Zdaňovanie energetických výrobkov a elektriny v Únii sa upravuje smernicou Rady 2003/96/ES z 27. októbra 2003 o reštrukturalizácii právneho rámca Spoločenstva pre zdaňovanie energetických výrobkov a elektriny 1 (ďalej len „smernica o zdaňovaní energie“ alebo „smernica“).

Podľa článku 19 ods. 1 smernice popri ustanoveniach stanovených najmä v jej článkoch 5, 15 a 17 Rada môže na návrh Komisie ktorémukoľvek členskému štátu jednomyseľne povoliť zavedenie ďalších oslobodení od dane alebo daňových úľav, pokiaľ ide o úroveň zdaňovania, z osobitných politických dôvodov.

Listom zo 6. augusta 2021, po ktorom nasledovala ďalšia korešpondencia zo 4. novembra 2021, z 26. januára a zo 16. februára 2022, fínske orgány požiadali o povolenie uplatňovať zníženú sadzbu dane z elektriny používanej na pohon určitých tepelných čerpadiel, elektrických kotlov a recirkulačných vodných čerpadiel. Požadované obdobie platnosti je šesť rokov, od 1. januára 2022 do 31. decembra 2027, čo je v rámci maximálneho obdobia povoleného článkom 19 smernice o zdaňovaní energie. Cieľom tohto návrhu je udeliť takéto povolenie na základe výnimky, ktorej platnosť by v zmysle žiadosti bola šesť rokov, do 31. decembra 2027.

Fínsko žiada o povolenie uplatňovať vnútroštátnu sadzbu vo výške 0,63 EUR/MWh stanovenú pre používanie elektriny na podnikateľské účely (podľa fínskeho práva označenú ako sadzba „kategórie II“, ktorá sa vzťahuje len na určité odvetvia podnikania 2 ), ktorá prevyšuje minimálnu sadzbu pre elektrinu používanú na podnikateľské účely vo výške 0,5 EUR/MWh stanovenú v smernici o zdaňovaní energie 3 , na: tepelné čerpadlá a elektrické kotly, ktoré vyrábajú teplo pre sieť diaľkového vykurovania, tepelné čerpadlá s menovitým tepelným výkonom najmenej 0,5 MW nepripojené k sieti diaľkového vykurovania a recirkulačné vodné čerpadlá v geotermálnych teplárňach. V tejto súvislosti podľa informácií poskytnutých fínskymi orgánmi by toto opatrenie malo byť zamerané na niektoré konkrétne použitia elektriny na podnikateľské aj nepodnikateľské účely 4 . Vnútroštátna sadzba uplatňovaná na elektrinu používanú na nepodnikateľské účely (podľa fínskych predpisov označená ako sadzba „kategórie I“, ktorá sa vzťahuje na všetko, čo nepatrí do kategórie II, vrátane domácností) je stanovená vo výške 22,53 EUR/MWh, čo výrazne prevyšuje príslušnú minimálnu sadzbu 1 EUR/MWh stanovenú v smernici o zdaňovaní energie 5 .

Cieľom úľavy je poskytnúť stimuly na zavádzanie a využívanie elektricky poháňanej výroby tepla, ktorá inak vo veľkej miere závisí od znečisťujúcich fosílnych palív alebo od biomasy, a podporiť výrobu nespaľovaného tepla (ako zdroj tepla môžu tepelné čerpadlá napríklad využívať okrem iného vonkajšiu teplotu, teplo zo zeme a hlbšiu geotermálnu energiu, morskú a jazernú vodu a teplo z odpadovej vody; ako zdroje tepla možno využívať aj rôzne zdroje odpadového tepla z priemyslu, dátových centier a iných chladiacich systémov) s cieľom znížiť emisie a šetriť fosílne a obnoviteľné prírodné zdroje.

Znížená sadzba by sa uplatňovala na tepelné čerpadlá a elektrické kotly v sieti diaľkového vykurovania, na tepelné čerpadlá mimo siete diaľkového vykurovania, ktorých menovitý tepelný výkon je najmenej 0,5 MW, a na recirkulačné vodné čerpadlá v geotermálnych teplárňach. Podľa odôvodnenia, ktoré poskytlo Fínsko, zdaňovanie všetkých tepelných čerpadiel a elektrických kotlov nižšou sadzbou by nebolo opodstatnené a náležite odôvodnené z niekoľkých dôvodov.

