo Komisije z dne 24. junija 2014, pri čemer je med drugim priložil dopis z dne 6. novembra 2003, ki ga je Administration des contributions directes (v nadaljnjem besedilu: luksemburška davčna uprava) naslovila na Amazon.com, Inc. (v nadaljnjem besedilu: zadevno vnaprejšnje davčno stališče), dopis družbe Amazon.com, Inc. z dne 23. oktobra 2003 in dopis z dne 31. oktobra 2003, ki ga je v imenu Amazon.com, Inc. sestavil [Advisor 1] (*1), ki sta bila naslovljena na luksemburško davčno upravo in s katerima se je zahtevalo vnaprejšnje davčno stališče (v nadaljnjem besedilu skupaj: zahteva za vnaprejšnje davčno stališče), ter letna računovodska poročila družb Amazon EU Société à responsabilité limitée (v nadaljnjem besedilu: LuxOpCo) (3), Amazon Europe Holding Technologies SCS (v nadaljnjem besedilu: LuxSCS) (4), Amazon Services Europe Société à responsabilité limitée (v nadaljnjem besedilu: ASE), Amazon Media EU Société à responsabilité limitée (v nadaljnjem besedilu: AMEU) in drugih subjektov iz skupine Amazon Luxembourg.

(3)

Komisija je 7. oktobra 2014 sprejela sklep o začetku formalnega postopka preiskave iz člena 108(2) PDEU v zvezi z zadevnim vnaprejšnjim davčnim stališčem, ker je še vedno resno dvomila o združljivosti tega ukrepa z notranjim trgom (v nadaljnjem besedilu: sklep o začetku postopka) (5). Luksemburg je bil v tem sklepu pozvan, naj predloži dodatne informacije o zadevnem vnaprejšnjem davčnem stališču (6). Luksemburg je z dopisoma z dne 3. in 5. novembra 2014 zaprosil za podaljšanje roka, določenega za odgovor na sklep o začetku postopka.

(4)

Luksemburg je z dopisom z dne 21. novembra 2014 predložil pripombe k sklepu o začetku postopka. Temu dopisu je bilo med drugim priloženo poročilo o transfernih cenah, ki ga je v imenu skupine Amazon sestavil [Advisor 2] (v nadaljnjem besedilu: poročilo o transfernih cenah) in pred tem ni bilo poslano Komisiji.

(5)

Sklep o začetku postopka je bil 6. februarja 2015 objavljen v Uradnem listu Evropske unije (7). Zainteresirane strani so bile pozvane, naj predložijo svoje pripombe k temu sklepu.

(6)

Komisija je z dopisom z dne 13. februarja 2015 Luksemburgu poslala dodatno zahtevo za informacije. V tem dopisu ga je tudi prosila za dovoljenje, da se obrne neposredno na skupino Amazon in pridobi zahtevane informacije, če jih Luksemburg nima. Luksemburg je 24. februarja 2015 zaprosil za podaljšanje roka, določenega za odgovor na zahtevo Komisije za informacije.

(7)

Skupina Amazon je z dopisom z dne 5. marca 2015 predložila pripombe k sklepu o začetku postopka. Pripombe k sklepu o začetku postopka so predložile tudi naslednje tretje osebe: Oxfam 14. januarja 2015, Bundesarbeitskammer 4. februarja 2015, Fedil 27. februarja 2015, Booksellers Association (v nadaljnjem besedilu: BA) 3. marca 2015, Syndicat de la librairie française (v nadaljnjem besedilu: SLF) 4. marca 2015, Evropska in mednarodna zveza knjigotržcev (v nadaljnjem besedilu: EIBF) 4. marca 2015, ATOZ S.A. 5. marca 2015, Computer and Communications Industry Association (v nadaljnjem besedilu: CCIA) 5. marca 2015 in European Policy Information Center (v nadaljnjem besedilu: EPICENTER) 5. marca 2015. Poleg tega sta Zveza evropskih založnikov (v nadaljnjem besedilu: FEE) in Syndicat des distributeurs de loisirs culturels (v nadaljnjem besedilu: SDLC) 5. marca 2015 oba izjavila, da podpirata stališče EIBF.

(8)

Komisija in Luksemburg sta imela 12. marca 2015 telekonferenco, med katero je Luksemburg Komisiji zagotovil, da lahko najpozneje do 17. marca 2015 zagotovi izčrpen odgovor na njeno zahtevo za informacije z dne 13. februarja 2015.

(9)

Luksemburg je na zahtevo za informacije, ki jo je Komisija poslala 13. februarja 2015, delno odgovoril z dopisom z dne 17. marca 2015. Poleg tega je pojasnil, da manjkajočih informacij, zlasti tistih v zvezi z nekaterimi pogodbenimi odnosi med subjekti skupine Amazon v Luksemburgu in tretjimi osebami, nima.

(10)

Komisija je 19. marca 2015 Luksemburgu posredovala pripombe tretjih oseb k sklepu o začetku postopka.

(11)

Skupina Amazon je z elektronsko pošto z dne 19. marca 2015 predložila spremenjen in preoblikovan dogovor o delitvi stroškov, sklenjen 1. januarja 2005 med LuxSCS in dvema subjektoma iz skupine Amazon v ZDA, ki je bil ponovno spremenjen in preoblikovan 2. julija 2009 (z začetkom veljavnosti od 5. januarja 2009) ter še enkrat spremenjen z začetkom veljavnosti od 1. januarja 2014 (8).

(12)

Komisija je v izmenjavah elektronskih sporočil z dne 18., 19. in 20. marca 2015 Luksemburg obvestila, da je njegov odgovor z dne 17. marca 2015 na njeno zahtevo za informacije z dne 13. februarja 2015 nepopoln, in mu postavila še druga vprašanja, da bi dobila pojasnila.

(13)

Luksemburg se je 20. marca 2015 strinjal, da Komisija svoja vprašanja naslovi neposredno na skupino Amazon. Komisija je 26. marca 2015 Luksemburg obvestila, da je v skladu s členom 6a Uredbe Sveta (ES) št. 659/1999 (9) ugotovila, da formalni postopek preiskave v zvezi z zadevnim vnaprejšnjim davčnim stališčem do takrat ni bil učinkovit. Komisija je na tej podlagi in z dovoljenjem Luksemburga (10) v skladu s členom 6a(6) Uredbe (ES) št. 659/1999 26. marca 2015 od skupine Amazon zahtevala (v nadaljnjem besedilu: zahteva za informacije v zvezi s trgom), naj ji predloži vse pogodbe, ki jih je skupina Amazon sklenila od leta 2000, na podlagi katerih je bila za pravice intelektualne lastnine skupine Amazon podeljena licenca ali so bile dane na razpolago kako drugače (v nadaljnjem besedilu: pogodbe o intelektualni lastnini), ter vse dogovore o delitvi stroškov in/ali pogodbe o pristopu, sklenjene med LuxSCS in drugimi subjekti skupine Amazon. Skupina Amazon je bila tudi pozvana, naj zagotovi informacije o dejavnostih LuxSCS in finančnih poročilih odvisnih družb skupine Amazon zunaj Luksemburga ter pojasni ali uskladi nekatere finančne podatke. Nazadnje, zahtevale so se informacije o nedavnih spremembah pravne strukture skupine Amazon v Luksemburgu.

(14)

Luksemburg je z dopisom z dne 20. aprila 2015 od Komisije zahteval, naj pojasni namen sestanka, ki ga je imela z organizacijama Oxfam in Eurodad in o katerem Luksemburg ni bil obveščen. Zahteval je tudi, naj se odločitev o pošiljanju zahteve za informacije v zvezi s trgom ne objavi.

(15)

Skupina Amazon je 4. maja 2015 delno odgovorila na zahtevo Komisije za informacije z dne 26. marca 2015. Potrdila je tudi, da je bila njena struktura v Luksemburgu leta 2014 spremenjena in da je Luksemburg na tej podlagi izdal novo vnaprejšnje davčno stališče, vendar je pojasnila, da sprememba ni pomembna za preiskavo Komisije.

(16)

Komisija, Luksemburg in skupina Amazon so se sestali 8. maja 2015. Skupina Amazon je po tem sestanku z dopisom z dne 12. junija 2015 predložila dodatne pripombe. Predložila je tudi seznam pogodb o intelektualni lastnini, ki jih je poimenovala „pogodbe M.com“, na podlagi katerih je skupina Amazon neodvisnim tretjim osebam dala na razpolago intelektualno lastnino v zvezi s svojo platformsko tehnologijo.

(17)

Luksemburg je z dopisom z dne 13. maja 2015 predložil pripombe v zvezi s pripombami tretjih oseb k sklepu o začetku postopka.

(18)

Komisija je z dopisom z dne 3. julija 2015 skupino Amazon opomnila, da še ni predložila nekaterih informacij, zlasti v zvezi s pogodbami o intelektualni lastnini, in zahtevala dodatne informacije.

(19)

Luksemburg je z dopisom z dne 10. julija 2015 (ponovno poslanim 23. julija 2015) predložil izjavo o neretroaktivnosti negativnega končnega sklepa Komisije.

(20)

Skupina Amazon je z dopisoma z dne 24. in 31. julija 2015 predložila delni odgovor na zahtevo Komisije z dne 3. julija 2015, ki je vseboval informacije o pogodbah M.com. Glede na ta odgovora je skupina Amazon menila, da je v celoti odgovorila na zahtevo za informacije v zvezi s pogodbami o intelektualni lastnini, saj po njenem mnenju nobena druga pogodba o intelektualni lastnin, ki jo je sklenila, ni bila primerljiva z licenčno pogodbo o intelektualni lastnini, sklenjeno med LuxSCS in LuxOpCo 30. aprila 2006 (v nadaljnjem besedilu: licenčna pogodba) (11). Skupina Amazon je zaprosila tudi za podaljšanje roka, določenega za predložitev ostalih informacij, ki jih je zahtevala Komisija.

(21)

Komisija je z dopisom z dne 31. julija 2015 skupino Amazon opozorila na vse preostale infomacije, ki jih še ni preložila, zlasti izčrpne informacije o vseh pogodbah o intelektualni lastnini, ki jih je skupina Amazon sklenila od leta 2000. Od skupine Amazon je zahtevala tudi, naj predloži novo vnaprejšnje davčno stališče, ki ga je Luksemburg v zvezi z njo sprejel leta 2014 ter je bilo omenjeno v dopisu Luksemburga z dne 4. avgusta 2014 in v dopisu skupine Amazon z dne 4. maja 2015.

(22)

Skupina Amazon je z dopisom z dne 21. avgusta 2015 odgovorila na zahtevo Komisije, vendar ni predložila informacij o ostalih pogodbah o intelektualni lastnini.

(23)

Komisija in skupina Amazon sta se sestali 8. septembera 2015, o čemer je bil Luksemburg obveščen. Po tem sestanku je Komisija skupino Amazon z elektronsko pošto z dne 8. septembra 2015 opozorila na neizpolnjeno zahtevo za informacije v zvezi s pogodbami o intelektualni lastnini.

(24)

Skupina Amazon je z elektronsko pošto z dne 14. septembra 2015 pojasnila, da ne obstaja nobena druga pogodba, na podlagi katere je bila ali bo ista intelektualna lastnina, kot je zajeta z licenčno pogodbo, dana na razpolago povezanim ali nepovezanim osebam. Hkrati je skupina Amazon Komisijo obvestila, da sestavlja seznam pogodb znotraj skupine o intelektualni lastnini, ne glede na to, ali se nanašajo na Unijo ali ne oziroma intelektualno lastnino, zajeto z licenčno pogodbo, sklenjeno med LuxSCS in LuxOpCo. Ta seznam je bil Komisiji predložen 17. septembra 2015.

(25)

Skupina Amazon je z elektronsko pošto z dne 23. septembra 2015 predložila seznam pogodb, s katerimi so tretje osebe dodelile ali dobile licenco za intelektualno lastnino.

(26)

Komisija je z elektronsko pošto z dne 29. septembra 2015 skupino Amazon opomnila, da še ni predložila pogodb o intelektualni lastnini, kot je Komisija zahtevala 26. marca in 3. julija 2015 na podlagi seznamov, ki jih je skupina Amazon predložila 17. in 23. septembra 2015. Poleg tega je Komisija od skupine Amazon zahtevala dodatne informacije o poročilih o delitvi stroškov in strankah LuxOpCo po spletiščih.

(27)

Skupina Amazon je informacije predložila z elektronsko pošto z dne 30. septembra ter 1., 2., 12., 13., 20. in 27. oktobra 2015.

(28)

Komisija, Luksemburg in skupina Amazon so se sestali 28. oktobra 2015.

(29)

Komisija je z elektronsko pošto z dne 20. novembra 2015 skupino Amazon opozorila na predmet svoje zahteve za informacije z dne 26. marca 2015 v zvezi z notranjimi in zunanjimi pogodbami o intelektualni lastnini ter od nje zahtevala, naj predloži dodatne informacije.

(30)

Na sestanku 27. novembra 2015 je družba, ki je prosila za anonimnost (v nadaljnjem besedilu: družba X), Komisiji predložila informacije o trgu, povezane z njeno preiskavo. Družba X je med telekonferenco 15. januarja 2016 zagotovila dodatne informacije o sektorju elektronskega trgovanja v Evropi. Družba X je z elektronsko pošto z dne 25. januarja 2016, katere predmet je bil zapisnik telekonference, zagotovila dodatne informacije.

(31)

Skupina Amazon je 30. novembra 2016 poslala dodatne informacije.

(32)

Skupina Amazon je z elektronsko pošto z dne 1. decembra 2015 zaprosila za podaljšanje roka, določenega za odgovor na zahtevo Komisije za informacije z dne 20. novembra 2015.

(33)

Skupina Amazon je 4. decembra 2015 predložila informacije, ki jih je Komisija zahtevala v elektronski pošti z dne 20. novembra 2015, in zaprosila za podaljšanje roka za predložitev manjkajočih odgovorov.

(34)

Luksemburg je z dopisoma z dne 10. in 28. decembra 2015 predložil svoje pripombe po sestanku dne 28. oktobra 2015.

(35)

Komisija je z elektronsko pošto z dne 11. decembra 2015 skupino Amazon opozorila na manjkajoče odgovore na zahtevo za informacije z dne 20. novembra 2015 in ji poslala novo zahtevo za informacije z dodatnimi vprašanji.

(36)

Skupina Amazon je 18. decembra 2015 predložila dodatne odgovore na zahtevo Komisije za informacije z dne 20. novembra 2015.

(37)

Komisija je z elektronsko pošto z dne 18. decembra 2015 Luksemburg pozvala, naj predloži svoje pripombe in komentarje v zvezi z informacijami, ki jih je skupina Amazon Komisiji zagotovila v tej fazi postopka preiskave.

(38)

Skupina Amazon je 12. in 15. januarja 2016 delno odgovorila na zahtevo Komisije za informacije z dne 11. decembra 2015 in zaprosila za podaljšanje roka za zagotovitev manjkajočih informacij.

(39)

Skupina Amazon je 18. januarja 2016 predložila dodatne informacije.

(40)

Komisija je z elektronsko pošto z dne 19. januarja 2016 skupino Amazon obvestila, da še vedno manjkajo nekateri odgovori na vprašanja, postavljena v prejšnjih zahtevah za informacije. Poleg tega je Komisija zahtevala dodatna pojasnila in informacije.

