This document is an excerpt from the EUR-Lex website
Document 52019PC0618
Proposal for a COUNCIL IMPLEMENTING DECISION amending Implementing Decision 2013/677/EU authorising Luxembourg to introduce a special measure derogating from Article 285 of Directive 2006/112/EC on the common system of value added tax
Návrh VYKONÁVACIE ROZHODNUTIE RADY, ktorým sa mení vykonávacie rozhodnutie 2013/677/EÚ, ktorým sa Luxembursku povoľuje zaviesť osobitné opatrenie odchyľujúce sa od článku 285 smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty
Návrh VYKONÁVACIE ROZHODNUTIE RADY, ktorým sa mení vykonávacie rozhodnutie 2013/677/EÚ, ktorým sa Luxembursku povoľuje zaviesť osobitné opatrenie odchyľujúce sa od článku 285 smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty
COM/2019/618 final
EURÓPSKA KOMISIA
V Bruseli28. 11. 2019
COM(2019) 618 final
2019/0271(NLE)
Návrh
VYKONÁVACIE ROZHODNUTIE RADY,
ktorým sa mení vykonávacie rozhodnutie 2013/677/EÚ, ktorým sa Luxembursku povoľuje zaviesť osobitné opatrenie odchyľujúce sa od článku 285 smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty
DÔVODOVÁ SPRÁVA
Podľa článku 395 ods. 1 smernice Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty 1 (ďalej len „smernica o DPH“) môže Rada jednomyseľne na návrh Komisie oprávniť ktorýkoľvek členský štát, aby uplatňoval osobitné opatrenia odchyľujúce sa od ustanovení uvedenej smernice s cieľom zjednodušiť výber DPH alebo zabrániť určitým formám daňových únikov alebo vyhýbaniu sa dani.
Luxembursko požiadalo listom, ktorý Komisia zaevidovala 2. mája 2019, o povolenie naďalej uplatňovať oslobodenie od DPH pre zdaniteľné osoby, ktorých ročný obrat nepresahuje určitý strop, ako sa stanovuje v článku 285 smernice o DPH, a zvýšiť tento strop z 30 000 EUR na 35 000 EUR.
O žiadosti predloženej Luxemburskom Komisia v súlade s článkom 395 ods. 2 smernice o DPH informovala ostatné členské štáty listom z 21. júna 2019. Listom z 24. júna 2019 Komisia oznámila Luxembursku, že má všetky informácie, ktoré považuje za potrebné na posúdenie žiadosti.
1.KONTEXT NÁVRHU
•Dôvody a ciele návrhu
V hlave XII kapitole 1 smernice o DPH sa členským štátom umožňuje, aby uplatňovali osobitnú úpravu pre malé podniky vrátane možnosti oslobodiť od dane zdaniteľné osoby, ktorých ročný obrat nepresahuje určitú sumu. Zdaniteľné osoby, na ktoré sa toto oslobodenie vzťahuje, nemusia účtovať DPH na svoje dodania, a v dôsledku toho si teda nemôžu odpočítať DPH na svojich vstupoch.
Možnosť uplatňovať osobitné pravidlá v oblasti DPH vrátane oslobodení alebo odstupňovaných daňových výhod pre malé podniky sa prvýkrát zaviedla článkom 14 smernice Rady 67/228/EHS 2 . Členské štáty, ktoré nevyužili možnosť v uvedenom ustanovení, potom mohli podľa článku 24 ods. 2 písm. b) smernice 77/388/EHS 3 , teraz v prepracovanom znení ako prvý odsek článku 285 smernice o DPH, oslobodiť od DPH len zdaniteľné osoby, ktorých ročný obrat nepresahuje 5 000 EUR alebo ekvivalent tejto sumy v národnej mene. Podľa druhého odseku článku 285 smernice o DPH uvedené členské štáty takisto môžu udeliť odstupňované daňové výhody zdaniteľným osobám, ktorých ročný obrat presahuje prah, ktorý určili na uplatnenie oslobodenia od dane.
