This document is an excerpt from the EUR-Lex website
Document 52011DC0712
COMMUNICATION FROM THE COMMISSION TO THE EUROPEAN PARLIAMENT, THE COUNCIL AND THE EUROPEAN ECONOMIC AND SOCIAL COMMITTEE Double Taxation in the Single Market
OZNÁMENIE KOMISIE EURÓPSKEMU PARLAMENTU, RADE A HOSPODÁRSKEMU A SOCIÁLNEMU VÝBORU Dvojité zdanenie na jednotnom trhu
OZNÁMENIE KOMISIE EURÓPSKEMU PARLAMENTU, RADE A HOSPODÁRSKEMU A SOCIÁLNEMU VÝBORU Dvojité zdanenie na jednotnom trhu
/* KOM/2011/0712 v konečnom znení */
OZNÁMENIE KOMISIE EURÓPSKEMU PARLAMENTU, RADE A HOSPODÁRSKEMU A SOCIÁLNEMU VÝBORU Dvojité zdanenie na jednotnom trhu /* KOM/2011/0712 v konečnom znení */
OBSAH 1........... Úvod.............................................................................................................................. 3 2........... Čo je to dvojité zdanenie?............................................................................................... 4 3........... Je dvojité zdanenie problém?.......................................................................................... 6 4........... Súčasné odpovede a ich
obmedzenia pri riešení hlavných problémov................................ 8 5........... Možné riešenia............................................................................................................... 9 5.1........ Posilnenie existujúcich nástrojov...................................................................................... 9 5.2........ Rozšírenie pokrytia a rozsahu
dohovorov o zamedzení dvojitého zdanenia...................... 10 5.3........ Opatrenia, ktorými sa má
zabezpečiť jednotnejší výklad a uplatňovanie ustanovení
dohovorov o zamedzení dvojitého zdanenia medzi členskými štátmi EÚ............................................................... 10 5.4........ Jednoduché a rýchle riešenie sporov
v rámci EÚ............................................................ 10 6........... Ďalšie kroky a závery................................................................................................... 11
1.
Úvod
Presadzovanie
konkurencieschopnejšieho hospodárstva ako hnacej sily inteligentného
a udržateľného rastu je skutočnou potrebou, a to najmä
v súčasnom období krízy, ktorou sa jasne ukázalo, ako sú ekonomiky
členských štátov Európskej únie od seba navzájom závislé. Komisia to
zdôraznila v rámci stratégie Európa 2020[1]
a dodáva, že široká škála politík EÚ, a najmä jednotný trh, sa na dosiahnutie
týchto cieľov musia využívať účinnejšie, a treba odstrániť
zostávajúce prekážky. Predovšetkým v
záveroch Európskej rady z 24. a 25. marca a z 24. júna 2011 sa zdôraznila
potreba pragmatickej koordinácie daňových politík ako prvku mohutnejšej
koordinácie hospodárskych politík v eurozóne na podporu fiškálnej konsolidácie
a hospodárskeho rastu. Rast závisí najmä od zdravých trhov, na ktorých
hospodárska súťaž stimuluje podnikanie. Na prehĺbenie jednotného trhu
treba ešte stále prekonať niekoľko prekážok vrátane prekážok pre
cezhraničné činnosti a právnej zložitosti súvisiacej s existenciou 27
rôznych súborov pravidiel pre niektoré transakcie. Daňovými systémami v EÚ sa neprispieva k zjednodušeniu
súčasného právneho rámca. Podnikom a jednotlivcom pôsobiacim na trhu EÚ
takmer 20 rokov po vytvorení jednotného trhu hrozí, že len čo
prekročia vnútorné hranice, bude ich ten istý príjem zdanení vo viac než
jednom členskom štáte, pričom v niektorých prípadoch by sa mohli
zdaneniu úplne vyhnúť[2]. V období, kedy členské štáty hľadajú bezpečné a
dodatočné daňové príjmy, je pre ich dôveryhodnosť voči
daňovníkom dôležité, aby vykonali nevyhnutné opatrenia na odstránenie
dvojitého zdanenia a dvojitého nezdanenia. Okrem toho môžu obe situácie
ohroziť skutočnú myšlienku jednotného trhu, a preto sú absolútne
neprijateľné. Vykonávanie základných
slobôd podnikmi a občanmi pri cezhraničných činnostiach na
jednotnom trhu EÚ by nikdy samo o sebe nemalo viesť k zvýšenému zdaneniu v
porovnaní so zdanením porovnateľných daňovníkov v rámci vlastného
členského štátu. Dvojité zdanenie v cezhraničnom kontexte ako
výsledok nejednotného vzájomného pôsobenia rôznych vnútroštátnych daňových
systémov je pre vnútorný trh hlavnou prekážkou a skutočnou výzvou[3]. Zásada, podľa ktorej
dvojité zdanenie vyplývajúce z nekoordinovaných daňových politík má
byť odstránená, by mala byť kľúčovým prvkom každej
dlhodobej stratégie Komisie. Negatívna úloha, ktorú
zohráva dvojité zdanenie, a aj potreba zlepšiť fungovanie vnútorného trhu
prostredníctvom lepšej koordinácie daňových politík boli rôzne zdôraznené.[4] Okrem toho existujú dôkazy[5], že otázka dvojitého zdanenia
sa dotýka mnohých daňovníkov v EÚ. Ako už bolo oznámené[6], v tomto oznámení sú
určené problémy cezhraničného dvojitého zdanenia[7] a ich vplyv na vnútorný trh.
