This document is an excerpt from the EUR-Lex website
Document 52011DC0712
COMMUNICATION FROM THE COMMISSION TO THE EUROPEAN PARLIAMENT, THE COUNCIL AND THE EUROPEAN ECONOMIC AND SOCIAL COMMITTEE Double Taxation in the Single Market
COMUNICARE A COMISIEI CĂTRE PARLAMENTUL EUROPEAN, CONSILIU ȘI COMITETUL ECONOMIC ȘI SOCIAL EUROPEAN Dubla impunere pe piața unică
COMUNICARE A COMISIEI CĂTRE PARLAMENTUL EUROPEAN, CONSILIU ȘI COMITETUL ECONOMIC ȘI SOCIAL EUROPEAN Dubla impunere pe piața unică
/* COM/2011/0712 final */
COMUNICARE A COMISIEI CĂTRE PARLAMENTUL EUROPEAN, CONSILIU ȘI COMITETUL ECONOMIC ȘI SOCIAL EUROPEAN Dubla impunere pe piața unică /* COM/2011/0712 final */
CUPRINS 1........... Introducere..................................................................................................................... 3 2........... Ce este dubla impunere?................................................................................................. 4 3........... Este dubla impunere o
problemă?.................................................................................... 6 4........... Răspunsuri actuale și
insuficiența lor pentru a soluționa principalele probleme.............. 8 5........... Soluții posibile.............................................................................................................. 9 5.1........ Consolidarea instrumentelor
existente.............................................................................. 9 5.2........ Extinderea acoperirii și a
domeniului de aplicare al convențiilor de evitare a dublei impuneri 10 5.3........ Măsuri destinate să
favorizeze interpretarea și aplicarea mai coerentă a prevederilor CDI
de către statele membre ale UE.......................................................................................................................... 10 5.4........ Facilitarea și accelerarea soluționării
disputelor în interiorul UE................................... 10 6........... Etape viitoare și concluzii............................................................................................. 11 .............
1.
Introducere
Promovarea unei
economii mai competitive ca factor de creștere inteligentă și
sustenabilă este o necesitate reală, cu precădere în
această perioadă de criză, care a scos la iveală cât de
interdependente sunt economiile statelor membre ale UE. Comisia a subliniat
acest lucru în cadrul Strategiei Europa 2020[1],
adăugând că întregul ansamblu de politici ale UE, îndeosebi
piața unică, trebuie utilizat mai eficient pentru atingerea acestor
obiective, înlăturând obstacolele care mai persistă. Consiliul European a
subliniat, în concluziile din 24-25 martie și din 24 iunie 2011, nevoia
unei coordonări pragmatice a politicilor fiscale ca element de consolidare
a coordonării politicilor economice din zona euro, pentru a sprijini
consolidarea bugetară și creșterea economică. Creșterea depinde în principal de
existența unor piețe sănătoase, în care concurența
stimulează activitatea economică. Pentru a aprofunda piața
unică, mai trebuie înlăturate o serie de obstacole, inclusiv
obstacolele care împiedică activitatea transfrontalieră și
complexitatea juridică ce decurge din existența a până la 27 de
seturi diferite de norme pentru anumite tranzacții. Sistemele de
impozitare din UE nu contribuie la simplificarea cadrului juridic actual. La
aproape 20 de ani de la crearea pieței unice, companiile și
persoanele fizice care desfășoară activități pe
piața Uniunii riscă să fie impozitate de mai multe state membre
pentru același venit, de îndată ce trec o frontieră
internă, în timp ce, în unele cazuri, pot să nu fie impozitate deloc[2]. Într-un moment în care statele
membre sunt în căutarea unor venituri fiscale suplimentare sigure, este
important pentru credibilitatea lor în fața contribuabililor să ia
măsurile care se impun pentru a înlătura dubla impozitare și
dubla neimpozitare. În plus, ambele situații pot compromite
însăși ideea unei piețe unice și ca atare sunt absolut
inacceptabile. Exercitarea libertăților fundamentale legate de
activități transfrontaliere pe piața internă a UE de
către societăți și cetățeni nu ar trebui, în