Do konca roka 2012 oslobodzovalo Luxembursko od DPH zdaniteľné osoby, ktorých ročný obrat nepresahoval sumu 10 000 EUR. Zároveň Luxembursko využilo možnosť podľa druhého odseku článku 285 smernice o DPH a udeľovalo odstupňované daňové výhody zdaniteľným osobám, ktorých ročný obrat bol v rozpätí 10 000 až 25 000 EUR.
Následne Luxembursko požiadalo a získalo výnimku podľa prvého odseku článku 285 na uplatňovanie stropu obratu vo výške 25 000 EUR, pokiaľ ide o úpravu oslobodenia od dane pre malé podniky, a zároveň zrušilo uplatňovanie odstupňovaných daňových výhod. Vykonávacím rozhodnutím Rady 2013/677/EÚ 4 sa Luxembursku povolilo uplatňovať uvedené odchyľujúce sa opatrenie do 31. decembra 2016.
Vykonávacím rozhodnutím Rady 2017/319/EÚ 5 sa Luxembursku povolilo predĺžiť dátum uplynutia platnosti odchyľujúceho sa opatrenia na 31. decembra 2019 a zároveň zvýšiť strop z 25 000 na 30 000 EUR.
Súčasná žiadosť Luxemburska o ďalšie predĺženie dátumu uplynutia platnosti výnimky a zároveň aj o zvýšenie stropu z 30 000 EUR na 35 000 EUR sa zakladá na rovnakých dôvodoch, ktoré boli predložené v predchádzajúcich žiadostiach. Luxembursko konkrétne tvrdí, že odchyľujúce sa opatrenie znižuje administratívnu záťaž tak pre malé podniky, ako aj pre daňovú správu. V tomto zmysle odchyľujúce sa opatrenie zjednodušuje výber daní a patrí tak medzi ciele článku 395 ods. 1 prvého pododseku smernice o DPH.
Luxembursko zdôrazňuje, že požadovaná výnimka je v súlade s filozofiou návrhu Komisie z roku 2018 o nových zjednodušujúcich pravidlách v oblasti DPH pre malé podniky 6 , keďže návrh umožňuje členským štátom na účely oslobodenia od DPH stanoviť strop ročného obratu na sumu maximálne 85 000 EUR (alebo jej ekvivalent v národnej mene).
Podľa Luxemburska by osobitné opatrenie malo len zanedbateľný účinok na celkovú sumu príjmov z DPH vybraných na stupni konečnej spotreby (nie viac než 0,1 %), ako sa vyžaduje v článku 395 ods. 1 druhom pododseku smernice o DPH.
Konkrétne sa uvádza, že v roku 2017 využilo oslobodenie 105 zdaniteľných osôb s obratom od 10 000 EUR do 30 000 EUR (v porovnaní so 64 osobami v roku 2015 a 73 v roku 2016). V uvedenom roku tento počet zodpovedá 0,14 % zdaniteľných osôb registrovaných na účely DPH. Luxembursko odhaduje maximálnu stratu príjmov z DPH v dôsledku výnimky na sumu 271 525,60 EUR. Táto suma predstavovala 0,01 % celkovej sumy príjmov z DPH za rok 2017. Luxembursko očakáva, že zvýšenie stropu na 35 000 EUR by sa mohlo dotknúť 1 106 zdaniteľných osôb, a to by predstavovalo 1,5 % zdaniteľných osôb registrovaných na účely DPH v roku 2017. Za predpokladu, že žiadna z týchto zdaniteľných osôb sa nerozhodne pre všeobecnú úpravu DPH, strata príjmov vyplývajúca zo zvýšenia stropu na oslobodenie z 30 000 EUR na 35 000 EUR by nemala presiahnuť 0,1 % z celkových príjmov z DPH.
