EURÓPSKA KOMISIA

V Bruseli4. 10. 2017

COM(2017) 569 final

2017/0251(CNS)

Návrh

SMERNICA RADY,

ktorou sa mení smernica 2006/112/ES, pokiaľ ide o harmonizáciu a zjednodušenie určitých pravidiel v systéme dane z pridanej hodnoty, a ktorou sa zavádza konečný systém zdaňovania obchodu medzi členskými štátmi

{SWD(2017) 325 final}
{SWD(2017) 326 final}

DÔVODOVÁ SPRÁVA

1.KONTEXT NÁVRHU

•Dôvody a ciele návrhu

·Identifikačné číslo pre DPH: Rada vyzvala Komisiu, aby predložila legislatívny návrh zameraný na to, aby sa platné identifikačné číslo pre DPH zdaniteľnej osoby alebo nezdaniteľnej právnickej osoby nadobúdajúcej tovar, ktoré prideľuje iný členský štát, než je členský štát, v ktorom sa začalo odoslanie alebo preprava tovaru, stalo dodatočnou hmotnoprávnou podmienkou na uplatnenie oslobodenia od DPH pri dodaní tovaru v rámci Spoločenstva.

·Reťazové transakcie: Rada Komisiu vyzvala, aby navrhla jednotné kritériá a vhodné legislatívne zlepšenia, ktoré by viedli k zvýšenej právnej istote a harmonizovanému uplatňovaniu pravidiel pre DPH pri určovaní prístupu v oblasti DPH k reťazovým transakciám vrátane trojstranných transakcií.

·Call-off-stock: Rada vyzvala Komisiu, aby navrhla spôsob, ako zmeniť súčasné pravidlá pre DPH s cieľom umožniť zjednodušenie úpravy call-off-stock a jednotný prístup k tejto úprave v cezhraničnom obchode. Na tento účel pojem „call-off-stock“ označuje situáciu, keď predávajúci premiestni tovar do veľkoskladu, kde je k dispozícii známemu nadobúdateľovi v inom členskom štáte, a nadobúdateľ sa stáva vlastníkom tovaru vtedy, keď tento tovar zo skladu odoberie.

·Dôkaz o dodávkach v rámci Spoločenstva: Rada vyzvala Komisiu, aby skúmala možnosti pre spoločný rámec odporúčaných kritérií pre listinné dôkazy, ktoré sa vyžadujú na uplatnenie oslobodenia od DPH pre dodávky v rámci Spoločenstva.

•Súlad s existujúcimi ustanoveniami v tejto oblasti politiky

•Súlad s ostatnými politikami Únie

2.PRÁVNY ZÁKLAD, SUBSIDIARITA A PROPORCIONALITA

•Právny základ

Touto smernicou sa mení smernica o DPH na základe článku 113 Zmluvy o fungovaní Európskej únie. V uvedenom článku sa stanovuje, že Rada jednomyseľne v súlade s mimoriadnym legislatívnym postupom a po porade s Európskym parlamentom a Hospodárskym a sociálnym výborom prijme pravidlá na zosúladenie pravidiel členských štátov v oblasti nepriameho zdaňovania.

•Subsidiarita (v prípade inej ako výlučnej právomoci)

Podľa zásady subsidiarity podľa článku 5 ods. 3 Zmluvy o Európskej únii (ZEÚ) opatrenia na úrovni EÚ možno prijať len vtedy, ak zamýšľané ciele nemôžu uspokojivo dosiahnuť samotné členské štáty, a preto ich môže z dôvodu rozsahu alebo účinkov navrhovaných opatrení lepšie dosiahnuť EÚ.

•Proporcionalita

•Výber nástroja

3.VÝSLEDKY HODNOTENÍ EX POST, KONZULTÁCIÍ SO ZAINTERESOVANÝMI STRANAMI A POSÚDENÍ VPLYVU

•Hodnotenia ex post/kontroly vhodnosti existujúcich právnych predpisov

•Konzultácie so zainteresovanými stranami

•Získavanie a využívanie expertízy

Pokiaľ ide o možnosti konečného systému DPH, v týchto štúdiách bola poskytnutá podrobná analýza predmetných problémov a možností ďalšieho vývoja:

– Štúdia o uplatňovaní súčasnej zásady týkajúcej sa miesta poskytovania služieb medzi podnikmi aj na dodávanie tovaru medzi podnikmi 30 ,

– Hospodárska štúdia o účtovaní DPH na dodania tovaru a poskytovanie služieb v rámci EÚ 31 ,

– Uplatňovanie „zásady krajiny určenia“ na dodávky tovaru medzi podnikmi (B2B) v rámci EÚ 32 ,

– Štúdia a správy o výpadku príjmov z DPH v 28 členských štátoch EÚ 33 .

•Posúdenie vplyvu

4.VPLYV NA ROZPOČET

Návrh nebude mať negatívny vplyv na rozpočet Únie.

