This document is an excerpt from the EUR-Lex website
Document 52022PC0569
Proposal for a COUNCIL IMPLEMENTING DECISION amending Implementing Decision 2013/805/EU authorising the Republic of Poland to introduce measures derogating from point (a) of Article 26(1) and Article 168 of Directive 2006/112/EC on the common system of value added tax
Návrh VYKONÁVACIE ROZHODNUTIE RADY, ktorým sa mení vykonávacie rozhodnutie 2013/805/EÚ, ktorým sa Poľskej republike udeľuje povolenie zaviesť opatrenia odchyľujúce sa od článku 26 ods. 1 písm. a) a článku 168 smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty
Návrh VYKONÁVACIE ROZHODNUTIE RADY, ktorým sa mení vykonávacie rozhodnutie 2013/805/EÚ, ktorým sa Poľskej republike udeľuje povolenie zaviesť opatrenia odchyľujúce sa od článku 26 ods. 1 písm. a) a článku 168 smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty
COM/2022/569 final
EURÓPSKA KOMISIA
V Bruseli3. 11. 2022
COM(2022) 569 final
2022/0353(NLE)
Návrh
VYKONÁVACIE ROZHODNUTIE RADY,
ktorým sa mení vykonávacie rozhodnutie 2013/805/EÚ, ktorým sa Poľskej republike udeľuje povolenie zaviesť opatrenia odchyľujúce sa od článku 26 ods. 1 písm. a) a článku 168 smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty
DÔVODOVÁ SPRÁVA
Podľa článku 395 ods. 1 smernice Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty 1 (ďalej len „smernica o DPH“) môže Rada jednomyseľne na návrh Komisie oprávniť ktorýkoľvek členský štát, aby uplatňoval osobitné opatrenia odchyľujúce sa od ustanovení uvedenej smernice s cieľom zjednodušiť výber DPH alebo zabrániť určitým formám daňových únikov alebo vyhýbaniu sa daňovým povinnostiam.
Poľsko listom, ktorý Komisia zaevidovala 18. februára 2022, požiadalo o predĺženie platnosti výnimky z článku 26 ods. 1 písm. a) a článku 168 smernice o DPH, aby mohlo i) naďalej obmedzovať na 50 % právo na odpočet DPH na vstupe z nákupu, nadobudnutia v rámci Spoločenstva, dovozu, prenajatia a lízingu motorových vozidiel, ktoré sa nepoužívajú výlučne na podnikateľské účely, a z výdavkov súvisiacich s týmito vozidlami a ii) nepovažovať za poskytovanie služieb za protihodnotu používanie vozidiel, na ktoré sa vzťahuje uvedené obmedzenie práva na odpočet DPH na vstupe, zdaniteľnou osobou alebo jej zamestnancami na iné účely ako na podnikateľskú činnosť vykonávanú danou zdaniteľnou osobou.
V súlade s článkom 395 ods. 2 smernice o DPH Komisia listom z 15. marca 2022 informovala o žiadosti predloženej Poľskom ostatné členské štáty. Listom zo 16. marca 2022 Komisia oznámila Poľsku, že má všetky informácie, ktoré pokladá za potrebné na posúdenie žiadosti.
1.KONTEXT NÁVRHU
•Dôvody a ciele návrhu
Vykonávanie kontrol s cieľom určiť, do akej miery sa vozidlá používajú na obchodné účely a na iné účely (najmä na súkromné účely nesúvisiace s podnikaním), by spôsobovalo značné ťažkosti a predstavovalo záťaž pre daňové orgány aj zdaniteľné osoby a mohlo by pre obe strany viesť k časovo náročným a nákladným sporom. V praxi je niekedy dokonca nemožné overiť skutočné rozdelenie používania vozidiel. Môže to viesť k podvodom alebo pokusom o podvod v oblasti DPH (napríklad v podobe nespoľahlivého vedenia záznamov) a následne k zníženiu daňových príjmov. Vzhľadom na počet vozidiel používaných na zmiešané účely by daňové úniky mohli byť značné.