Vysvetľuje sa v ňom, ktoré riešenia už členské štáty a
inštitúcie EÚ preskúmali, a v ktorých oblastiach sú potrebné ďalšie
koordinované opatrenia, a to po prvé na zamedzenie prípadom dvojitého zdanenia
a po druhé na zabezpečenie účinnej, rýchlej a nízkonákladovej metódy
riešenia sporov v konfliktoch vyplývajúcich z dvojitého zdanenia. Takýmito úspešnými opatreniami by sa z EÚ stalo
atraktívnejšie miesto pre výkon podnikania a prispelo by to k spravodlivej
hospodárskej súťaži na vnútornom trhu. Prispelo by sa tým k cieľu
využívať plný potenciál integrovaného trhu EÚ v súlade s Aktom o jednotnom
trhu[8] a k odstráneniu
prekážok pre účinné vykonávanie práv občanov EÚ, ako bolo zdôraznené
v správe o občianstve EÚ za rok 2010.[9]
2.
Čo je to dvojité zdanenie?
Dvojité zdanenie v zmysle tohto oznámenia
možno opísať ako uloženie porovnateľných daní dvomi (alebo viacerými)
daňovými jurisdikciami v súvislosti s tým istým zdaniteľným
príjmom alebo kapitálom[10].
Aj keď dvojité zdanenie môže tiež nastať na čisto vnútroštátnej
úrovni, najmä v prípade ekonomického dvojitého zdanenia, v tomto oznámení sa
pozornosť venuje len cezhraničným situáciám. V medzinárodnom kontexte môže dvojité zdanenie
vzniknúť následkom dvojitej rezidencie alebo zdanenia v krajine
pobytu aj v štáte zdroja príjmu. Obe situácie možno vysvetliť na týchto
príkladoch. Príklad 1. Pokiaľ ide o dvojitú daňovú
rezidenciu, dvojité zdanenie môže vzniknúť uplatňovaním rozdielnych
kritérií. Napríklad, jedna spoločnosť môže byť považovaná za
rezidenta na daňové účely v členskom štáte, v ktorom je zákonne
zaregistrovaná, a súčasne v inom členskom štáte, v ktorom vykonáva
svoju hlavnú činnosť. V tejto situácii by spomínaná
spoločnosť mohla byť potenciálne povinná zaplatiť daň
z príjmu právnických osôb z celosvetových príjmov v oboch členských
štátoch, a tak by zaplatila daň z rovnakého príjmu dvakrát. Príklad 2. Členské štáty zvyčajne
zdaňujú daňovníkov považovaných za nerezidentov na základe príjmov
plynúcich zo zdrojov v dotknutom štáte. Toto zdanenie pri zdroji sa môže
prekrývať so zdanením celosvetových príjmov v krajine pobytu
daňovníka. Napríklad umelec, ktorý je rezidentom jedného členského
štátu, podpíše rozsiahlu zmluvu o odohraní koncertov v niekoľkých
členských štátoch a dá oprávnenie na rádiové vysielanie týchto koncertov a
tiež na nahranie živého albumu z turné. Príjmy plynúce z tejto zmluvy môžu
byť zdanené dva alebo viackrát (v krajine pobytu a v štáte vystúpení) a
autorské honoráre umelca môžu byť tiež zdanené dvakrát. Členské štáty už vo všeobecnosti zamedzujú
dvojité zdanenie prostredníctvom jednostranných[11], dvojstranných[12] alebo dokonca viacstranných
opatrení[13].