(41)

Skupina Amazon je 22. januarja 2016 delno odgovorila na zahtevo Komisije za informacije z dne 19. decembra 2015. 28. januarja 2016 je delno odgovorila na zahtevo Komisije za informacije z dne 11. decembra 2015. Z dopisi z dne 5., 15., 19. in 24. februarja 2016 je delno odgovorila na zahtevo Komisije za informacije z dne 19. januarja 2016.

(42)

Komisija je 26. februarja 2016 skupini Amazon poslala opomin, v katerem je zahtevala, naj odgovori na še neodgovorjena vprašanja iz zahtev za informacije z dne 20. novembra 2015, 11. in 18. decembra 2015 ter 19. januarja 2016.

(43)

Skupina Amazon je 4. in 21. marca 2016 delno odgovorila na zahtevo Komisije za informacije z dne 11. decembra 2015.

(44)

Skupina Amazon je z elektronsko pošto z dne 11. marca 2016 delno odgovorila na zahtevo Komisije za informacije z dne 26. februarja 2016.

(45)

Skupina Amazon je z elektronsko pošto z dne 22. marca 2016 delno odgovorila na zahtevo Komisije za informacije z dne 19. januarja in 26. februarja 2016.

(46)

Skupina Amazon je v elektronski pošti z dne 8. marca 2016 soglašala z umikom zahtev po zaupnosti, ki jih je v razmerju do Luksemburga pred tem navedla v dopisu z dne 22. januarja 2016 glede nekaterih predloženih informacij, in se zavezala, da bo te informacije poslala Luksemburgu.

(47)

Skupina Amazon je 14. marca 2016 potrdila, da je Luksemburgu poslala zadnje informacije, ki jih je predložila Komisiji.

(48)

Komisija je 1. aprila 2016 družbo X zaprosila za dovoljenje, da se nekatere informacije o trgu, ki jih je predložila, pošljejo Luksemburgu. Družba X je 5. aprila 2016 s tem soglašala.

(49)

Komisija se je 8. aprila 2016 pri skupini Amazon pozanimala glede informacij, ki jih je ta poslala Luksemburgu v tej fazi postopka preiskave. Skupino Amazon je tudi obvestila, da še vedno manjkajo nekatere informacije, na katere se je nanašala njena zahteva za informacije z dne 11. februarja 2015. Poleg tega je Komisija skupini Amazon poslala zahtevo za dodatna pojasnila in informacije.

(50)

Skupina Amazon je v elektronski pošti z dne 11. aprila 2016 navedla, katere informacije je poslala Luksemburgu.

(51)

Komisija je v dopisu z dne 18. aprila 2016 Luksemburg vprašala, katere informacije mu je poslala skupina Amazon, in ga pozvala, naj predloži pripombe k tem informacijam. Poleg tega je opozorila na svojo elektronsko pošto z dne 18. decembra 2015, s katero je Luksemburg pozvala, naj predloži svoje pripombe k dokumentom, ki jih je poslala skupina Amazon. Nazadnje je Komisija Luksemburgu poslala informacije o trgu, kot je bilo dogovorjeno z družbo X, in ga pozvala, naj predloži svoje pripombe.

(52)

Skupina Amazon je 22. aprila 2016 delno odgovorila na zahtevo Komisije za informacije z dne 8. aprila 2016 in zaprosila za podaljšanje roka, določenega za manjkajoče odgovore.

(53)

Luksemburg je v dopisu z dne 2. maja 2016 (ponovno poslanem 10. maja 2016) potrdil prejem informacij, ki jih je v tej fazi preiskave zagotovila skupina Amazon, in navedel pripombe k sporočilom skupine Amazon. Kar zadeva informacije družbe X o trgu, je Luksemburg Komisijo obvestil, da je te informacije poslal skupini Amazon, ker je ta primernejša za to, da poda pripombe.

(54)

Skupina Amazon je z elektronsko pošto z dne 2. maja 2016 delno odgovorila in priznala, da manjkajo odgovori na vprašanja, postavljena v zahtevi Komisije za informacije z dne 8. aprila 2016, kot je bilo navedeno v dopisu z dne 22. aprila 2016.

(55)

Komisija je v elektronski pošti z dne 17. maja 2016 navedla obseg informacij, ki jih je pred tem zahtevala od skupine Amazon, in jo opomnila, da še vedno manjkajo informacije iz zahtev za informacije z dne 11. decembra 2015 in 8. aprila 2016.

(56)

Skupina Amazon je z elektronsko pošto z dne 24. maja 2016 odgovorila na elektronsko pošto Komisije z dne 17. maja 2016.

(57)

Komisija, Luksemburg in skupina Amazon so se sestali 26. maja 2016. Komisija je na tem sestanku in v osnutku zapisnika o sestanku skupini Amazon postavila dodatna vprašanja. Skupina Amazon je na ta vprašanja odgovorila z dopisom z dne 20. junija 2016.

(58)

Skupina Amazon je z dopisom z dne 21. junija 2016 predložila svoje pripombe k informacijam o trgu, ki jih je poslala družba X. Zahtevala je tudi dostop do vseh informacij, ki jih je poslala družba X, in razkritje njene identitete.

(59)

Komisija je 7. julija 2016 skupini Amazon poslala svoje pripombe k spremenjenemu zapisniku o sestanku z dne 26. maja 2016. Poleg tega je Komisija od skupine Amazon zahtevala dodatne informacije.

(60)

Skupina Amazon je z elektronsko pošto z dne 22. julija 2016 delno odgovorila na zahtevo Komisije za informacije z dne 7. julija 2016. Skupina Amazon je v svojem odgovoru Komisijo obvestila o odredbi o zavarovanju dokumentov, ki se uporabljajo v postopku pred zveznim davčnim sodiščem ZDA. Zato je skupina Amazon predlagala predložitev dokumentov z odstranjenimi informacijami glede na to,da je take dokumente imela na voljo.

(61)

Komisija je z elektronsko pošto z dne 27. julija 2016 skupino Amazon opozorila na manjkajoče informacije iz svoje zahteve za informacije z dne 7. julija 2016 in soglašala, da začasno prejme različico dokumentov z odstranjenimi informacijami, predloženih v postopku pred zveznim davčnim sodiščem ZDA. Poleg tega je od skupine Amazon zahtevala dodatna pojasnila in informacije.

(62)

Skupina Amazon je z elektronsko pošto z dne 29. julija 2016 delno odgovorila na zahtevo Komisije za informacije z dne 7. julija 2016 in zaprosila za podaljšanje roka, določenega za manjkajoče odgovore. Z dopisom z dne 12. avgusta 2016 je delno odgovorila na zahtevo Komisije za informacije z dne 7. in 27. julija 2016.

(63)

Komisija je z elektronsko pošto z dne 19. avgusta 2016 od skupine Amazon zahtevala dodatna pojasnila in informacije glede njenih odgovorov na zahtevo za informacije z dne 7. julija 2016.

(64)

Komisija je z elektronsko pošto z dne 19. avgusta 2016 in ponovno z dopisom z dne 22. avgusta 2016 od skupine Amazon zahtevala informacije, da bi pridobila vse dokumente z odstranjenimi informacijami iz postopka pred zveznim davčnim sodiščem ZDA.

(65)

Skupina Amazon je 26. avgusta 2016 delno odgovorila na zahtevo Komisije za informacije z dne 7. julija 2016 in zaprosila za podaljšanje roka, določenega za dopolnitev odgovora.

(66)

Skupina Amazon je z elektronsko pošto z dne 30. avgusta 2016 Komisijo obvestila o ugoditvi njeni zahtevi za dostop do dokumentov, uporabljenih v postopku pred zveznim davčnim sodiščem ZDA, in napovedala, da bo kmalu poslala dokumente z neodstranjenimi informacijami.

(67)

Skupina Amazon je 9. septembra 2016 delno odgovorila na zahtevo Komisije za informacije z dne 19. avgusta 2016.

(68)

Skupina Amazon je 30. septembra 2016 predložila dokumente z neodstranjenimi informacijami, predložene v postopku pred zveznim davčnim sodiščem ZDA, kot je Komisija zahtevala 22. avgusta 2016.

(69)

Komisija je z elektronsko pošto z dne 7. in 19. decembra 2016 od skupine Amazon zahtevala dodatne informacije o postopku pred zveznim davčnim sodiščem ZDA. Skupina Amazon je svoj odgovor poslala 20. decembra 2016.

(70)

Komisija je 21. decembra 2016 na skupino Amazon naslovila zahtevo za informacije, ta pa je nanjo delno odgovorila 20. januarja 2017. Komisija je z elektronsko pošto z dne 2. februarja 2017 skupini Amazon poslala dodatna pojasnila v zvezi s svojo zahtevo za informacije z dne 21. decembra 2016. Skupina Amazon je 6., 8. in 27. februarja ter 6. marca 2017 Komisiji predložila dodatne informacije in delne odgovore. Komisija je z elektronsko pošto z dne 13. marca 2017 skupino Amazon opozorila, da še ni predložila vseh informacij.

(71)

Komisija je 14. marca 2017 skupini Amazon poslala zahtevo za informacije.

(72)

Skupina Amazon je z elektronsko pošto z dne 24. marca 2017 Komisiji poslala mnenje zveznega davčnega sodišča ZDA z dne 23. marca 2017.

(73)

Komisija je z elektronsko pošto z dne 27. marca 2017 od skupine Amazon zahtevala dodatne informacije v zvezi z mnenjem zveznega davčnega sodišča ZDA.

(74)

Skupina Amazon je 28. marca 2017 Komisijo zaprosila, naj ji da več časa za odgovor zaradi postopka po končanem sojenju, ki je potekal v ZDA.

(75)

Skupina Amazon je z elektronsko pošto z dne 4. aprila 2017 delno odgovorila na zahtevo Komisije za informacije z dne 14. marca 2017.

(76)

Komisija je z elektronsko pošto z dne 7. aprila 2017 Luksemburg in skupino Amazon obvestila, da mora zavrniti zahtevo skupine Amazon za popoln dostop do dokumentov, ki jih je poslala družba X.

(77)

Skupina Amazon je 11. aprila 2017 poslala še en delni odgovor na zahtevo Komisije za informacije z dne 14. marca 2017 in zaprosila za podaljšanje roka, določenega za pošiljanje nekaterih manjkajočih delov odgovora.

(78)

Skupina Amazon je z elektronsko pošto z dne 12. aprila 2017 Komisiji zagotovila delni odgovor.

(79)

Skupina Amazon je 17. aprila 2017 predložila dodatne informacije o postopku po končanem sojenju, ki je potekal v ZDA.

(80)

Skupina Amazon je 18. maja 2017 poslala še en delni odgovor in s tem dopolnila svoj odgovor na zahtevo Komisije za informacije z dne 14. marca 2017.

(81)

Komisija je z elektronsko pošto z dne 19. maja 2017 skupini Amazon poslala zahtevo za informacije.

(82)

Skupina Amazon je 29. maja 2017 Komisiji predložila dodatne informacije.

(83)

Skupina Amazon je 7. junija 2017 poslala svoj odgovor na zahtevo Komisije za informacije z dne 19. maja 2017.

(84)

Komisija je z elektronsko pošto z dne 14. junija 2017 skupino Amazon zaprosila, naj potrdi, da so bile vse informacije, ki jih je ta Komisiji predložila leta 2016 in 2017, poslane tudi Luksemburgu, Luksemburg pa je pozvala, naj predloži svoje pripombe k informacijam, ki jih je skupina Amazon Komisiji zagotovila v tej fazi preiskave. Skupina Amazon je 19. junija 2017 potrdila, da je Luksemburgu poslala vse informacije, ki jih je Komisiji predložila leta 2016 in 2017. Luksemburg je z elektronsko pošto z dne 21. junija 2017 potrdil, da je prejel vse dokumente, ki jih je skupina Amazon Komisiji poslala leta 2016 in 2017, in izjavil, da nima drugih pripomb k dokumentom, ki jih je skupina Amazon Komisiji poslala leta 2016 in 2017, razen k tistim, ki jih je skupina Amazon poslala 30. septembra 2016 in 20. januarja 2017.

(85)

Komisija, Luksemburg in skupina Amazon so se sestali 22. junija 2017.

(86)

Luksemburg je 6. julija 2017 predložil svoje pripombe k dokumentom, ki jih je skupina Amazon poslala 30. septembra 2016 in 20. januarja 2017.

(87)

Komisija je 6. julija 2017 na skupino Amazon naslovila zahtevo za informacije, ta pa je nanjo odgovorila 10. in 27. julija ter 4. in 7. avgusta 2017.

(88)

Komisija je z elektronsko pošto z dne 9. avgusta 2017 na skupino Amazon naslovila zahtevo za informacije, ta pa je nanjo odgovorila 7. septembra 2017.

(89)

Luksemburg je 12. septembra 2017 po elektronski pošti potrdil, da nima drugih pripomb glede dokumentov, ki jih je skupina Amazon poslala 10. in 27. julija, 4. in 7. avgusta 2017 ter 7. septembra 2017.

(90)

Skupino Amazon sestavljajo družba Amazon.com, Inc. in vse družbe, ki so tej neposredno ali posredno podrejene (v nadaljnjem besedilu skupaj: Amazon ali skupina Amazon). Skupina Amazon ima sedež v Seattlu v državi Washington v Združenih državah Amerike.

(91)

Skupina Amazon se ukvarja z maloprodajnimi in storitvenimi dejavnostmi.

(92)

Maloprodajne dejavnosti skupine Amazon vključujejo prodajo najrazličnejših izdelkov kupcem prek spletišč, kot so knjige, DVD, videi, elektronsko potrošniško blago, računalniki, gospodinjski izdelki, orodja, oprema, prenosni telefoni itd., ter vsebine, kot so digitalna glasba, e-knjige, igre itd., ki jih skupina Amazon kupuje od dobaviteljev za nadaljnjo prodajo (12). Skupina Amazon naročila kupcev izpolnjuje na različne načine, med drugim prek lastnih mednarodnih in severnoameriških centrov in mrež za obdelavo naročil, prek podizvajalskih in partnerskih pogodb za obdelavo naročil v nekaterih državah ter z elektronsko dostavo (13).

(93)

Med storitvene dejavnosti skupine Amazon spadajo njene dejavnosti v okviru programov tretjih oseb, imenovanih „Third-Party Seller Programs“ („programi prodajalcev kot tretjih oseb“), kot sta Marketplace in Merchants@Amazon, s katerimi skupina Amazon omogoča drugim (manjšim) podjetjem in posameznikom (Marketplace) ter srednje velikim in velikim prodajalcem na drobno (Merchants@Amazon), da svoje izdelke ponujajo v prodajo na spletiščih skupine Amazon. Izdelki trgovcev kot tretjih oseb so vključeni na spletišča skupine Amazon. Sodelujoča podjetja in posamezniki v zameno skupini Amazon plačujejo provizije (14).Ta podjetja in prodajalci kot tretje osebe lahko svoje zaloge tudi pošljejo skupini Amazon; ta jih skladišči v svojih centrih za obdelavo naročil (15), navaja na vseh svojih spletiščih ter jih vzame iz skladišča, zapakira in dostavi na naslov kupca (dejavnost „Odpremil Amazon“) (16).