Na základe informácií, ktoré poskytlo Luxembursko, sa zdá, že cieľom žiadosti o predĺženie platnosti odchyľujúceho sa opatrenia je oslobodiť malé podniky od mnohých povinností súvisiacich s DPH v rámci všeobecnej úpravy DPH, ako aj znížiť zaťaženie daňovej správy, pokiaľ ide o výber daní a audit malých podnikov. Daňovej správe by to umožnilo zamerať svoje kontrolné činnosti na väčšie zdaniteľné osoby. Odchyľujúce sa opatrenie je teda v súlade s článkom 395 ods. 1 prvým pododsekom smernice o DPH, ktorý umožňuje členským štátom zaviesť osobitné opatrenia odchyľujúce sa od jej ustanovení s cieľom zjednodušiť výber DPH. V tejto súvislosti sa poznamenáva, že toto opatrenie je pre zdaniteľné osoby nepovinné, pričom nepovinným zostane aj naďalej.
Ako Luxembursko preukázalo, neočakáva sa, že by odchyľujúce sa opatrenie významne ovplyvnilo celkovú sumu daňových príjmov vybraných na stupni konečnej spotreby. Takisto sa nepredpokladá, že by malo nepriaznivý vplyv na vlastné zdroje Únie pochádzajúce z DPH. Odchyľujúce sa opatrenie je preto v súlade s článkom 395 ods. 1 druhým pododsekom smernice o DPH.
Vzhľadom na uvedené skutočnosti a vzhľadom na to, že právny rámec EÚ a skutková situácia zostávajú nezmenené, sa zdá, že požadované predĺženie dátumu uplynutia platnosti odchyľujúceho sa opatrenia je odôvodnené. Navrhuje sa preto udeliť požadovanú výnimku.
V žiadosti Luxemburska nie je stanovená lehota na požadovanú výnimku. Výnimky zo smernice o DPH by však mali byť zvyčajne časovo obmedzené, aby sa dala posúdiť ich účinnosť a primeranosť. Okrem toho, ako už bolo uvedené, sa v súčasnosti revidujú ustanovenia článkov 281 až 294 smernice o DPH, pokiaľ ide o osobitnú úpravu pre malé podniky. V návrhu z roku 2018 o zjednodušených pravidlách DPH pre malé podniky sa od členských štátov vyžaduje, aby najneskôr do 30. júna 2022 prijali a uverejnili zákony, právne predpisy a správne opatrenia potrebné na dosiahnutie súladu s novými pravidlami.
Preto sa navrhuje predĺžiť dátum uplynutia platnosti výnimky do 31. decembra 2022. Ak sa prijme smernica o zmene článkov 281 až 294 smernice o DPH týkajúcej sa osobitnej úpravy pre malé podniky a v dôsledku toho od 1. júla 2022 nadobudnú účinnosť príslušné vnútroštátne ustanovenia, a to pred uplynutím obdobia platnosti odchyľujúceho sa opatrenia 31. decembra 2022, toto rozhodnutie sa prestane uplatňovať.
•Súlad s existujúcimi ustanoveniami v tejto oblasti politiky
Podobné výnimky, ktorými sa od DPH oslobodzujú zdaniteľné osoby, ktorých ročný obrat je nižší ako určitý strop, v súlade s článkom 285 smernice o DPH, boli udelené iným členským štátom. Malte 7 bol povolený strop 20 000 EUR; Holandsku 8 strop 25 000 EUR; Poľsku 9 , Estónsku 10 a Lotyšsku 11 bol povolený strop 40 000 EUR; Chorvátsku 12 a Litve 13 strop 45 000 EUR; Slovinsku 14 strop 50 000 EUR; Taliansku 15 strop 65 000 EUR a Rumunsku 16 strop 88 500 EUR.
Opatrenie je tiež v súlade s návrhom z roku 2018 o zjednodušených pravidlách DPH pre malé a stredné podniky, ktorý vychádza z akčného plánu v oblasti DPH 17 a jeho cieľom je vytvoriť moderný a zjednodušený režim pre tieto podniky. Jeho cieľom je najmä znížiť náklady na dodržiavanie predpisov v oblasti DPH, znížiť narušenia hospodárskej súťaže na vnútroštátnej úrovni aj na úrovni EÚ, znížiť negatívny vplyv stropu a uľahčiť dodržiavanie predpisov podnikmi, ako aj monitorovanie zo strany daňových správ.
