Vec C‑228/20

I GmbH

proti

Finanzamt H

(návrh na začatie prejudiciálneho konania, ktorý podal Niedersächsisches Finanzgericht)

Rozsudok Súdneho dvora (druhá komora) zo 7. apríla 2022

„Návrh na začatie prejudiciálneho konania – Spoločný systém dane z pridanej hodnoty (DPH) – Smernica 2006/112/ES – Článok 132 ods. 1 písm. b) – Oslobodenie od dane pri určitých zdravotníckych činnostiach verejného záujmu – Oslobodenie hospitalizácie a zdravotnej starostlivosti od dane – Súkromné nemocnice – Riadne uznané zariadenie – Porovnateľné sociálne podmienky“

1. Harmonizácia daňových právnych predpisov – Spoločný systém dane z pridanej hodnoty – Oslobodenia od dane – Oslobodenia od dane určitých činností verejného záujmu – Oslobodenie hospitalizácie a zdravotnej starostlivosti, ako aj s ňou úzko súvisiacich činností od dane– Riadne uznané zariadenia – Pojem – Súkromné nemocnice – Začlenenie

   [Smernica Rady 2006/112, článok 132 ods. 1 písm. b) a článok 133]

   (pozri body 48 – 52, 55 – 60)

2. Harmonizácia daňových právnych predpisov – Spoločný systém dane z pridanej hodnoty – Oslobodenia od dane – Oslobodenia určitých činností vo verejnom záujme od dane – Oslobodenie hospitalizácie a zdravotnej starostlivosti, ako aj s ňou úzko súvisiacich činností od dane – Riadne uznané zariadenia – Skutočnosti, ktoré treba zohľadniť na účely uznania zariadení – Voľná úvaha členských štátov – Obmedzenie – Dodržiavanie zásady daňovej neutrality

   [Smernica Rady 2006/112, článok 132 ods. 1 písm. b)]

   (pozri body 61 – 63)

3. Harmonizácia daňových právnych predpisov – Spoločný systém dane z pridanej hodnoty – Oslobodenia od dane – Oslobodenia určitých činností vo verejnom záujme od dane – Oslobodenie hospitalizácie a zdravotnej starostlivosti, ako aj s ňou úzko súvisiacich činností od dane – Služby zdravotnej starostlivosti poskytované súkromnými nemocnicami – Poskytovanie podobných služieb za sociálnych podmienok porovnateľných s podmienkami platnými pre subjekty, ktoré sa spravujú verejným právom – Vnútroštátna právna úprava vedúca k rozdielnemu zaobchádzaniu v súvislosti s oslobodením od dane – Neprípustnosť

   [Smernica Rady 2006/112, článok 132 ods. 1 písm. b)]

   (pozri bod 70 a bod 1 výroku)

4. Harmonizácia daňových právnych predpisov – Spoločný systém dane z pridanej hodnoty – Oslobodenia od dane – Oslobodenia určitých činností vo verejnom záujme od dane – Oslobodenie hospitalizácie a zdravotnej starostlivosti, ako aj s ňou úzko súvisiacich činností od dane – Služby zdravotnej starostlivosti poskytované súkromnými nemocnicami – Poskytovanie podobných služieb za sociálnych podmienok porovnateľných s podmienkami platnými pre subjekty, ktoré sa spravujú verejným právom – Overenie porovnateľnosti sociálnych podmienok – Skutočnosti, ktoré treba zohľadniť

   [Smernica Rady 2006/112, článok 132 ods. 1 písm. b)]

   (pozri body 75 – 89, bod 2 výroku)

Zhrnutie

I GmbH je nemecká spoločnosť založená podľa súkromného práva, ktorej predmetom činnosti je najmä prevádzkovanie nemocnice v odvetví neurológie. So súhlasom štátu poskytuje nemocničné služby v zmysle nemeckého práva pacientom, ktorí na účely úhrady liečebných nákladov patria do rôznych systémov zdravotného poistenia, a to vrátane súkromných alebo zákonných systémov zdravotného poistenia. Títo pacienti boli v každom jednotlivom prípade ošetrení po prísľube úhrady nákladov zo strany útvarov „Beihilfe“ (pomoc vyplácaná úradníkom v prípade choroby), nemocenských poisťovní, náhradných poisťovní alebo súkromných poisťovní.

Vo svojich daňových priznaniach za zdaňovacie obdobia 2009 až 2012 považovala I nemocničné služby účtované na základe paušálnych sadzieb za starostlivosť, ako aj úhrady účtované lekárom za plnenia v súvislosti s lôžkami na nemocničnom oddelení, za plnenia oslobodené od dane z pridanej hodnoty (ďalej len „DPH“).