sine, să ducă în nicio situație la aplicarea unor impozite mai
mari decât cele aplicabile unor contribuabili similari în propriul lor stat
membru. Dubla impunere într-un context transfrontalier ca rezultat al unei
interacțiuni defectuoase a sistemelor naționale de impozitare
reprezintă un impediment major și o provocare reală pentru
piața internă[3]. Principiul conform căruia trebuie eliminată dubla impunere
care decurge din lipsa unei coordonări a politicilor fiscale ar trebui
să constituie un element fundamental al oricărei strategii pe termen
lung a Comisiei. Atât rolul negativ
jucat de dubla impunere, cât și nevoia de a îmbunătăți
funcționarea pieței interne prin consolidarea coordonării
politicilor fiscale au fost subliniate în repetate rânduri[4]. Mai mult decât atât,
există indicii[5]
că numeroși contribuabili din UE sunt preocupați de chestiuni
legate de dubla impunere. După cum s-a anunțat anterior[6], prezenta comunicare
identifică problemele de dublă impunere la nivel transfrontalier[7] și impactul lor asupra
pieței interne. Comunicarea explică soluțiile care au fost deja
explorate de statele membre și de instituțiile UE și domeniile
în care este nevoie de noi măsuri de coordonare, în primul rând pentru a
preveni cazurile de dublă impunere și apoi pentru a asigura
soluționarea eficientă, rapidă și puțin costisitoare a
disputelor legate de dubla impunere. Succesul acestor acțiuni ar crește
atractivitatea UE pentru societățile comerciale și
concurența loială pe piața internă. Acest lucru ar
contribui la îndeplinirea obiectivului de valorificare a întregului
potențial al unei piețe integrate a UE, așa cum s-a preconizat
în Actul privind piața unică[8],
și la îndepărtarea obstacolelor care împiedică exercitarea
efectivă a drepturilor cetățenilor UE, așa cum s-a
subliniat în raportul din 2010 privind cetățenia UE[9].
2.
Ce este dubla impunere?
În înțelesul prezentei comunicări, dubla
impunere poate fi definită ca aplicarea unor impozite comparabile de
către două (sau mai multe) jurisdicții fiscale pentru
același venit sau capital impozabil[10].
Deși dubla impunere, în special cea economică, poate apărea
și la nivel național, comunicarea de față se
concentrează numai asupra situațiilor transfrontaliere. În context internațional, dubla impunere
poate apărea ca o consecință a unei duble rezidențe sau a
impozitării atât în statul de rezidență, cât și în statul
sursă. Exemplele următoare ilustrează ambele
situații. Exemplul 1. În ceea ce privește dubla
rezidență fiscală, dubla impunere poate fi cauzată de
aplicarea unor criterii divergente. De exemplu, o societate poate fi
considerată rezidentă în scop fiscal în statul membru în care este
înregistrată legal și, simultan, într-un alt stat membru în care
își desfășoară activitatea principală. În această
situație, societatea poate fi obligată să plătească
impozit pe profit pentru veniturile din întreaga lume în ambele state membre,
plătind astfel de două ori impozit pentru același venit. Exemplul 2. Statele membre impozitează de
regulă contribuabilii nerezidenți pentru veniturile obținute din
surse situate pe teritoriul lor. Această impozitare la sursă se poate
suprapune peste impozitarea veniturilor globale în statul de
rezidență al contribuabilului. De exemplu, un artist rezident într-un
stat membru semnează un contract global pentru a susține concerte în
mai multe state membre, care autorizează radiodifuzarea concertelor
și apariția unui album live al turneului. Veniturile
obținute din contractul respectiv ar putea fi impozitate de două sau
mai multe ori (în statul de rezidență și în statele în care se
desfășoară concertele), la fel ca drepturile de autor percepute
de artist. În general, statele membre aplică deja
măsuri unilaterale[11],
bilaterale[12]
sau chiar multilaterale[13]
pentru evitarea dublei impuneri. Cu toate acestea, conform legislației
actuale a UE, ele nu sunt obligate să elimine dubla impunere, ca
regulă generală. Este adevărat că normele statelor membre
care privilegiază situațiile naționale în raport cu cele
transfrontaliere, de exemplu în domeniul dublei impuneri economice, contravin
libertăților fundamentale, în absența unor justificări
pertinente[14].