Ak sa napríklad berú do úvahy tepelné čerpadlá, tie, ktoré majú menšiu veľkosť – na ktoré sa nevzťahuje požadované opatrenie – sa už považujú za veľmi konkurencieschopné. Okrem toho uplatňovanie dane z elektriny kategórie II na tieto čerpadlá by vyžadovalo samostatné meranie elektriny na predmetné účely a registráciu príjemcov. Vo Fínsku je viac ako 1,1 milióna tepelných čerpadiel, takže by išlo o veľmi veľké množstvo a administratívna záťaž pre rôzne strany by bola výrazná.

Na základe odhadov fínskych orgánov na rok 2022 by naopak zvolené kritériá znížili počet príjemcov na menej ako sto.

Opatrenie by sa vzťahovalo na tých príjemcov, ktorí by platili o 2,19 centa/kWh menej ako je základná sadzba, čo by malo za následok daňové výdavky vo výške 10 – 15 miliónov EUR v podobe nižších daňových príjmov (podľa odhadov na rok 2022).

Ustanovenia smernice o zdaňovaní energie

Zdaňovanie elektriny upravuje smernica o zdaňovaní energie Konkrétne v článku 10 a tabuľke C prílohy I k uvedenej smernici sa stanovujú príslušné minimálne úrovne zdaňovania rozlíšené pre používanie na podnikateľské účely, a to vo výške 0,5 EUR/MWh, a používanie na nepodnikateľské účely, a to vo výške 1 EUR/MWh.

Článok 11 smernice obsahuje okrem iného vymedzenie pojmu „používanie na podnikateľské účely“ a umožňuje členským štátom obmedziť rozsah zníženej úrovne zdaňovania v prípade používania na podnikateľské účely.

Fínsko obmedzilo rozsah nižšej sadzby dane z elektriny používanej na podnikateľské účely, sadzby kategórie II vo výške 0,63 EUR/MWh, na určité odvetvia podnikania, konkrétne na priemysel, poľnohospodárstvo, ťažbu a dátové centrá.

Iná forma spotreby elektriny, ako je elektrina používaná domácnosťami, patrí do daňovej kategórie I stanovenej vo výške 22,53 EUR/MWh.

Navrhovaná znížená sadzba dane pre elektrinu vo výške 0,63 EUR/MWh by sa vzťahovala na tepelné čerpadlá a elektrické kotly, ktoré vyrábajú teplo pre sieť diaľkového vykurovania; nárok na nižšiu daň z elektriny by mali tepelné čerpadlá s menovitým tepelným výkonom najmenej 0,5 MW, ktoré nie sú pripojené k sieti diaľkového vykurovania, a recirkulačné vodné čerpadlá v geotermálnych teplárňach.

Z dôvodov konzistentného a jednotného uplatňovania a praktického vykonávania by sa nižšia sadzba dane z elektriny uplatňovala nielen na používanie na určité podnikateľské účely, ale aj na používanie na určité špecifické nepodnikateľské účely, ktoré by mali podliehať vyššej úrovni zdaňovania podľa fínskej sadzby kategórie I vo výške 22,53 EUR/MWh. V tejto súvislosti fínske orgány s cieľom doplniť odôvodnenie svojej žiadosti zdôraznili aj to, že článok 15 ods. 1 písm. h smernice umožňuje členským štátom uplatniť oslobodenie od daní v úrovniach zdaňovania na elektrinu používanú domácnosťami, zatiaľ čo úroveň zdaňovania elektriny pre domácnosti v ich krajine by naďalej bola veľmi vysoká 6 (kategória I fínskych daňových sadzieb je stanovená vo výške 22,53 EUR/MWh, čo výrazne prevyšuje minimálnu úroveň EÚ). Požadovaná vnútroštátna sadzba dane by však prevyšovala minimálnu úroveň zdaňovania v prípade používania na podnikateľské účely podľa smernice o zdaňovaní energie.