5.OSTATNÉ PRVKY

•Podrobné vysvetlenie konkrétnych ustanovení návrhu

Reťazové transakcie: článok 138a (nový)

2017/0251 (CNS)

Návrh

SMERNICA RADY,

ktorou sa mení smernica 2006/112/ES, pokiaľ ide o harmonizáciu a zjednodušenie určitých pravidiel v systéme dane z pridanej hodnoty, a ktorou sa zavádza konečný systém zdaňovania obchodu medzi členskými štátmi

RADA EURÓPSKEJ ÚNIE,

so zreteľom na Zmluvu o fungovaní Európskej únie, a najmä na jej článok 113,

so zreteľom na návrh Európskej komisie,

po postúpení návrhu legislatívneho aktu národným parlamentom,

so zreteľom na stanovisko Európskeho parlamentu 40 ,

so zreteľom na stanovisko Európskeho hospodárskeho a sociálneho výboru 41 ,

konajúc v súlade s mimoriadnym legislatívnym postupom,

keďže:

(1)V roku 1967, keď Rada smernicami 67/227/EHS 42 a 67/228/EHS 43 prijala spoločný systém dane z pridanej hodnoty (DPH), bol prijatý záväzok vytvoriť konečný systém DPH, ktorý by v Európskom spoločenstve fungoval rovnakým spôsobom ako v rámci jedného členského štátu. Keďže politické a technické podmienky neboli na takýto systém pripravené, keď sa koncom roka 1992 zrušili daňové hranice medzi členskými štátmi, prijala sa prechodná úprava v oblasti DPH. V smernici Rady 2006/112/ES 44 , ktorá je v súčasnosti účinná, sa stanovuje, že tieto prechodné pravidlá sa majú nahradiť konečnou úpravou.

(2)Vo svojom akčnom pláne v oblasti DPH 45 Komisia oznámila svoj zámer predložiť návrh, v ktorom sa stanovia zásady konečného systému DPH pre cezhraničný obchod medzi podnikmi (B2B) medzi členskými štátmi, ktorý by bol založený na zdaňovaní cezhraničných dodaní tovaru v členskom štáte určenia.

(3)Znamenalo by to nahradenie súčasného systému, ktorý pozostáva z dodania tovaru oslobodeného od dane v členskom štáte začatia prepravy a z nadobudnutia tovaru v rámci Spoločenstva zdaneného v členskom štáte určenia, systémom jediného dodania zdaneného v členskom štáte určenia a v súlade s jeho sadzbami DPH. DPH bude spravidla účtovať dodávateľ, ktorý si bude vedieť overiť uplatniteľnú sadzbu DPH ktoréhokoľvek členského štátu online pomocou webového portálu. Ak je však nadobúdateľ certifikovanou zdaniteľnou osobou (členskými štátmi považovaný za spoľahlivého daňovníka), uplatnil by sa mechanizmus prenesenia daňovej povinnosti a certifikovaná zdaniteľná osoba by bola povinná platiť DPH z tohto dodania v rámci Únie. Konečný systém DPH bude takisto vychádzať z koncepcie systému jedinej registrácie pre podniky (jednotné kontaktné miesto alebo OSS, z angl. One-Stop Shop), ktorý bude umožňovať platbu a odpočet splatnej DPH.

(4)Tieto zásady by mali byť stanovené v smernici a mali by nahradiť súčasnú koncepciu, podľa ktorej má konečná úprava vychádzať zo zdaňovania v členskom štáte pôvodu.

(5)Rada vo svojich záveroch z 8. novembra 2016 46 vyzvala Komisiu, aby vypracovala určité zlepšenia pravidiel Únie v oblasti DPH pre cezhraničné transakcie, pokiaľ ide o úlohu identifikačného čísla pre DPH v súvislosti s oslobodením od DPH pre dodania v rámci Spoločenstva, o úpravu „call-off-stock“, reťazové transakcie a dôkazy o preprave tovaru na účely oslobodenia od dane pre transakcie v rámci Spoločenstva.

(6)Vzhľadom na túto požiadavku a na skutočnosť, že potrvá niekoľko rokov, kým sa konečný systém DPH pre obchod v rámci Únie implementuje, sú tieto konkrétne opatrenia, určené na harmonizáciu a zjednodušenie určitých pravidiel pre podniky, primerané.

(7)Vytvorenie statusu certifikovanej zdaniteľnej osoby je potrebné na účinné uplatňovanie zlepšených pravidiel Únie v oblasti DPH, pokiaľ ide o cezhraničné transakcie, ako aj na postupný prechod na konečný systém pre obchod v rámci Únie.

(8)V súčasnom systéme sa nerozlišuje medzi spoľahlivými a menej spoľahlivými zdaniteľnými osobami, pokiaľ ide o uplatniteľné pravidlá v oblasti DPH. Udeľovanie statusu certifikovanej zdaniteľnej osoby na základe určitých objektívnych kritérií by malo umožniť identifikovať spoľahlivé zdaniteľné osoby. Tento status by im umožnil využívať výhody plynúce z uplatňovania určitých pravidiel, ktoré sú citlivé z hľadiska podvodov a ktoré by sa neuplatňovali v prípade iných zdaniteľných osôb.