Okrem toho v Poľsku prevládajú malé spoločnosti s nízkym obratom (tzv. mikropodniky), často spoločnosti s jediným spoločníkom alebo spoločnosti zamestnávajúce len niekoľko pracovníkov. Často ide o rodinné podniky. V takýchto malých podnikoch často neexistuje jasné oddelenie majetku spoločnosti od súkromného majetku osôb vykonávajúcich podnikateľskú činnosť. V takýchto prípadoch je rozlišovanie medzi používaním motorových vozidiel na súkromné a na podnikateľské účely mimoriadne zložité a vyžadovalo by si neúmerne vysoké výdavky vrátane tých, ktoré vyplývajú z potreby viesť podrobnú dokumentáciu.
Uplatňovanie požadovaných osobitných opatrení vedie k zníženiu administratívnej záťaže a nákladov pre podnikateľov. Zdaniteľné osoby nemusia plniť množstvo zaťažujúcich dokumentačných a oznamovacích povinností (napr. potreba uchovávať a oznamovať daňovej správe tzv. kilometrické údaje, t. j. podrobný zoznam kilometrov najazdených v súvislosti s vykonávanou podnikateľskou činnosťou), ktoré by neraz mohli predstavovať neprimeranú administratívnu záťaž.
Podniky sú vo všeobecnosti za pravidlá odpočtu vyplývajúce z požadovanej výnimky. Opatrenia prijaté na základe vykonávacieho rozhodnutia 2013/805/EÚ sa považujú za úspešný kompromis medzi prijatými pravidlami a nákladným, časovo náročným a neefektívnym vedením záznamov preukazujúcich skutočné používanie vozidiel na podnikateľskú činnosť. Priaznivý postoj k zjednodušeniam vyplývajúcim z výnimky zo všeobecných pravidiel možno doložiť skutočnosťou, že zdaniteľné osoby takéto pravidlá prijali v prípade takmer 90 % používaných vozidiel.
Z týchto dôvodov Poľská republika uplatňuje výnimku z článku 26 ods. 1 písm. a) a článku 168 smernice o DPH od 1. apríla 2014. Platnosť uvedených osobitných opatrení bola predĺžená do 31. decembra 2019 vykonávacím rozhodnutím Rady (EÚ) 2016/1837 2 a potom do 31. decembra 2022 a vykonávacím rozhodnutím Rady (EÚ) 2019/1594 3 .
Vzhľadom na priaznivý vplyv osobitného opatrenia na administratívnu záťaž daňovníkov a rovnako aj daňových orgánov sa navrhuje, aby sa predĺženie súčasného odchyľujúceho sa opatrenia povolilo. Povolenie by malo byť platné na ďalšie obmedzené obdobie, t. j. do 31. decembra 2025, aby bolo možné preskúmať nevyhnutnosť a účinnosť odchyľujúceho sa opatrenia a pomer rozdelenia medzi použitím na podnikateľské a na iné ako podnikateľské účely, na ktorom sa zakladá. Prípadnú žiadosť o predĺženie platnosti by mala sprevádzať správa zahŕňajúca preskúmanie uplatňovaného percentuálneho podielu, ktorá by sa mala zaslať Komisii do 31. marca 2025.
•Súlad s existujúcimi ustanoveniami v tejto oblasti politiky
Podobné výnimky v súvislosti s právom na odpočet boli udelené aj iným členským štátom 4 .
V článku 176 smernice o DPH sa stanovuje, že Rada určuje, pri ktorých výdavkoch nevzniká právo na odpočet DPH. Dovtedy členským štátom oprávňuje zachovať výnimky, ktoré sa uplatňovali podľa vnútroštátnych právnych predpisov k 1. januáru 1979. Na základe toho existuje celý rad ustanovení o zachovaní status quo, ktorými sa obmedzuje právo na odpočet DPH v spojitosti s firemnými motorovými vozidlami.
Predchádzajúce iniciatívy, ktorými sa mali stanoviť pravidlá na to, ktoré kategórie výdavkov môžu byť predmetom obmedzenia práva na odpočet dane, zlyhali 5 . Kým tieto pravidlá nebudú harmonizované na úrovni EÚ, výnimky ako táto sa považujú za primerané.
Navrhované opatrenia sú preto v súlade s ustanoveniami smernice o DPH.