Cu toate acestea, dubla impunere nu contravine tratatelor, în măsura în
care decurge din exercitarea paralelă a suveranității fiscale de
către statele membre implicate[15]. În concluzie, în stadiul actual al
legislației UE, în absența unei inițiative a Uniunii, statele
membre nu sunt obligate să împiedice dubla impunere de acest din urmă
tip, care ar putea fi numită și dublă impunere
„nediscriminatorie”, deoarece acest fenomen nu intră sub incidența
libertăților fundamentale[16]. Dl. Damseaux, rezident în Belgia, a primit
dividende în perioada 2005-2007 de la o societate franceză. Aceste
dividende au fost impozitate la sursă în Franța cu o rată de
15%. Suma rămasă după impozitare (85% din dividende) a
făcut obiectul unei noi rețineri la sursă de 15% în Belgia. Impozitul
total aplicat dividendelor a fost așadar de 27,75%. În schimb, dividendele plătite de societățile
belgiene rezidenților belgieni au fost impozitate numai cu 15%, conform
legii belgiene. Curtea de Justiție a hotărât că,
în măsura în care legislația UE nu prevede criterii generale pentru
repartizarea competențelor între statele membre în legătură cu
eliminarea dublei impuneri în cadrul Comunității, statele membre nu
sunt obligate să evite dubla impunere juridică[17].
3.
Este dubla impunere o problemă?
Statele membre sunt conștiente de
importanța eliminării dublei impuneri și o evită în cele
mai multe cazuri. Cu toate acestea, mai persistă încă unele cazuri de
dublă impunere care constituie obstacole pentru stabilirea, activitatea
și investițiile transfrontaliere în cadrul Uniunii, iar
înlăturarea lor este în interesul societăților și al
cetățenilor, așa cum s-a menționat recent în raportul Monti[18]. Dubla impunere este una
dintre chestiunile cele mai preocupante pentru cetățenii și
societățile din Uniune. În raportul din 2010 privind
cetățenia UE, problemele legate de dubla impunere au fost
identificate drept principalele obstacole întâlnite de cetățeni în
situații transfrontaliere. Există indicii care sugerează
că, pentru opinia publică, dubla impunere este o chestiune
presantă[19].
În plus, fenomenul în sine este o sursă de incertitudine juridică
pentru contribuabili, după cum au subliniat în mod repetat
asociațiile profesionale și reprezentanții contribuabililor[20]. Într-adevăr, rezultatele a trei
consultări publice recente organizate de Comisie[21] confirmă
preocupările constante ale contribuabililor din UE legate de chestiunea
dublei impuneri. În mod concret, la consultarea publică
specifică pe tema dublei impuneri, respondenții au afirmat că
problema este importantă: în medie, în mai mult de 20% din cazurile
raportate era vorba de sume de peste 1 milion de euro pentru
societăți, iar în peste 35% din cazuri, sumele pentru persoane fizice
depășeau 100 000 de euro. Este important de asemenea ca setul de norme care
vizează prevenirea dublei impuneri să fie transparent, pentru
evitarea interpretărilor divergente și atingerea rezultatului
scontat. În plus, lipsa transparenței poate fi ea însăși în
detrimentul activității transfrontaliere[22]. Dubla impunere crește sarcina fiscală
globală, putând avea așadar un efect negativ asupra
investițiilor de capital. Din cercetările empirice reiese că
impozitarea societăților are un impact deloc neglijabil asupra
deciziilor în materie de localizare a investițiilor străine directe[23]. Aceasta sugerează
că dubla impunere în cadrul UE poate să descurajeze investițiile
din afara UE și să pună în pericol competitivitatea
societăților Uniunii. În absența unor date fiscale reale furnizate
de administrațiile naționale, este dificilă obținerea unor
estimări pe deplin fiabile ale impactului direct al dublei impuneri[24]. În realitate, dacă au de