Článok 19 ods. 1 prvý pododsek smernice znie takto:

„Okrem ustanovení stanovených v predchádzajúcich článkoch, najmä v článkoch 5, a 15 a 17, Rada môže na návrh Komisie ktorémukoľvek členskému štátu jednomyseľne povoliť zavedenie ďalších oslobodení od dane alebo daňových úľav z osobitných politických dôvodov.“

Možnosť zavedenia daňovej úľavy (zníženej sadzby dane z elektriny) na elektrinu dodávanú do tepelných čerpadiel, elektrických kotlov a recirkulačných vodných čerpadiel, ktoré spĺňajú určité podmienky, možno predpokladať podľa článku 19 smernice o zdaňovaní energie, keďže jej účelom je umožniť žiadajúcemu členskému štátu zaviesť ďalšiu úľavu z osobitných politických dôvodov. Za takéto osobitné politické dôvody možno považovať podporu elektrifikácie odvetvia koncovej spotreby vykurovania a podporu výroby nespaľovaného tepla s cieľom znížiť emisie a šetriť fosílne a obnoviteľné prírodné zdroje. Cieľom Fínska je dosiahnuť do roku 2035 klimatickú neutralitu. Požadované opatrenie by podporilo dosiahnutie tohto cieľa.

Fínsko požiadalo, aby sa opatrenie uplatňovalo počas šiestich rokov (od 1. januára 2022), čo je maximálne obdobie povolené v článku 19 ods. 2 smernice. Obdobie uplatňovania výnimky by malo byť v zásade dostatočne dlhé na to, aby sa podporili investície do cielených elektricky poháňaných riešení vykurovania. Toto obdobie poskytne maximálnu možnú právnu istotu pre príslušné investície.

Pravidlá štátnej pomoci

Zamýšľaná znížená sadzba dane vo výške 0,63 EUR za MWh je vyššia ako minimálna úroveň zdaňovania elektriny v EÚ používanej na podnikateľské účely podľa článku 10 a prílohy I, tabuľky C smernice 2003/96/ES.

Opatrenie môže predstavovať štátnu pomoc v súlade s článkom 107 ods. 1 Zmluvy o fungovaní Európskej únie (ZFEÚ). Keďže znížená sadzba presahuje minimálne úrovne EÚ, na opatrenie by sa vzťahoval článok 44 nariadenia 651/2014/EÚ (všeobecné nariadenie o skupinových výnimkách) 8 . Po tom, ako všeobecné nariadenie o skupinových výnimkách stratí 31. decembra 2023 účinnosť, zostáva pomoc naďalej oslobodená počas obdobia prispôsobenia v trvaní šiestich mesiacov (pozri článok 58 ods. 4 všeobecného nariadenia o skupinových výnimkách). Týmto rozhodnutím nie sú dotknuté uplatniteľné pravidlá štátnej pomoci počas obdobia, na ktoré sa vzťahuje výnimka.

Politika v oblasti životného prostredia a zmeny klímy

Požadované opatrenie je zamerané na podporu výroby nespaľovaného tepla s cieľom znížiť emisie a šetriť fosílne a obnoviteľné prírodné zdroje. V článku 13 smernice 2008/50/ES o kvalite okolitého ovzdušia 9 sa od členských štátov vyžaduje, aby zabezpečili, aby boli úrovne viacerých látok znečisťujúcich ovzdušie nižšie ako limitné hodnoty, cieľové hodnoty a aby sa dodržiavali ďalšie normy v oblasti kvality ovzdušia stanovené v smernici.

Okrem toho špecifický energetický mix Fínska tvorí prevažne energia z obnoviteľných zdrojov (47 %) a jadrová energia (35 %) 10 , pričom obe sú bezuhlíkové alebo nízkouhlíkové. Očakáva sa preto, že ďalšia elektrifikácia rozsiahlych vykurovacích aplikácií bude mať významný prínos pre životné prostredie a klímu.

Opatrenie je teda zlučiteľné s politikou EÚ v oblasti ochrany životného prostredia a energetickou politikou, najmä s Európskou zelenou dohodou, balíkom Fit for 55 na podporu elektrifikácie a dlhodobým programom dekarbonizácie do roku 2050, v ktorom elektrifikácia zohráva ústrednú úlohu.

Energetická politika

Opatrenie by prispelo k realizácii ambícií Európskej zelenej dohody, najmä v kontexte stratégie EÚ pre integráciu energetického systému 11 .