V súčasnej etape právnych predpisov EÚ však spravidla nie sú povinné
odstrániť dvojité zdanenie. Je pravda, že pravidlá členských štátov,
ktorými sa uprednostňujú vnútroštátne situácie pred cezhraničnými
situáciami, napríklad v oblasti ekonomického dvojitého zdanenia, sú pri
chýbajúcom príslušnom odôvodnení v rozpore so základnými slobodami[14]. Dvojité zdanenie však nie je
v rozpore so zmluvami, pokiaľ vyplýva z paralelného výkonu daňovej
suverenity dotknutým členským štátom[15]. V zhrnutí možno uviesť, že pri súčasnom
stave právnych predpisov EÚ a pri absencii iniciatívy EÚ členské štáty nie
sú povinné zabrániť posledne uvedenej forme dvojitého zdanenia, ktorá sa
môže označiť aj ako „nediskriminačné“ dvojité zdanenie,
keďže tento jav nespadá do rozsahu pôsobnosti základných slobôd[16]. Pán Damseaux, belgický rezident, dostal v rokoch
2005 až 2007 dividendy od francúzskej spoločnosti. Tieto dividendy boli vo
Francúzsku predmetom zrážkovej dane vo výške 15 %. Zvyšná suma po zdanení (85 %
dividend) bola v Belgicku predmetom dodatočnej zrážkovej dane vo výške 15
%. Celkové zdanenie týchto dividend bolo teda 27,75 %. Na druhej strane dividendy vyplácané belgickými
spoločnosťami belgickému rezidentovi boli podľa belgických
právnych predpisov zdanené len sadzbou 15 %. SD rozhodol, že pokiaľ sa v právnych predpisoch
EÚ neustanovujú všeobecné kritériá rozdelenia právomocí medzi členskými
štátmi, pokiaľ ide o zamedzenie dvojitého zdanenia vnútri Európskeho
spoločenstva, členské štáty nie sú povinné zamedziť dvojitému
právnemu zdaneniu, ktoré z toho vyplýva[17].
3.
Je dvojité zdanenie problém?
Členské štáty chápu dôležitosť
odstránenia dvojitého zdanenia a vo väčšine prípadov sa mu vyhýbajú. Ako
sa uvádza v Montiho správe[18],
určitá forma dvojitého zdanenia naďalej ostáva a vytvára prekážky pre
cezhraničnú prevádzkareň, činnosti a investovanie v EÚ, ktoré
treba v záujme podnikov a občanov odstrániť. Dvojité zdanenie je
jednou z otázok, ktorou sa občania a podniky v EÚ najviac zaoberajú. V správe
o občianstve EÚ za rok 2010 patrili problémy súvisiace
s dvojitým zdanením k hlavným prekážkam, na ktoré narazili
občania v cezhraničných situáciách. Z dôkazov vyplýva, že
podľa verejnej mienky je dvojité zdanenie naliehavou otázkou.[19] Podnikateľské združenia a
zástupcovia daňovníkov často poukazovali na to, že dvojité zdanenie
je navyše samo o sebe pre daňovníkov zdrojom právnej neistoty.[20] Výsledkami troch nedávnych verejných konzultácií
Komisie[21]
sa naozaj potvrdilo, že daňovníkov v EÚ sa otázky dvojitého zdanenia stále
dotýkajú vo veľkej miere. Predovšetkým sa počas osobitnej verejnej
konzultácie o dvojitom zdanení uviedlo, že tento problém je závažný: v priemere
išlo u viac než 20 % ohlásených prípadov daňovníkov z radov právnických
osôb o viac než 1 mil. EUR a u viac než 35 % jednotlivcov o viac než 100 000
EUR. Takisto je veľmi dôležité
zabezpečiť, aby bol súbor pravidiel určený na zamedzenie
dvojitého zdanenia transparentný s cieľom vyhnúť sa rozdielnym
výkladom, a tak dosiahnuť zamýšľaný výsledok. Nedostatok transparentnosti
môže byť navyše pre cezhraničnú činnosť sám o sebe
škodlivý.[22] Neodstránením dvojitého zdanenia sa zvyšuje
celkové daňové zaťaženie, a môže mať preto negatívny vplyv na
kapitálové investície. Z empirických výskumov vyplýva, že zdanenie príjmov
právnických osôb má nezanedbateľný vplyv na rozhodnutia o umiestnení
priamych zahraničných investícií[23].
Týmto sa naznačuje, že dvojité zdanenie v rámci EÚ môže mať
odrádzajúci účinok na investície z krajín mimo EÚ a ohroziť
hospodársku súťaž podnikov EÚ. Keďže chýbajú skutočné daňové údaje
od vnútroštátnych úradov, je ťažké získať úplne spoľahlivý odhad
o priamom vplyve dvojitého zdanenia.[24]
Ak si daňovníci môžu vybrať, v skutočnosti sa dvojitému zdaneniu
vyhnú prispôsobením svojho konania aktuálnym okolnostiam. Z dvojitého zdanenia
sa preto nestáva len záťaž, ale dokonca aj prekážka pre hospodársku
činnosť.[25] Tento nepriamy vplyv je dokonca ešte ťažšie
zmerať. Napriek tomu podľa najnovších uverejnených odhadov sa po
prijatí dohovoru o zamedzení dvojitého zdanenia môžu obojstranné toky
portfóliových investícií medzi zmluvnými krajinami zvýšiť až o 50 %.