•Súlad s ostatnými politikami Únie
Toto opatrenie je v súlade s oznámením Komisie z 15. júla 2020 – Akčný plán pre spravodlivé a jednoduché zdaňovanie na podporu oživenia hospodárstva 6 , v ktorom sa zdôrazňuje potreba podporovať mladé a inovačné spoločnosti, ktoré čelia väčšej administratívnej zložitosti než veľké nadnárodné spoločnosti a v prípade ktorých sú náklady na dodržiavanie predpisov zvyčajne oveľa vyššie pre malé podniky ako v prípade veľkých spoločností. Takisto je v súlade s pracovným programom Komisie na rok 2017 7 , v ktorom sa zdôrazňuje potreba zjednodušiť DPH pre menšie podniky.
2.PRÁVNY ZÁKLAD, SUBSIDIARITA A PROPORCIONALITA
•Právny základ
Článok 395 smernice o DPH.
•Subsidiarita (v prípade inej ako výlučnej právomoci)
Vzhľadom na ustanovenie smernice o DPH, na ktorom je návrh založený, návrh patrí do výlučnej právomoci Európskej únie. Zásada subsidiarity sa preto neuplatňuje.
•Proporcionalita
Rozhodnutie sa týka povolenia udeleného členskému štátu na základe jeho vlastnej žiadosti a nezakladá sa ním žiadna povinnosť.
Vzhľadom na obmedzený rozsah pôsobnosti výnimky je osobitné opatrenie úmerné sledovanému cieľu, a to zjednodušiť výber daní a predchádzať určitým formám daňových únikov alebo vyhýbaniu sa daňovým povinnostiam. Predovšetkým vzhľadom na potenciálnu možnosť podnikov priznávať nižšiu daňovú povinnosť a na zaťažujúcu kontrolu údajov o najazdených kilometroch pre daňové orgány, by obmedzenie na 50 % zjednodušilo postup výberu DPH a zabránilo by okrem iného daňovým únikom prostredníctvom nesprávneho vedenia záznamov.
•Výber nástroja
Navrhovaným nástrojom je vykonávacie rozhodnutie Rady.
Podľa článku 395 smernice o DPH je výnimka zo spoločných pravidiel o DPH možná iba na základe oprávnenia Rady, ktorá koná jednomyseľne na návrh Komisie. Vykonávacie rozhodnutie Rady je najvhodnejším nástrojom, keďže môže byť určené jednotlivému členskému štátu.
3.VÝSLEDKY HODNOTENÍ EX POST, KONZULTÁCIÍ SO ZAINTERESOVANÝMI STRANAMI A POSÚDENÍ VPLYVU
•Hodnotenia ex post/kontroly vhodnosti existujúcich právnych predpisov
Poľská republika pripojila k svojej žiadosti o predĺženie platnosti uvedeného osobitného opatrenia správu. Správa obsahovala preskúmanie súčasného obmedzenia práva na odpočet DPH, ako sa stanovuje v článku 3 druhom odseku vykonávacieho rozhodnutia Rady 2013/805/EÚ 8 zmeneného článkom 1 vykonávacieho rozhodnutia Rady (EÚ) 2019/1594 9 .
Pri preskúmaní obmedzenia práva na odpočet DPH, ktoré sa uskutočnilo v súvislosti s uvedenou správou, sa dospelo najmä k záveru, že:
·osobitné opatrenie prispelo k zjednodušeniu výberu DPH a predchádzaniu daňovým únikom v súvislosti s DPH tým, že sa odstránili ťažkosti zdaniteľnej osoby s určovaním podielu používania vozidla na podnikateľské účely a na iné účely (najmä používanie podnikateľských vozidiel na súkromné účely), ktoré vedú k vyhýbaniu sa plateniu dane na výstupe a únikom tejto dane,
·osobitné opatrenie prispelo k zjednodušeniu daňových povinností a zníženiu administratívnej záťaže zdaniteľných osôb (najmä v sektore MSP) a daňovej správy tým, že výrazne zmiernilo ťažkosti spojené s overovaním správnosti odpočtov dane na vstupe, ktoré často vedie k nákladným a časovo náročným správnym a súdnym sporom (pre obe strany),
·50 % obmedzenie práva na odpočet DPH zaplatenej na vstupe je primerané, keďže vo všeobecnosti zodpovedá priemernému súkromnému používaniu vozidla danou zdaniteľnou osobou (používanie nižšieho alebo vyššieho pomeru by viedlo k prílišným rozdielom medzi predpokladaným a skutočným používaním vozidla na podnikateľské a súkromné účely),
·opatrenie je zlučiteľné so zásadou neutrality a neobmedzuje právo na úplný odpočet dane na vstupe z výdavkov súvisiacich s osobnými vozidlami za predpokladu, že zdaniteľná osoba spĺňa určité požiadavky na vedenie záznamov, ktoré potvrdzujú, že vozidlo sa na 100 % používa na podnikateľskú činnosť.