Stratégia integrácie energetického systému EÚ vytvára rámec prechodu na zelenú energiu. Súčasný model, v ktorom k spotrebe energie v oblasti dopravy, priemyslu, plynu a budov dochádza v „uzavretých štruktúrach“ (pričom v každej z uvedených oblastí existujú samostatné hodnotové reťazce, pravidlá, infraštruktúra, plánovanie a operácie), nemôže zabezpečiť klimatickú neutralitu do roku 2050 nákladovo efektívnym spôsobom. Požadované opatrenie by podporilo integráciu odvetvia koncovej spotreby vykurovania s inými odvetviami koncovej spotreby. V súlade so stratégiou by požadované opatrenie viedlo aj k zníženiu nákladov na inovatívne riešenia, ktoré je potrebné integrovať do energetického systému EÚ. Požadované opatrenie by priamo prispelo k dvom z troch pilierov stratégie integrácie energetického systému EÚ.

Po prvé, „obehovejší“ energetický systém, ktorého základom je energetická efektívnosť. V stratégii sa identifikujú konkrétne opatrenia na uplatnenie zásady prvoradosti energetickej efektívnosti v praxi a na účinnejšie využívanie miestnych zdrojov energie v budovách alebo komunitách. Je tu významný potenciál opätovného využívania odpadového tepla z priemyselných lokalít, dátových centier či iných zdrojov, ako aj energie vyrobenej z biologického odpadu alebo z čistiarní odpadových vôd. Cieľom opatrenia požadovaného Fínskom je okrem iného podporiť využívanie odpadového tepla zo zdrojov výslovne uvedených v stratégii.

Po druhé, viac priamej elektrifikácie v odvetviach koncovej spotreby. Keďže odvetvie energetiky má najvyšší podiel obnoviteľných zdrojov, elektrina by sa mala čoraz viac využívať, keď je to možné, napríklad pre tepelné čerpadlá v budovách. Cieľom opatrenia požadovaného Fínskom je podporiť elektricky poháňanú aplikáciu v súlade so stratégiou.

Toto opatrenie by podporilo integráciu energetického systému, keďže siete diaľkového vykurovania ponúkajú väčšiu flexibilitu a schopnosť uchovávať elektrickú energiu vo forme tepla v porovnaní so samostatnými riešeniami vykurovania budov. Fínsko už má dobre rozvinutú infraštruktúru diaľkového vykurovania, ktorá môže slúžiť na tento účel.

Požadovaná výnimka na používanie nižšej sadzby dane by sa okrem iného vzťahovala aj na určité elektrické kotly. Takáto úľava môže prispieť aj k integrácii energetického systému a k integrácii elektriny z obnoviteľných zdrojov energie do systému. Elektrické kotly je možné využívať na výrobu tepla do sietí diaľkového vykurovania najmä vtedy, keď je prebytok elektriny a cena elektriny je nízka. To umožňuje napríklad využívanie veternej energie na diaľkové vykurovanie. Nízke investičné náklady na elektrické kotly umožňujú dosiahnuť ziskovosť aj s nízkym počtom prevádzkových hodín a výroba tepla sa môže uskutočňovať len vtedy, ak existuje nadmerná ponuka elektriny. To môže prispieť k udržiavaniu stability elektrizačnej sústavy. Vplyv zdaňovania elektriny podľa nákladov na výrobu tepla je v súčasnosti významný a ako už bolo uvedené, môže to byť vhodná chvíľa na používanie týchto zariadení. Elektrické kotly možno kombinovať so schopnosťou skladovať tepelnú energiu, čo umožňuje uchovávanie prebytočnej elektriny ako tepla.

Opatrenie požadované Fínskom je takisto v súlade so stratégiou EÚ týkajúcou sa vykurovania a chladenia 12 , v ktorej sa pripomínajú výhody nahradenia riešení vykurovania na báze fosílnych palív tepelnými čerpadlami a využívaním odpadového tepla. V stratégii sa uvádza, že tepelné čerpadlá dokážu premeniť jednu jednotku elektriny na tri alebo viac jednotiek vykurovania alebo chladenia.

Uvedené výhody sú zdôraznené aj v kontexte smernice EÚ o energetickej efektívnosti a osobitne v odporúčaní Komisie k obsahu komplexného posúdenia potenciálu efektívneho vykurovania a chladenia podľa článku 14 smernice 2012/27/EÚ 13 (smernica o energetickej efektívnosti).

