Cauza C‑672/17

Tratave – Tratamento de Águas Residuais do Ave SA

împotriva

Autoridade Tributária e Aduaneira

[cerere de decizie preliminară formulată de le Tribunal Arbitral Tributário (Centro de Arbitragem Administrativa – CAAD)]

„Trimitere preliminară – Taxă pe valoarea adăugată (TVA) – Bază de impozitare – Reducere – Principiul neutralității fiscale”

Sumar – Hotărârea Curții (Camera a șasea) din 6 decembrie 2018

Armonizarea legislațiilor fiscale – Sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată – Bază de impozitare – Reducere în caz de neplată totală sau parțială – Măsuri naționale derogatorii – Reglementare națională care condiționează reducerea bazei de impozitare de comunicarea prealabilă de către persoana impozabilă a intenției sale de a anula taxa în vederea rectificării de către cumpărător a deducerii taxei efectuate de acesta – Admisibilitate și în temeiul principiului neutralității fiscale

(Directiva 2006/112 a Consiliului, art. 90 și art. 273)

Principiul neutralității, precum și articolele 90 și 273 din Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată trebuie interpretate în sensul că nu se opun unei reglementări naționale precum cea în discuție în litigiul principal, care prevede că reducerea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adăugată (TVA), în caz de neplată, nu poate fi efectuată de persoana impozabilă atât timp cât aceasta nu a comunicat în prealabil intenția sa de a anula o parte sau totalitatea TVA‑ului persoanei care a cumpărat bunul sau serviciul, dacă aceasta este persoană impozabilă, în scopul rectificării deducerii cuantumului de TVA pe care cea din urmă a putut‑o efectua.

În ceea ce privește respectarea principiilor neutralității fiscale și proporționalității, trebuie să se constate că această cerință, care permite informarea debitorului despre faptul că trebuie să regularizeze cuantumul TVA‑ului pe care l‑a putut deduce eventual în amonte, poate contribui atât la asigurarea colectării corecte a TVA‑ului și la prevenirea fraudei, cât și la eliminarea riscului de pierdere a unor venituri fiscale (a se vedea prin analogie Hotărârea din 26 ianuarie 2012, Kraft Foods Polska, C‑588/100, EU:C:2012:40, punctele 32 și 33).

(a se vedea punctele 36 și 42 și dispozitivul)