Dohovory o zamedzení dvojitého zdanenia sa tiež spájajú so zvýšením ocenenia
vlastného imania a zdajú sa byť faktorom pri znižovaní nákladov na vlastný
kapitál v zmluvných krajinách približne o 0,24 % p.a.[26] Odstránenie dvojitého zdanenia, aj keď sa
právnymi predpismi povoľuje, by niekedy spôsobilo nadmernú záťaž z
hľadiska času i správnych nákladov. Z výsledkov prieskumu z roku
2007, ktorý vykonala významná spoločnosť pre daňové poradenstvo[27], vyplýva, že priemerné náklady
na dodržiavanie daňových právnych predpisov v prípade zdaňovania
príjmov právnických osôb predstavuje 2,2 % zaplatených daní. Približne 15 %
času strávenom na činnostiach zameraných na dodržiavanie právnych
predpisov sa vzťahovalo na medzinárodné aspekty zdanenia príjmov
právnických osôb. Okrem toho 14,6 % spoločností a 31,0 % jednotlivcov,
ktorí odpovedali na tento bod vo verejnej konzultácii o dvojitom zdanení, sa
rozhodlo nevyhľadávať prostriedok na odstránenie dvojitého zdanenia. V správe o občianstve EÚ za rok 2010 sa
spomína nedostatočnosť „existujúcich mechanizmov na zabránenie
dvojitému zdaneniu“. Možno takisto pozorovať, že kumulácia daní,
ktoré ukladá viac ako jeden štát, môže viesť k výsledkom, ktoré by sa
aspoň v niektorých členských štátoch považovali za konfiškačné,
a tak za nezákonné, keby tieto výsledky boli spôsobené prostredníctvom
ustanovení samotného štátu. Na niekoľkých osobitných príkladoch možno
ukázať súčasnú situáciu, kedy občania a podniky v praxi
pravdepodobne narazia na dôležité praktické prekážky pre účinné
vykonávanie svojich práv a hladké fungovanie vnútorného trhu. V petícii určenej Európskemu parlamentu[28] uviedol jeden nemecký
občan, že býval vo Francúzsku a v Nemecku pracoval pre niektoré nemecké
nemocnice ako nezávislý pracovník. V dôsledku rozdielnych výkladov dohovoru o
dvojitom zdanení medzi Francúzskom a Nemeckom ho zdanili obidva členské
štáty. Aby svoj problém vyriešil, musel sa presťahovať do Nemecka. Taliansky občan[29] žije v Nemecku a pracuje
pre taliansku prepravnú spoločnosť. Jazdí na nákladnom automobile cez
niekoľko krajín Európskej únie. V dôsledku rozdielnych výkladov dohovoru o
dvojitom zdanení medzi Talianskom a Nemeckom ho zdanilo Nemecko aj Taliansko.
Postup vzájomnej dohody začatý v roku 2005 bol ukončený až v roku
2010. Komisia je takisto znepokojená situáciou v oblasti
dvojitého nezdanenia a v súčasnosti posudzuje túto situáciu s cieľom
navrhnúť primerané opatrenia.
4.
Súčasné odpovede a ich obmedzenia pri riešení
hlavných problémov
Dvojité zdanenie sa na úrovni EÚ už riešilo.
Dôležitými príkladmi týchto snáh sú smernica o materských a dcérskych
spoločnostiach[30],
smernica o výplate úrokov a licenčných poplatkov[31], arbitrážny dohovor[32], dosiahnuté výsledky
v rámci Spoločného fóra pre transferové oceňovanie, najmä kódex
správania o účinnom vykonávaní arbitrážneho dohovoru[33], a odporúčanie
o postupoch úľavy na zrážkovej dani[34].
Komisia nedávno navrhla smernicu o spoločnom
konsolidovanom základe dane z príjmov právnických osôb (CCCTB)[35]. Po jej prijatí sa ňou
vyriešia problémy dvojitého zdanenia na úrovni EÚ pre nadnárodné skupiny, ktoré
sa rozhodnú pre tento nástroj. Keďže však rozsah tohto návrhu je obmedzený,
nie všetky prípady dvojitého zdanenia sa budú riešiť: režim CCCTB môžu
využívať len oprávnené spoločnosti, ktoré si zvolia tento
systém (článok 2 a článok 6 návrhu)[36]. Existujúce nástroje sú na riešenie mnohých
zostávajúcich situácií spojených s dvojitým zdanením nedostatočné.