(94)

Skupina Amazon ustvarja prihodke tudi z drugimi trženjskimi in promocijskimi storitvami, kot so spletno oglaševanje in pogodbe v zvezi s kreditnimi karticami v partnerstvu z drugo blagovno znamko. Prej je ponujala storitve, funkcionalnosti in tehnologije elektronskega trgovanja za delovanje spletišč drugih podjetij, ki so svoje izdelke prodajala pod blagovno znamko in URL skupine Amazon v okviru njenega programa „Merchant.com“. V okviru svojega programa licenčnih trgovin (imenovanega „Syndicated Stores“) je prej ponujala storitve, funkcionalnosti in tehnologije elektronskega trgovanja za delovanje spletišč drugih podjetij, ki so svoje izdelke prodajala pod drugim trgovskim imenom in drugim URL (17). Programa sta bila sčasoma opuščena (18).

(95)

Nazadnje, skupina Amazon proizvaja in prodaja računalniško opremo, kot so naprave Amazon Kindle, Amazon Fire in Amazon Echo.

(96)

Skupina Amazon upravlja trinajst spletišč na svetovni ravni, med katerimi so www.amazon.com in šest evropskih spletišč: www.amazon.de, www.amazon.co.uk, www.amazon.fr, www.amazon.it in www.amazon.es (v nadaljnjem besedilu: evropska spletišča) ter www.amazon.nl (19). Dejavnosti skupine Amazon so organizirane v treh segmentih: Severna Amerika, Mednarodni in Amazon Web Services (v nadaljnjem besedilu: AWS) (20).

(97)

Prodaja v segmentu Severna Amerika vključuje predvsem prodajo potrošniških izdelkov na drobno (vključno s prodajo, ki jo opravijo prodajalci kot tretje osebe) in naročnine prek spletišč, namenjenih Severni Ameriki, kot so www.amazon.com, www.amazon.ca in www.amazon.com.mx. Ta segment vključuje tudi izvozno prodajo prek teh spletišč.

(98)

Prodaja v segmentu Mednarodni vključuje predvsem prodajo potrošniških izdelkov na drobno (vključno s prodajo, ki jo opravijo prodajalci kot tretje osebe) in naročnine prek mednarodnih spletišč, kot so www.amazon.com.au, www.amazon.com.br, www.amazon.cn, www.amazon.in, www.amazon.co.jp, evropska spletišča in www.amazon.nl. Ta segment vključuje tudi izvozno prodajo prek teh mednarodnih spletišč (vključno z izvozno prodajo prek teh spletišč, kupcem v ZDA, Mehiki in Kanadi), razen izvozne prodaje prek severnoameriških spletišč skupine Amazon.

(99)

Segment AWS vključuje svetovno prodajo računalnikov, pomnilnikov, podatkovnih zbirk in drugih storitev za zagonska in druga podjetja, javne organe in univerzitetne ustanove. Skupina Amazon prek segmenta AWS omogoča dostop do tehnoloških infrastruktur, namenjenih različnim vrstam dejavnosti.

(100)

Leta 2016 so čisti prihodki od prodaje skupine Amazon na svetovni ravni znašali približno 136 milijard USD, njen čisti dobiček pa je znašal 2,37 milijarde USD. Na svetovni ravni 91 % prometa skupine Amazon izhaja iz njenih maloprodajnih dejavnosti. Segmentu Severna Amerika pripada 59 % čistih prihodkov od prodaje, segmentu Mednarodni 32 % in segmentu AWS 9 %. Leta 2016 je skupina Amazon zaposlovala 314 400 oseb za polni ali skrajšani delovni čas (21).

(101)

Pred majem 2006 je skupina Amazon svoja evropska spletišča upravljala prek ameriške odvisne družbe, ki je bila v polni lasti družbe Amazon.com, Inc.: Amazon.com International Sales, Inc. (v nadaljnjem besedilu: AIS). Družba AIS je v svojem imenu vodila maloprodajne dejavnosti na evropskih spletiščih skupine Amazon (tedaj: www.amazon.de, www.amazon.co.uk in www.amazon.fr), druga ameriška družba iz skupine, in sicer Amazon International Marketplace, Inc. (v nadaljnjem besedilu: AIM), pa je v svojem imenu vodila storitvene dejavnosti na teh spletiščih. Družba AIM je bila edini delničar družbe ASE, ustanovljene leta 2003, ki je delovala kot posrednik za storitvene dejavnosti na evropskih spletiščih. Nazadnje, odvisne družbe v celotni lasti skupine Amazon, ustanovljene v Združenem kraljestvu, Nemčiji in Franciji (v nadaljnjem besedilu: evropske povezane družbe) (22), so zagotavljale nekatere storitve za evropska spletišča, na primer storitve napotovanja strank (23).

(102)

Z majem 2006 je začelo veljati prestrukturiranje evropskih dejavnosti skupine Amazon, kot je opisano v zahtevi za vnaprejšnje davčno stališče (v nadaljnjem besedilu: prestrukturiranje iz leta 2006). V poslovnih letih v obdobju od 1. maja 2006 do 30. junija 2014 (v nadaljnjem besedilu: obravnavano obdobje) je bila vzpostavljena struktura, prikazana na sliki 1. Julija 2014 je skupina Amazon prestrukturirala svoje dejavnosti v Evropi (v nadaljnjem besedilu: prestrukturiranje iz leta 2014). Prestrukturiranje iz leta 2014 in evropske dejavnosti skupine Amazon po tem prestrukturiranju niso predmet tega sklepa.

Slika 1

Struktura evropskih subjektov skupine Amazon v obdobju 2006–2014

Porazdelitev stroškov razvoja in raziskav

Licenčnina

Licenčnina

Provizija za opravljanje storitev

Amazon.de

Amazon.fr

Amazon.co.uk

Amazon Media Europe AMEU

Amazon Services Europe ASE

LuxOpCo

LuxSCS

Evropske lokalne povezane družbe

LUX

ZDA

Amazon US

(103)

LuxSCS je luksemburška komanditna družba. Čeprav so se kapitalski lastniki v obravnavanem obdobju spremenili, so bili družbeniki LuxSCS vedno družbe rezidentke ZDA (24). Ob njeni ustanovitvi leta 2004 so bili njeni družbeniki Amazon Europe Holding, Inc. (komplementar), Amazon.com International Sales, Inc. in Amazon.com International Marketplace, Inc. Maja 2006 sta družbi ACI Holdings, Inc. in Amazon.com, Inc. kot družbenika LuxSCS nadomestili Amazon.com International Marketplace, Inc. Od septembra 2009 so bili družbeniki LuxSCS Amazon Europe Holding, Inc. (komplementar), Amazon.com International Sales, Inc. in Amazon.com, Inc (25).

(104)

V obravnavanem obdobju naj bi družba LuxSCS delovala izključno kot družba z neopredmetenimi sredstvi za dejavnosti skupine Amazon v Evropi, za katere je bila družba LuxOpCo odgovorna kot glavni upravljavec (26). Kot je skupina Amazon pojasnila v dopisu z dne 20. aprila 2006, naslovljenem na luksemburško davčno upravo, so bile dejavnosti družbe LuxSCS omejene „zgolj na imetništvo“ neopredmetenih sredstev in delnic družbe LuxOpCo. „Maloštevilne pravne pogodbe“, ki jih je sklenila družba LuxSCS, so bile „potrebne za delovanje luksemburške strukture“. Družba LuxSCS naj bi od svojih odvisnih družb prejemala samo pasivne prihodke (licenčnine in obresti) (27). Družba LuxSCS je zagotavljala tudi posojila znotraj skupine družbi LuxOpCo in drugim podjetjem v skupini (28). Družba LuxSCS v obravnavanem obdobju ni imela nobene fizične oblike niti zaposlenih.

(105)

Leta 2005 je družba LuxSCS podpisala licenčno in cesijsko pogodbo za predhodno obstoječe pravice intelektualne lastnine (License and Assignment Agreement For Pre-existing Intellectual Property, v nadaljnjem besedilu: pogodba o pristopu) z družbo Amazon Technologies, Inc. (v nadaljnjem besedilu: ATI) (29) ter sklenila dogovor o delitvi stroškov z dvema subjektoma skupine Amazon s sedežem v ZDA: A9.com, Inc. (v nadaljnjem besedilu: A9) in ATI (30). Družba LuxSCS je sklenila tudi licenčno in cesijsko pogodbo za pravice intelektualne lastnine (Intellectual Property Assignment and License Agreement) z družbami Amazon.co.uk Ltd., Amazon.fr SARL in Amazon.de GmbH, na podlagi katere je prejela registrirane blagovne znamke in pravice intelektualne lastnine za evropska spletišča, ki so jih te povezane evropske družbe imele do 30. aprila 2006 (31).

(106)

Družba LuxSCS je na podlagi pogodbe o pristopu in dogovora o delitvi stroškov pridobila pravico do uveljavljanja nekaterih pravic intelektualne lastnine skupine Amazon in predelanih avtorskih del, ki iz njih izhajajo (v nadaljnjem besedilu: neopredmetena sredstva) (32), ki so jih imele in razvile družbe A9, ATI in sama LuxSCS (33), ter do podeljevanja podlicenc zanje. Družba LuxSCS je te pravice do uporabe neopredmetenih sredstev pridobila za uporabo evropskih spletišč in za vse druge namene na evropskem ozemlju (34). V zameno je morala družba LuxSCS plačati pristopnine (navedene v preglednici 11) in svoj letni delež pri stroških, povezanih s programom razvoja dogovora o delitvi stroškov (naveden v preglednici 12) (35). V skladu z dogovorom o delitvi stroškov si je morala po svojih najboljših močeh prizadevati za to, da bi preprečila oškodovanje neopredmetenih sredstev, za katera sta ji družbi A9 in ATI podelili licenco (36). Poleg tega je morala, kot je navedeno v spremenjenem in preoblikovanem dogovoru o delitvi stroškov iz leta 2009, prevzeti funkcije in tveganja, navedene v prilogi B (v nadaljnjem besedilu: Exhibit B) k dogovoru o delitvi stroškov (37).

(107)

V skladu z dogovorom o delitvi stroškov neopredmetena sredstva vključujejo (i) „vse in katere koli pravice intelektualne lastnine po vsem svetu“, ki jih imata družbi ATI in LuxSCS v lasti ali drugače v posesti ter nekatere pravice intelektualne lastnine, ki jih ima družba A9 (38), (ii) vse te pravice intelektualne lastnine, za katere je navedenim strankam podeljena licenca, ki so nanje prenesene ali so jim odstopljene, ter (iii) predelana avtorska dela, ki izhajajo iz te intelektualne lastnine, odstopljena eni od strank v skladu z dogovorom o delitvi stroškov. Neopredmetena sredstva vključujejo predvsem tri kategorije intelektualne lastnine, poimenovane (i) „tehnologija“ (39), (ii) „podatki o strankah“ (40) in (iii) „registrirane blagovne znamke“ (41). Ne vključujejo imen internetnih domen (42).

(108)

V obravnavanem obdobju je bila družba LuxOpCo odvisna družba v celotni lasti družbe LuxSCS (43). V okviru prestrukturiranja iz leta 2006 je bilo predvideno, da bo prevzela vloge, ki sta jih prej imeli družbi AIS in AIM (44). Predvideno je bilo tudi, da bo še naprej razvijala in stalno izboljševala poslovni model na podlagi programske opreme, ki je vodilna nit maloprodajnih in storitvenih dejavnosti skupine Amazon v Evropi (45). Kot je bilo predvideno, je družba LuxOpCo v tem obdobju opravljala funkcijo sedeža skupine Amazon v Evropi ter je bila glavni upravljavec spletnih maloprodajnih in storitvenih dejavnosti skupine Amazon v Evropi, ki so se izvajale prek evropskih spletišč (46). Družba LuxOpCo naj bi poleg tega upravljala strateško odločanje glede maloprodajnih in storitvenih dejavnosti, ki so se izvajale prek evropskih spletišč, skupaj z upravljanjem ključnih fizičnih komponent maloprodajnih dejavnosti (47). Predvideno je bilo, da bo opredelila strategije in usmeritve pri predstavitvi in prodaji izdelkov na evropskih spletiščih, strategije za določanje cen in maloprodajno trženje za prodajane izdelke ali ponujene storitve ter nekatere promocije in oglaševalske programe na evropskih spletiščih. Odgovorna naj bi bila tudi za strateške odločitve glede izbire trgovcev kot tretjih oseb in kategorij izdelkov ter trženje v razmerju do tretjih oseb. Nazadnje, družba LuxOpCo naj bi upravljala vse vidike obdelave naročil (48).

(109)

V obravnavanem obdobju je družba LuxOpCo v svojih računovodskih izkazih evidentirala promet, ustvarjen tako s prodajo izdelkov kot s storitvami obdelave naročil. Od dobaviteljev v različnih državah je kupovala blago, namenjeno nadaljnji prodaji, ki je bilo nato odposlano končnim kupcem, ki so nakupovali na evropskih spletiščih. Družba LuxOpCo je bila uradni prodajalec (49) zalog skupine Amazon na evropskih spletiščih; bila je njihov lastnik in je prevzemala tveganja izgub (50). Odgovorna je bila tudi za blago, ki so ga podjetja tretjih oseb in posamezniki odpošiljali neposredno v centre za obdelavo naročil (51).

(110)

Družba LuxOpCo je opravljala tudi funkcije upravljanja denarnih sredstev (52) ter je bila (neposredno ali posredno) udeležena v ASE, AMEU in povezanih evropskih družbah, ki so zagotavljale različne storitve znotraj skupine v podporo dejavnostim družbe LuxOpCo.

(111)

V obravnavanem obdobju sta družbi ASE in AMEU, obe rezidentki v Luksemburgu, skupaj z družbo LuxOpCo glede na luksemburški davčni sistem sestavljali davčno enoto, v kateri je imela družba LuxOpCo vlogo matične družbe (53). V skladu z luksemburškim davčnim pravom te luksemburške družbe rezidentke torej niso bile obravnavane kot ločeni subjekti, temveč so davke plačevale na konsolidirani podlagi, se pravi kot da bi bile en sam davčni zavezanec (54).

(112)

Po prestrukturiranju iz leta 2006 je bilo predvideno, da bo družba ASE še naprej zagotavljala storitve družbi LuxOpCo (55). V obravnavanem obdobju je upravljala storitev skupine Amazon, namenjeno prodajalcem kot tretjim osebam v Uniji, „MarketPlace“. MarketPlace malim podjetjem in posameznikom omogoča, da ponujajo svoje izdelke prek evropskih spletišče skupine Amazon. Ta storitev jim je omogočala tudi, da so skupini Amazon pošiljali svoje zaloge, ki so bile nato skladiščene v centrih za obdelavo naročil skupine Amazon, ta pa je izdelke nato vzela iz skladišča, zapakirala in dostavila po vsej Evropi. V obravnavanem obdobju je družba AMEU upravljala digitalne dejavnosti skupine Amazon v Uniji (ki je vključevalo na primer prodajo MP3 in e-knjig).