Výnimky zo smernice o DPH by mali byť vždy časovo obmedzené, aby sa dali posúdiť ich účinky. Vzhľadom na požiadavky uvedené v návrhu z roku 2018 o zjednodušených pravidlách DPH pre malé podniky sa navrhuje predĺžiť dátum uplynutia platnosti výnimky do 31. decembra 2022 alebo do dátumu, od ktorého majú členské štáty uplatňovať vnútroštátne ustanovenia, ktoré musia prijať v prípade, že sa prijme smernica o zmene článkov 281 až 294 smernice o DPH, pokiaľ ide o osobitnú úpravu pre malé podniky.
Navrhované opatrenie je preto v súlade s ustanoveniami smernice o DPH.
Súlad s ostatnými politikami Únie
Opatrenie je v súlade s pracovným programom Komisie na rok 2017 18 , v ktorom sa poukázalo na to, že administratívna záťaž spojená s dodržiavaním predpisov v oblasti DPH pre malé podniky je vysoká a že technické inovácie predstavujú nové výzvy pre účinný výber daní, a v ktorom sa zdôraznila potreba zjednodušiť DPH pre menšie spoločnosti.
Podobne je opatrenie v súlade so stratégiou jednotného trhu z roku 2015 19 , v ktorej Komisia vytýčila cieľ podporovať rast malých a stredných podnikov, okrem iného znížením administratívnej záťaže, ktorá im bráni v plnej miere využívať výhody jednotného trhu.
Toto opatrenie je v súlade s cieľmi politík EÚ zameraných na malé a stredné podniky, ktoré sú stanovené v oznámení Komisie o začínajúcich podnikoch 20 z roku 2016 a v oznámení z roku 2008 s názvom Najskôr myslieť v malom – iniciatíva „Small Business Act“ pre Európu 21 , v ktorom sa členské štáty vyzývajú, aby v návrhoch právnych predpisov zohľadňovali osobitné charakteristické črty MSP, a zjednodušili tak existujúce regulačné prostredie.
2. PRÁVNY ZÁKLAD, SUBSIDIARITA A PROPORCIONALITA
•Právny základ
Článok 395 smernice o DPH je jediným možným právnym základom.
•Subsidiarita (v prípade inej ako výlučnej právomoci)
Vzhľadom na ustanovenie smernice o DPH, na ktorom je návrh založený, patrí návrh do výlučnej právomoci Európskej únie. Zásada subsidiarity sa preto neuplatňuje.
•Proporcionalita
Rozhodnutie sa týka povolenia udeleného členskému štátu na základe jeho vlastnej žiadosti a nezakladá sa ním žiadna povinnosť.
Vzhľadom na obmedzený rozsah pôsobnosti výnimky je osobitné opatrenie úmerné sledovanému cieľu, t. j. zjednodušeniu výberu daní pre malé zdaniteľné osoby a pre daňovú správu.
•Výber nástroja
Navrhovaným nástrojom je vykonávacie rozhodnutie Rady.
Podľa článku 395 smernice o DPH je výnimka zo spoločných pravidiel o DPH možná iba na základe oprávnenia Rady, ktorá koná jednomyseľne na návrh Komisie. Vykonávacie rozhodnutie Rady je najvhodnejším nástrojom, keďže môže byť určené jednotlivému členskému štátu.
3.VÝSLEDKY HODNOTENÍ EX POST, KONZULTÁCIÍ SO ZAINTERESOVANÝMI STRANAMI A POSÚDENÍ VPLYVU
•Konzultácie so zainteresovanými stranami
Nevykonali sa žiadne konzultácie so zainteresovanými stranami. Tento návrh vychádza zo žiadosti predloženej Luxemburskom a týka sa iba tohto členského štátu.
•Získavanie a využívanie expertízy
Externá expertíza nebola potrebná.