Konkrétne: rozsah smernice o výplate úrokov a licenčných poplatkov je
obmedzený; v dohovoroch o zamedzení dvojitého zdanenia nie sú zahrnuté všetky
dane vzťahujúce sa na jednotný trh (napr. registračné dane),
nezabezpečuje sa nimi úplné odstránenie dvojitého zdanenia a, predovšetkým,
nezabezpečuje sa nimi jednotné riešenie trojstranných a viacstranných
vzťahov medzi členskými štátmi; čas potrebný na uzatvorenie
postupov vedúcich k vzájomnej dohode v prípade sporov o dvojitom zdanení v
rámci arbitrážneho dohovoru i dohovoroch o zamedzení dvojitého zdanenia je
príliš dlhý a tieto postupy sú často pri riešení predkladaných problémov
neúspešné. Okrem toho existujúce nástroje na odstránenie
dvojitého zdanenia nie sú vždy účinné. Konkrétne, dotknuté členské
štáty nevykladajú a nevykonávajú ustanovenia v dohovoroch o zamedzení dvojitého
zdanenia jednotne. Takéto protichodné praktiky sa týkajú najmä definície pojmov
ako licenčné poplatky, príjem z podnikateľskej činnosti,
dividendy a stála prevádzkareň. Výsledkom toho je, že daňovníci môžu
byť v rozpore s cieľom stanoveným v dohovore o zamedzení dvojitého
zdanenia poškodení dvojitým zdanením. Občania EÚ, ktorí nadobudli dedičstvo
spoza hraníc, môžu byť okrem toho tiež znevýhodnení, ak daň z
dedičstva bude vyššia, než by bola v čisto vnútroštátnom prostredí v
ktoromkoľvek dotknutom členskom štáte. Existuje silné presvedčenie, že tieto
problémy, ktoré daňovníci často vnímajú ako zložité, by sa mali
riešiť v možných prípadoch na úrovni EÚ. Organizácia OECD (ktorej
členom je aj 21 členských štátov EÚ) si je zo svojej strany jasne
vedomá potreby riešiť prekážky vyplývajúce z dvojitého zdanenia[37]. Navyše, v Montiho správe sa
odporúča ďalej pracovať na odstraňovaní daňových
prekážok spôsobených dvojitým zdanením, ktorými sú jednotlivci poškodení. Medzi
daňovníkmi i členskými štátmi preto pravdepodobne existuje
skutočná požiadavka, aby sa otázka cezhraničného dvojitého zdanenia
riešila.
5.
Možné riešenia
Určené problémy by sa mohli riešiť
zlepšením existujúcich nástrojov na vyriešenie situácií vyplývajúcich z
dvojitého zdanenia alebo navrhnutím nových nástrojov a riešení. Rôzne problémy spojené s dvojitým zdanením sa môžu
riešiť rôznym spôsobom, niektoré prostredníctvom dvojstranných
daňových dohovorov, iné možno prostredníctvom právnych predpisov EÚ (v
rámci právneho základu uvedeného v Zmluve o fungovaní EÚ) alebo inými spôsobmi
pomocou konkrétnych riešení alebo nástrojov. Možné riešenia sú napríklad tieto:
5.1.
Posilnenie existujúcich nástrojov
Spoločne s týmto oznámením sa predkladá návrh
na prepracovanie smernice o výplate úrokov a licenčných poplatkov.
Navrhovanými zmenami a doplneniami súčasného textu sa zamýšľa
zníženie počtu prípadov, kedy môže nastať dvojité zdanenie v dôsledku
toho, že jeden členský štát si uplatňuje zrážkovú daň z platby a
druhý zdaňuje tú istú platbu.
5.2.
Rozšírenie pokrytia a rozsahu dohovorov
o zamedzení dvojitého zdanenia
Komisia je toho názoru, že treba doplniť
rámec dohovorov o zamedzení dvojitého zdanenia medzi 27 členskými štátmi[38] a bude presadzovať dialóg
medzi členskými štátmi v prípade sporu ohrozujúcom uzatvorenie dohovoru o
zamedzení dvojitého zdanenia. Komisia má v úmysle preskúmať spoločne s
členskými štátmi a odborníkmi spôsoby riešenia trojstranných situácií[39] a spôsob ako posudzovať
subjekty a dane, ktoré nie sú obsiahnuté v dohovoroch o zamedzení dvojitého
zdanenia v EÚ. Uskutoční primerané iniciatívy predovšetkým v oblasti dane
z dedičstva.
5.3.
