Vec C-342/10

Európska komisia

proti

Fínskej republike

„Nesplnenie povinnosti členským štátom — Voľný pohyb kapitálu — Článok 63 ZFEÚ — Dohoda o EHP — Článok 40 — Zdaňovanie dividend vyplácaných v prospech nerezidentských dôchodkových fondov“

Abstrakt – Rozsudok Súdneho dvora (štvrtá komora) z 8. novembra 2012

1. Súdne konanie – Ústna časť konania – Opätovné otvorenie – Podmienky

   (Rokovací poriadok Súdneho dvora, článok 61)

2. Žaloba o nesplnenie povinnosti – Návrh na začatie konania – Formálne náležitosti – Určenie predmetu konania – Definovanie predmetu konania dostatočne presným spôsobom – Prípustnosť

   [Rokovací poriadok Súdneho dvora, článok 38 ods. 1 písm. c)]

3. Voľný pohyb kapitálu – Obmedzenia – Daňová právna úprava – Daň z príjmov právnických osôb – Zdanenie dividend – Vnútroštátna právna úprava, ktorá vyhradzuje právo zaobchádzať s dividendami prijatými a prevedenými do rezerv ako s odpočítateľnými výdavkami iba pre dôchodkové fondy, ktoré sú rezidentmi – Rozdielne zaobchádzanie s porovnateľnými situáciami – Neprípustnosť – Odôvodnenie – Potreba zabezpečiť koherenciu daňového systému – Neexistencia

   (Článok 63 ZFEÚ; Dohoda o EHP, článok 40)

1.  Pozri text rozhodnutia.

   (pozri bod 13)

2.  Pozri text rozhodnutia.

   (pozri body 20 – 22)

3.  Členský štát, ktorý vyhradzuje právo zaobchádzať ako s odpočítateľnými výdavkami so sumami poskytnutými s cieľom čeliť záväzkom v oblasti dôchodkov iba pre dôchodkové fondy, ktoré sú rezidentmi, bez poskytnutia rovnakej výhody dôchodkovým fondom, ktoré sú nerezidentmi, si neplní povinnosti, ktoré mu vyplývajú z článku 63 ZFEÚ a článku 40 Dohody o Európskom hospodárskom priestore (EHP).

   Z dôvodu takejto právnej úpravy sa dividendy prijaté dôchodkovými fondmi, ktoré sú rezidentmi, v praxi a na rozdiel od dividend prijatých dôchodkovými fondmi, ktoré sú nerezidentmi, ukazujú oslobodené alebo kvázi oslobodené od dane z príjmu, zatiaľ čo dividendy prijaté dôchodkovými fondmi, ktoré sú nerezidentmi, sú predmetom zrážky pri zdroji, pri ktorej nie je povolené žiadne odpočítanie dane. Takéto nevýhodné zaobchádzanie s dividendami vyplatenými nerezidentským dôchodkovým fondom v porovnaní so zaobchádzaním, ktoré je vyhradené pre dividendy vyplatené rezidentským dôchodkovým fondom, môže spoločnosti usadené v inom členskom štáte Únie alebo v inom zmluvnom štáte Dohody o EHP odrádzať od investovania v predmetnom členskom štáte, a preto predstavuje obmedzenie voľného pohybu kapitálu, ktoré je v zásade zakázané článkom 63 ZFEÚ a článkom 40 Dohody o EHP.

   Vytvorením priameho spojenia medzi sumami poskytnutými s cieľom čeliť záväzkom v oblasti dôchodkov a činnosťou subjektov dôchodkového poistenia, ktorá vytvára zdaniteľné príjmy, má predmetná právna úprava za cieľ zohľadniť špecifický účel dôchodkových fondov, ktorým je akumulovať kapitál prostredníctvom investícií vytvárajúcich zisk najmä vo forme dividend s cieľom čeliť svojim budúcim záväzkom podľa poistných zmlúv. Pretože tento špecifický účel môže byť tiež účelom nerezidentských dôchodkových fondov, ktoré vykonávajú rovnakú činnosť, nerezidentské dôchodkové fondy sa, pokiaľ ide o dividendy získané v tomto členskom štáte, nachádzajú v situácii objektívne porovnateľnej so situáciou rezidentských dôchodkových fondov.

   Okrem toho takéto obmedzenie voľného pohybu kapitálu nie je odôvodnené cieľom, ktorý vychádza z potreby zabezpečiť koherenciu vnútroštátneho daňového systému, keďže sa nepreukázalo, že daňová výhoda poskytnutá rezidentským dôchodkovým fondom je kompenzovaná určitým daňovým odvodom, čo by odôvodňovalo zdanenie dividend vyplatených nerezidentským dôchodkovým fondom.