(9)Prístup k statusu certifikovanej zdaniteľnej osoby by mal byť založený na kritériách harmonizovaných na úrovni Únie, čo znamená, že certifikácia udelená jedným členským štátom by mala platiť v celej Únii.

(10)Určitým zdaniteľným osobám, na ktoré sa vzťahujú osobitné úpravy vylučujúce uplatňovanie všeobecných pravidiel pre DPH alebo ktoré vykonávajú ekonomické činnosti len príležitostne, by sa nemal udeliť status certifikovanej zdaniteľnej osoby, pokiaľ ide o tieto osobitné úpravy alebo príležitostné činnosti. V opačnom prípade by to mohlo narušiť hladké uplatňovanie navrhovaných zmien.

(11)Pojem „call-off-stock“ označuje situáciu, pri ktorej v čase prepravy tovaru do iného členského štátu dodávateľ už pozná totožnosť nadobúdateľa, ktorému sa tovar dodá v neskoršej fáze a až po ukončení prepravy tovaru v členskom štáte určenia. Táto situácia sa v súčasnosti považuje za dodanie (v členskom štáte začatia prepravy tovaru) a za nadobudnutie v rámci Spoločenstva (v členskom štáte ukončenia prepravy tovaru), po ktorom nasleduje „domáce“ dodanie v členskom štáte ukončenia prepravy, ktoré si vyžaduje, aby bol dodávateľ v tomto členskom štáte identifikovaný na účely DPH. Aby sa tomu predišlo, v prípadoch, keď tieto transakcie prebiehajú medzi dvoma certifikovanými zdaniteľnými osobami, by sa za určitých podmienok mali považovať za transakcie predstavujúce jedno oslobodené dodanie v členskom štáte začatia prepravy a jedno nadobudnutie v rámci Spoločenstva v členskom štáte ukončenia prepravy.

(12)Pokiaľ ide o identifikačné číslo pre DPH v súvislosti s oslobodením dodania tovaru od dane pri obchodovaní v rámci Spoločenstva, navrhuje sa, aby sa uvedenie identifikačného čísla pre DPH nadobúdateľa v systéme výmeny informácií o DPH (VIES), ktoré mu pridelil členský štát iný ako členský štát začatia prepravy tovaru, ako aj odkaz na toto číslo v súhrnnom výkaze predloženom dodávateľom, stali spoločne s podmienkou prepravy tovaru mimo členského štátu dodania hmotnoprávnymi, a nie formálnymi, podmienkami pre uplatnenie oslobodenia od dane. VIES zoznam má zásadný význam pre informovanie členského štátu ukončenia prepravy o tom, že sa tovar nachádza na jeho území, a preto je kľúčovým prvkom v boji proti podvodom v Únii.

(13)Reťazovými transakciami sa myslia po sebe nasledujúce dodania tovaru, ktoré sú predmetom jednej prepravy v rámci Spoločenstva. Preprava tovaru v rámci Spoločenstva by sa mala pripísať len jednému z týchto dodaní a len na toto dodanie by sa malo vzťahovať oslobodenie od DPH pre dodania v rámci Spoločenstva. Ostatné dodania v reťazci by mali byť zdanené a mohli by si vyžadovať, aby bol dodávateľ identifikovaný pre DPH v členskom štáte dodania. S cieľom vyhnúť sa rôznym prístupom v jednotlivých členských štátoch, čo by mohlo viesť k dvojitému zdaneniu alebo nezdaneniu, a s cieľom zvýšiť právnu istotu pre hospodárske subjekty by sa malo stanoviť spoločné pravidlo, že pokiaľ sú splnené určité podmienky, preprava tovaru by sa mala pripísať jednému dodaniu v reťazci transakcií.

(14)Keďže ciele tejto smernice – lepšie fungovanie pravidiel DPH v kontexte cezhraničného obchodu medzi podnikmi a zadefinovanie zásad konečného systému DPH – nemôžu uspokojivo dosiahnuť členské štáty, a teda ich možno lepšie dosiahnuť na úrovne Únie, môže Únia v súlade so zásadou subsidiarity podľa článku 5 Zmluvy o Európskej únii prijať opatrenia. V súlade s princípom proporcionality stanoveným v uvedenom článku neprekračuje táto smernica rámec, ktorý je nevyhnutný na dosiahnutie týchto cieľov.

(15)V súlade so Spoločným politickým vyhlásením členských štátov a Komisie z 28. septembra 2011 k vysvetľujúcim dokumentom 47 sa členské štáty zaviazali, že k svojim oznámeniam o transpozičných opatreniach v odôvodnených prípadoch pripoja jeden alebo viacero dokumentov vysvetľujúcich vzťah medzi prvkami smernice a zodpovedajúcimi časťami vnútroštátnych transpozičných nástrojov. V súvislosti s touto smernicou sa zákonodarca domnieva, že zasielanie takýchto dokumentov je odôvodnené.

