Vec C‑480/17

Frank Montag

proti

Finanzamt Köln‑Mitte

(návrh na začatie prejudiciálneho konania, ktorý podal Finanzgericht Köln)

„Návrh na začatie prejudiciálneho konania – Sloboda usadiť sa – Priame dane – Daň z príjmov – Odpočítanie príspevkov vyplatených profesijnej organizácii dôchodkového zabezpečenia a na súkromné dôchodkové poistenie – Vylúčenie pre nerezidentov“

Abstrakt – Rozsudok Súdneho dvora (desiata komora) zo 6. decembra 2018

1. Sloboda usadiť sa – Obmedzenia – Daňová právna úprava – Daň z príjmov – Odpočítanie príspevkov vyplatených profesijnej organizácii dôchodkového zabezpečenia a na súkromné dôchodkové poistenie – Vylúčenie pre daňovníkov nerezidentov – Porovnateľnosť situácií daňovníka rezidenta a daňovníka nerezidenta – Kritériá – Možnosť alebo nemožnosť zohľadniť osobnú a rodinnú situáciu – Výdavky priamo súvisiace s činnosťou, z ktorej vznikol zdaniteľný príjem – Pojem – Výdavky, ktoré vznikli v dôsledku činnosti a sú potrebné na jej výkon – Zahrnutie – Výdavky vyplývajúce z činnosti, z ktorej vznikol príjem, ale ktoré nie sú nevyhnutné pre jej výkon – Vylúčenie

   (Článok 49 ZFEÚ)

2. Sloboda usadiť sa – Obmedzenia – Daňová právna úprava – Daň z príjmov – Daňovník nerezident, ktorý podlieha v členskom štáte podlieha dani z príjmu v rámci obmedzenej daňovej povinnosti – Právna úprava tohto členského štátu, podľa ktorej si daňovník nemôže odpočítať povinné príspevky platené profesijnej organizácii sociálneho zabezpečenia – Priama súvislosť príspevkov s činnosťou, z ktorej vznikol zdaniteľný príjem – Neprípustnosť do výšky príjmov podliehajúcich zdaneniu v členskom štáte, v ktorom zdaniteľný príjem vznikol – Právna úprava tohto členského štátu, podľa ktorej si daňovník nemôže odpočítať dobrovoľné príspevky platené profesijnej organizácii sociálneho zabezpečenia – Prípustnosť – Podmienka neskoršieho zdanenia dôchodkov vyplácaných organizáciou sociálneho zabezpečenia – Chýbajúca relevantnosť – Právna úprava tohto členského štátu, podľa ktorej si daňovník nemôže odpočítať dobrovoľné príspevky na súkromné dôchodkové poistenie – Prípustnosť

   (Článok 49 ZFEÚ)

1.  Pozri text rozhodnutia.

   (pozri body 29 – 33)

2.  Článok 49 ZFEÚ sa má vykladať v tom zmysle, že bráni tomu, aby taká právna úprava členského štátu, o akú ide vo veci samej, podľa ktorej daňovník nerezident, ktorý podlieha v tomto členskom štáte dani z príjmu v rámci obmedzenej daňovej povinnosti, si nemôže odpočítať od základu dane z príjmu sumu povinných príspevkov platených profesijnej organizácii sociálneho zabezpečenia v pomernej miere k podielu príjmov podliehajúcich zdaneniu v tomto členskom štáte, aj keď tieto príjmy priamo súvisia s činnosťou, z ktorej vznikol tento príjem, zatiaľ čo daňovník rezident, ktorý podlieha dani z príjmu v rámci neobmedzenej daňovej povinnosti, môže odpočítať tieto príspevky zo základu dane z príjmov, a to v rámci obmedzení stanovených vo vnútroštátnom práve.

   Článok 49 ZFEÚ sa má vykladať v tom zmysle, že nebráni takej právnej úprave členského štátu, o akú ide vo veci samej, podľa ktorej si daňovník nerezident, ktorý podlieha v tomto členskom štáte dani z príjmu v rámci obmedzenej daňovej povinnosti, nemôže odpočítať od základu dane z príjmu doplnkové príspevky zaplatené profesijnej organizácii sociálneho zabezpečenia, ako aj príspevky na súkromné dôchodkové poistenie, zatiaľ čo daňovník rezident, ktorý podlieha dani z príjmu v rámci neobmedzenej daňovej povinnosti, si môže odpočítať tieto príspevky zo základu dane z príjmov, a to v rámci obmedzení stanovených vo vnútroštátnom práve.

   (pozri bod 62 a výrok)