•Konzultácie so zainteresovanými stranami
Nevykonali sa žiadne konzultácie so zainteresovanými stranami. Tento návrh vychádza zo žiadosti predloženej Poľskom a týka sa iba tohto členského štátu.
•Získavanie a využívanie expertízy
Externá expertíza nebola potrebná.
•Posúdenie vplyvu
Cieľom návrhu je zjednodušiť postup zdaňovania DPH a zamedziť daňovým únikom v súvislosti s DPH. Má preto potenciálny pozitívny vplyv tak na podniky, ako aj na daňové správy. Poľsko označilo osobitné opatrenie za najvhodnejšie riešenie, pričom je porovnateľné s inými predchádzajúcimi a súčasnými výnimkami udelenými iným členským štátom.
•Základné práva
Návrh nemá žiadne dôsledky z hľadiska ochrany základných práv.
4.VPLYV NA ROZPOČET
Návrh nebude mať negatívny vplyv na rozpočet EÚ.
5.ĎALŠIE PRVKY
•Plány vykonávania, spôsob monitorovania, hodnotenia a podávania správ
Návrh zahŕňa doložku o ukončení platnosti, ktoré je stanovené na 31. decembra 2025.
Ak bude Poľsko uvažovať o ďalšom predĺžení platnosti osobitného opatrenia na obdobie po roku 2025, malo by Komisii do 31. marca 2025 predložiť žiadosť o predĺženie spolu so správou zahŕňajúcou preskúmanie percentuálneho obmedzenia.
2022/0353 (NLE)
Návrh
VYKONÁVACIE ROZHODNUTIE RADY,
ktorým sa mení vykonávacie rozhodnutie 2013/805/EÚ, ktorým sa Poľskej republike udeľuje povolenie zaviesť opatrenia odchyľujúce sa od článku 26 ods. 1 písm. a) a článku 168 smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty
RADA EURÓPSKEJ ÚNIE,
so zreteľom na Zmluvu o fungovaní Európskej únie,
so zreteľom na smernicu Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty 10 , a najmä na jej článok 395 ods. 1,
so zreteľom na návrh Európskej komisie,
keďže:
1.V článku 168 smernice 2006/112/ES sa stanovuje právo zdaniteľnej osoby na odpočet dane z pridanej hodnoty (DPH) účtovanej na tovar, ktorý jej bol dodaný, a služby, ktoré jej boli poskytnuté, na účely jej zdaniteľných transakcií. V článku 26 ods. 1 písm. a) uvedenej smernice sa stanovuje, že ak sa majetok podniku dá na využívanie na súkromnú spotrebu zdaniteľnej osoby alebo jej zamestnancov alebo všeobecnejšie na iné účely ako účely jej podnikania, považuje sa to za službu za protihodnotu, ktorá následne podlieha DPH.
2.Vykonávacím rozhodnutím Rady 2013/805/EÚ 11 sa Poľsku povolilo do 31. decembra 2022 obmedziť na 50 % právo na odpočet DPH z nákupu, nadobudnutia v rámci Spoločenstva, dovozu, prenajatia alebo lízingu určitých cestných motorových vozidiel a z výdavkov súvisiacich s týmito vozidlami, ak sa takéto vozidlá nepoužívajú výhradne na účely podnikania, a oslobodiť danú zdaniteľnú osobu od účtovania DPH z používania vozidiel, na ktoré sa obmedzenie vzťahuje, na iné ako podnikateľské účely (ďalej len „osobitné opatrenia“).