ales, contribuabilii vor evita dubla impunere, adaptându-și comportamentul
la circumstanțe. Dubla impunere nu mai este așadar o simplă
sarcină, ci devine un obstacol pentru activitatea economică[25]. Acest impact indirect este și mai dificil de
măsurat. Cu toate acestea, o publicație recentă estimează
că, după adoptarea unei convenții de evitare a dublei impuneri
(CDI), investițiile de portofoliu bilaterale între țările
semnatare pot crește cu până la 50%. Aceste convenții sunt
asociate totodată și cu o creștere a evaluării fondurilor
proprii și par să fie unul dintre factorii care determină
reducerea costului capitalului în țările semnatare cu aproximativ
0,24% pe an[26]. În unele cazuri, eliminarea dublei impuneri, chiar
și atunci când este posibilă din punct de vedere juridic, ar antrena
o sarcină excesivă, atât din punct de vedere al timpului, cât și
în termeni de costuri administrative. Potrivit rezultatelor unei anchete
desfășurate în 2007 de o mare firmă de consultanță[27], costul de conformare mediu
pentru impozitul pe profit reprezintă 2,2% din impozitele plătite. În
jur de 15% din timpul petrecut pentru activități de conformare este
dedicat aspectelor internaționale ale impozitării
societăților comerciale. În plus, 14,6% dintre societăți
și 31,0% dintre persoanele fizice care au răspuns la acest punct din
consultarea publică pe tema dublei impuneri au decis să nu caute
remedii pentru eliminarea dublei impuneri. Raportul din 2010 privind cetățenia UE
menționează caracterul neadecvat al mecanismelor existente pentru a
evita dubla impunere. Se poate observa totodată că acumularea
impozitelor aplicate de mai mult de un stat membru ar putea duce la rezultate
care, cel puțin în unele state membre, dacă ar fi cauzate numai de
prevederile statului membru în cauză, ar fi considerate ca având
caracterul unei confiscări, fiind așadar ilegale. Câteva exemple concrete ilustrează
situația actuală, în care cetățenii și
societățile sunt susceptibili să se confrunte cu obstacole
practice importante în calea exercitării efective a drepturilor lor
și a bunei funcționări a pieței interne. Într-o petiție adresată Parlamentului
European[28],
un cetățean german a declarat că a locuit în Franța și
a lucrat în Germania, pentru anumite spitale, ca liber profesionist. Din
cauza interpretărilor divergente ale convenției de evitare a dublei
impuneri dintre Franța și Germania, a fost impozitat de ambele state
membre. Pentru a rezolva această problemă, a fost nevoit să se
mute în Germania. Un cetățean italian[29] trăiește în Germania
și lucrează pentru o firmă de transport italiană.
Cetățeanul conduce un camion prin mai multe țări din
Uniunea Europeană. În urma interpretărilor divergente ale
convenției de evitare a dublei impuneri dintre Italia și Germania, a
fost impozitat atât de Germania, cât și de Italia. Procedura de
soluționare amiabilă, inițiată în 2005, nu a fost
finalizată decât în 2010. Comisia este preocupată în egală
măsură de dubla neimpozitare și examinează în prezent
situația pentru a propune măsuri adecvate.
4.
Răspunsuri actuale și insuficiența
lor pentru a soluționa principalele probleme
Problema dublei impuneri a fost deja tratată
la nivelul UE. Directiva privind societățile-mamă și
filialele[30],
directiva privind dobânzile și redevențele[31], Convenția de arbitraj
(CA)[32],
realizările Forumului mixt al UE pentru prețurile de transfer (JTPF)
(în principal Codul de conduită pentru implementarea efectivă a CA[33]) și Recomandarea privind
procedurile de reducere a impozitului reținut la sursă[34] sunt exemple pertinente în
acest sens. Comisia a propus recent o Directivă privind o
bază fiscală consolidată comună a societăților
(CCCTB)[35].