   (pozri body 32, 33, 41 – 43, 50, 53 a výrok)

Vec C-342/10

Európska komisia

proti

Fínskej republike

„Nesplnenie povinnosti členským štátom — Voľný pohyb kapitálu — Článok 63 ZFEÚ — Dohoda o EHP — Článok 40 — Zdaňovanie dividend vyplácaných v prospech nerezidentských dôchodkových fondov“

Abstrakt – Rozsudok Súdneho dvora (štvrtá komora) z 8. novembra 2012

1. Súdne konanie — Ústna časť konania — Opätovné otvorenie — Podmienky

   (Rokovací poriadok Súdneho dvora, článok 61)

2. Žaloba o nesplnenie povinnosti — Návrh na začatie konania — Formálne náležitosti — Určenie predmetu konania — Definovanie predmetu konania dostatočne presným spôsobom — Prípustnosť

   [Rokovací poriadok Súdneho dvora, článok 38 ods. 1 písm. c)]

3. Voľný pohyb kapitálu — Obmedzenia — Daňová právna úprava — Daň z príjmov právnických osôb — Zdanenie dividend — Vnútroštátna právna úprava, ktorá vyhradzuje právo zaobchádzať s dividendami prijatými a prevedenými do rezerv ako s odpočítateľnými výdavkami iba pre dôchodkové fondy, ktoré sú rezidentmi — Rozdielne zaobchádzanie s porovnateľnými situáciami — Neprípustnosť — Odôvodnenie — Potreba zabezpečiť koherenciu daňového systému — Neexistencia

   (Článok 63 ZFEÚ; Dohoda o EHP, článok 40)

1.  Pozri text rozhodnutia.

   (pozri bod 13)

2.  Pozri text rozhodnutia.

   (pozri body 20 – 22)

3.  Členský štát, ktorý vyhradzuje právo zaobchádzať ako s odpočítateľnými výdavkami so sumami poskytnutými s cieľom čeliť záväzkom v oblasti dôchodkov iba pre dôchodkové fondy, ktoré sú rezidentmi, bez poskytnutia rovnakej výhody dôchodkovým fondom, ktoré sú nerezidentmi, si neplní povinnosti, ktoré mu vyplývajú z článku 63 ZFEÚ a článku 40 Dohody o Európskom hospodárskom priestore (EHP).

   Z dôvodu takejto právnej úpravy sa dividendy prijaté dôchodkovými fondmi, ktoré sú rezidentmi, v praxi a na rozdiel od dividend prijatých dôchodkovými fondmi, ktoré sú nerezidentmi, ukazujú oslobodené alebo kvázi oslobodené od dane z príjmu, zatiaľ čo dividendy prijaté dôchodkovými fondmi, ktoré sú nerezidentmi, sú predmetom zrážky pri zdroji, pri ktorej nie je povolené žiadne odpočítanie dane. Takéto nevýhodné zaobchádzanie s dividendami vyplatenými nerezidentským dôchodkovým fondom v porovnaní so zaobchádzaním, ktoré je vyhradené pre dividendy vyplatené rezidentským dôchodkovým fondom, môže spoločnosti usadené v inom členskom štáte Únie alebo v inom zmluvnom štáte Dohody o EHP odrádzať od investovania v predmetnom členskom štáte, a preto predstavuje obmedzenie voľného pohybu kapitálu, ktoré je v zásade zakázané článkom 63 ZFEÚ a článkom 40 Dohody o EHP.

   Vytvorením priameho spojenia medzi sumami poskytnutými s cieľom čeliť záväzkom v oblasti dôchodkov a činnosťou subjektov dôchodkového poistenia, ktorá vytvára zdaniteľné príjmy, má predmetná právna úprava za cieľ zohľadniť špecifický účel dôchodkových fondov, ktorým je akumulovať kapitál prostredníctvom investícií vytvárajúcich zisk najmä vo forme dividend s cieľom čeliť svojim budúcim záväzkom podľa poistných zmlúv. Pretože tento špecifický účel môže byť tiež účelom nerezidentských dôchodkových fondov, ktoré vykonávajú rovnakú činnosť, nerezidentské dôchodkové fondy sa, pokiaľ ide o dividendy získané v tomto členskom štáte, nachádzajú v situácii objektívne porovnateľnej so situáciou rezidentských dôchodkových fondov.

   Okrem toho takéto obmedzenie voľného pohybu kapitálu nie je odôvodnené cieľom, ktorý vychádza z potreby zabezpečiť koherenciu vnútroštátneho daňového systému, keďže sa nepreukázalo, že daňová výhoda poskytnutá rezidentským dôchodkovým fondom je kompenzovaná určitým daňovým odvodom, čo by odôvodňovalo zdanenie dividend vyplatených nerezidentským dôchodkovým fondom.

   (pozri body 32, 33, 41 – 43, 50, 53 a výrok)