(16)Smernica 2006/112/ES by sa preto mala zodpovedajúcim spôsobom zmeniť,

PRIJALA TÚTO SMERNICU:

Článok 1

Smernica 2006/112/ES sa mení takto:

(1) Vkladá sa tento článok 13a:

„Článok 13a

1.Každá zdaniteľná osoba, ktorá má sídlo ekonomickej činnosti alebo stálu prevádzkareň v Spoločenstve, alebo ak sídlo ekonomickej činnosti ani stála prevádzkareň neexistujú, ktorá má trvalé bydlisko alebo sa obvykle zdržiava v Spoločenstve a ktorá v rámci svojej ekonomickej činnosti uskutočňuje alebo plánuje uskutočňovať ktorúkoľvek z transakcií uvedených v článkoch 17a, 20 a 21 alebo transakcií v súlade s podmienkami uvedenými v článku 138, môže požiadať daňové orgány o status certifikovanej zdaniteľnej osoby.

Daňové orgány udelia status žiadateľovi, ak sú splnené kritériá stanovené v odseku 2, pokiaľ žiadateľ nie je z takejto certifikácie vylúčený na základe podmienok uvedených v odseku 3.

Ak je žiadateľ zdaniteľnou osobou, ktorej bol udelený status schváleného hospodárskeho subjektu na colné účely, kritériá uvedené v odseku 2 sa považujú za splnené.

2.Na udelenie statusu certifikovanej zdaniteľnej osoby sa vyžaduje splnenie všetkých týchto kritérií:

a)absencia závažného porušenia alebo opakovaných porušení daňových a colných predpisov, ako aj absencia závažných trestných činov súvisiacich s ekonomickou činnosťou žiadateľa;

b)preukázanie vysokého stupňa kontroly nad operáciami a tokom tovaru zo strany žiadateľa buď prostredníctvom systému riadenia obchodnej a prípadne prepravnej evidencie, ktorý umožňuje náležité daňové kontroly, alebo prostredníctvom spoľahlivého alebo certifikovaného vnútorného kontrolného záznamu;

c)dôkaz o finančnej spôsobilosti žiadateľa, ktorá sa považuje za preukázanú, buď ak je žiadateľ s náležitým ohľadom na typické črty druhu dotknutej podnikateľskej činnosti v dobrej finančnej situácii, ktorá mu umožňuje plniť si záväzky, alebo predložením záruk poskytnutých poisťovňami alebo inými finančnými inštitúciami alebo ekonomicky spoľahlivými tretími stranami.

3.Status certifikovanej zdaniteľnej osoby nemožno udeliť týmto osobám:

a)zdaniteľným osobám, na ktoré sa vzťahuje spoločná paušálna úprava pre poľnohospodárov;

b)zdaniteľným osobám, na ktoré sa vzťahuje oslobodenie od dane pre malé podniky ustanovené v článkoch 282 až 292;

c)zdaniteľným osobám, ktoré dodávajú tovar alebo poskytujú služby, na ktoré sa nevzťahuje právo na odpočítanie DPH;

d)zdaniteľným osobám, ktoré príležitostne uskutočňujú dodanie nového dopravného prostriedku v zmysle článku 9 ods. 2 alebo uskutočňujú príležitostnú činnosť v zmysle článku 12.

Zdaniteľným osobám uvedeným v písmenách a) až d) však možno udeliť status certifikovanej zdaniteľnej osoby pre iné ekonomické činnosti, ktoré vykonávajú.

4.Zdaniteľná osoba, ktorá požiada o status certifikovanej zdaniteľnej osoby, poskytne daňovým orgánom všetky informácie, ktoré vyžadujú na vydanie rozhodnutia.

Daňové orgány na účely udeľovania tohto daňového statusu sú:

a)orgány členského štátu, v ktorom má žiadateľ zriadené sídlo svojej ekonomickej činnosti;

b)orgány členského štátu, v ktorom má žiadateľ stálu prevádzkareň, v ktorej sa uchováva alebo je prístupná hlavná účtovná evidencia na daňové účely v rámci Spoločenstva, v prípadoch, keď má žiadateľ zriadené sídlo svojej ekonomickej činnosti mimo Spoločenstva, ale má jednu alebo viacero stálych prevádzkarní v rámci Spoločenstva;

c)orgány členského štátu, v ktorom má žiadateľ trvalé bydlisko alebo kde sa obvykle zdržiava, ak nemá ani sídlo ekonomickej činnosti, ani stálu prevádzkareň.

5.Ak sa žiadosť zamietne, daňové orgány oznámia žiadateľovi dôvody zamietnutia spolu s rozhodnutím. Členské štáty zabezpečia, aby si žiadateľ mohol uplatniť právo na odvolanie sa proti rozhodnutiu o zamietnutí žiadosti.

6.Zdaniteľná osoba, ktorej bol udelený status certifikovanej zdaniteľnej osoby, bezodkladne informuje daňové orgány o akejkoľvek skutočnosti, ktorá nastane po vydaní rozhodnutia a ktorá môže mať vplyv na ďalšiu platnosť daného statusu. Colné orgány daňový status odoberú, ak kritéria stanovené v odseku 2 už nie sú splnené.