Odată adoptată, aceasta va soluționa problemele de dublă
impunere, la nivelul UE, pentru grupurile multinaționale care decid
să opteze pentru aplicarea acestui instrument. Însă, având în vedere că domeniul de
aplicare al acestei propuneri este limitat, nu vor fi acoperite toate cazurile
de dublă impunere: numai societățile eligibile care au
optat pentru sistem pot beneficia de regimul CCCTB (articolele 2 și 6 din
propunere)[36]. Instrumentele existente sunt insuficiente pentru a
trata o mare parte din restul situațiilor de dublă impunere. În mod
concret, domeniul de aplicare al directivei privind dobânzile și
redevențele este limitat; convențiile de evitare a dublei impuneri nu
acoperă toate impozitele relevante din perspectiva pieței unice (de
exemplu, taxele de înregistrare), nu prevăd înlăturarea completă
a dublei impozitări și, mai ales, nu prevăd o soluție
uniformă pentru relațiile triunghiulare și multilaterale dintre
statele membre; timpul necesar pentru finalizarea procedurii amiabile în cazul
disputelor legate de dubla impunere, atât în temeiul CA, cât și al CDI,
este prea lung, iar aceste proceduri nu permit adesea soluționarea
problemelor înaintate. În plus, instrumentele existente pentru evitarea
dublei impuneri nu funcționează întotdeauna în mod eficient. Mai
exact, prevederile CDI nu sunt interpretate și aplicate în mod coerent de
statele membre implicate. Aceste practici contradictorii sunt legate în
principal de definiția unor noțiuni ca redevențe, veniturile
societăților, dividende și sediu permanent. Drept urmare,
contribuabilii pot fi supuși unei duble impozitări, ceea ce
contravine obiectivelor CDI. Mai mult decât atât, cetățenii din UE
care primesc o moștenire din afara graniței pot fi și ei
dezavantajați, fiind supuși unui impozit pe succesiune mai mare decât
cel aplicat într-un context pur național în oricare dintre statele membre
implicate. Există mari așteptări ca aceste
probleme, adesea complexe din perspectiva contribuabililor, să fie
abordate prin soluții la nivelul UE, în măsura posibilului. OCDE (din
care fac parte 21 de state membre ale UE) recunoaște explicit nevoia de
eliminare a obstacolelor create de dubla impunere[37]. Totodată, raportul Monti
recomandă continuarea lucrărilor pentru eliminarea barierelor fiscale
cauzate de dubla impunere cu care se confruntă persoanele fizice. Se pare
așadar că există o reală dorință, în rândul
contribuabililor și al statelor membre, ca problema dublei impuneri
să fie soluționată.
5.
Soluții posibile
Problemele identificate pot fi soluționate
prin îmbunătățirea instrumentelor existente pentru
situațiile de dublă impunere sau prin propunerea unor instrumente
și soluții noi. Diversele probleme legate de dubla impunere pot fi
abordate în moduri diferite, unele prin convențiile de evitare a dublei
impuneri, altele prin dispoziții legislative ale UE [în limitele bazei
juridice prevăzute în Tratatul privind funcționarea Uniunii Europene
(TFUE)], sau în alte moduri, prin instrumente și soluții specifice. Printre soluțiile posibile se
numără și cele prezentate mai jos.
5.1.
Consolidarea instrumentelor existente
O propunere de reformare a directivei privind
dobânzile și redevențele este prezentată simultan cu
această comunicare. Modificările propuse ale textului existent
vizează reducerea numărului de cazuri în care poate apărea dubla
impunere ca rezultat al aplicării de către un stat membru a unei
rețineri la sursă asupra unei plăți care este
impozitată de un alt stat membru.
5.2.
Extinderea acoperirii și a domeniului de
aplicare al convențiilor de evitare a dublei impuneri
Comisia consideră că este necesar
să completeze cadrul convențiilor de evitare a dublei impuneri între
cele 27 de state membre[38]
și va încuraja dialogul dintre statele membre în cazul unor dispute care
împiedică încheierea unei asemenea convenții. Comisia intenționează să examineze
împreună cu statele membre și cu experții modalitățile
de abordare a situațiilor triunghiulare[39]
și tratamentul aplicabil entităților și impozitelor care nu
sunt acoperite de CDI în cadrul UE. Ea va lua inițiativele adecvate, în
special pentru impozitele pe succesiune.
