Zadeva C‑209/14

NLB Leasing d.o.o.

proti

Republiki Sloveniji

(Predlog za sprejetje predhodne odločbe, ki ga je vložilo Vrhovno sodišče Republike Slovenije)

„Predhodno odločanje — DDV — Direktiva 2006/112/ES — Dobava blaga ali opravljanje storitev — Pogodba o finančnem leasingu — Vračilo nepremičnine, ki je predmet pogodbe o finančnem leasingu, leasingodajalcu — Pojem ‚preklic naročila, zavrnitev, celotno ali delno neplačilo‘ — Pravica leasingodajalca do zmanjšanja davčne osnove — Dvojno obdavčevanje — Ločene dobave — Načelo davčne nevtralnosti“

Povzetek – Sodba Sodišča (drugi senat) z dne 2. julija 2015

1. Usklajevanje davčnih zakonodaj – Skupni sistem davka na dodano vrednost – Obdavčljive transakcije – Pridobitev investicijskega blaga – Pojem – Sklenitev pogodbe o finančnem leasingu, ki se nanaša na nepremičnino – Vključitev – Pogoji

   (Direktiva Sveta 2006/112, členi 2(1), 14 in 24(1))

2. Usklajevanje davčnih zakonodaj – Skupni sistem davka na dodano vrednost – Davčna osnova – Zmanjšanje v primeru preklica naročila, zavrnitve ali znižanje cene – Davčni zavezanec, ki je dejansko prejel celotno plačilo v zameno za storitev, ki jo je opravil, ali če druga stranka – ne da bi bila pogodba razvezana ali razveljavljena – v razmerju do davčnega zavezanca ni več zavezana k plačilu dogovorjene cene – Neobstoj zmanjšanja

   (Direktiva Sveta 2006/112, člen 90(1))

3. Usklajevanje davčnih zakonodaj – Skupni sistem davka na dodano vrednost – Načelo davčne nevtralnosti – Storitev leasinga, ki se nanaša na nepremičnine, in prodaja teh nepremičnin tretji osebi, ki ni stranka pogodbe o finančnem leasingu – Ločena obdavčitev za namene davka na dodano vrednost – Dopustnost – Pogoji – Preverjanje, ki ga mora opraviti nacionalno sodišče

   (Direktiva Sveta 2006/112, člen 1(2))

1.  Člene 2(1), 14 in 24(1) Direktive 2006/112 o skupnem sistemu davka na dodano vrednost je treba razlagati tako, da je treba v primeru, da pogodba o finančnem leasingu, ki se nanaša na nepremičnino, določa bodisi to, da se lastništvo ob izteku pogodbe prenese na leasingojemalca, bodisi to, da leasingojemalec razpolaga z glavnimi upravičenji lastninske pravice nad to nepremičnino, zlasti da se nanj prenese večina prednosti in tveganj, povezanih s pravnim lastništvom navedene nepremičnine in je diskontirana vsota obrokov skoraj enaka tržni vrednosti blaga, transakcijo, ki izhaja iz take pogodbe, obravnavati kot pridobitev investicijskega blaga.

   (Glej točko 32 in točko 1 izreka.)

2.  Člen 90(1) Direktive 2006/112 o skupnem sistemu davka na dodano vrednost je treba razlagati tako, da davčnemu zavezancu ne dopušča, da bi zmanjšal svojo davčno osnovo, če je dejansko prejel celotno plačilo v zameno za storitev, ki jo je opravil, ali če mu druga pogodbena stranka, ne da bi bila pogodba razvezana ali razveljavljena, ni več zavezana plačati dogovorjene cene.

   (Glej točko 38 in točko 2 izreka.)

3.  Načelo davčne nevtralnosti je treba razlagati tako, da ne nasprotuje temu, da sta storitev finančnega leasinga, ki se nanaša na nepremičnine, na eni in prodaja teh nepremičnin tretji osebi (ki ni stranka pogodbe o finančnem leasingu) na drugi strani, kar zadeva davek na dodano vrednost, ločeno obdavčeni, če teh transakcij ni mogoče šteti za enotno dobavo, kar presodi nacionalno sodišče.

   (Glej točko 44 in točko 3 izreka.)