Opatrenia, ktorými sa má zabezpečiť
jednotnejší výklad a uplatňovanie ustanovení dohovorov o zamedzení
dvojitého zdanenia medzi členskými štátmi EÚ
K dvojitému zdaneniu často dochádza v dôsledku
rozporných výkladov. Podľa možností treba v EÚ posúdiť rozsah na
prehĺbenie jednotného výkladu niektorých aspektov obsiahnutých v
dohovoroch o zamedzení dvojitého zdanenia, ktoré sa uplatňujú medzi
členskými štátmi (napr. licenčné poplatky, príjem z podnikateľskej
činnosti, dividendy, stála prevádzkareň, daňová rezidencia,
cezhraniční zamestnanci...). V závislosti od prípadu môže byť vhodné
pre osobitný európsky rozmer problému vziať do úvahy identické alebo
podobné pojmy obsiahnuté v právnych predpisoch EÚ. O týchto otázkach je
vzhľadom na ich dôležitosť pre vnútorný trh náležité diskutovať
na úrovni EÚ. Takouto koordináciou však možno tiež prispieť k diskusiám,
ktoré vedú medzinárodné orgány ako organizácia OECD a OSN, a to aj v prípade
rozvoja širších medzinárodných štandardov. Stavaním na pozitívnej skúsenosti
Spoločného fóra pre transferové oceňovanie existuje priestor na
preskúmanie potenciálnych prínosov založenia fóra pre zástupcov členských
štátov (Fórum EÚ pre dvojité zdanenie). Na základe diskusií na tomto fóre
Komisia zváži vypracovanie kódexu správania v oblasti dvojitého zdanenia.
5.4.
Jednoduché a rýchle riešenie sporov v rámci EÚ
Arbitrážny dohovor bol navrhnutý na poskytnutie
metódy riešenia sporov vyplývajúcich najmä z transferového oceňovania.
Napriek prijatiu (a revízii) kódexu správania by sa správne fungovanie
arbitrážneho dohovoru mohlo ďalej zlepšiť, ako sa to ukázalo obvyklou
dĺžkou postupov vedúcich k vzájomnej dohode[40]. Pokiaľ ide o arbitrážny
dohovor, za posledných päť rokov, pre ktoré existujú údaje, bola polovica
nevyriešených sporov na konci každého roka prerokovávaná viac ako dva roky[41]. V príspevkoch vo verejných konzultáciách v roku
2010 sa kritizovala skutočnosť, že dohovormi o zamedzení dvojitého
zdanenia sa neumožňuje včasné riešenie sporov. Daňovníci sa
zvyčajne spoliehajú na mechanizmus riešenia sporov ustanovený v príslušnom
dohovore o zamedzení dvojitého zdanenia, ktorý je založený na starom
článku 25 modelovej zmluvy OECD o zdaňovaní. Nie je to však úplne
dostatočné: od zmluvných štátov sa len vyžaduje, aby sa snažili nájsť
riešenie. Daňovník nemá žiadnu záruku, že sa dvojitému zdaneniu zamedzí,
ani že daňoví úradníci budú postupovať rýchlo. Organizácia OECD
uznáva, že počet nevyriešených prípadov (21,3 % nárast medzi rokmi 2008 a
2009) je veľmi znepokojujúci[42].
Z hľadiska EÚ je chýbajúci všeobecne záväzný
postup riešenia sporov preto otázkou, ktorú treba riešiť, z dôvodov
jednotného trhu, ako aj v záujme širšej globálnej hospodárskej súťaže (v
súvislosťou s atraktívnosťou EÚ pre zahraničných investorov).
Úplne úspešná metóda nie je ani v arbitrážnom dohovore, ani v dohovoroch o
zamedzení dvojitého zdanenia členských štátov. Možné riešenie obsahuje najnovšia verzia
článku 25 modelovej zmluvy OECD o zdaňovaní (2008), v ktorom sa
ustanovuje postup vzájomnej dohody so záväzným postupom riešenia sporov pre
všetky nevyriešené prípady dvojitého zdanenia, ak sa toho daňovník
dožaduje. Takéto ustanovenia však boli doposiaľ zahrnuté len do malého
počtu dohovorov o zamedzení dvojitého zdanenia uzavretých medzi
členskými štátmi.[43] Komisia vidí potrebu analyzovať zlepšenia,
ktoré možno v rámci postupov týkajúcich sa riešenia sporov v oblasti dvojitého
zdanenia v rámci EÚ urobiť. Predovšetkým by sa mala preskúmať
možnosť mechanizmu účinného a rýchleho riešenia týchto sporov vo
všetkých oblastiach priameho zdanenia.
6.
Ďalšie kroky a závery
Komisia je odhodlaná riešiť príslušné
problémy dvojitého zdanenia v EÚ a predložiť iniciatívy. V popredí sú dva
návrhy. Sú to tieto: ·
návrh o spoločnom konsolidovanom základe dane
z príjmov právnických osôb – prijatý v marci 2011; · návrh na prepracovanie smernice o výplate úrokov a licenčných
poplatkov predkladaný spoločne s týmto oznámením. Komisia okrem týchto návrhov: · čoskoro predloží možné riešenia na odstránenie prekážok v rámci
EÚ, ktoré sú spojené s cezhraničnou daňou z dedičstva; ·
bude pri riešení otázok dvojitého zdanenia v
prípade transferového oceňovania naďalej využívať nedávno
obnovené Spoločné fórum pre transferové oceňovanie; ·
v roku 2012 predstaví riešenia pre cezhraničné
dvojité zdanenie dividend vyplácaných portfóliovým investorom; ·
bude pracovať na rozvíjaní možností uvedených
v tomto oznámení, predovšetkým na vytvorení fóra pre dvojité zdanenie pre
čisto daňové záležitosti EÚ, návrhu kódexu správania pri dvojitom
zdanení a realizovateľnosti účinného mechanizmu riešenia sporov s
cieľom určiť najúčinnejšie spôsoby odstránenia dvojitého
zdanenia; · pokiaľ ide o dvojité nezdanenie, začne postup konzultácií na
zistenie skutočností s cieľom zistiť celý rozsah tohto javu.