7.Status certifikovanej zdaniteľnej osoby v jednom členskom štáte uznávajú daňové orgány všetkých členských štátov.“

(2) Vkladá sa tento článok 17a:

„Článok 17a

1.Premiestnenie tovaru, ktorý je súčasťou majetku podniku certifikovanej zdaniteľnej osoby, touto certifikovanou zdaniteľnou osobou do iného členského štátu v rámci úpravy call-off-stock sa nepovažuje za dodanie tovaru za protihodnotu.

2.Na účely tohto článku sa za úpravu call-off-stock považuje situácia, keď sú splnené tieto podmienky:

a)tovar odosiela alebo prepravuje certifikovaná zdaniteľná osoba alebo tretia strana na účet tejto certifikovanej zdaniteľnej osoby do iného členského štátu s tým, že tovar tam bude dodaný v neskoršej fáze a až po ukončení prepravy, inej certifikovanej zdaniteľnej osobe;

b)certifikovaná zdaniteľná osoba odosielajúca alebo prepravujúca tovar nie je usadená v členskom štáte, do ktorého sa tovar odosiela alebo prepravuje;

c)certifikovaná zdaniteľná osoba, ktorej sa tovar dodáva, je identifikovaná na účely DPH v členskom štáte, do ktorého sa tovar odosiela alebo prepravuje, a certifikovaná zdaniteľná osoba uvedená v písmene b) pozná v čase, keď sa odoslanie alebo preprava začína, jej totožnosť a jej identifikačné číslo pre DPH pridelené uvedeným členským štátom;

d)certifikovaná zdaniteľná osoba odosielajúca alebo prepravujúca tovar zaznamenala odoslanie alebo prepravu v zozname stanovenom v článku 243 ods. 3 a uviedla totožnosť certifikovanej zdaniteľnej osoby nadobúdajúcej tovar a jej identifikačné číslo pre DPH pridelené členským štátom, do ktorého sa tovar odosiela alebo prepravuje, v súhrnnom výkaze podľa článku 262.

3.Ak sú splnené podmienky uvedené v odseku 2 v čase prevodu práva nakladať s tovarom na certifikovanú zdaniteľnú osobu podľa písmena c) uvedeného odseku, uplatňujú sa tieto pravidlá:

a)dodanie tovaru oslobodené od DPH v súlade s článkom 138 ods. 1 sa považuje za uskutočnené certifikovanou zdaniteľnou osobou, ktorá tovar odoslala alebo prepravila, buď sama, alebo prostredníctvom tretej strany na jej účet, v členskom štáte, z ktorého bol tovar odoslaný alebo prepravený;

b)nadobudnutie tovaru v rámci Spoločenstva sa považuje za uskutočnené certifikovanou zdaniteľnou osobou, ktorej sa tovar dodáva, v členskom štáte, do ktorého bol tovar odoslaný alebo prepravený.“

(3) V článku 138 sa odsek 1 nahrádza takto:

„1.    Členské štáty oslobodia od dane dodanie tovaru odoslaného alebo prepraveného do miesta určenia mimo ich územia, ale v rámci Spoločenstva, predávajúcim, nadobúdateľom alebo na ich účet, ak sú splnené tieto podmienky:

a)tovar je dodaný inej zdaniteľnej osobe alebo nezdaniteľnej právnickej osobe konajúcej ako takej v inom členskom štáte, než je členský štát, v ktorom sa odoslanie alebo preprava tovaru začala;

b)táto zdaniteľná osoba alebo nezdaniteľná právnická osoba, pre ktorú sa dodanie uskutoční, je identifikovaná na účely DPH v inom členskom štáte, než je členský štát, v ktorom sa odoslanie alebo preprava tovaru začala;

c)nadobúdateľ tovaru je uvedený v súhrnnom výkaze, ktorý predložil dodávateľ na základe článku 262.“

(4) Vkladá sa tento článok 138a:

„Článok 138a

1.Na účely uplatnenia oslobodení uvedených v článku 138 v kontexte situácie reťazovej transakcie sa preprava v rámci Spoločenstva pripíše dodaniu, ktoré uskutočnil dodávateľ pre sprostredkujúci subjekt, ak sú splnené tieto podmienky:

a)sprostredkujúci subjekt oznámi dodávateľovi názov členského štátu ukončenia prepravy tovaru;

b)sprostredkujúci subjekt je identifikovaný na účely DPH v inom členskom štáte, než je členský štát, v ktorom sa odoslanie alebo preprava tovaru začala.

2.Ak nie je splnená niektorá z podmienok stanovených v odseku 1, v situácii reťazovej transakcie sa preprava v rámci Spoločenstva pripíše dodaniu, ktoré uskutočnil sprostredkujúci subjekt pre nadobúdateľa.