5.3.
Măsuri destinate să favorizeze
interpretarea și aplicarea mai coerentă a prevederilor CDI de
către statele membre ale UE
Dubla impunere rezultă adesea în urma unor
conflicte de interpretare. Este necesar să se evalueze posibilitatea de a
defini în cadrul UE, în măsura posibilului, o înțelegere comună
a anumitor concepte cuprinse în CDI aplicabile între statele membre (de exemplu
redevențe, veniturile societăților, dividende, sedii permanente,
rezidență fiscală, lucrători transfrontalieri etc.). În
funcție de circumstanțe, poate fi util să se ia în calcul
noțiunile identice sau similare din legislația UE, care conferă
problemei o dimensiune europeană specifică. Dată fiind
importanța lor pentru piața internă, este necesar ca aceste
chestiuni să fie dezbătute la nivelul UE. Această coordonare
poate contribui însă și la discuțiile purtate în cadrul unor
organisme internaționale precum OCDE sau ONU, inclusiv atunci când se pune
problema elaborării unor standarde internaționale mai ample. Pornind
de la experiența pozitivă a JTPF, pot fi examinate beneficiile
potențiale ale înființării unui forum pentru reprezentanții
statelor membre (Forumul UE pentru dubla impunere). Pe baza discuțiilor
care vor fi purtate în cadrul acestui forum, Comisia va lua în calcul
elaborarea unui cod de conduită în materie de dublă impunere.
5.4.
Facilitarea și accelerarea
soluționării disputelor în interiorul UE
CA a fost concepută pentru a oferi o
metodă de soluționare a disputelor care decurg îndeosebi din fixarea
prețurilor de transfer. Cu toate acestea, în pofida adoptării
(și a revizuirii) unui Cod de conduită, funcționarea CA poate fi
încă îmbunătățită, așa cum o demonstrează,
în general, durata procedurilor de soluționare amiabilă[40]. În ceea ce privește AC,
în ultimii cinci ani pentru care sunt disponibile cifre, jumătate dintre
disputele în desfășurare la sfârșitul fiecărui an erau
deschise de mai mult de doi ani[41]. Participanții la consultările publice
din 2010 critică faptul că CDI nu permit soluționarea disputelor
în timp util. În general, contribuabilii nu pot recurge decât la mecanismul de
soluționare a disputelor prevăzut de CDI aplicabilă, bazat pe
articolul 25 din Convenția model a OCDE. Acest mecanism nu este însă
pe deplin eficient: statele contractante sunt obligate doar să facă
eforturi pentru a găsi o soluție. Contribuabilul nu are nicio
garanție că dubla impunere va fi eliminată, nici că administrațiile
fiscale vor acționa rapid. OCDE recunoaște că numărul
cazurilor nesoluționate (care a crescut cu 21,3% între 2008 și 2009)
constituie o preocupare majoră[42]. Din punct de vedere european, lipsa unei proceduri
globale obligatorii de soluționare a disputelor este așadar o
chestiune care trebuie soluționată, atât din motive legate de
piața unică, cât și din rațiuni de creștere a
competitivității mondiale (legate de atractivitatea UE pentru investitori
străini). Nici CA, nici CDI ale statelor membre nu prevăd o
metodă pe deplin eficace. O posibilă soluție este prezentată
la articolul 25 din Convenția model a OCDE (2008), care prevede o
procedură amiabilă însoțită de o procedură obligatorie
de soluționare a disputelor pentru toate cazurile de dublă impunere
nerezolvate, la cererea contribuabilului. Însă, până în prezent,
aceste prevederi nu au fost incluse decât într-un mic număr de CDI
încheiate între statele membre[43]. Comisia consideră că este necesar
să analizeze îmbunătățirile care pot fi aduse procedurilor
de soluționare a disputelor legate de dubla impunere în cadrul UE.