Výsledky tejto konzultácie sa použijú na určenie a vypracovanie primeranej
politickej odpovede. Komisia vyzýva Európsky parlament, Radu a Európsky
hospodársky a sociálny výbor, aby o týchto smerovaniach diskutovali
a podporili ich. Všetky zainteresované strany sa vyzývajú, aby
vyjadrili svoj názor na túto iniciatívu a informovali Komisiu o konkrétnych
krokoch, ktoré odporúčajú. [1] KOM(2010) 2020, 3.3.2010. [2] Komisia je znepokojená súčasnou situáciou v oblasti
dvojitého nezdanenia v EÚ. Komisia uvažuje o uskutočnení verejnej
konzultácie v oblasti dvojitého nezdanenia príjmov právnických osôb, ako to aj
nedávno navrhla poslankyňa Európskeho parlamentu pani Bowles,
predsedníčka Výboru pre hospodárske a menové veci Európskeho parlamentu
(Bruselské daňové fórum 2011). [3] KOM(2006) 823, 19.12.2006, bod 1. [4] Pozri napríklad závery hláv štátov alebo predsedov vlád
krajín eurozóny z 11. marca 2011. [5] Pozri
verejnú konzultáciu Komisie http://ec.europa.eu/taxation_customs/common/consultations/tax/2010_04_doubletax_en.htm
a poznámky pod čiarou 25 a 26. [6] KOM(2010) 769, 20.12.2010, bod 4.1. [7] Čisto vnútroštátne dvojité zdanenie, bez
ohľadu na to, kedy sa vyskytne, je vecou vnútroštátneho zákonodarcu, aby
ho reguloval. [8] KOM(2011) 206, 13.4.2011. [9] Správa Komisie o občianstve EÚ za rok 2010
„Odstránenie prekážok vykonávania práv občanov EÚ“, KOM(2010)603,
27.10.2010. [10] Pozri slovník daňových pojmov úradu IBFD (IBFD Tax
Glossary), výraz „dvojité zdanenie“. Obvykle sa rozdeľuje na dva typy,
právne dvojité zdanenie a ekonomické dvojité zdanenie. V prípade právneho
dvojitého zdanenia sa dve porovnateľné dane uplatňujú na toho
istého daňovníka v súvislosti s rovnakým príjmom alebo kapitálom.
Výraz ekonomické dvojité zdanenie sa vo všeobecnosti používa vtedy,
keď rôzni daňovníci sú zdanení v súvislosti s tým istým
príjmom alebo kapitálom. [11] Napr. oslobodením zahraničného príjmu daňovníka
považovaného za rezidenta od dane alebo priznaním zahraničného
daňového kreditu. [12] Dvojstranné opatrenia ustanovené v dohovoroch o zamedzení
dvojitého zdanenia, na ktorých základe sa dve krajiny dohodli na spôsobe
oslobodenia svojich rezidentov od dvojitého zdanenia a na jeho rozsahu. [13] Napr. dohovor medzi severskými krajinami o zamedzení
dvojitého zdanenia v súvislosti s daňou z príjmu a kapitálu alebo tzv.
arbitrážny dohovor: Dohovor o zamedzení dvojitého zdanenia v súvislosti s
úpravou ziskov združených podnikov (90/436/EHS), Ú. v. ES L 225, 20.8.1990. [14] Napr. SD, 12. decembra 2002, C-324/00 (Lankhorst-Hohorst), bod 32; SD, 14. decembra 2006, C-170/05 (Denkavit
Internationaal), bod 39; SD, 8. novembra 2007, C-379/05 (Amurta),
bod 28; SD, 1. júla 2010, C-233/09 (Dijkman), bod 23; SD, 22. decembra
2010, C-287/10 (Tankreederei I), bod 15. [15] SD, 14. novembra 2006 (Kerckhaert-Morres); 12.