Zadeva C‑209/14

NLB Leasing d.o.o.

proti

Republiki Sloveniji

(Predlog za sprejetje predhodne odločbe, ki ga je vložilo Vrhovno sodišče Republike Slovenije)

„Predhodno odločanje — DDV — Direktiva 2006/112/ES — Dobava blaga ali opravljanje storitev — Pogodba o finančnem leasingu — Vračilo nepremičnine, ki je predmet pogodbe o finančnem leasingu, leasingodajalcu — Pojem ‚preklic naročila, zavrnitev, celotno ali delno neplačilo‘ — Pravica leasingodajalca do zmanjšanja davčne osnove — Dvojno obdavčevanje — Ločene dobave — Načelo davčne nevtralnosti“

Povzetek – Sodba Sodišča (drugi senat) z dne 2. julija 2015

1. Usklajevanje davčnih zakonodaj – Skupni sistem davka na dodano vrednost – Obdavčljive transakcije – Pridobitev investicijskega blaga – Pojem – Sklenitev pogodbe o finančnem leasingu, ki se nanaša na nepremičnino – Vključitev – Pogoji

   (Direktiva Sveta 2006/112, členi 2(1), 14 in 24(1))

2. Usklajevanje davčnih zakonodaj – Skupni sistem davka na dodano vrednost – Davčna osnova – Zmanjšanje v primeru preklica naročila, zavrnitve ali znižanje cene – Davčni zavezanec, ki je dejansko prejel celotno plačilo v zameno za storitev, ki jo je opravil, ali če druga stranka – ne da bi bila pogodba razvezana ali razveljavljena – v razmerju do davčnega zavezanca ni več zavezana k plačilu dogovorjene cene – Neobstoj zmanjšanja

   (Direktiva Sveta 2006/112, člen 90(1))

3. Usklajevanje davčnih zakonodaj – Skupni sistem davka na dodano vrednost – Načelo davčne nevtralnosti – Storitev leasinga, ki se nanaša na nepremičnine, in prodaja teh nepremičnin tretji osebi, ki ni stranka pogodbe o finančnem leasingu – Ločena obdavčitev za namene davka na dodano vrednost – Dopustnost – Pogoji – Preverjanje, ki ga mora opraviti nacionalno sodišče

   (Direktiva Sveta 2006/112, člen 1(2))

1.  Člene 2(1), 14 in 24(1) Direktive 2006/112 o skupnem sistemu davka na dodano vrednost je treba razlagati tako, da je treba v primeru, da pogodba o finančnem leasingu, ki se nanaša na nepremičnino, določa bodisi to, da se lastništvo ob izteku pogodbe prenese na leasingojemalca, bodisi to, da leasingojemalec razpolaga z glavnimi upravičenji lastninske pravice nad to nepremičnino, zlasti da se nanj prenese večina prednosti in tveganj, povezanih s pravnim lastništvom navedene nepremičnine in je diskontirana vsota obrokov skoraj enaka tržni vrednosti blaga, transakcijo, ki izhaja iz take pogodbe, obravnavati kot pridobitev investicijskega blaga.

   (Glej točko 32 in točko 1 izreka.)

2.  Člen 90(1) Direktive 2006/112 o skupnem sistemu davka na dodano vrednost je treba razlagati tako, da davčnemu zavezancu ne dopušča, da bi zmanjšal svojo davčno osnovo, če je dejansko prejel celotno plačilo v zameno za storitev, ki jo je opravil, ali če mu druga pogodbena stranka, ne da bi bila pogodba razvezana ali razveljavljena, ni več zavezana plačati dogovorjene cene.

   (Glej točko 38 in točko 2 izreka.)

3.  Načelo davčne nevtralnosti je treba razlagati tako, da ne nasprotuje temu, da sta storitev finančnega leasinga, ki se nanaša na nepremičnine, na eni in prodaja teh nepremičnin tretji osebi (ki ni stranka pogodbe o finančnem leasingu) na drugi strani, kar zadeva davek na dodano vrednost, ločeno obdavčeni, če teh transakcij ni mogoče šteti za enotno dobavo, kar presodi nacionalno sodišče.

   (Glej točko 44 in točko 3 izreka.)