Concret, trebuie explorată posibilitatea unui mecanism de soluționare
eficientă și rapidă a acestor dispute în toate domeniile
impozitării directe.
6.
Etape viitoare și concluzii
Comisia este hotărâtă să remedieze
problemele pertinente în materie de dublă impunere din UE și să
prezinte inițiative în acest sens. Două propuneri deschid calea. Este
vorba de: ·
propunerea privind baza fiscală
consolidată comună a societăților, adoptată în martie
2011; · propunerea de reformare a directivei privind dobânzile și
redevențele, prezentată simultan cu această comunicare. Pe lângă aceste propuneri, Comisia: ·
va prezenta, în scurt timp, soluții posibile
pentru înlăturarea obstacolelor legate de taxele de succesiune în UE; ·
va continua să recurgă la JTPF, relansat
recent, pentru a se ocupa de probleme de dublă impunere în materie de
prețuri de transfer; · va prezenta, în 2012, soluții pentru dubla impunere
transfrontalieră a dividendelor plătite investitorilor de portofoliu; ·
va căuta să dezvolte opțiunile
prevăzute în comunicarea de față, în special crearea unui Forum
pentru dubla impunere care să se ocupe de chestiuni fiscale exclusiv
europene, o propunere de cod de conduită în materie de dublă impunere
și fezabilitatea unui mecanism eficace de soluționare a disputelor,
pentru a determina cele mai eficiente modalități de a înlătura
dubla impunere; · în ceea ce privește dubla neimpozitare, va lansa o procedură
de consultare pentru a determina amploarea reală a acestui fenomen.
Rezultatele acestei consultări vor fi utilizate pentru identificarea
și elaborarea răspunsului strategic adecvat. Comisia invită Parlamentul European,
Consiliul și Comitetul Economic și Social European să discute
și să sprijine aceste linii directoare. Toate părțile interesate sunt invitate
să își exprime opiniile cu privire la această
inițiativă și să aducă la cunoștința
Comisiei acțiunile concrete pe care le recomandă. [1] COM(2010) 2020, 3.3.2010. [2] Comisia este preocupată de situațiile actuale
de dublă neimpozitare din UE. Ea are în vedere lansarea unei
consultări publice în domeniul dublei neimpozitări a
societăților, așa cum a subliniat recent și d-na Bowles,
membru al Parlamentului European și președinte al Comisiei pentru
afaceri economice și monetare a Parlamentului European (Forumul fiscal de
la Bruxelles, 2011). [3] COM (2006) 823, 19.12.2006, punctul 1. [4] A se vedea, de exemplu, concluziile șefilor de stat
și de guvern din zona euro din 11 martie 2011. [5] A
se vedea consultarea publică a Comisiei de la adresa http://ec.europa.eu/taxation_customs/common/consultations/tax/2010_04_doubletax_en.htm
și notele de subsol 25 și 26. [6] COM (2010) 769, 20.12.2010, punctul 4.1. [7] Dubla impunere la nivel național, atunci când se
produce, este o problemă care ține de competența legiuitorului
național. [8] COM(2011) 206, 13.4.2011. [9] Raportul Comisiei privind cetățenia UE în
2010, „Eliminarea obstacolelor din calea drepturilor cetățenilor UE”,
COM(2010)603, 27.10.2010. [10] A se vedea glosarul de termeni fiscali al IBFD,
definiția pentru „dubla impunere”. În mod tradițional, dubla impunere
este de două tipuri, juridică și economică. În cazul dublei
impuneri juridice, două impozite comparabile sunt aplicate
aceluiași contribuabil pentru același venit sau capital. În general,
expresia dublă impunere economică este folosită atunci
când sunt impozitați contribuabili diferiți pentru același venit
sau capital. [11] De exemplu, prin scutirea veniturilor externe ale unui
contribuabil rezident sau prin acordarea unui credit fiscal extern. [12] Măsuri bilaterale prevăzute de convențiile
