Cauza C‑502/13

Comisia Europeană

împotriva

Marelui Ducat al Luxemburgului

„Neîndeplinirea obligațiilor de către un stat membru — Fiscalitate — TVA — Aplicarea unei cote reduse — Furnizare de cărți digitale sau electronice”

Sumar – Hotărârea Curții (Camera a patra) din 5 martie 2015

1. Armonizarea legislațiilor fiscale — Sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată — Posibilitatea statelor membre de a aplica o cotă redusă pentru anumite livrări de bunuri și prestări de servicii — Aplicarea unei cote reduse la furnizarea de cărți digitale sau electronice — Inadmisibilitate

   [Regulamentul nr. 282/2011 al Consiliului, art. 7 alin. (1); Directiva 2006/112 a Consiliului, astfel cum a fost modificată prin Directiva 2010/88, art. 14 alin. (1), art. 96 și 97, art. 98 alin. (2) al doilea paragraf, art. 99, 110 și 114, și anexa III, punctele 6 și 9]

2. Acțiune în constatarea neîndeplinirii obligațiilor — Încălcarea obligațiilor care decurg dintr‑o directivă — Mijloace de apărare — Contestare a legalității directivei — Inadmisibilitate — Limite — Act inexistent

   (art. 258 TFUE, 259 TFUE, 263 TFUE și 265 TFUE)

3. Armonizarea legislațiilor fiscale — Sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată — Posibilitate a statelor membre de a aplica cu titlu tranzitoriu o cotă redusă — Aplicarea unei cote reduse de 3 % la furnizarea de cărți digitale sau electronice — Inadmisibilitate

   [Directiva 2006/112 a Consiliului, astfel cum a fost modificată prin Directiva 2010/88, art. 98 alin. (2) și art. 110]

1.  Nu își îndeplinește obligațiile care îi revin în temeiul articolelor 96-99, 110 și 114 din Directiva 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată, astfel cum a fost modificată prin Directiva 2010/88, coroborate cu anexele II și III la directiva menționată și cu Regulamentul nr. 282/2011 de stabilire a măsurilor de punere în aplicare a Directivei 2006/112 un stat membru care aplică o cotă de taxă pe valoarea adăugată de 3 % pentru furnizarea de cărți digitale sau electronice.

   Astfel, rezultă din cuprinsul punctului 6 din anexa III la Directiva 2006/112 că o cotă redusă de taxă pe valoarea adăugată se aplică operațiunii care constă în livrarea unei cărți pe suport fizic. Deși, desigur, cartea electronică necesită, pentru a fi citită, un suport fizic, precum un calculator, un asemenea suport nu este totuși cuprins în furnizarea de cărți electronice. În plus, astfel cum reiese de la articolul 98 alineatul (2) al doilea paragraf din directiva menționată, legiuitorul Uniunii a decis să excludă orice posibilitate de aplicare a unei cote reduse de taxă pe valoarea adăugată serviciilor furnizate pe cale electronică. Or, furnizarea de cărți electronice constituie un astfel de serviciu, din moment ce nu poate fi considerată ca fiind o livrare de bunuri în sensul articolului 14 alineatul (1) din această directivă decât dacă cărțile electronice ar putea fi calificate drept bunuri corporale. De asemenea, furnizarea de cărți electronice răspunde definiției serviciilor prestate pe cale electronică care figurează la articolul 7 alineatul (1) din Regulamentul nr. 282/2011. Pe de altă parte, o asemenea furnizare nu intră nici în sfera punctului 9 din anexa III la Directiva 2006/112, care privește furnizarea de servicii de către scriitori, compozitori și artiști‑interpreți sau executanți și drepturile de autor de care beneficiază.

   Această interpretare nu poate fi repusă în discuție de principiul neutralității fiscale, din moment ce acest principiu nu permite să se extindă domeniul de aplicare al unei cote reduse de taxă pe valoarea adăugată în absența unei dispoziții neechivoce. Or, punctul 6 din anexa III la Directiva 2006/112 nu este o dispoziție care, în mod neechivoc, extinde domeniul de aplicare al cotelor reduse de taxă pe valoarea adăugată în privința furnizării de cărți electronice. Dimpotrivă, o asemenea furnizare nu intră în domeniul de aplicare al acestei dispoziții.

   (a se vedea punctele 35, 36, 40-43, 50, 51, 61 și 71 și dispozitivul)

2.  A se vedea textul deciziei.

   (a se vedea punctele 56 și 57)

3.  A se vedea textul deciziei.

   (a se vedea punctele 66 și 67)