Podľa práva Únie ( 1 ) sú od DPH oslobodené nemocničné služby, ktoré vykonávajú subjekty, ktoré sa spravujú verejným právom, alebo nemocničné zariadenia a iné riadne uznané zariadenia podobnej povahy, a to za sociálnych podmienok porovnateľných s podmienkami platnými pre subjekty, ktoré sa spravujú verejným právom. ( 2 ) Nemecký zákon preberajúci smernicu o DPH stanovuje, že nemocničné služby poskytované subjektmi, ktoré sa spravujú verejným právom, sú oslobodené od DPH, a že nemocnica, ktorá nie je subjektom, ktorý sa spravuje verejným právom, môže byť tiež oslobodená od dane v súvislosti s tými istými službami, ak má povolenie v zmysle vnútroštátneho práva, a to buď z dôvodu jej zaradenia do nemocničného plánu spolkovej krajiny, alebo preto, že uzavrela zmluvy o poskytovaní zdravotnej starostlivosti so zákonnými zdravotnými poisťovňami alebo náhradnými poisťovňami.

V prejednávanej veci I pred 1. júlom 2012 nebola považovaná za povolenú nemocnicu v zmysle nemeckého práva. Naproti tomu, keďže I uzavrela s úrazovou poisťovňou rámcovú zmluvu, ktorá nadobudla účinnosť k tomuto dátumu, mohla sa odvolávať na to, že po tomto dátume poskytované nemocničné služby sú oslobodené od dane.

I napadla na vnútroštátnom súde rozhodnutie daňového úradu, v ktorom sa dospelo k záveru, že väčšina služieb vykonávaných pred 1. júlom 2012 nemala byť oslobodená od DPH. Podľa I tieto služby sú oslobodené od DPH podľa smernice o DPH.

Tento súd sa domnieva, že režim, ktorý sa v Nemecku uplatňuje na služby poskytované inými nemocnicami, ako sú subjekty, ktoré sa spravujú verejným právom, môže viesť k rozdielnemu zaobchádzaniu s porovnateľnými službami. Za týchto podmienok vnútroštátny súd kladie Súdnemu dvoru otázku, či je so smernicou o DPH zlučiteľné, aby oslobodenie poskytovania služieb zdravotnej starostlivosti súkromnou nemocnicou od dane bolo podriadené povoleniu tohto zariadenia v súlade s vnútroštátnymi ustanoveniami týkajúcimi sa všeobecného systému zdravotného poistenia, a v prípade zápornej odpovede, na základe akých skutočností je možné určiť, či sa služby poskytované takýmito súkromnými nemocnicami poskytujú „za sociálnych podmienok porovnateľných“ s podmienkami platnými pre subjekty, ktoré sa spravujú verejným právom, v zmysle smernice o DPH.

Súdny dvor vo svojom rozsudku rozhodol, že smernica o DPH bráni vnútroštátnej právnej úprave, ktorá vedie k tomu, že so súkromnými nemocnicami, ktoré poskytujú podobné služby za sociálnych podmienok porovnateľných s podmienkami platnými pre subjekty, ktoré sa spravujú verejným právom, v súvislosti s oslobodením od dane, ktoré je stanovené v uvedenej smernici, sa zaobchádza rozdielne. V tomto rámci Súdny dvor spresňuje podmienky, ktoré môžu príslušné orgány členského štátu zohľadniť pri určení, či sú služby poskytované súkromnými nemocnicami poskytované „za sociálnych podmienok porovnateľných“ s podmienkami platnými pre subjekty, ktoré sa spravujú verejným právom, v zmysle smernice o DPH, medzi ktoré patria podmienky, ktorých cieľom je znížiť náklady na zdravotnú starostlivosť a sprístupniť ju jednotlivcom, ako aj ukazovatele výkonnosti nemocnice.