Vnútorný trh a spravodlivá hospodárska súťaž

Opatrenie by bolo prístupné všetkým prevádzkovateľom z EÚ bez diskriminácie. Znížená sadzba by sa uplatňovala pre všetkých výrobcov tepla, ktorí používajú tepelné čerpadlá a elektrické kotly, ktoré vyrábajú teplo pre sieť diaľkového vykurovania, tepelné čerpadlá s menovitým tepelným výkonom najmenej 0,5 MW používané mimo siete diaľkového vykurovania a recirkulačné vodné čerpadlá v geotermálnych teplárňach.

Článok 19 smernice Rady 2003/96/ES.

Oblasť nepriameho zdaňovania, na ktorú sa vzťahuje článok 113 ZFEÚ, nie je sama osebe vo výlučnej právomoci Európskej únie v zmysle článku 3 ZFEÚ.

Podľa článku 19 smernice 2003/96/ES však bola Rade v rámci sekundárnych právnych predpisov udelená výlučná právomoc povoliť členskému štátu zavedenie ďalších oslobodení od dane alebo daňových úľav v zmysle uvedeného ustanovenia. Členské štáty preto nemôžu Radu nahradiť. Z uvedených skutočností vyplýva, že zásada subsidiarity sa na predkladané vykonávacie rozhodnutie neuplatňuje. V každom prípade, keďže tento akt nie je návrhom legislatívneho aktu, nemal by byť postúpený národným parlamentom podľa protokolu č. 2 k zmluvám na preskúmanie dodržiavania zásady subsidiarity.

Návrh je v súlade so zásadou proporcionality. Daňová úľava neprekračuje rámec nevyhnutný na dosiahnutie príslušného cieľa.

Navrhovaným nástrojom je vykonávacie rozhodnutie Rady. V článku 19 smernice 2003/96/ES sa stanovuje iba tento druh opatrenia.

Opatrenie si nevyžaduje hodnotenie existujúcich právnych predpisov.

Tento návrh vychádza zo žiadosti, ktorú predložilo Fínsko, a týka sa iba tohto členského štátu.

Externá expertíza nebola potrebná.

Týmto opatrením sa nestanovuje zjednodušenie. Je výsledkom žiadosti, ktorú predložilo Fínsko, a týka sa iba tohto členského štátu.

Opatrenie nemá žiadny vplyv na základné práva.

Opatrenie nepredstavuje pre Úniu finančnú ani administratívnu záťaž. Návrh preto nemá vplyv na rozpočet Únie.

Plán vykonávania nie je potrebný. Tento návrh sa týka povolenia na daňovú úľavu pre konkrétny členský štát na jeho vlastnú žiadosť. Poskytuje sa na obmedzené obdobie. Platná sadzba dane by bola stále vyššia ako minimálna úroveň zdaňovania elektriny používanej na podnikateľské účely, ktorá je stanovená v smernici o zdaňovaní energie. Preto by rešpektovala minimum stanovené smernicou v prípade používania na podnikateľské účely. Opatrenie sa môže vyhodnotiť v prípade žiadosti o jeho predĺženie po uplynutí pôvodne udeleného obdobia platnosti.

Návrh si nevyžaduje vysvetľujúce dokumenty k transpozícii.

V článku 1 sa stanovuje, že Fínsko bude môcť uplatňovať zníženú sadzbu dane z elektriny dodávanej do týchto aplikácií: tepelné čerpadlá a elektrické kotly, ktoré vyrábajú teplo pre sieť diaľkového vykurovania, tepelné čerpadlá s menovitým tepelným výkonom najmenej 0,5 MW mimo siete diaľkového vykurovania a recirkulačné vodné čerpadlá v geotermálnych teplárňach. Sadzba dane nesmie byť nižšia ako 0,50 EUR/MWh, t. j. minimálna úroveň zdaňovania elektriny používanej na podnikateľské účely stanovená v smernici.

V článku 2 sa stanovuje, že požadované povolenie sa udeľuje s účinnosťou od 1. januára 2022 do 31. decembra 2027, čo je maximálne obdobie umožnené v smernici.