(113)

Leta 2013 in 2014 je konsolidirani čisti promet družbe LuxOpCo znašal 13 612 449 784 EUR oz. 15 463 362 589 EUR. V poslovnem letu 2013 je imela družba LuxOpCo povprečno 523 zaposlenih za polni delovni čas (ekvivalent polnega delovnega časa), družba ASE 63 in družba AMEU 5. Zaposleni v družbah LuxOpCo, ASE in AMEU so med drugim zasedali delovna mesta strateškega vodenja za upravljanje in usklajevanje vseh evropskih dejavnosti skupine Amazon (56).

(114)

Po prestrukturiranju iz leta 2006 je bilo predvideno, da bodo evropske povezane družbe družbi LuxOpCo še naprej zagotavljale enake storitve za evropska spletišča, kot so jih prej zagotavljale družbama AIS in AIM (57). Zato so v obravnavanem obdobju evropske povezane družbe zagotavljale storitve napotovanja strank za evropska spletišča z zagotavljanjem storitev strankam in trgovcem, storitev podpore (kot je podpora pri trženju, podpora pri lokalizaciji in prilagoditvi, podpora pri raziskavah in razvoju) ter storitev obdelave naročil (58). Evropske povezane družbe so razvijale lokalno vsebino za evropska spletišča in prispevale k upravljanju blaga za spletne trgovce na drobno, kot je zahtevala družba LuxOpCo. Podpora storitvam za stranke je vključevala zagotavljanje storitve pomoči strankam pred prodajo in po njej po elektronski pošti, telefonu, spletnem klepetu ali na kakršen koli drug način komuniciranja, ki ga je za zadovoljitev potreb strank zahtevala družba LuxOpCo. Storitve podpore so vključevale splošno podporo in administrativno podporo. Nazadnje, povezane evropske družbe so pomagale tudi pri nagovarjanju upravljavcev drugih lokalnih spletišč k spodbujanju uporabe evropskih spletišč pri strankah (v nadaljnjem besedilu: partnerski program).

(115)

Storitve evropskih povezanih družb so se družbi LuxOpCo zagotavljale v skladu s „pogodbami o izvajanju storitev“, ki so bile med vsako povezano družbo in družbo LuxOpCo sklenjene 1. maja 2006 (59). Evropske povezane družbe so pri zagotavljanju teh storitev za račun družbe LuxOpCo delovale v svojem imenu, vendar niso prevzemale nobenega tveganja ne v zvezi s prodajo ne v zvezi z zalogami (60). V skladu s pogodbami o izvajanju storitev je družba LuxOpCo evropskim povezanim družbam plačevala po metodi stopnje čistega dobička, pri čemer je bil dodatek na nastale stroške kazalnik dobička (61), kar priča o vlogi evropskih povezanih družb glede na družbo LuxOpCo (62). V praksi so bili stroški evropskih povezanih družb zaradi izvajanja storitev, ki so jih zagotavljale družbi LuxOpCo, obračunani družbi LuxOpCo z dodatnim pribitkom med 3 % in 8 %. Leta 2013 so imele evropske povezane družbe naslednji promet: Amazon.co.uk Ltd: [400–500] milijonov GBP; Amazon Logistik GmbH: [100–200] milijonov EUR; Amazon.de GmbH: [90–100] milijonov EUR; Amazon.fr Logistique SAS: [100–200] milijonov EUR in Amazon.fr SARL: [50–60] milijonov EUR.

(116)

Družbi LuxOpCo in LuxSCS sta sklenili licenčno pogodbo, ki je začela veljati 30. aprila 2006. V skladu s to pogodbo je družba LuxOpCo nepreklicno pridobila izključno pravico, da razvija, izboljšuje in uporablja neopredmetena sredstva za uporabo evropskih spletišč in za vse druge namene na geografskem ozemlju (63)„evropskih držav (64)“ v zameno za plačilo licenčnine (v nadaljnjem besedilu: licenčnina) (65). Vse pravice intelektualne lastnine, ki jih družba LuxOpCo ustvari ali nadalje razvije na podlagi neopredmetenih sredstev (66) ali dostopa do njih, se dodelijo družbi LuxSCS (67). Družba LuxOpCo je morala prevzeti pobudo in tveganje za sprejetje potrebnih ukrepov za zaščito in vzdrževanje neopredmetenih sredstev (68). V licenčni pogodbi je bilo predvideno tudi, da bo družba LuxOpCo zagotavljala notranje storitve v korist družbe LuxSCS brez kakršnega koli posebnega plačila (69). Družba LuxOpCo je poleg tega privolila, da bo prevzela vsa tveganja v zvezi z vsemi dejavnostmi, ki jih bo izvajala na podlagi licenčne pogodbe (70). Če je družba LuxOpCo pridobila pravice intelektualne lastnine, ki naj bi se uporabljale za isti namen kot neopredmetena sredstva, pridobljena od tretjih oseb, jih je morala odstopiti družbi LuxSCS brez plačila licenčnine (71).

(117)

Družbe LuxOpCo, ASE in AMEU ter evropske povezane družbe so neopredmetena sredstva uporabljale za izvajanje svojih poslovnih dejavnosti (72).

(118)

V skladu z licenčno pogodbo je imela družba LuxOpCo pravico, da povezanim družbam podeli podlicence za neopredmetena sredstva (73). Družba LuxOpCo je 30. aprila 2006 sklenila „licenčni pogodbi o intelektualni lastnini“ („Intellectual Property License Agreement“) z družbama ASE in AMEU, na podlagi katerih so bile neizključne licence za neopredmetena sredstva nepreklicno dodeljene družbama ASE in AMEU. Ti pogodbi sta v veliki meri ustrezali licenčni pogodbi, ki sta jo sklenili družbi LuxOpCo in LuxSCS. V skladu s tema pogodbama je bila licenčnina, ki sta jo morali družbi ASE in AMEU plačevati družbi LuxOpCo, določena na povsem enak način kot licenčnina, ki jo je morala družba LuxOpCo plačevati družbi LuxSCS v skladu z licenčno pogodbo.

(119)

V skladu s pogodbami o izvajanju storitev so bile evropske povezane družbe pooblaščene za uporabo neopredmetenih sredstev ter drugega neopredmetenega premoženja in registriranih blagovnih znamk, ki jih ima družba LuxOpCo v lasti ali kako drugače v posesti, kolikor je to potrebno za zagotavljanje storitev družbi LuxOpCo. Kakršno koli dobro ime, ustvarjeno s to uporabo, pripada izključno družbi LuxOpCo (74). Vse pravice intelektualne lastnine in predelana avtorska dela na podlagi teh pravic, ki jih evropske povezane družbe razvijejo ali pridobijo ob zagotavljanju teh storitev, ostanejo v lasti družbe LuxOpCo (75).

(120)

Licenčna pogodba je veljala do konca življenjske dobe vseh neopredmetenih sredstev, za katere je bila podeljena licenca (76), in jo je bilo mogoče odpovedati samo v primeru spremembe nadzora ali znatne obremenitve (77) ali v primeru, da ena od pogodbenih strank ne bi odpravila kršitve obveznosti iz te pogodbe (78). Zato družba LuxSCS ni mogla enostransko odpovedati licenčne pogodbe. Licenčna pogodba je bila spremenjena januarja 2010 z začetkom veljavnosti od 1. januarja 2009 (79). Sprememba se je nanašala na opredelitev „dobička iz poslovanja, ustvarjenega v EU“ („EU Operating Profit“), ki se je uporabljal za izračun licenčnine (80).

(121)

Zadevno vnaprejšnje davčno stališče je dopis z enim samim stavkom z dne 6. novembra 2003, ki ga je na Amazon.com, Inc. naslovila luksemburška davčna uprava in v katerem je navedeno:

„Na podlagi seznanitve z dopisom z dne 31. oktobra [sic] 2003, ki mi ga je poslal [Advisor 1], in vašim dopisom z dne 23. oktobra [sic] 2003 v zvezi z vašim stališčem glede davčne obravnave v Luksemburgu v okviru vaših prihodnjih dejavnosti vas obveščam, da lahko odobrim vsebino teh dveh dopisov.“

(122)

Skupina Amazon je zaradi zamude pri izvajanju reorganizacije svojih evropskih dejavnosti zaprosila za podaljšanje veljavnosti vnaprejšnjega davčnega stališča v dopisu z dne 5. decembra 2004, naslovljenem na luksemburško davčno upravo, ki ji je odgovorila s potrditvijo tega podaljšanja v dopisu z dne 23. decembra 2004 (81). Zadevno vnaprejšnje davčno stališče, prvotno dano za pet let, je bilo leta 2010 podaljšano in se je dejansko uporabljalo do junija 2014 (82).

(123)

Skupina Amazon je v dopisu z dne 31. oktobra 2003, naslovljenem na luksemburško davčno upravo (v nadaljnjem besedilu: dopis skupine Amazon z dne 31. oktobra 2003), zaprosila za potrditev davčne obravnave družbe LuxSCS, njenih družbenikov s sedežem v ZDA in dividend, ki jih je družba LuxOpCo prejemala v okviru te strukture. V dopisu je pojasnjeno, da se za družbo LuxSCS kot komanditno družbo ne šteje, da ima davčno osebnost, ki je ločena od osebnosti njenih družbenikov, ter da zato v Luksemburgu ni zavezana niti davku od dohodkov pravnih oseb niti davku od premoženja.

(124)

Kljub davčni preglednosti družbe LuxSCS bi bila lahko ta ali njeni družbeniki s sedežem v ZDA vseeno obdavčeni v Luksemburgu, če bi se štelo, da svoje dejavnosti izvajajo prek stalne poslovne enote v Luksemburgu. Zato je v dopisu navedeno, da se ne za družbo LuxSCS ne za njene družbenike ne more šteti, da so dejansko prisotni v Luksemburgu (pisarne, osebje itd.), tako da naj se zaradi neobstoja stalne poslovne enote za družbo LuxSCS ne bi štelo, da ima davčno osebnost, ki je ločena od njenih družbenikov, niti da opravlja poslovno dejavnost v Luksemburgu (83). Prav tako naj se za njene družbenike ne bi moglo šteti, da imajo v Luksemburgu stalno poslovno enoto.

(125)

Skupina Amazon je v dopisu z dne 23. oktobra 2003, naslovljenem na luksemburško davčno upravo (v nadaljnjem besedilu: dopis skupine Amazon z dne 23. oktobra 2003), zaprosila za vnaprejšnje davčno stališče s potrditvijo obravnave družbe LuxOpCo za namene luksemburškega davka od dohodkov pravnih oseb (84). V tem dopisu družba Amazon pojasnjuje strukturo podjetja, predvideno v Evropi, in prosi za potrditev, da metoda določanja transfernih cen v zvezi z licenčno pogodbo, opisano v tem dopisu, družbi LuxOpCo zagotavlja „ustrezen in sprejemljiv dobiček“„glede na politiko na področju transfernih cen ter člena 56 in 164(3) luksemburškega zakona o davku na dohodek“.

(126)

Ta dopis se nanaša na priloženo „ekonomsko analizo“, v kateri so predstavljeni „funkcije in tveganja, ki naj bi jih prevzela družba LuxOpCo, ter narava in obseg neopredmetenih sredstev, za katere naj bi bila podeljena licenca za neopredmetena sredstva“, sklenjena med družbama LuxSCS in LuxOpCo. Na podlagi te analize je bila predlagana metoda določanja transfernih cen, s katero je bila določena stopnja letne licenčnine (v dopisu imenovana „licenčnina“), ki bi jo morala družba LuxOpCO plačevati družbi LuxSCS za uporabo neopredmetenih sredstev.

(127)

Po tej metodi bi bila letna licenčnina enaka določenemu deležu celotnega prometa (v nadaljevanju: stopnja licenčnine), ki ga družba LuxOpCo ustvari z uporabo evropskih spletišč. Kot je pojasnjeno v zadevnem dopisu, bi se licenčnina in stopnja licenčnine izračunali na naslednji način: (85)

(128)

Za izračun stopnje licenčnine se uporabljajo naslednje opredelitve: (86)

„‚stroški blaga, surovin in potrošnega materiala za EU‘: stroški prodanega blaga, izračunani po splošno sprejetih ameriških računovodskih načelih (v nadaljnjem besedilu: US GAAP), ki se lahko pripišejo uporabi evropskih spletišč s strani družbe LuxOpCo;

‚operativni stroški za EU‘: celotni stroški družbe LuxOpCo, vključno s stroški znotraj skupine, razen: stroškov blaga, surovin in potrošnega materiala za EU, licenčnine, valutnih dobičkov in izgub ter obrestnih odhodkov, izračunanih po US GAAP;

‚promet, ustvarjen v EU‘: celotni čisti promet od prodaje, ki ga je družba LuxOpCo ustvarila z uporabo evropskih spletišč; ustreza vsoti (a) celotnih prodajnih cen izdelkov, ki jih je prodala družba LuxOpCo, navedenih na računih, izdanih strankam, vključno s prihodki, ki se lahko pripišejo darilni embalaži, prevozu in ravnanju, zmanjšanih za davke na dodano vrednost, povračila in druge odbitke, in (b) celotnega prometa od storitev, ki ga je družba LuxOpCo ustvarila s prodajo izdelkov ali storitev prek nepovezanih oseb na evropskih spletiščih, zmanjšanega za davke na dodano vrednost;

‚dobiček iz poslovanja, ustvarjen v EU‘: promet, ustvarjen v EU, zmanjšan za stroške blaga, surovin in potrošnega materiala za EU ter operativne stroške za EU.“

(129)

Luksemburg je v odgovor na sklep o začetku postopka poslal poročilo o transfernih cenah (87). Trdi, da je to poročilo „ekonomska analiza“, ki jo skupina Amazon navaja v dopisu z dne 23. oktobra 2003. Poročilo o transfernih cenah je bilo sestavljeno na podlagi Smernic Organizacije za gospodarsko sodelovanje in razvoj za določanje transfernih cen za mednarodna podjetja in davčne uprave (v nadaljevanju: smernice OECD) (88).

(130)

V oddelku 3 poročila o transfernih cenah je navedena funkcijska analiza družb LuxSCS in LuxOpCo.

(131)

Glede na to funkcijsko analizo bodo glavne dejavnosti družbe LuxSCS omejene na dejavnosti družbe z neopredmetnimi sredstvi in udeleženca pri stalnem razvoju neopredmetenih sredstev v okviru dogovora o delitvi stroškov (89). Družba LuxSCS bo družbi LuxOpCo ob upoštevanju licenčne pogodbe tudi podelila licenco za neopredmetena sredstva in na podlagi te pogodbe prejemala licenčnino.

(132)

V zvezi z družbo LuxOpCo je v poročilu o transfernih cenah pojasnjeno, da „bo družba LuxOpCo prek osebja, zaposlenega za polni delovni čas, ki skrbi za upravljanje, upravljala tudi strateško odločanje glede maloprodajnih in storitvenih dejavnosti evropskih spletišč ter ključne fizične komponente maloprodajnih dejavnosti“ (90). Glede na dopis skupine Amazon z dne 23. oktobra 2003 naj bi imela družba LuxOpCo „skupno vsaj od 25 do 30 zaposlenih za polni delovni čas, med njimi nekatere na ključnih vseevropskih vodstvenih položajih, ki so odgovorni za sprejemanje strateških odločitev v zvezi z evropskimi spletišči“ (91), drugi zaposleni za polni delovni čas (približno 20) pa naj bi zasedali funkcije na področju trženja, tehnologij in upravljanja obveznosti do dobaviteljev.

