Cauza C‑586/14

Vasile Budișan

împotriva

Administrației Județene a Finanțelor Publice Cluj

(cerere de decizie preliminară formulată de Curtea de Apel Cluj)

„Trimitere preliminară — Impozite interne — Articolul 110 TFUE — Taxă aplicată de un stat membru autovehiculelor cu ocazia primei înmatriculări sau a primei transcrieri a dreptului de proprietate — Neutralitate fiscală între autovehiculele rulate provenite din alte state membre și autovehiculele similare disponibile pe piața națională”

Sumar – Hotărârea Curții (Camera a noua) din 9 iunie 2016

1. Dispoziții fiscale – Impozite interne – Interzicerea discriminării între produse importate și produse naționale similare – Produse similare – Noțiune – Autovehicule rulate prezente pe piața unui stat membru și autovehicule rulate importate de același tip, cu aceleași caracteristici și cu aceeași uzură – Includere

   (art. 110 TFUE)

2. Dispoziții fiscale – Impozite interne – Taxă aplicată autovehiculelor rulate importate cu ocazia primei lor înmatriculări într‑un stat membru și autovehiculelor deja înmatriculate în statul membru respectiv cu ocaziei primei transcrieri în acest stat a dreptului de proprietate asupra acestora din urmă – Admisibilitate

   (art. 110 TFUE)

3. Dispoziții fiscale – Impozite interne – Taxă aplicată autovehiculelor rulate importate cu ocazia primei lor înmatriculări într‑un stat membru și autovehiculelor deja înmatriculate în statul membru respectiv cu ocaziei primei transcrieri în acest stat a dreptului de proprietate asupra acestora din urmă – Scutirea autovehiculelor deja înmatriculate care au fost supuse unei taxe în vigoare anterior declarate incompatibilă cu dreptul Uniunii – Inadmisibilitate

   (art. 110 TFUE)

4. Întrebări preliminare – Interpretare – Efectul în timp al hotărârilor de interpretare – Efect retroactiv – Limitare de către Curte – Condiții – Importanța consecințelor financiare ale hotărârii pentru statul membru în cauză – Criteriu nedecisiv

   (art. 267 TFUE)

1.  A se vedea textul deciziei.

   (a se vedea punctul 24)

2.  Articolul 110 TFUE trebuie interpretat în sensul că nu se opune ca un stat membru să instituie o taxă pe autovehicule care se aplică autovehiculelor rulate importate cu ocazia primei lor înmatriculări în acest stat membru și autovehiculelor deja înmatriculate în statul membru respectiv cu ocazia primei transcrieri în același stat a dreptului de proprietate asupra acestora din urmă.

   Astfel, un asemenea regim de taxare este neutru în raport cu concurența dintre autovehiculele rulate provenite din alte state membre și vehiculele similare naționale deja înmatriculate în statul membru vizat și care nu sunt scutite de o astfel de taxă. O astfel de neutralitate impune, prin urmare, ca, pe de o parte, un asemenea regim să garanteze că valoarea timbrului de mediu este redusă în funcție de o aproximare rezonabilă a valorii reale a autovehiculului, aspect a cărui verificare este de competența instanței de trimitere, și, pe de altă parte, ca regimul menționat să conducă la aceeași sarcină fiscală pentru contribuabilii care au cumpărat un autovehicul rulat provenit dintr‑un alt stat membru și care îl înmatriculează în statul membru care a instituit taxa în cauză și pentru contribuabilii care au cumpărat în acest din urmă stat membru un autovehicul rulat deja înmatriculat în acest stat membru, pentru care trebuie să efectueze prima transcriere a dreptului de proprietate, fără a beneficia de o scutire întemeiată pe plata unei taxe anterioare, dacă acest ultim vehicul este, la aplicarea timbrului de mediu, de același tip, cu aceleași caracteristici și cu aceeași uzură ca și vehiculul care provine dintr‑un alt stat membru.

   (a se vedea punctele 30, 32, 33 și 43 și dispozitivul)

3.  Articolul 110 TFUE trebuie interpretat în sensul că se opune ca un stat membru să scutească de o taxă pe autovehicule care se aplică autovehiculelor rulate importate cu ocazia primei lor înmatriculări în acest stat membru și autovehiculelor deja înmatriculate în statul membru respectiv cu ocazia primei transcrieri în același stat a dreptului de proprietate asupra acestora din urmă autovehiculele deja înmatriculate pentru care a fost plătită, dar nu a fost restituită o taxă în vigoare anterior declarată incompatibilă cu dreptul Uniunii.

   Astfel, o taxă incompatibilă cu dreptul Uniunii trebuie să fie restituită cu dobândă, iar valoarea sa trebuie, în consecință, considerată ca nemaifiind încorporată în valoarea de piață a autovehiculelor cărora li se aplică această taxă. Întrucât valoarea reziduală a taxei menționate în valoarea acestor vehicule este egală cu zero, ea este, prin urmare, în mod necesar inferioară noii taxe, sub forma unui timbru de mediu, aplicată unui autovehicul rulat importat de același tip, având aceleași caracteristici și aceeași uzură. Această valoare reziduală încetează însă să fie încorporată în valoarea de piață a unui vehicul din moment ce proprietarul acestui vehicul dispune, în temeiul dreptului Uniunii, de posibilitatea de a obține restituirea acestei taxe, independent de faptul că ea a fost sau nu a fost efectiv restituită la data vânzării vehiculului menționat.

   Astfel, această simplă posibilitate este de natură să îi încurajeze pe proprietarii vehiculelor rulate din statul membru în cauză să propună pentru aceste vehicule, chiar dacă taxa vizată nu a fost încă restituită, un preț de vânzare care să nu țină seama de taxa respectivă. Or, în cazul în care taxa nu a fost încă restituită, cumpărătorii vehiculelor menționate vor fi scutiți de timbrul de mediu. În schimb, vehiculele rulate importate dintr‑un alt stat membru vor fi invariabil supuse timbrului de mediu la înscrierea, în statul membru în cauză, a dreptului de proprietate asupra acestor vehicule. Astfel, o asemenea scutire este de natură să ofere un avantaj concurențial vehiculelor rulate prezente deja pe piața acestui stat membru și, în consecință, să descurajeze importul de vehicule similare din alte state membre.

   (a se vedea punctele 39 și 41-43 și dispozitivul)

4.  A se vedea textul deciziei.

   (a se vedea punctele 45-51)