•Posúdenie vplyvu
Cieľom návrhu vykonávacieho rozhodnutia Rady je predĺžiť uplatňovanie zjednodušujúceho opatrenia, ktorým sa odstraňujú mnohé z povinností súvisiacich s DPH pre podniky s ročným obratom nepresahujúcim 35 000 EUR. Mohlo by to mať priaznivý vplyv na zníženie administratívnej záťaže pre 1 106 zdaniteľných osôb (čo by predstavovalo 1,5 % zdaniteľných osôb registrovaných na účely DPH v roku 2017), a následne pre daňovú správu. Vplyv na rozpočet z hľadiska príjmov z DPH odhaduje Luxembursko na najviac 0,1 % vybraných príjmov z DPH.
•Základné práva
Návrh nemá žiadne dôsledky z hľadiska ochrany základných práv.
4.VPLYV NA ROZPOČET
Návrh nebude mať negatívny vplyv na rozpočet EÚ, pretože Luxembursko vypočíta kompenzáciu v súlade s článkom 6 nariadenia Rady (EHS, EURATOM) č. 1553/89.
2019/0271 (NLE)
Návrh
VYKONÁVACIE ROZHODNUTIE RADY,
ktorým sa mení vykonávacie rozhodnutie 2013/677/EÚ, ktorým sa Luxembursku povoľuje zaviesť osobitné opatrenie odchyľujúce sa od článku 285 smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty
RADA EURÓPSKEJ ÚNIE,
so zreteľom na Zmluvu o fungovaní Európskej únie,
so zreteľom na smernicu Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty 22 , a najmä na jej článok 395 ods. 1 prvý pododsek,
so zreteľom na návrh Európskej komisie,
keďže:
(1)Podľa článku 285 smernice 2006/112/ES členské štáty, ktoré nevyužili možnosť stanovenú v článku 14 druhej smernice Rady 67/228/EHS 23 , môžu oslobodiť od dane z pridanej hodnoty (ďalej len „DPH“) zdaniteľné osoby, ktorých ročný obrat nepresahuje 5 000 EUR alebo ekvivalent tejto sumy v národnej mene.
(2)Vykonávacím rozhodnutím Rady 2013/677/EÚ 24 sa Luxembursku povolilo uplatňovať osobitné opatrenie odchyľujúce sa od článku 285 smernice 2006/112/ES (ďalej len „odchyľujúce sa opatrenie“), ktorým sa od DPH oslobodzujú zdaniteľné osoby s ročným obratom nepresahujúcim 25 000 EUR. Odchyľujúce sa opatrenie bolo povolené do 31. decembra 2016.
(3)Vykonávacie rozhodnutie Rady (EÚ) 2013/677/EÚ bolo zmenené vykonávacím rozhodnutím Rady (EÚ) 2017/319 25 tak, aby sa Luxembursku povolilo oslobodiť od DPH zdaniteľné osoby s ročným obratom nepresahujúcim 30 000 EUR. Toto povolenie sa uplatňuje do 31. decembra 2019 alebo do nadobudnutia účinnosti smernice, ktorou sa menia články 281 až 294 smernice 2006/112/ES, pokiaľ ide o osobitnú úpravu pre malé podniky, podľa toho, čo nastane skôr. Návrh 26 takejto smernice bol predložený v roku 2018, doteraz však nebol prijatý.
(4)Luxembursko požiadalo listom, ktorý Komisia zaevidovala 2. mája 2019, o povolenie naďalej uplatňovať odchyľujúce sa opatrenie po 31. decembri 2019 a zároveň zvýšiť strop z 30 000 EUR na 35 000 EUR.
(5)Listom z 21. júna 2019 Komisia informovala ostatné členské štáty podľa článku 395 ods. 2 druhého pododseku smernice 2006/112/ES o žiadosti, ktorú Luxembursko predložilo. Listom z 24. júna 2019 Komisia oznámila Luxembursku, že má všetky informácie potrebné na posúdenie danej žiadosti.