(133)

V poročilu o transfernih cenah je bilo pojasnjeno tudi, da „se pričakuje, da bodo po prestrukturiranju glavne dejavnosti družbe LuxOpCo osredotočene na uporabo programske platforme skupine Amazon za razvoj in stalno izboljševanje poslovnega modela na podlagi programske opreme, ki je vodilna nit maloprodajnih in storitvenih dejavnosti, ponujenih prek evropskih spletišč. […] (*2) V okviru tega si bo vodstvo družbe LuxOpCo prizadevalo odkrivati možnosti za izboljšanje in krepitev maloprodajnih in storitvenih dejavnosti z izkoriščanjem novih in izboljšanih lastnosti in funkcionalnosti platforme ob njihovem razvoju. Družba LuxOpCo si bo kot trgovec na drobno in ponudnik storitev prizadevala za zagotavljanje optimalne uporabniške izkušnje na vseh področjih, vključno z obdelavo naročil, obravnavo plačil, odločitvami glede maloprodajnega trženja in spremljanjem rezultatov prodajalcev kot tretjih oseb […]“ (92).

(134)

Predvideno je bilo, da bo družba LuxOpCo kot trgovec na drobno sprejemala odločitve glede maloprodajnega trženja in določanja cen ter upravljala vse vidike obdelave naročil (93). Kot upravljavec storitvenih dejavnosti naj bi bila tudi „odgovorna za strateške odločitve glede izbire trgovcev kot tretjih oseb in kategorij izdelkov ter trženje v razmerju do teh trgovcev in pogajanja z njimi“ (94). Družba LuxOpCo naj bi za uporabo evropskih spletišč uporabljala neopredmetena sredstva, za katera ji je licenco podelila družba LuxSCS. Predvideno je bilo, da bo imela družba LuxOpCo lastninsko pravico na vseh zalogah (95). Družba LuxOpCo naj bi prevzela tudi vsa tveganja, povezana s posedovanjem zalog in prodajo izdelkov prek evropskih spletišč (96). Glede na dopis skupine Amazon z dne 23. oktobra 2003 naj bi družba LuxOpCo imela v lasti in uporabljala strežnike za obdelavo transakcij, nameščene v Luksemburgu, za obdelavo transakcij strank in prodajalcev kot tretjih oseb ter avtorizacijo plačil zanje, vključno s plačili trgovcem kot tretjim osebam (97).

(135)

Družba LuxOpCo naj bi podpisala pogodbo z družbo ASE, ki naj bi delovala kot posrednik za zagotavljanje storitev v svojem imenu, vendar v korist družbe LuxOpCo, v okviru programov prodajalcev kot tretjih oseb skupine Amazon v Evropi. Storitve, ki naj bi jih zagotavljala družba ASE, naj bi bile predvsem nekatere storitve obdelave naročil v zvezi s storitvenimi dejavnostmi.

(136)

Evropske povezane družbe v Nemčiji, Franciji in Združenem kraljestvu naj bi zagotavljale različne storitve za evropska spletišča, vključno z nekaterimi storitvami pomoči strankam, napotovanja strank, trženja in obdelave naročil (98).

(137)

Po napovedih poslovodstva skupine Amazon, predloženimi za namene poročila o transfernih cenah, naj bi se promet družbe LuxOpCo skupaj z njenim poslovanjem povečal s približno 3,2 milijarde EUR leta 2005 na približno 8,3 milijarde EUR leta 2010, njeni stroški pa naj bi bili naslednji: po napovedih naj bi stroški blaga, izračunani glede na delež prometa, v povprečju znašali 77,5 %, stopnja kosmatega dobička pa okoli 22,5 %. Po prestrukturiranju iz leta 2006 naj bi družba LuxOpCo nosila tekoče stroške v zvezi z upravljanjem in uporabo platforme skupine Amazon v Evropi, med drugim stroške obdelave plačil in izterjave, slabih terjatev, nekatere stroške zagotavljanja sistema ter stroške dela za poslovodstvo, tehnološko osebje druge člane osebja, ki skrbijo za podporo pri uporabi platforme skupine Amazon v regiji (99). Predpostavke, na katerih temeljijo napovedi poslovodstva, v poročilu o transfernih cenah niso bile razkrite niti analizirane (100).

(138)

V oddelku 5 poročila o transfernih cenah je obravnavana izbira najustreznejše metode določanja transfernih cen za ocenjevanje skladnosti stopnje licenčnine z neodvisnim tržnim načelom.

(139)

Za določanje plačila družbi LuxOpCo in stopnje licenčnine po neodvisnem tržnem načelu, ki jo mora družba LuxOpCo plačati družbi LuxSCS na podlagi licenčne pogodbe, sta v poročilu o transfernih cenah predlagani še drugi metodi določanja transfernih cen: ena temelji na metodi primerljivih prostih cen, druga pa na metodi porazdelitve preostalega dobička (101).

(140)

V oddelku 6.1 poročila o transfernih cenah je izračunan razpon primerljivih tržnih cen za licenčnino po metodi primerljivih prostih cen.

(141)

Avtorji poročila o transfernih cenah so najprej poiskali primerljive transakcije v notranji podatkovni zbirki licenčnih pogodb skupine Amazon, zunanja agencija pa je imela nalogo poiskati licenčne pogodbe, ki se nanašajo na neopredmetena sredstva, podobna tistim, ki jih ima skupina Amazon. Tako poiskane transakcije se niso štele za dovolj primerljive, zato je bila zavrnjena njihova uporaba pri analizi primerljivih prostih cen.

(142)

V poročilu o transfernih cenah je nato predstavljen seznam upoštevnih pogodb, navedenih v nadaljevanju, ki jih je skupina Amazon od leta 2000 sklenila s trgovci na drobno kot tretjimi osebami in s katerimi je svojo tehnološko platformo dala na razpolago tem trgovcem na drobno: pogodba o strateškem zavezništvu med družbami Rocket.zeta, Inc., Amazon.com, Inc., target.direct LLC in Target Corporation (v nadaljnjem besedilu: pogodba Target) (102), pogodba o strateškem zavezništvu med družbama Rock-Bound, Inc. in ToysRUs.com LLC (v nadaljnjem besedilu: pogodba ToysRUs); pogodba o umeščanju izdelkov med družbama Amazon.com Payments, Inc. in Circuit City Stores, Inc. (v nadaljnjem besedilu: pogodba Circuit City); pogodba o gostovanju zrcalnega spletnega mesta med družbama Frontier.zeta, Inc. in Borders Online LLC (v nadaljnjem besedilu: pogodba Borders); in pogodba o gostovanju zrcalnega spletnega mesta med družbama Amazon.com International Sales, Inc. in Waterstone's Bookseller Ltd. (v nadaljnjem besedilu: pogodba Waterstones). Skupina Amazon poimenuje te pogodbe z izrazom „pogodbe M.com“.Avtorji poročila o transfernih cenah so po preučitvi teh pogodb ugotovili, da je pogodba [A] primerljiva pogodba, ker ostale pogodbe „ne vključujejo dajanja na razpolago tehnološke platforme za spletno trgovanje“ (103).

(143)

Skupina Amazon se je v pogodbi [A] strinjala, da bo oblikovala, razvila, gostila in zagotovila delovanje novega spletišča [A] in trgovine [A] na svojih spletiščih, ki naj bi nadomestila obstoječe spletišče za spletno trgovanje [A]. Funkcionalnosti, ki naj bi jih vključevalo spletišče [A], naj bi bile večinoma enakovredne tistim, ki jih običajno vključujejo spletišča skupine Amazon. V zameno naj bi [A] skupini Amazon plačeval nadomestilo, ki naj bi med drugim vključevalo stroške zasnove (104), osnovne stroške (105) in prodajne provizije (106).

(144)

Da bi bilo mogoče to plačilo primerjati z licenčnino (v poročilu o transfernih cenah imenovano „Royalty Rate“ oziroma „stopnja licenčnine“), so bili stroški zasnove amortizirani in pripisani vsakemu od štirih obdobij, navedenih v pogodbi, ter tako kot letni osnovni stroški pretvorjeni v delež prodaje (v razponu od 3,4 % do 7,2 %). Ker so stroški provizije, predvideni v pogodbi [A], znašali med 4 % in 5 % prodaje, so avtorji poročila o transfernih cenah najprej ugotovili, da znaša implicitna stopnja licenčnine, predvidena v pogodbi [A], med 8,4 % in 11,7 % prodaje. Vendar se je [A] zavezal tudi, da bo družbi Amazon plačal nekatere stroške kot nadomestilo za presežno zmogljivost naročanja in presežne zaloge. Tudi ti stroški, navedeni v pogodbi, so bili pretvorjeni v delež prodaje, ki je znašal od 1,2 % do 0,7 %. Zato je razpon primerljivih tržnih cen za prvotno izračunano stopnjo licenčnine znašal od 9,6 % do 12,6 % prodaje.

(145)

Nazadnje, ker pogodba [A] [A] ni omogočala dostopa do podatkov o strankah skupine Amazon, so avtorji poročila o transfernih cenah primerljivo prosto ceno prilagodili, da bi se upoštevalo, da je družba LuxSCS družbi LuxOpCo omogočala dostop do podatkov o strankah skupine Amazon. Zato je bilo glede na informacije iz pogodbe [B] predlagano povišanje za 1 %, tako da je razpon primerljivih tržnih cen za stopnjo licenčnine znašal od 10,6 % do 13,6 % prodaje družbe LuxOpCo.

(146)

V oddelku 6.2 poročila o transfernih cenah je izračunan razpon primerljivih tržnih cen za licenčnino (v poročilu o transfernih cenah imenovano „stopnja licenčnine“) po metodi porazdelitve preostalega dobička. Avtorji poročila o transfernih cenah so z uporabo te metode ocenili donos, povezan z „rednimi funkcijami [družbe LuxOpCo] kot evropske delujoče družbe“ (107), na podlagi dodatka na stroške družbe LuxOpCo (108).

(147)

Da bi določili razpon primerljivih tržnih cen za ta dodatek, so avtorji poročila o transfernih cenah opravili raziskave, da bi našli primerljive družbe, ki na splošno veljajo za družbe, ki se ukvarjajo z upravljanjem in delovanjem dejavnosti na podlagi programske opreme. Z iskanjem primerljivih družb v podatkovni zbirki Amadeus (109) na podlagi izbirnih meril, povezanih z geografskim območjem (110), ter iskanja na podlagi ključnih besed v opisih dejavnosti (111) in nomenklature gospodarskih dejavnosti, kombiniranim z ročnim pregledovanjem, je bilo kot primerljivih s skupino Amazon opredeljenih sedem družb (112).

(148)

Na podlagi tega je izraz „čisti dodatek na stroške“ („net cost plus mark-up“) v poročilu o transfernih cenah opredeljen kot kazalnik dobička, ki omogoča določitev tržno naravnanega plačila za predvidene funkcije družbe LuxOpCo, ki je bilo opredeljeno kot enakovredno količniku dobička iz poslovanja ter vsote stroškov blaga in operativnih stroškov (113). Na podlagi podatkov o sedmih primerljivih transakcijah je bil izračunan povprečni interkvartilni razpon za tri leta (od 1999 do 2001): spodnji kvartil je znašal 2,3 %, mediana 4,2 % in zgornji kvartil 6,7 %. Iz preglednice z rezultati je razvidno, da so podatki izraženi v deležih čiste prodaje (114).

(149)

Zato je bil izbran dodatek v višini [4–6] %, ki je bil dodan operativnim stroškom družbe LuxOpCo, da bi se določila „običajna donosnost, ki se lahko pripiše funkcijam družbe LuxOpCo“ (115). Ta donos je bil nato odštet od dobička iz poslovanja družbe LuxOpCo. V poročilu o transfernih cenah se je štelo, da je mogoče tako dobljeno razliko med tem donosom in računovodskim rezultatom družbe LuxOpCo oziroma preostali dobiček v celoti pripisati uporabi neopredmetenih sredstev, za katera je družba LuxSCS podelila licenco.

(150)

Nazadnje, v poročilu o transfernih cenah je bil predvideni preostali dobiček za posamezno leto razdeljen na predvideno čisto prodajo družbe LuxOpCo, da se je dobil kazalnik stopnje licenčnine. Avtorji poročila o transfernih cenah so na podlagi tega ugotovili, da „bi bila stopnja licenčnine v razponu med 10,1 % in 12,3 % čistega prometa, ki bi jo družba LuxOpCo zaračunala družbi LuxSCS, skladna z neodvisnim tržnim načelom v skladu s smernicami OECD“ (116).

(151)

Izračuni iz poročila o transfernih cenah so povzeti in prikazani v preglednici 1 (117). Stolpce od 1 do 3 je Komisija dodala za pojasnitev teh izračunov.

Preglednica 1

Izračuni iz poročila o transfernih cenah, glej str. 32 poročila o transfernih cenah (stolpce od 1 do 3 je dodala Komisija)

(152)

Avtorji poročila o transfernih cenah so na podlagi sinteze analiz transfernih cen iz licenčne pogodbe z metodo primerljivih prostih cen in metodo porazdelitve preostalega dobička menili, da se rezultati ujemajo in kažejo, da razpon primerljivih tržnih cen za stopnjo licenčnine, ki jo družba LuxOpCo plača družbi LuxSCS v okviru navedene pogodbe, znaša od 10,1 % do 12,3 % prodaje družbe LuxOpCo.

(153)

Tako v svojem poročilu o transfernih cenah ugotavljajo, da „je razumno sklepati, da je izbira stopnje licenčnine znotraj razpona stopenj licenčnine, dobljenih s tema metodama, v skladu z neodvisnim tržnim načelom, vendar lahko obstajajo manjše razlike v prihodnjih neopredmetenih sredstvih, dejansko prenesenih v okviru pogodbe [A], ki so vzrok za ugotovljene manjše razlike pri rezultatih, dobljenih z metodama. […] razumno je sklepati […], da je manj verjetno, da analiza porazdelitve preostalega dobička povzroči napačne ocene, in da jo je zato mogoče šteti za zanesljivejše merilo za stopnjo licenčnine po neodvisnem tržnem načelu.“ (118)

(154)

Luksemburška davčna uprava je z zadevnim vnaprejšnjim davčnim stališčem odobrila vsebino dopisov skupine Amazon z dne 23. in 31. oktobra 2003. Zlasti je potrdila, da je metoda določanja transfernih cen za določitev stopnje letne licenčnine, ki jo mora družba LuxOpCo plačati družbi LuxSCS na podlagi licenčne pogodbe, na podlagi katere se določi letni obdavčljivi dohodek družbe LuxOpCo v Luksemburgu, skladna z neodvisnim tržnim načelom. Ta pogodba je povzeta na sliki 2:

Slika 2

Struktura evropskih subjektov skupine Amazon v obdobju 2006–2014, ki vključuje pogodbo o plačevanju licenčnine

Knjiženi dobiček, ki presega obdavčljivi dobiček, dogovorjen v izpodbijanem vnaprejšnjem davčnem stališču, družba LuxOpCo plačuje družbi LuxSCS v obliki licenčnine

Licenčnina

Obdavčljivi dobiček družbe LuxOpCo, dogovorjen v izpodbijanem vnaprejšnjem davčnem stališču

0,45 % na prodajo

[4-6] % na op. str.