3.Na účely tohto článku sa uplatňuje toto vymedzenie pojmov:

a)„situácia reťazovej transakcie“ je situácia, pri ktorej viaceré po sebe idúce dodania toho istého tovaru zdaniteľnou osobou predstavujú jednu prepravu tohto tovaru v rámci Spoločenstva a pri ktorej sú sprostredkujúci subjekt aj dodávateľ certifikované zdaniteľné osoby;

b)„sprostredkujúci subjekt“ je dodávateľ v reťazci iný ako prvý dodávateľ, ktorý buď sám, alebo prostredníctvom tretej strany na jeho účet, zasiela alebo prepravuje tovar;

c)„dodávateľ“ je zdaniteľná osoba v reťazci, ktorá dodáva tovar sprostredkujúcemu subjektu;

d)„nadobúdateľ“ je zdaniteľná osoba, ktorej sprostredkujúci subjekt v reťazci dodáva tovar.“

(5) V článku 243 sa dopĺňa tento odsek 3:

„3. Každá certifikovaná zdaniteľná osoba, ktorá premiestni tovar v rámci úpravy call-off-stock uvedenej v článku 17a, si musí viesť zoznam:

a)tovaru odoslaného alebo prepraveného do iného členského štátu a adresu, kde sa tovar v tomto členskom štáte skladuje;

b)tovaru dodaného v neskoršej fáze a až po ukončení prepravy v členskom štáte uvedenom v písmene a).

Každá certifikovaná zdaniteľná osoba, ktorej je dodaný tovar v rámci úpravy call-off-stock uvedenej v článku 17a, si musí viesť zoznam takéhoto tovaru.“

(6) Článok 262 sa nahrádza takto:

„Článok 262

1. Každá zdaniteľná osoba identifikovaná pre DPH musí predložiť súhrnný výkaz týchto osôb:

a)nadobúdateľov identifikovaných pre DPH, ktorým dodala tovar v súlade s podmienkami stanovenými v článku 138 ods. 1 a ods. 2 písm. c);

b)osôb identifikovaných pre DPH, ktorým dodala tovar, ktorý nadobudla v rámci Spoločenstva v zmysle článku 42;

c)zdaniteľných osôb a nezdaniteľných právnických osôb identifikovaných pre DPH, ktorým poskytla iné služby ako tie, ktoré sú oslobodené od DPH v členskom štáte, v ktorom je transakcia zdaniteľná, a z ktorých je príjemca povinný platiť daň podľa článku 196.

2. Popri informáciách uvedených v odseku 1 každá certifikovaná zdaniteľná osoba takisto identifikuje certifikované zdaniteľné osoby, pre ktoré je určený tovar, ktorý sa odosiela alebo prepravuje v rámci úpravy call-off-stock v súlade s podmienkami stanovenými v článku 17a.“

(7) Nadpis kapitoly 1 hlavy XV sa nahrádza takto:

„Konečná úprava zdaňovania obchodu medzi členskými štátmi“

(8) Článok 402 sa nahrádza takto:

„Článok 402

Úprava zdaňovania obchodu medzi členskými štátmi ustanovená touto smernicou je prechodná a nahradí sa konečnou úpravou, ktorá bude založená na zásade zdaňovania dodaného tovaru alebo poskytnutých služieb v členskom štáte určenia, na zásade, podľa ktorej povinnosť platiť DPH má dodávateľ, alebo nadobúdateľ, ak je certifikovanou zdaniteľnou osobou, a na systéme jedinej registrácie pre priznanie k dani a platbu a odpočet dane.“

(9) Články 403 a 404 sa vypúšťajú.

Článok 2

1.    Členské štáty najneskôr 31. decembra 2018 prijmú a uverejnia zákony, iné právne predpisy a správne opatrenia potrebné na dosiahnutie súladu s touto smernicou. Komisii bezodkladne oznámia znenie uvedených ustanovení.

Uvedené ustanovenia uplatňujú od 1. januára 2019.

Členské štáty uvedú priamo v prijatých opatreniach alebo pri ich úradnom uverejnení odkaz na túto smernicu. Podrobnosti o odkaze upravia členské štáty.

2.    Členské štáty oznámia Komisii znenie hlavných ustanovení vnútroštátnych právnych predpisov, ktoré prijmú v oblasti pôsobnosti tejto smernice.

Článok 3

Táto smernica nadobúda účinnosť dvadsiatym dňom po jej uverejnení v Úradnom vestníku Európskej únie.

Článok 4

Táto smernica je určená členským štátom.

V Bruseli

(1) Prvá smernica Rady 67/227/EHS z 11. apríla 1967 o harmonizácii právnych predpisov členských štátov týkajúcich sa dane z obratu; Druhá smernica Rady 67/228/EHS z 11. apríla 1967 o harmonizácii právnych predpisov členských štátov týkajúcich sa dane z obratu – štruktúra a spôsoby uplatnenia spoločného systému dane z pridanej hodnoty.

(2) Smernica Rady 91/680/EHS zo 16. decembra 1991, ktorou sa dopĺňa spoločný systém dane z pridanej hodnoty, mení a dopĺňa smernica 77/388/EHS s cieľom zrušiť daňové hranice (Ú. v. ES L 376, 31.12.1991, s. 1).

(3) KOM(2010) 695, pracovný dokument útvarov Komisie, SEK(2010) 1455, 1. decembra 2010.

(4) KOM(2011) 851 zo 6. decembra 2011.