Posúdenie Súdnym dvorom

Jedna z dvoch kumulatívnych podmienok, ktoré smernica o DPH vyžaduje na to, aby služby týkajúce sa hospitalizácie poskytované iným subjektom, ako je subjekt, ktorý sa spravuje verejným právom, mohli byť oslobodené od DPH, sa vzťahuje na kvalitu zariadenia poskytujúceho tieto služby a vyžaduje, aby bol prevádzkovateľ nemocničným zariadením, liečebným a diagnostickým strediskom alebo iným riadne uznaným zariadením podobnej povahy. V tejto súvislosti Súdny dvor na úvod uvádza, že požiadavka byť „riadne uznané“ sa vzťahuje na všetky subjekty uvedené v článku 132 ods. 1 písm. b) smernice o DPH, a neobmedzuje sa na „iné… zariadenia podobnej povahy“. V dôsledku toho členský štát môže pri výkone svojej voľnej úvahy podriadiť súkromné nemocničné zariadenie podmienke byť „riadne uznané“, aby služby zdravotnej starostlivosti poskytované týmto zariadením za sociálnych podmienok porovnateľných s podmienkami platnými pre subjekty, ktoré sa spravujú verejným právom, mohli byť oslobodené od dane v súlade so smernicou o DPH.

Súdny dvor ďalej skúma skutočnosti, ktoré sa majú zohľadniť na účely uznania zariadení, na ktoré sa môže vzťahovať predmetné oslobodenie od dane. Na účely vykonania tohto oslobodenia od dane dodržanie daňovej neutrality vyžaduje, aby všetky subjekty, ktoré sa nespravujú verejným právom, boli na účely ich uznania pri poskytovaní podobných služieb postavené na rovnakú úroveň. Výkon voľnej úvahy, pokiaľ ide o uzavretie zmluvy s nemocnicou a neexistenciu povinnosti na strane orgánov verejnej moci zaradiť do svojho nemocničného plánu súkromné nemocnice, ktoré vykonávajú činnosti za sociálnych podmienok porovnateľných s podmienkami platnými pre subjekty, ktoré sa spravujú verejným právom, však v rozpore so zásadou daňovej neutrality môže mať za následok, že s porovnateľnými súkromnými nemocnicami sa v súvislosti s oslobodením od dane zaobchádza rozdielne.

Napokon, pokiaľ ide o druhú podmienku, ktorú smernica o DPH vyžaduje na oslobodenie služieb týkajúcich sa hospitalizácie poskytovaných iným subjektom, ako je subjekt, ktorý sa spravuje verejným právom, ktorá sa vzťahuje na poskytované služby a vyžaduje, aby boli tieto služby zabezpečené za „sociálnych podmienok porovnateľných“ s podmienkami platnými pre subjekty, ktoré sa spravujú verejným právom, Súdny dvor uvádza, že na účely posúdenia, či sú služby súkromnej nemocnice zabezpečené za týchto podmienok, je potrebné zohľadniť na jednej strane regulačné podmienky uplatniteľné na služby poskytované nemocnicami, ktoré sa spravujú verejným právom, s cieľom znížiť náklady na zdravotnú starostlivosť a sprístupniť kvalitnú starostlivosť jednotlivcom, ako aj na druhej strane náklady na služby poskytované súkromnými nemocnicami, ktoré znášajú pacienti. ( 3 ) Možno zohľadniť aj výkonnosť súkromnej nemocnice z hľadiska personálu, priestorov a vybavenia, ako aj hospodársku efektívnosť jej riadenia, keďže nemocnice, ktoré sa spravujú verejným právom, podliehajú porovnateľným kritériám riadenia a prispievajú k dosiahnutiu cieľa, ktorým je znížiť náklady na zdravotnú starostlivosť a sprístupniť kvalitnú starostlivosť jednotlivcom.

( 1 ) Smernica Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (Ú. v. EÚ L 347, 2006, s. 1, ďalej len „smernica o DPH“).

( 2 ) Článok 132 ods. 1 písm. b) uvedenej smernice stanovuje, že členské štáty oslobodia od dane hospitalizáciu a zdravotnú starostlivosť a s ňou úzko súvisiace činnosti, ktoré vykonávajú subjekty, ktoré sa spravujú verejným právom, alebo nemocničné zariadenia, liečebné a diagnostické strediská a iné riadne uznané zariadenia podobnej povahy, a to za sociálnych podmienok porovnateľných s podmienkami platnými pre subjekty, ktoré sa spravujú verejným právom.

( 3 ) Súdny dvor v tejto súvislosti spresňuje, že môže byť relevantné posúdiť, či sa paušálne denné sadzby počítajú porovnateľným spôsobom v súkromnej nemocnici a v nemocnici, ktorá sa spravuje verejným právom, a že vnútroštátnemu súdu prináleží preskúmať, či sú služby poskytované súkromnou nemocnicou hradené systémom sociálneho zabezpečenia alebo v rámci dohôd uzavretých s vnútroštátnymi orgánmi verejnej moci, aby náklady, ktoré znáša pacient, boli podobné nákladom, ktoré za podobné služby znáša pacient nemocnice, ktorá sa spravuje verejným právom.