0,55 % na prodajo

Amazon.com, Inc.

ZDA

LUX

LuxSCS

Amazon EU Sàrl LuxOpCo

Prodaja v EU, fakturirana in knjižena v Luksemburgu

Odvisne družbe v EU

Amazon.co.uk

Amazon.fr

Amazon.de

(155)

Družba LuxOpCo je pri izpolnitvi svojih letnih davčnih napovedi v obravnavanem obdobju uporabila zadevno vnaprejšnje davčno stališče, da je določila dolgovani letni znesek davka od dohodkov pravnih oseb. Na zadevno vnaprejšnje davčno stališče so se sklicevali tudi družba LuxSCS in njeni družbeniki s sedežem v ZDA, ker naj bi potrjevalo, da ne družba LuxSCS ne njeni družbeniki v Luksemburgu niso zavezani davku od dohodkov pravnih oseb, občinskemu davku na dohodek, niti niso navedeni družbeniki obdavčeni za udeležbo v družbi LuxSCS (119).

(156)

Preglednica 2 prikazuje posledice zadevnega vnaprejšnjega davčnega stališča za izračun davčne osnove družbe LuxOpCo v Luksemburgu in znesek licenčnine, plačan družbi LuxSCS od leta 2006. Komisija opozarja, da ima družba LuxOpCo vlogo matične družbe v davčni enoti, ki jo sestavlja skupaj z družbama ASE in AMEU, ter da se zato te družbe za luksemburške davčne namene obravnavajo kot en in isti davčni zavezanec. Zato je v preglednici 2 prikazano skupno stanje in v nadaljevanju ni razlikovanja med družbami LuxOpCo, ASE in AMEU.

Preglednica 2

Izračun davčne osnove družbe LuxOpCo in plačil licenčnine za obdobje 2006–2013

(157)

V skladu z izračunom licenčnine, ki se plača družbi LuxSCS (120), stroškovna osnova, uporabljena za določitev davčne osnove družbe LuxOpCo za luksemburške davčne namene, ustreza vsoti operativnih stroškov in stroškov evropskih povezanih družb, ki jih nato povrne družba LuxOpCo (v preglednici 2 navedeno z izrazi „LuxOpCo – znotraj skupine“). Stroški prodanega blaga in nekateri drugi stroški, v preglednici 2 navedeni kot „stroški, izključeni iz dodatka (upravljanje in UAI)“, niso upoštevani pri izračunu obdavčljivega dobička družbe LuxOpCo. Zadnja kategorija stroškov vključuje naslednje stroške: (i) od leta 2008 stroške ameriških povezanih družb družbe Amazon.com, Inc. za podporne storitve (121), ki na datum zadevnega vnaprejšnjega davčnega stališča niso bili predvideni; (ii) od leta 2010 stroške, ki jih družba Amazon.com zaračuna družbi LuxOpCo za delnice, dodeljene zaposlenim družbe LuxOpCo ter nekaterim neposrednim in posrednim evropskim odvisnim družbam kot nadomestilo v delnicah (122). Skupina Amazon trdi, da ti stroški nikakor ne spreminjajo funkcij in tveganj družbe LuxOpCo.

(158)

Z uporabo dodatka v višini [4–6] % na vsoto operativnih stroškov družbe LuxOpCo in stroškov znotraj skupine dobimo celotni ocenjeni donos davčne enote v Luksemburgu. Ta rezultat se nato primerja z zgornjo in spodnjo mejo (0,55 % oziroma 0,45 % prometa). Kadar je bil celotni ocenjeni donos večji od 0,55 % prometa (na primer v letih 2006, 2007, 2011, 2012 in 2013), je bila uporaba zgornje meje odločilna za oceno obdavčljivega dohodka družbe LuxOpCo v Luksemburgu, v preglednici 2 navedenega kot „Konsolidirani dobiček v Luksemburgu – glede na zgornjo/spodnjo mejo in donos“.

(159)

Nazadnje, konsolidirani dobiček v Luksemburgu (v zahtevi za vnaprejšnje davčno stališče naveden kot „donos družbe LuxOpCo“) se odšteje od dobička iz poslovanja (v navedeni zahtevi poimenovanega „dobiček iz poslovanja, ustvarjen v EU“) za določitev licenčnine, ki se plača družbi LuxSCS.

(160)

Skupina Amazon je med preiskavo zagotovila informacije o evropskem trgu spletne prodaje na drobno, svojem poslovnem modelu na splošno in posebej o svojih evropskih dejavnostih, licenčnih pogodbah za intelektualno lastnino, ki jih je sklenila z nepovezanimi subjekti, ter svoji novi podjetniški in davčni strukturi v Luksemburgu, ki velja od junija 2014. Te informacije dopolnjujejo tiste, ki so bile že predstavljene v točkah 2.1 in 2.2.

(161)

Evropski trg spletne prodaje na drobno je bil predmet poročila, katerega pripravo je skupina Amazon naročila svetovalni družbi [Advisor 3] (v nadaljnjem besedilu: poročilo [Advisor 3]) (123). To poročilo vsebuje analizo gospodarskih trendov v sektorju spletne trgovine v Evropi. V njem je „spletna prodaja na drobno“ opisana kot spletna prodaja fizičnega blaga s strani spletnih trgovcev na drobno oziroma gospodarskih subjektov, ki kupijo blago, ga vključijo v svoje zaloge in ga prodajajo prek spleta (124).

(162)

Glede na to poročilo so dejavnosti spletnih trgovcev na drobno bolj podobne dejavnostim fizičnih trgovcev na drobno kot dejavnostim ponudnikov digitalnih storitev (125). Glavna razlika med fizičnimi trgovci na drobno in spletnimi trgovci na drobno je uporabljeni distribucijski kanal (126). Študija kaže tudi, da so spletni trgovci na drobno strukturno manj dobičkonosni kot ponudniki digitalnih storitev, ker so njihovi stroški pretežno variabilni. Ponudniki digitalnih storitev imajo stroškovno strukturo, ki je bolj nespremenljiva od strukture trgovcev na drobno, kar omogoča ekonomijo obsega in višje marže, ko podjetje doseže kritično velikost (127). Pri trgovcih na drobno, tako fizičnih kot spletnih, je vpliv ekonomije obsega na dobičkonosnost omejen, ker je velika večina stroškov variabilnih. Spremembe stroškov prodanega blaga, popustov in logističnih stroškov, ki predstavljajo pomemben del celotnih stroškov, so tesno povezane z obsegom prodaje (128). Ta dejavnik, skupaj z močno konkurenco, ki je značilna za sektor spletne prodaje na drobno, vodi do negativnih povprečnih stopenj EBIT na evropskem trgu spletnega trgovanja na drobno. V obdobju 2006–2013 je bilo razmerje med povprečno stopnjo EBIT in prodajo –0,5 %.

(163)

Analiza v poročilu [Advisor 3] o dinamiki trga v petih evropskih državah z največjim številom prebivalcev (129) kaže, da „se je segment spletne trgovine na drobno med letoma 2006 in 2013 močno povečal in da je bila zanj značilna ostra konkurenca“ (130). Natančneje, „spletni trgovci na drobno so bili zaradi ostre konkurence prisiljeni veliko vlagati, da bi vzdržali rast tega segmenta trga in se obdržali na ravni konkurence, kar je povzročilo pritisk na marže, če že niso pristali v rdečih številkah. Spletni trgovci na drobno so bili pripravljeni žrtvovati svojo kratkoročno dobičkonosnost v upanju, da bodo vlaganja dolgoročno prinesla dobičke“ (131). V ugotovitvah poročila je navedeno, da je treba za uspeh na konkurenčnih evropskih trgih trgovanja na drobno upoštevati lokalne značilnosti teh trgov (132).

(164)

Po navedbah skupine Amazon (133) so ključne gonilne sile njene maloprodajne dejavnosti izbira (ponudba izdelkov/blaga (134)), cena in enostavna uporaba (enostavna funkcionalnost, hitra in zanesljiva dobava, pravočasno zagotovljena pomoč strankam, popolna in dokumentirana vsebina ter varno transakcijsko okolje) (135), pri čemer je izbira na prvem mestu, sledi ji cena in nato enostavna uporaba (136). Ti elementi, ki jih skupina Amazon imenuje „trije stebri“ (137), so tradicionalni cilji trgovine na drobno (138). Po navedbah skupine Amazon je upoštevanje teh treh stebrov odločilno ter zahteva izvirnost in inovativnost pri ponudbi izdelkov, tehnologiji, poslovnem področju, geografiji itd. (139), kar je večinoma sloni na človekovem posredovanju. Tri gonilne sile dejavnosti morajo biti prilagojene posameznemu lokalnemu trgu, na katerem je prisotna skupina Amazon (140).

(165)

Izbira: Skupina Amazon meni, da je izbira ena od treh ključnih gonilnih sil njenega uspeha. Zaposleni v skupini Amazon to opisujejo kot ponujanje strankam vsega, kar bi te lahko želele kupiti, za kar je treba prepoznati okus in nakupne preference strank na določenem trgu, pridobiti primerne dobavitelje in skrbeti za to, da so izdelki v zalogi (141). Po navedbah skupine Amazon obstaja zelo tesna povezanost med izbiro in prometom (142). Skupina Amazon si prizadeva ponujati čim večjo izbiro in stalno povečevati število ponujenih izdelkov (143). Stalno širi svojo izbiro, saj se zadovoljstvo strank veča hkrati s širjenjem izbire (144).

(166)

Ker so preference lokalne in ker se preference v zvezi z družino izdelkov in prodajalci razlikujejo glede na ozemlje (145), je tudi izbira lokalna, saj se okusi in kulture razlikujejo glede na kraj (146). Dovolj je primerjati najbolje prodajane izdelke skupine Amazon, da se ugotovi, da so v vsaki državi drugačni (147). Cilj – in glavna odgovornost na nacionalni ravni – je razviti dejavnost, ki se večinoma osredotoča na trgovino na drobno, in oblikovati izbiro, ki ustreza stranki (148). Taka izbira se oblikuje z osebnimi dogovarjanji (med ljudmi) (149).

(167)

V skupini Amazon se izbira oblikuje na tri načine: (i) s prevzemom podjetij, (ii) s sklepanjem partnerstev z dobavitelji in (iii) prek programov tretjih oseb, kot je Marketplace. V ZDA je skupina Amazon na primer začela z dejavnostjo v sektorju orodja z nakupom obstoječega podjetja, ki je že prodajalo orodje, kar ji je omogočilo dostop do obstoječih prodajnih povezav in do izbire, ki jo je skupina Amazon želela dodati k svoji maloprodajni dejavnosti (150). Za povezovanje z dobavitelji sta potrebna posebno poznavanje trga in vzpostavitev zaupnega odnosa z dobavitelji (151). Ko je partnerstvo z dobavitelji vzpostavljeno, ga morajo skrbniki lokalnih prodajalcev vzdrževati ob upoštevanju pogojev dobavitelja in glede na poznavanje lokalnega trga. Skupina Amazon s svojim programom Marketplace drugim trgovcem na drobno, ki so lahko tudi njeni neposredni konkurenti, ponuja uporabo svoje platforme za spletno trgovanje. Oblikovala je ekipo za tehnično skrbništvo, ki je kontaktna točka za tehnična vprašanja prodajalcev, vključenih v program Marketplace, po vključitvi njihovih izdelkov na spletišča skupine Amazon. Skupina Amazon je tudi razvila svojo tehnologijo, da bi potencialnim prodajalcem omogočila, da se programu Marketplace pridružijo s samovpisom, in od obdobja 2010–2012 je vključitev s samovpisom pri tem programu pridobila pomen (152).

(168)

Cena: po navedbah skupine Amazon je cena njena druga najpomembnejša gonilna sila dejavnosti v Evropi, zato si prizadeva ohranjati cene na čim nižjih ravneh (153). Skupina Amazon je do leta 2009 pretežno uporabljala ročno oblikovanje cen (154), od takrat pa se cene določajo z algoritmom.

(169)

Enostavna uporaba: po navedbah skupine Amazon je tretja gonilna sila njene dejavnosti enostavna uporaba. Enostavna uporaba združuje več ciljev, katerih namen je olajšati in izboljšati izkušnjo stranke, kot je na primer (i) pomoč strankam, da najdejo, kar iščejo, z zagotovitvijo popolnih informacij o izdelkih, ter (ii) čim hitrejša in čim zanesljivejša dobava kupljenih izdelkov (155).

(170)

Poleg izbire, cene in enostavne uporabe ima tudi spletno trženje skupine Amazon temeljno vlogo pri spodbujanju obiska spletišč skupine Amazon in povečanju prodaje na drobno (156).

(171)

Pred letom 2003 je skupina Amazon za podporo trženju sodelovala z mednarodnimi oglaševalskimi agencijami. To se je spremenilo leta 2003, ko je začela samostojno izvajati spletno trženje. Eno glavnih orodij spletnega trženja skupine Amazon je njen partnerski program (157), ključna pobuda za spodbujanje obiska (158). Skupina Amazon je razvila partnerski program, da bi vzpostavila trženjska partnerstva s tako imenovanimi „partnerskimi“ spletišči, ki oglašujejo skupino Amazon ali njene izdelke, da bi internetni promet usmerili na spletišča skupine Amazon (159).

(172)

Ko je bila tehnologija v zvezi s partnerskim programom razvita, jo je bilo treba v vsaki državi uvesti na spletišča lokalnih partnerjev. Zato se je partnerski program lahko izvajal samo lokalno (160). Ekipo, odgovorno za partnerski program skupine Amazon, sta zato sestavljali ekipa, odgovorna za programsko opremo, in ekipa, odgovorna za pridobivanje (oziroma razvoj dejavnosti). Ekipa za programsko opremo je bila v celoti nameščena v Seattlu, ekipe za pridobivanje pa so bile nameščene lokalno, v državah, kjer je imela skupina Amazon spletišče (161), na primer v Nemčiji, Združenem kraljestvu in na Japonskem (162).

(173)

Za izbiro spletišč lokalnih partnerjev (spletišč, na katerih se oglašujejo izdelki skupine Amazon), ki so najbolj zanimiva za partnerski program oziroma lahko znatno povečajo obisk spletišč skupine Amazon, je potrebno poznavanje lokalnega trga (163). Zato mrežo partnerskih spletišč oblikujejo lokalne ekipe skupine Amazon. To vključuje pridobivanje lokalnih spletišč (vključno s spletišči v Uniji), določanje plačila partnerjem in obvladovanje primerov goljufij. Proces se začne z velikimi akterji, kot je Google, in gre vse do specializiranih spletišč z malo obiskovalci. Vse pogodbe so dogovorjene lokalno, saj je treba upoštevati lokalne pogoje za optimizacijo iskalnikov, tudi v primeru svetovnih spletišč, kot je Google (164).

(174)

Skupina Amazon sebe opisuje kot tehnološko podjetje, ki „se trgovine na drobno loteva kot inženirskega izziva“ (165). Zato je tehnologija pomemben del njene dejavnosti. Skupini Amazon omogoča, da postavlja konkurenčne cene, usmerja ponudbo izdelkov k določenim strankam, obdeluje plačila, upravlja zaloge in pošilja izdelke strankam. Potrebna je tudi za podporo obsegu poslovanja, saj podjetniška strategija skupine Amazon temelji na stalnem širjenju (166).