(6)Z informácií, ktoré Luxembursko poskytlo, vyplýva, že dôvody žiadosti o odchyľujúce sa opatrenie zostávajú z veľkej časti nezmenené. Odchyľujúce sa opatrenie znižuje administratívnu záťaž a náklady na dodržiavanie predpisov tak pre malé podniky, ako aj pre daňové orgány, a pomáha tak zjednodušiť výber DPH. Luxembursko odhaduje, že zvýšenie stropu na využitie výnimky na 35 000 EUR by sa mohlo dotknúť 1 106 zdaniteľných osôb, čo zodpovedá 1,5 % zdaniteľných osôb registrovaných v Luxembursku na účely DPH v roku 2017. Takéto zvýšenie stropu by preto ešte viac znížilo administratívnu záťaž a náklady na dodržiavanie predpisov a prispelo by k ďalšiemu zjednodušeniu výberu daní.
(7)Odchyľujúce sa opatrenie je a zostane pre zdaniteľné osoby nepovinné. Zdaniteľné osoby budú mať naďalej možnosť rozhodnúť sa pre všeobecnú úpravu platby DPH v súlade s článkom 290 smernice 2006/112/ES.
(8)Podľa informácií, ktoré poskytlo Luxembursko, bude mať odchyľujúce sa opatrenie so zvýšeným stropom len zanedbateľný vplyv na celkovú sumu daňových príjmov Luxemburska vybraných na stupni konečnej spotreby.
(9)Odchyľujúce sa opatrenie so zvýšeným stropom nebude mať negatívny vplyv na vlastné zdroje Únie pochádzajúce z DPH, pretože Luxembursko vypočíta kompenzáciu v súlade s článkom 6 nariadenia Rady (EHS, EURATOM) č. 1553/89 27 ..
(10)Vzhľadom na potenciálne priaznivý vplyv odchyľujúceho sa opatrenia na zníženie administratívnej záťaže malých podnikov a daňových orgánov, ako aj ich nákladov na dodržiavanie predpisov bez výraznejšieho vplyvu na celkový generovaný príjem z DPH by sa Luxembursku malo povoliť pokračovať v uplatňovaní odchyľujúceho sa opatrenia na ďalšie obdobie a na toto obdobie zvýšiť strop na 35 000 EUR.
(11)Predĺženie platnosti povolenia na uplatňovanie odchyľujúceho sa opatrenia by malo byť časovo obmedzené. Toto časové obmedzenie by malo byť dostatočné na to, aby bolo možné vyhodnotiť účinnosť a primeranosť stropu. Je preto vhodné povoliť Luxembursku, aby uplatňovalo odchyľujúce sa opatrenie naďalej do 31. decembra 2022. Ak sa však prijme návrh smernice uvedený v odôvodnení 3 a dátum, od ktorého sa majú uplatňovať vnútroštátne ustanovenia potrebné na dosiahnutie súladu s touto smernicou, bude pred 31. decembrom 2022, povolenie by sa malo prestať uplatňovať, keď sa uvedené vnútroštátne ustanovenia začnú uplatňovať.
(12)Vykonávacie rozhodnutie 2013/677/EÚ by sa preto malo zodpovedajúcim spôsobom zmeniť,
PRIJALA TOTO ROZHODNUTIE:
Článok 1
Články 1 a 2 vykonávacieho rozhodnutia 2013/677/EÚ sa nahrádzajú takto:
„Článok 1
Odchylne od článku 285 smernice 2006/112/ES sa Luxembursku povoľuje oslobodiť od DPH zdaniteľné osoby, ktorých ročný obrat nepresahuje 35 000 EUR.
Článok 2
Toto rozhodnutie sa uplatňuje do skoršieho z týchto dvoch dátumov:
a)31. december 2022;
b)dátum, od ktorého majú členské štáty uplatňovať vnútroštátne ustanovenia, ktoré musia prijať v prípade, že sa prijme smernica o zmene článkov 281 až 294 smernice 2006/112/ES, pokiaľ ide o osobitnú úpravu pre malé podniky.“
Článok 2
Toto rozhodnutie sa uplatňuje od 1. januára 2020.
Článok 3
Toto rozhodnutie je určené Luxemburskému veľkovojvodstvu.
V Bruseli
Za Radu
predseda