februára 2009 (Block); 16. júla 2009 (Damseaux). [16] Stanovisko generálneho advokáta Geelhoeda vo veci Kerckhaert-Morres, bod
38. [17] SD, Damseaux, cit. [18] Správa predsedovi Európskej komisie
(vypracovaná bývalým komisárom EÚ pánom Montim), „Nová stratégia pre jednotný
trh“, 9. máj 2010, ods. 3.5., 83. [19] Napríklad počas zasadnutia
Výboru Európskeho parlamentu pre petície 14. a 15. júna 2011 sa v štyroch z 11 petícií
zahrnutých do kapitoly o daniach odkazovalo na dvojité zdanenie. Pozri takisto
štúdiu Eurobarometra zo septembra 2011 o prekážkach, s ktorými sa
občania stretávajú na vnútornom trhu http://ec.europa.eu/public_opinion/archives/quali/ql_obstacles_en.pdf [20] Pripomienky hnutia MEDEF k navrhovaným zmenám v
článku 15 ods. 2 vzorovej zmluvy OECD, 2007, http://www.oecd.org/dataoecd/14/62/39547932.pdf.
[21] http://ec.europa.eu/taxation_customs/common/consultations/tax/2010_04_doubletax_en.htm; http://ec.europa.eu/taxation_customs/common/consultations/tax/2010_06_inheritance_en.htm; http://ec.europa.eu/taxation_customs/common/consultations/tax/2010_08_royalty_en.htm. [22] OECD. Tax Effects on Foreign Direct Investment (Vplyvy
dane na priame zahraničné investície), 2007, 33. [23] Pozri napríklad Hajkova, D. et al., „Taxation, Business
Environment and FDI Location in OECD Countries“ (Zdanenie, podnikateľské
prostredie a umiestnenie priamych zahraničných investíciív krainách OECD),
pracovné dokumenty hospodárskeho odboru organizácie OECD, č. 502, 2006, na
adrese http://dx.doi.org/10.1787/874058477248. [24] Hodnotenie vplyvu návrhu smernice Rady o spoločnom
konsolidovanom základe dane z príjmov právnických osôb (CCCTB), 16.3.2011. [25] Rozdiel medzi záťažou a prekážkou v súvislosti s
dvojitým zdanením spomenula už v roku 1923 Liga národov. Pozri napríklad Report
on Double Taxation submitted to the Financial Committee (Správa o dvojitom
zdanení predložená finančnému výboru), Hospodárska a finančná
komisia, dokument E.F.S.73. F.19, s.11, 5. apríl 1923. [26] Parkih, Jain a Spahr, The impact of Double Taxation on
Cross Border Equity Flows, Valuations and Cost of Capital (Vplyv dvojitého
zdanenia na cezhraničné toky kapitálu, oceňovania a kapitálové
náklady), 2011, EFMA, Braga Meeting. [27] PWC LLP, Total Tax Contribution (Celkový výška
daňových príjmov), prieskum skupiny Hundred Group of Finance UK Directors
(asociácia 100 najväčších spoločností kótovaných na burze v Spojenom
kráľovstve) z roku 2007. [28] EP, Výbor pre petície, petícia
1404/2010. [29] EP, Výbor pre petície, petícia
1053/2010. [30] Smernica Rady
z 23. júla 1990 o spoločnom systéme zdaňovania
uplatňovanom v prípade materských spoločností a dcérskych
spoločností v rozličných členských štátoch (90/435/EHS). [31] Smernica Rady z 3. júna 2003 o
spoločnom systéme zdaňovania uplatňovanom na výplaty úrokov a
licenčných poplatkov medzi združenými spoločnosťami rôznych
členských štátov (2003/49/ES). [32] Dohovor o zamedzení dvojitého
zdanenia v súvislosti s úpravou ziskov združených podnikov (90/436/EHS), Ú. v.
ES L 225, 20.8.1990. [33] http://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/company_tax/transfer_pricing/index_en.htm [34] C/2009/7924, http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/common/whats_new/c(2009)7924_en.pdf [35] KOM(2011) 121;
16.3.2011. [36] V návrhu smernice sa ustanovuje len
systém spoločného základu zdaňovania určitých spoločností a
skupín spoločností (článok 1 návrhu). [37] Pozri vyššie, poznámka 3. [38] K 1.1.2011 sa dohovor o zamedzení
dvojitého zdanenia nevzťahoval na 10 dvojstranných vzťahov medzi
členskými štátmi EÚ. [39] V oblasti transferového
oceňovania boli podniknuté určité kroky v rámci Spoločného fóra
pre transferové oceňovanie. Pozri
ďalšiu poznámku pod čiarou. [40] http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/company_tax/transfer_pricing/forum/jtpf/2010/ /jtpf_2010_06_08_number_open_cases_en.pdf [41] http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/company_tax/transfer_pricing/forum/jtpf/2010/ /jtpf_2010_06_08_number_open_cases_en.pdf [42] http://www.oecd.org/document/11/0,3746,en_2649_33747_46499831_1_1_1_1,00.html; 63,4 % nárast medzi rokmi 2006 a 2009. [43] Napr. FR a UK (19/6/2008), NL a UK (26/9/2008), DE a UK
(30/3/2010).