(175)

Tehnologija skupine Amazon ni statična, temveč se nenehno razvija in izboljšuje. Če skupina Amazon svoje tehnologije ne bi posodabljala in vzdrževala, ne bi mogla zagotavljati „celovite izkušnje spletne trgovine na drobno, na kateri temelji njen poslovni uspeh“ (167). Poleg vzdrževanja in izboljševanja obstoječe tehnologije ekipe skupine Amazon razvijajo programsko opremo za podporo novim funkcionalnostim, ki se dodajajo z leti (168). Kot navaja skupina Amazon, je to odločilno za njeno dejavnost, saj „[…] so stalni razvoj programske opreme in inovacije nujni, da se preprečita zastaranje tehnologije skupine Amazon in neuspeh njenega poslovanja“ (169). Skupina Amazon si prizadeva, da bi bilo njeno poslovanje zanesljivo, dostopno, hitro in prilagodljivo (170).

(176)

Skupina Amazon se opira na tehnologijo programske in strojne opreme (171). Njena programska infrastruktura temelji na tako imenovani „storitveno naravnani arhitekturi“, ki jo pretežno sestavlja vrsta funkcij („storitev“) v programski opremi, ki lahko medsebojno komunicirajo. Posamezne storitve v storitveno naravnani arhitekturi skupine Amazon sodelujejo pri zagotavljanju različnih vrst funkcionalnosti trgovine na drobno tako interno kot v razmerju do strank (172). To med drugim zagotavlja lažje vzdrževanje različnih komponent programske opreme in višjo stopnjo inovacij.

(177)

Glavne komponente tehnologije programske opreme skupine Amazon so opisane v točkah (a) do (h):

(178)

Skupina Amazon je v sporočilih z dne 18. decembra 2015 in 15. januarja 2016 predstavila pregled organizacijske strukture družbe LuxOpCo ob koncu leta 2013, pri čemer je opisala različne enote podjetja.

(179)

Organizacijsko strukturo družbe LuxOpCo prikazuje organigram na sliki 3. Število zaposlenih (ekvivalent polnega delovnega časa (173)), ki delajo v posamezni ekipi družbe LuxOpCo, je navedeno v oklepajih. Na primer, ekipa za lokalizacijo in prevod, pozneje premeščena v [drugo družbo v skupini Amazon] in preimenovana v „ekipo za razvoj in prevod programske opreme“, je imela konec leta 2013 zaposlenih za [60–70] ekvivalentov polnega delovnega časa.

Slika 3

Organigram družbe LuxOpCo konec leta 2013

[…]

(180)

V skladu s kadrovsko politiko podjetja v Luksemburgu, določeno v priročniku o politikah in postopkih v EU (174), morajo imeti vsi zaposleni z vseevropsko odgovornostjo, se pravi tisti, ki so odgovorni za več kot dve evropski državi, delovno mesto v Luksemburgu, zlasti tisti nad določeno ravnjo. Zato morajo biti direktorji vseh poslovnih subjektov v Luksemburgu (LuxOpCo, ASE in AMEU) zaposleni v Luksemburgu, teh subjektov pa ne morejo voditi osebe, zaposlene drugje v Evropi ali ZDA. Zaposleni v skupini Amazon, ki imajo delovno mesto v Luksemburgu in so nosilci funkcij, povezanih s trgovino na drobno, operativnim poslovanjem, partnerji in štabno službo, kot so pravna služba, finančna služba, računovodstvo, davčna služba, upravljanje denarnih sredstev, kadrovska služba ali odnosi z javnostmi, morajo biti zaposleni v družbi LuxOpCo.Družba ASE zaposluje podpredsednika enote Evropska prodaja in vse odgovorne za dejavnosti Marketplace, Merchants@ in Enterprise Solutions (npr. tehnične skrbnike strank ali upravljavca odnosov za dejavnost Enterprise Solutions). Upravljavec odnosov za dejavnost Enterprise Solutions ima vseevropski položaj in delovno mesto v Luksemburgu. Tehnični skrbniki strank z odgovornostmi na ravni Unije imajo delovno mesto v Luksemburgu, drugi, ki se ukvarjajo s prodajalci v določeni državi, pa imajo delovno mesto v zadevni državi.

(181)

Zgoraj navedena politika se kaže v porazdelitvi delovnih mest in zaposlenih na teh delovnih mestih po evropskih subjektih skupine Amazon, kot je razvidno s seznama zaposlenih skupine Amazon od leta 1997 (175). Zaposleni v skupini Amazon, ki opravljajo funkcije direktorja ali podpredsednika z vseevropskimi odgovornostmi, so zaposleni v družbi LuxOpCo […] ali ASE […], medtem ko so zaposleni na nižjih delovnih mestih ali tisti, ki so odgovorni za trg ene same države, zaposleni v povezanih evropskih družbah.

(182)

Izkazi poslovnega izida in bilance stanja družbe LuxOpCo, kot so prikazani v računovodskih izkazih za poslovna leta od 2006 do 2013, so povzeti v preglednici 3.

Preglednica 3

Finančni podatki za družbo LuxOpCo za obdobje 2006–2013

(183)

Družba LuxOpCo je bila odgovorna za upravljanje denarnih sredstev skupine v Evropi (176). Zneski, dolgovani povezanim družbam, vključujejo posojilo, ki ga je družba LuxSCS odobrila družbi LuxOpCo v okviru sporazuma o odprtju kreditne linije (177), ki ga skupina Amazon imenuje „vzajemna dejavnost“ („Back-to-back Activity“) (178). Med letoma 2006 in 2016 je družba LuxOpCo uporabljala sredstva, črpana v okviru odprte kreditne linije, za izvajanje prevzemov (med drugim [prevzemov Q, R, S in T]) ali za odobritev posojila svojim odvisnim družbam ali za njihovo dokapitalizacijo za financiranje njihovih naložb v osnovna sredstva [primeri uporabe posojil v odvisnih družbah družbe LuxOpCo] (179). Znesek, ki ga je družba LuxOpCo dolgovala družbi LuxSCS, se je povečal s 387 milijonov EUR leta 2006 na [2 000–2 500] milijonov EUR leta 2013 (180).

(184)

Podrobni podatki o popravkih vrednosti in rezervacijah v zvezi s kratkoročnimi sredstvi so prikazani v preglednici 4.

Preglednica 4

Popravki vrednosti in rezervacije v zvezi s kratkoročnimi sredstvi družbe LuxOpCo

(185)

Skupina Amazon je predložila podroben pregled glavnih elementov prometa družbe LuxOpCo v Uniji, ki je povzet v preglednici 5.

Preglednica 5

Elementi prometa družbe LuxOpCo

(186)

Skupina Amazon je predložila podrobno razčlenitev operativnih stroškov družbe LuxOpCo, ki je povzeta v preglednici 6.

Preglednica 6

Podrobna razčlenitev operativnih stroškov družbe LuxOpCo

(187)

Kar zadeva stroške trženja, je skupina Amazon predložila tudi razčlenitev te kategorije stroškov za družbo LuxOpCo, ki je povzeta v preglednici 7.

Preglednica 7

Podrobna razčlenitev stroškov trženja družbe LuxOpCo

(188)

Skupina Amazon je predložila tudi razčlenitev stroškov znotraj skupine, ki je povzeta v preglednici 8.

Preglednica 8

Razčlenitev stroškov znotraj skupine

(189)

Kot je pojasnjeno v uvodnih izjavah 114 in 115, evropske povezane družbe zagotavljajo nekatere storitve znotraj skupine družbi LuxOpCo za plačilo, ki vključuje njihove upoštevne stroške in dodatek. Razen nekaterih razlik glede značilnosti storitev, ki jih morajo zagotoviti evropske povezane družbe, in dodatka na upoštevne stroške (181), so pogodbe o izvajanju storitev večinoma popolnoma enake (182).

(190)

V skladu s pogodbami o izvajanju storitev evropske povezane družbe občasno in v okviru možnosti zagotavljajo splošne storitve družbi LuxOpCo na njeno zahtevo. Te storitve morajo biti zagotovljene v skladu s standardi in smernicami na področju izvajanja storitev, ki jih zagotovi LuxOpCo (183). Pet evropskih povezanih družb iz Francije, Nemčije in Združenega kraljestva poleg splošnih storitev zagotavlja še druge različne storitve: Amazon.fr SARL (184) in Amazon.de GmbH (185) izvajata storitve za stranke in trgovce ter podporne storitve, Amazon.fr Logistique SAS (186) in Amazon Logistik GmbH (187) izvajata storitve obdelave naročil, Amazon.co.uk Ltd (188). pa izvaja storitve obdelave naročil, storitve za stranke in trgovce ter storitve podpore. Tudi te storitve se izvajajo na zahtevo družbe LuxOpCo.

(191)

Evropske povezane družbe delujejo kot neodvisni pogodbeni izvajalci (189) in so odgovorne za dobro organizacijo usposobljenega osebja, ki se je sposobno odzvati na poslovne in tehnične zahteve storitev ter vzdrževati objekte in opremo, potrebne za zagotavljanje storitev (190). Evropske povezane družbe niso odgovorne ne za prodajo ne za zaloge (191). Kot je pojasnjeno v uvodnih izjavah 108 in 109, družba LuxOpCo sprejema strateške odločitve v zvezi z blagom in cenami (ki so ključni za uspešno poslovanje družbe LuxOpCo (192)), evidentira prodajo in s tem povezane stroške (glej preglednico 3) ter prevzema tveganja v zvezi z zalogami.

(192)

Evropske povezane družbe prejmejo različne dodatke na upoštevne stroške za izvedene storitve. Ta dodatek je v dokumentih z naslovom „Exhibit 1“, priloženih pogodbam o izvajanju storitev, določen kot upoštevni dodatek (193).

(193)

Bilance stanja in izkazi poslovnega izida družbe LuxSCS za poslovna leta 2005 do 2013 so navedeni v preglednici 9.

Preglednica 9

Bilanca stanja in izkaz poslovnega izida družbe LuxSCS

(194)

V preglednici 10 je prikazana razčlenitev „Drugih stroškov in drugih operativnih stroškov“ družbe LuxSCS v obravnavanem obdobju.

Preglednica 10

Drugi stroški in drugi operativni stroški družbe LuxSCS v obdobju 2006–2013

(195)

Kot je prikazano v preglednici 10, so zunanji stroški družbe LuxSCS večinoma stroški znotraj skupine v zvezi s pogodbo o pristopu in dogovorom o delitvi stroškov. Družba LuxSCS je poleg pristopnin, podrobno prikazanih v preglednici 11, in letnih plačil v skladu z dogovorom o delitvi stroškov, podrobno prikazanih v preglednici 12, plačala še druge pristopnine zaradi nekaterih pridobitev pravic intelektualne lastnine od tretjih oseb s strani družbe Amazon US, ki je nato za te pravice intelektualne lastnine podelila licenco družbi LuxSCS na podlagi dogovora o delitvi stroškov. Ti stroški, ki vključujejo pristopnine in plačila na podlagi dogovora o delitvi stroškov, so poimenovani „stroški v zvezi s pristopom in dogovorom o delitvi stroškov“. Družba LuxSCS je imela tudi stroške v zvezi s prodajo zalog znotraj skupine po prestrukturiranju evropskih dejavnosti skupine Amazon leta 2006. Nazadnje, družba LuxSCS je imela zunanje stroške v zvezi z licencami za domeno, pravnimi stroški, računovodskimi stroški in bančnimi stroški (194).

(196)

Kot je nadalje prikazano v preglednici 10, stroški družbe LuxSCS ne vključujejo nobenega prefakturiranja stroškov družbe LuxOpCo za razvoj, izboljšanje ali upravljanje neopredmetenih sredstev, niti prefakturiranja stroškov družbe LuxOpCo zaradi izvajanja spletne maloprodajne ali storitvene dejavnosti v Uniji, kot so slabe terjatve, delni odpisi zalog, stroški trženja itd. Družba LuxSCS niti ni imela stroškov, povezanih s plačilom edinega upravitelja.

(197)

Družba LuxSCS se je v zameno za neopredmetena sredstva, pridobljena na podlagi pogodbe o pristopu, strinjala, da bo družbi ATI plačevala letne pristopnine. V obravnavanem obdobju je družbi ATI plačala spodaj navedene pristopnine (glej preglednico 11) (195).

Preglednica 11

Pristopnine

(198)

Družba LuxSCS je v zameno za pravice do neopredmetenih sredstev, pridobljene na podlagi dogovora o delitvi stroškov, privolila v delitev nekaterih stroškov raziskav in razvoja, nastalih v okviru programa razvoja (196), oziroma „stroškov razvoja“ (197) (ki vključujejo tudi „podizvajalčeve stroške razvoja“) (198). Po navedbah skupina Amazon ti stroški vključujejo stroške, povezane z razvojem izdelkov, tehnologije, obdelave naročil in neopredmetenih sredstev za trženje (199), ter splošne in administrativne izdatke in stroške za nakup pravic intelektualne lastnine, ki jih imata družbi A9 in ATI (200).

(199)

Delež stroškov razvoja, ki jih nosi družba LuxSCS na podlagi dogovora o delitvi stroškov, je bil določen glede na delež prometa skupine Amazon, ustvarjenega v Evropi, v svetovnem prometu celotne skupine v zadevnem letu (201). Tako je leta 2012 28,6 % svetovnega prometa skupine Amazon izviralo iz Evrope. Zato je bilo 28,6 % stroškov razvoja neopredmetenih sredstev za leto 2012 pripisanih družbi LuxSCS (202).

(200)

Glede na informacije iz zbirnih letnih poročil v zvezi z dogovorom o delitvi stroškov (203) ni družba LuxSCS v obravnavanem obdobju imela nobenih neposrednih stroškov razvoja. Zgolj finančno je prispevala k razvoju neopredmetenih sredstev, kot so vključena v dogovor o delitvi stroškov, z letnimi plačili na podlagi dogovora. Preglednica 12 prikazuje finančne prispevke družbe LuxSCS k združenim stroškom, ki se delijo na podlagi dogovora o delitvi stroškov (v nadaljnjem besedilu: plačila na podlagi dogovora o delitvi stroškov) (204).

Preglednica 12

Letna plačila družbe LuxSCS na podlagi dogovora o delitvi stroškov

(201)

Zbirna letna poročila v zvezi z dogovorom o delitvi stroškov (205) vsebujejo tudi stroške razvoja, ki jih imajo razvojni centri skupine Amazon po vsem svetu, med drugim v Evropi. Ti razvojni centri pogodbeno izvajajo dejavnosti razvoja za družbi A9 in ATI, ki zanje plačujeta v višini stroškov in dodatka, ki znaša [5–10] % (206).

(202)

Dogovor o delitvi stroškov je bil sklenjen za čas trajanja življenjske dobe neopredmetenih sredstev, spremeniti ali odpovedati pa ga je bilo mogoče le na podlagi dogovora med strankami (207), v primeru spremembe nadzora ali znatne obremenitve (208) ali v primeru, da ena od pogodbenih strank ne bi mogla odpraviti kršitve obveznosti iz dogovora (209). Zato družba LuxSCS ni imela možnosti, da bi enostransko odpovedala dogovor o delitvi stroškov.