(5) Závery Rady o budúcnosti DPH – 3 167. zasadnutie Rady pre hospodárske a finančné záležitosti, v Bruseli 15. mája 2012 (pozri najmä bod B 4) http://www.consilium.europa.eu/uedocs/cms_data/docs/pressdata/en/ecofin/130257.pdf .

(6) Uznesenie Európskeho parlamentu z 13. októbra 2011 o budúcnosti DPH [P7_TA(2011)0436] http://www.europarl.europa.eu/sides/getDoc.do?pubRef=-//EP//TEXT+TA+P7-TA-2011-0436+0+DOC+XML+V0//SK .

(7) Stanovisko Európskeho hospodárskeho a sociálneho výboru zo 14. júla 2011 na tému „Zelená kniha o budúcnosti DPH – Smerom k jednoduchšiemu, odolnejšiemu a efektívnejšiemu systému DPH“ http://eur-lex.europa.eu/legal-content/SK/TXT/?uri=celex:52011AE1168 .

(8) Skupina pre budúcnosť DPH slúži ako fórum pre diskusie s delegátmi daňových správ členských štátov pre DPH, ktoré sa týkajú predlegislatívnych iniciatív Komisie, a pre výmenu názorov o príprave budúcich právnych predpisov v oblasti DPH.

(9) Expertnú skupinu pre DPH tvorí 40 členov: jednotlivci s požadovanou odbornosťou v oblasti DPH a organizácie zastupujúce najmä podniky, daňových špecialistov a akademickú obec.

(10) COM(2016) 148 final.

(11) Pracovný program Komisie na rok 2017: Vytvorenie Európy, ktorá chráni, posilňuje a obraňuje, COM(2016) 710 final,
http://eur-lex.europa.eu/legal-content/SK/TXT/?qid=1487237841093&uri=CELEX:52016DC0710.

(12) Pozri: http://www.consilium.europa.eu/sk/press/press-releases/2016/05/25-conclusions-vat-action-plan/.

(13) Uznesenie Európskeho parlamentu z 24. novembra 2016 k téme Smerom k definitívnemu systému DPH a boj proti podvodom s DPH [2016/2033(INI)] http://www.europarl.europa.eu/sides/getDoc.do?type=TA&language=SK&reference=P8-TA-2016-0453.

(14) Závery Rady z 8. novembra 2016 o zlepšení súčasných pravidiel EÚ v oblasti DPH, pokiaľ ide o cezhraničné transakcie (č. 14257/16 FISC 190 ECOFIN 1023 z 9. novembra 2016)
http://data.consilium.europa.eu/doc/document/ST-14257-2016-INIT/sk/pdf.

(15) Smernica Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (Ú. v. EÚ L 347, 11.12.2006, s. 1).

(16) Vykonávacie nariadenie Rady (EÚ) č. 282/2011 z 15. marca 2011, ktorým sa ustanovujú vykonávacie opatrenia smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (prepracované znenie) (Ú. v. EÚ L 77, 23.3.2011, s. 1).

(17) V akčnom pláne v oblasti DPH sa v súvislosti so zavedením konečného systému DPH stanovili dva legislatívne kroky. Podrobnejšie informácie o obsahu týchto legislatívnych krokov sa nachádzajú v posledných dvoch odsekoch bodu 4 akčného plánu v oblasti DPH.

(18) Podrobný opis jednotlivých po sebe idúcich krokov a čiastkových krokov zavedenia konečného systému DPH možno nájsť v oznámení Komisie Európskemu parlamentu, Rade a Európskemu hospodárskemu a sociálnemu výboru – O opatreniach nadväzujúcich na akčný plán v oblasti DPH – K jednotnému priestoru EÚ v oblasti DPH – čas konať [COM(2017) […]].

(19) Hoci to v súčasnosti nie je medzi prioritami práce na konečnom systéme DPH, môže vzniknúť potreba posúdiť v budúcnosti určité colné režimy (napr. CR 42), aby sa zabezpečilo, že sa táto zásada bude uplatňovať jednotne v spojení s dovoznými a vývoznými systémami.

(20) Ročný prieskum rastu 2017; pozri: https://ec.europa.eu/info/publications/2017-european-semester-annual-growth-survey_sk.

(21) Priority EMPACT.

(22) Európa 2020: Stratégia na zabezpečenie inteligentného, udržateľného a inkluzívneho rastu; pozri:
http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=COM:2010:2020:FIN:SK:PDF.

(23) Oznámenie Komisie Európskemu parlamentu, Rade, Európskemu hospodárskemu a sociálnemu výboru a Výboru regiónov – „Najskôr myslieť v malom“ – Iniciatíva „Small Business Act“ pre Európu [KOM(2008) 394 v konečnom znení].

(24) Oznámenie Komisie Európskemu parlamentu, Rade, Európskemu hospodárskemu a sociálnemu výboru a Výboru regiónov – Zlepšovanie jednotného trhu: viac príležitostí pre ľudí a podniky [COM(2015) 550 final].