3.Vykonávacie rozhodnutie Rady 2013/805/EÚ (v znení zmien) má stratiť účinnosť 31. decembra 2022. Listom, ktorý Komisia zaevidovala 18. februára 2022, Poľsko požiadalo o povolenie naďalej uplatňovať osobitné opatrenia odchyľujúce sa od článku 26 ods. 1 písm. a) a článku 168 smernice 2006/112/ES na ďalšie obdobie do 31. decembra 2025 s cieľom obmedziť právo na odpočet v súvislosti s výdavkami týkajúcimi sa určitých cestných motorových vozidiel, ktoré sa nepoužívajú výlučne na podnikateľské účely, a oslobodiť zdaniteľné osoby od povinnosti považovať používanie takýchto vozidiel na iné ako podnikateľské účely za poskytovanie služieb za protihodnotu (ďalej len „žiadosť“).
4.V súlade s článkom 395 ods. 2 druhým pododsekom smernice 2006/112/ES Komisia listom z 15. marca 2022 informovala ostatné členské štáty o žiadosti, ktorú Poľsko predložilo. Listom zo 16. marca 2022 Komisia oznámila Poľsku, že má všetky informácie potrebné na posúdenie žiadosti.
5.V súlade s článkom 3 druhým odsekom vykonávacieho rozhodnutia 2013/805/EÚ Poľsko predložilo Komisii spolu so žiadosťou aj správu o uplatňovaní osobitných opatrení, ktorá obsahuje preskúmanie percentuálneho obmedzenia uplatňovaného na právo na odpočet DPH. Poľsko na základe uvedených informácií naďalej považuje mieru 50 % za opodstatnenú. Okrem toho sa domnieva, že výnimka z požiadavky v článku 26 ods. 1 písm. a) smernice 2006/112/ES je stále potrebná na zabránenie dvojitému zdaneniu. Tieto osobitné sa opatrenia sú odôvodnené tým, že je nutné zjednodušiť postup zdaňovania DPH a zabrániť daňovým únikom prostredníctvom nesprávne vedených záznamov a nepravdivých daňových priznaní.
6.Uplatňovanie osobitných opatrení po 31. decembri 2022 bude mať len zanedbateľný účinok na celkovú výšku daňových príjmov Poľska vybraných na stupni konečnej spotreby a nebude mať nepriaznivý vplyv na vlastné zdroje Únie pochádzajúce z DPH.
7.Preto je vhodné predĺžiť platnosť povolenia stanoveného vo vykonávacom rozhodnutí 2013/805/EÚ. Predĺženie platnosti povolenia by malo byť časovo obmedzené, aby bolo možné vyhodnotiť jeho účinnosť a primeranosť percentuálneho obmedzenia uplatňovaného na právo na odpočet DPH.
8.Ak by Poľsko usudzovalo, že osobitné opatrenia sú potrebné aj po dátume uplynutia platnosti vykonávacieho rozhodnutia 2013/805/EÚ, a aby sa zabezpečilo včasné preskúmanie každej žiadosti o predĺženie platnosti povolenia stanoveného v uvedenom vykonávacom rozhodnutí, je potrebné stanoviť požiadavky týkajúce sa takejto žiadosti.
9.Vykonávacie rozhodnutie 2013/805/EÚ by sa preto malo zodpovedajúcim spôsobom zmeniť,
PRIJALA TOTO ROZHODNUTIE:
Článok 1
Článok 3 vykonávacieho rozhodnutia 2013/805/EÚ sa nahrádza takto:
„Článok 3
Toto rozhodnutie stráca účinnosť 31. decembra 2025.
Prípadná žiadosť o predĺženie platnosti povolenia stanoveného v tomto rozhodnutí sa Komisii predloží do 31. marca 2025. K takejto žiadosti sa priloží správa obsahujúca preskúmanie percentuálneho obmedzenia uplatňovaného na právo na odpočet DPH na základe tohto rozhodnutia.“
Článok 2
Toto rozhodnutie je určené Poľsku.
V Bruseli
Za Radu
predseda