(203)

V obravnavanem obdobju je bil dogovor o delitvi stroškov spremenjen dvakrat. (210) Namen prve spremembe, ki je bila podpisana julija 2009 in začela veljati 5. januarja 2009, je bil dogovor uskladiti z obveznostmi iz predpisa urada državne zakladnice ZDA (US Treasury Regulation) glede pogojnih dogovorov o delitvi stroškov. Zato je bil v tem dogovoru naveden seznam funkcij in tveganj, ki jih prevzamejo stranke dogovora (211) (212). Seznam je prikazan v preglednici 13.

Preglednica 13

Funkcije in tveganja družbe LuxSCS v zvezi z dogovorom o delitvi stroškov

(204)

Z drugo spremembo, ki je bila podpisana februarja 2014 in začela veljati 1. januarja 2014, je bila spremenjena metoda za določitev deleža pri stroških razvoja, ki ga družba LuxSCS plača na podlagi dogovora o delitvi stroškov. Zato se odstotni delež stroškov družbe LuxSCS določi sorazmerno z deležem kosmatega dobička skupine Amazon, pripisanim Evropi, v kosmatem dobičku skupine za cel svet v zadevnem letu.

(205)

Skupina Amazon je v zvezi s neopredmetenimi sredstvi za trženje, ki jih družba LuxOpCo uporablja pri maloprodajni dejavnosti skupine Amazon v Evropi, pojasnila, da „so vključevala pravice do neopredmetenih sredstev za trženje skupine Amazon na lokalni evropski ravni in do teh neopredmetenih sredstev za trženje na svetovni ravni. Družba LuxSCS je nosila stroške trženja na dva načina. Prvič, neposredno ali posredno je povrnila stroške trženja, ki so jih imele evropske delujoče družbe. Drugič, plačila za delitev stroškov so vključevala dodelitev stroškov trženja v zvezi z razvojem neopredmetenih sredstev za trženje na svetovni ravni, za katere je imela družba LuxSCS pravico, da jih uporablja v Evropi. Kar zadeva prvo kategorijo stroškov trženja, družba LuxSCS ni razlikovala med stroški v zvezi z neopredmetenimi sredstvi za trženje na svetovni ravni in tistimi, ki so bili povezani samo z neopredmetenimi sredstvi za trženje na lokalni ravni, saj je vse te stroške morala nositi družba LuxSCS“ (215).

(206)

Vendar je skupina Amazon na zahtevo Komisije po pojasnilih navedla, da „[r]ačunovodski izkazi [družbe LuxSCS] ne vsebujejo nobene postavke, ki bi neposredno izražala povračilo stroškov trženja. […] stroški trženja se namreč povrnejo z znižanjem zneska licenčnin, ki jih plača družba LuxSCS, to znižanje pa ni kako drugače neposredno razvidno iz računovodskih izkazov“ (216).

(207)

Novembra 2012 je davčna uprava ZDA (Internal Revenue Service, v nadaljnjem besedilu: IRS) na skupino Amazon v ZDA naslovila uradno obvestilo o premalo plačanem davku (Statutory Notice of Deficiency) (217), ki se je nanašalo na zvezni davek od dohodkov, odmerjen skupini Amazon za poslovni leti 2005 in 2006. IRS je izpodbijala zlasti vrednost prenosa predhodno obstoječih neopredmetenih sredstev, in sicer pristopnin, ki jih je družba LuxSCS plača družbi ATI, in znesek stroškov razvoja, ki jih je družba LuxSCS plačala na podlagi dogovora o delitvi stroškov (218). Na zveznem davčnem sodišču ZDA se je tako začel pravdni postopek med skupino Amazon in IRS (219). Hkrati s postopkom na zveznem davčnem sodišču ZDA je IRS izdala vabila in evidentirala pričevanja pod prisego številnih zaposlenih v skupini Amazon (220).

(208)

Natančneje, skupina Amazon je v svojih davčnih obračunih, predloženih upravi ZDA, prijavila pristopnine družbe LuxSCS na podlagi pogodbe o pristopu za pridobitev pravice do uporabe predhodno obstoječe intelektualne lastnine (približno 217 milijonov USD) in plačila na podlagi dogovora o delitvi stroškov, prejeta od družbe LuxSCS (približno 116 milijonov USD leta 2005 in 77 milijonov USD leta 2006). IRS je izpodbijala tako znesek pristopnin kot tudi vrednost plačil na podlagi dogovora o delitvi stroškov. Na podlagi strokovnega poročila iz leta 2011 je ocenila, da pravilni znesek pristopnin za intelektualno lastnino znaša 3,6 milijarde USD. Med sodnim postopkom je IRS ta znesek prilagodila na 3,468 milijarde USD. Strokovnjaki IRS so ta znesek izračunali z metodo neto sedanje vrednosti pričakovanih denarnih tokov iz evropske dejavnosti. Predpostavke, uporabljene pri izračunu, so se znatno razlikovale od tistih, ki jih je uporabila skupina Amazon. Strokovnjaki IRS so šteli, da ima intelektualna lastnina skupine Amazon neomejeno življenjsko dobo, skupina Amazon pa je menila, da je kratkoročna. Kar zadeva plačila na podlagi dogovora o delitvi stroškov, je IRS menila, da bi morali biti vsi stroški, pripisani stroškovnemu mestu „Technology and Content“, vključeni med plačila za delitev na podlagi dogovora o delitvi stroškov.

(209)

Zvezno davčno sodišče ZDA je 23. marca 2017 izdalo mnenje, v katerem je zavrnilo skoraj vse popravke IRS. Zlasti je zavrnilo izračun IRS in priznalo, da je doba koristnosti neopredmetenih sredstev skupine Amazon omejena. Menilo je tudi, da IRS ni upoštevala predpisov o davku od dohodkov, v skladu s katerimi se je treba pri izračunu intelektualne lastnine omejiti na sredstva, ki so obstajala že v času pogodbe o pristopu, in uporabiti priznane metode izračuna. Zvezno davčno sodišče ZDA se je strinjalo z utemeljitvijo skupine Amazon, da stroški, interno pripisani stroškovnemu mestu „Technology and Content“, niso v celoti stroški razvoja. Gre namreč za mešane stroške, saj vključujejo tudi pomemben del stroškov, ki niso povezani z dejavnostmi razvoja intelektualne lastnine. Na koncu je zvezno davčno sodišče menilo, da so prilagoditve pristopnin in plačil na podlagi dogovora o delitvi stroškov, ki jih je zahtevala IRS, samovoljne in nerazumne ter da metode, ki jih je IRS uporabila za določitev teh prilagoditev, niso ustrezne. Hkrati je ob upoštevanju nekaterih prilagoditev potrdilo, da je metoda, ki jo je skupina Amazon uporabila za izračun pristopnin in pripis stroškov „Technology and Content“ med stroške za delitev, ustrezna (221).

(210)

V zvezi z določitvijo pravilnih pristopnin je zvezno davčno sodišče ZDA ugotovilo, da sta se skupina Amazon in IRS strinjali o uporabi metode primerljivih transakcij med nepovezanimi osebami (222) in da je pogodba M.com, ki jo je skupina Amazon sklenila z [A], transakcija, ki je najbolj podobna podelitvi licenc za predhodno obstoječo intelektualno lastnino skupine Amazon, ki jih je družba Amazon US podelila družbi LuxSCS. Kljub temu je zvezno sodišče ZDA priznalo, da je v primeru pogodbe [A] skupina Amazon [A] zagotovila različne dodatne storitve, ki jih ni zagotovila družbi LuxSCS. Poleg tega je ugotovilo, da so bile cene v pogodbi določene pavšalno, ne da bi bilo določeno posebno plačilo za zagotovitev posamezne storitve ali intelektualne lastnine. Ta metoda ne omogoča uporabe pavšalne stopnje provizije iz pogodbe [A] kot referenčne vrednosti za izračun stopnje licenčnine v primeru intelektualne lastnine, ki jo je družba Amazon US dala na voljo družbi LuxSCS. Podrobna ekonomska analiza pogodbe [A] je bila na voljo samo za spremembo te pogodbe iz julija 2006. Zaradi nepopolnosti dokumentov v zvezi s pogodbo [A] je bilo pregledanih 15 preostalih pogodb M.com, skupaj z zadevno podrobno ekonomsko analizo strukture stroškov, če je bila na voljo, da je bila določena osnovna stopnja licenčnine za tehnologijo v višini [3–3,5] % na prodajo. Poleg tega je bilo ugotovljeno, da je bil uporabljen [opis korelacije med stopnjo provizije in obsegom prodaje] (223), prilagoditev obsega navzdol za določitev stopnje licenčnine za tehnologijo v višini [3–3,5] %.Stopnja licenčnine za predhodno obstoječa neopredmetena sredstva za trženje skupine Amazon je bila poleg tega ocenjena na [1–1,5] % na podlagi primerjave s štirimi licenčnimi pogodbami med tretjimi osebami, ki niso povezane s skupino Amazon. Tržno naravnana pristopnina, plačana za podatke o strankah, je bila ocenjena na [100–200] milijonov USD.

(211)

Da bi Komisija bolje razumela funkcije družbe LuxSCS in njenih odvisnih družb v Evropi, kar zadeva razvoj, izboljševanje, upravljanje in uporabo neopredmetenih sredstev, je zahtevala informacije, predložene v okviru sodnega postopka na zveznem davčnem sodišču ZDA, v zvezi s plačili, ki jih je družba LuxSCS izvedla v okviru pogodbe o pristopu in dogovora o delitvi stroškov. Skupina Amazon je Komisiji predložila vse informacije, uporabljene in pripravljene v okviru postopka na zveznem davčnem sodišču ZDA.

(212)

Družba LuxSCS je v obravnavnem obdobju večkrat prejela pravice intelektualne lastnine od povezanih družb in tretjih oseb, ki pa jih ni nikoli pridobila na lastno pobudo.

(213)

V nekaterih primerih je družba Amazon.com, Inc. prevzela družbo, ki je imela intelektualno lastnino, ali samo intelektualno lastnino, nato pa je intelektualno lastnino prenesla na družbo Amazon Technologies, Inc. Taka intelektualna lastnina je bila zajeta z dogovorom o delitvi stroškov, ki je vključeval vso intelektualno lastnino, ki so jo tretje osebe prenesle na družbo ATI ali ji jo odstopile (224), stroški takih pridobitev pa so bili nato vključeni med stroške kot pristopnine (225). Zato več pristopnin, ki jih je družba LuxSCS plačala za intelektualno lastnino, ni predmet posebne pogodbe, temveč predstavljajo plačila, izvedena na podlagi dogovora o delitvi stroškov. Taka primera sta pristopnini za [prevzem U in R] (226) ter [prevzem T].

(214)

V drugih primerih je družbo z intelektualno lastnino prevzel drug subjekt iz skupine Amazon, nato pa je bila prenesena na družbo ATI. Tak primer je bil, ko je družba LuxOpCo kupila skupino [prevzem Q], ki je imela intelektualno lastnino ne samo v obliki pravic na digitalni vsebini, temveč tudi v obliki tehnologije. Tehnološka komponenta intelektualne lastnine [prevzema Q] je bila prodana družbi ATI, ki jo je nato vključila v dogovor o delitvi stroškov kot prispevek v zameno za pristopnino družbe LuxSCS.

(215)

Prvotno so bile vse pristopnine vključene v stroške za tekoče finančno leto. Leta 2011 je družba LuxSCS začela kapitalizirati nekatere prevzeme tako, da jih je knjižila kot neopredmetena sredstva ([prevzem Q] (227), [prevzem T] (228) leta 2011, [prevzem U] (229) leta 2012) ali osnovna sredstva ([prevzem V] (230) leta 2013) (231).

(216)

Skupina Amazon je potrdila, da zaposleni v skupini Amazon, ki sodelujejo pri razvoju in vzdrževanju neopredmetnih sredstev, niso zaposleni ne v družbi LuxSCS ne v subjektih, ki so del te družbe (232). Da bi Komisija bolje razumela dejavnosti družbe LuxSCS, je skupino Amazon pozvala, naj ji predloži pisne sklepe vodstva družbe LuxSCS in zapisnike skupščine družbe LuxSCS.Povzetek pisnih sklepov edinega upravitelja družbe LuxSCS (Amazon Europe Holding, Inc.) in zapisnikov skupščine družbe LuxSCS za obdobje 2004–2013 je naveden v preglednici 14.

Preglednica 14

Zapisniki SCS za obdobje 2004–2013

(217)

Kot je prikazano v preglednici 14, je iz pisnih sklepov edinega upravitelja družbe LuxSCS in zapisniki skupščin družbe LuxSCS od njene ustanovitve leta 2004 do leta 2013 razvidno, da so se edini upravitelj in družbeniki družbe LuxSCS omejili predvsem na obravnavo vprašanj, povezanih s spremljanjem njihovih naložb kot družbenikov družbe LuxSCS, kot so spremembe osnovnega kapitala, kapitalski vložki, odobritev posojil povezanim družbam in druge finančne odločitve v zvezi z družbo LuxSCS in njenimi odvisnimi družbami. Odločitve, izražene v pisnih sklepih in zapisnikih, so se nanašale tudi na imenovanja upraviteljev v odvisnih družbah, razrešnice, ki so jim bile podeljene, ali njihov odstop, spremembe statuta ter odobritev računovodskih izkazov.

(218)

Od 46 pisnih sklepov in zapisnikov, povzetih v preglednici 14, se samo naslednji štirje pisni sklepi nanašajo na neopredmetena sredstva.

(219)

Poleg pogodb M.com, naštetih v uvodni izjavi 142, je skupina Amazon med letoma 2004 in 2006 sklenila 11 dodatnih pogodb M.com z družbami Bombay Company, DVF, Bebe, Marks & Spencer, Sears Canada, Hobby Hub, Benefit Cosmetic, Timex.com, Mothercare UK in Devanlay US (233).

(220)

Skupina Amazon je pojasnila, da partnerji M.com niso imeli dostopa do tehnologije skupine Amazon kot take. Skupina Amazon je svojo tehnologijo uporabljala, da je svojim partnerjem zagotavljala storitve informacijske tehnologije in elektronske trgovine (234). Kot pojasnjuje se je v skladu s pogodbami M.com „strinjala, da bo zagotovila tehnologije, povezane z elektronsko trgovino, da bi tretjim osebam omogočila uporabo lastnih spletišč za prodajo na drobno. Stranke M.com, kot je [A], so prejele samo tehnologijo ter niso ne uporabljale ne prejele nobene pravice do registriranih blagovnih znamk, blagovnih znamk, informacij o strankah skupine Amazon ali katerih koli drugih neopredmetenih sredstev skupine Amazon“ (235). Skupina Amazon je poleg tega pojasnila, da je namesto individualnega določanja cene posameznega elementa ponudbe uporabila pavšalen pristop k oblikovanju cen v pogodbah M.com (236). Pogodbe M.com po zadevnem vnaprejšnjem davčnem stališču vsebujejo določbe o tem, da vsaka stranka prejme samo eno neizključno licenco, omejeno na intelektualno lastnino svojega partnerja, in samo za izvajanje pogodbe.