(25) Inštitút pre fiškálne štúdie (vedúci projektu), 2011, A retrospective evaluation of elements of the EU VAT system (Spätné hodnotenie prvkov systému DPH v EÚ): http://ec.europa.eu/taxation_customs/sites/taxation/files/resources/documents/common/publications/studies/report_evaluation_vat.pdf.

(26) Viac informácií: https://ec.europa.eu/taxation_customs/business/vat/action-plan-vat/communication-future-vat/green-paper_en.

(27) Nariadenie Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) č. 1286/2013 z 11. decembra 2013, ktorým sa stanovuje akčný program na zlepšenie fungovania daňových systémov v Európskej únii na obdobie rokov 2014 – 2020 (Fiscalis 2020).

(28) Rozhodnutie Komisie z 3. júla 2012 o zriadení fóra EÚ pre DPH, 2012/C198/05, (Ú. v. EÚ C 198, 6.7.2012, s. 4).

(29) Zhrnutie výsledkov otvorenej verejnej konzultácie: https://ec.europa.eu/taxation_customs/consultations-get-involved/tax-consultations_en.

(30) PwC, 2012; pozri: http://ec.europa.eu/taxation_customs/sites/taxation/files/resources/documents/common/publications/studies/place_supply_b2b.zip.

(31) CPB (vedúci projektu), 2013; pozri: https://circabc.europa.eu/sd/a/60e05641-2653-4ac3-aca2-3060896aa6e3/33-ANN%20-%20Final%20report%20-%20Study%20on%20charging%20VAT%20on%20intra-EU%20supplies%20of%20goods%20and%20services%5B1 %5D.pdf.

(32) EY, 2015; pozri: https://ec.europa.eu/taxation_customs/sites/taxation/files/docs/body/ey_study_destination_principle.pdf.

(33) CASE, 2016; pozri: https://ec.europa.eu/taxation_customs/sites/taxation/files/2016-09_vat-gap-report_final.pdf.

(34) Ako bolo oznámené v akčnom pláne v oblasti DPH, v budúcom druhom legislatívnom kroku konečného systému DPH by sa zdaňovanie vzťahovalo na všetky cezhraničné dodania tovaru a poskytovania služieb (a teda povinnosť platiť DPH zo všetkých tovarov a služieb kúpených z iných členských štátov by mal dodávateľ, a nie zákazník), takže so všetkými dodávkami tovarov a služieb v rámci jednotného trhu, či už domácimi alebo cezhraničnými, sa bude zaobchádzať rovnako.

(35) Nariadenie Rady (EÚ) č. 904/2010 zo 7. októbra 2010 o administratívnej spolupráci a boji proti podvodom v oblasti dane z pridanej hodnoty (prepracované znenie) (Ú. v. EÚ L 268, 12.10.2010, s. 1).

(36) Pozri poznámku pod čiarou č. 23.

(37) Návrh smernice Rady, ktorou sa mení smernica 2006/112/ES a smernica 2009/132/ES, pokiaľ ide o určité povinnosti týkajúce sa dane z pridanej hodnoty pri poskytovaní služieb a predaji tovaru na diaľku [COM(2016) 757 final z 1. decembra 2016; pozri navrhovaný článok 369m ods. 1 písm. c) smernice 2006/112/ES].

(38) Rozsudok zo 6. septembra 2012, Mecsek-Gabona, C-273/11, ECLI:EU:C:2012:547; rozsudok z 27. septembra 2012, VSTR, C-587/10, ECLI:EU:C:2012:592; rozsudok z 20. októbra 2016, Plöckl, C-24/15, ECLI:EU:C:2016:791 a rozsudok z 9. februára 2017, Euro-Tyre, C-21/16, ECLI:EU:C:2017:106.

(39) Rozsudok zo 6. apríla 2006, Emag Handel, C-245/04, ECLI:EU:C:2006:232.

(40) Ú. v. EÚ C , , s. .

(41) Ú. v. EÚ C , , s. .

(42) Prvá smernica Rady 67/227/EHS z 11. apríla 1967 o harmonizácii právnych predpisov členských štátov týkajúcich sa dane z obratu (Ú. v. ES 71, 14.4.1967, s. 1301).

(43) Druhá smernica Rady 67/228/EHS z 11. apríla 1967 o harmonizácii právnych predpisov členských štátov týkajúcich sa dane z obratu – štruktúra a spôsoby uplatnenia spoločného systému dane z pridanej hodnoty (Ú. v. ES 71, 14.4.1967, s. 1303).

(44) Smernica Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (Ú. v. EÚ L 347, 11.12.2006, s. 1).

(45) Oznámenie Komisie Európskemu parlamentu, Rade a Hospodárskemu a sociálnemu výboru o akčnom pláne v oblasti DPH – k jednotnému priestoru EÚ v oblasti DPH – čas rozhodnúť sa [COM(2016) 148 final zo 7. apríla 2016].

(46) Závery Rady z 8. novembra 2016 o zlepšení súčasných pravidiel EÚ v oblasti DPH, pokiaľ ide o cezhraničné transakcie (č. 14257/16 FISC 190 ECOFIN 1023 z 9. novembra 2016).

(47) Ú. v. EÚ C 369, 17.12.2011, s. 14.