pentru evitarea dublei impuneri, prin care două state convin asupra
modului și a măsurii în care dubla impozitare a rezidenților lor
este evitată. [13] De exemplu, convenția dintre țările nordice
pentru evitarea dublei impuneri în ceea ce privește impozitele pe venit
și pe capital, sau așa-numita „Convenție de arbitraj”:
Convenția privind eliminarea dublei impuneri în legătură cu
ajustarea profiturilor întreprinderilor asociate (90/436/CEE), JO L 225,
20.8.1990. [14] A se vedea hotărârile Curții de Justiție
din 12 decembrie 2002, cauza C-324/00 (Lankhorst-Hohorst), punctul 32, din 14 decembrie 2006, cauza C-170/05 (Denkavit
Internationaal), punctul 39, din 8 noiembrie 2007, cauza C-379/05 (Amurta),
punctul 28, din 1 iulie 2010, cauza C-233/09 (Dijkman), punctul 23
și din 22 decembrie 2010, cauza C-287/10 (Tankreederei I), punctul
15. [15] Curtea de Justiție, hotărârile din 14 noiembrie
2006 (Kerckhaert-Morres), din 12 februarie 2009 (Block) și
din 16 iulie 2009 (Damseaux). [16] Concluziile avocatului general Geelhoed în cauza Kerckhaert-Morres,
punctul 38. [17] CEJ, cauza Damseaux citată mai sus. [18] Raport adresat președintelui Comisiei Europene (de
către fostul comisar european M. Monti), „O nouă strategie pentru
piața unică”, 9 mai 2010, punctul 3.5. [19] De exemplu, în cursul reuniunii Comisiei pentru
petiții a Parlamentului European din 14 și 15 iunie 2011, patru din
cele unsprezece petiții incluse la capitolul fiscalitate erau legate de
dubla impunere. A se vedea și studiul Eurobarometru din septembrie 2011 cu
privire la obstacolele întâlnite de cetățeni pe piața
internă, http://ec.europa.eu/public_opinion/archives/quali/ql_obstacles_en.pdf. [20] MEDEF, comentarii asupra modificărilor propuse ale
articolului 15 alineatul (2) din Convenția model a OCDE, 2007, http://www.oecd.org/dataoecd/14/62/39547932.pdf. [21] http://ec.europa.eu/taxation_customs/common/consultations/tax/2010_04_doubletax_en.htm; http://ec.europa.eu/taxation_customs/common/consultations/tax/2010_06_inheritance_en.htm; http://ec.europa.eu/taxation_customs/common/consultations/tax/2010_08_royalty_en.htm. [22] OCDE, Tax Effects on Foreign Direct Investment, 2007, 33. [23] A se vedea, de exemplu, Hajkova, D. et al., “Taxation,
Business Environment and FDI Location in OECD Countries”, OECD Economics
Department Working Papers, No. 502, 2006, in http://dx.doi.org/10.1787/874058477248. [24] Evaluarea impactului propunerii de Directivă a
Consiliului privind CCCTB, 16.3.2011. [25] Distincția dintre sarcină și obstacol în
ceea ce privește dubla impunere era deja menționată în 1923 de
Liga Națiunilor. A se vedea, de exemplu, Comisia economică și
financiară, Report on Double Taxation submitted to the Financial
Committee, document E.F.S.73. F.19, p.11, 5 aprilie 1923. [26] Parkih, Jain și Spahr, The impact of Double
Taxation on Cross Border Equity Flows, Valuations and Cost of Capital,
2011, EFMA, reuniunea de la Braga. [27] PWC LLP, Total Tax Contribution, studiu din 2007
pentru the Hundred Group of Finance UK Directors (asociația celor
mai mari 100 de companii cotate din Regatul Unit). [28] PE, Comisia pentru petiții, petiția 1404/2010. [29] PE, Comisia pentru petiții, petiția 1053/2010. [30] Directiva Consiliului din 23 iulie 1990 privind regimul
fiscal comun care se aplică societăților-mamă și
filialelor acestora din diferite state membre (90/435/CEE). [31] Directiva Consiliului din 3 iunie 2003 privind sistemul
comun de impozitare aplicabil plăților de dobânzi și de
redevențe efectuate între societăți asociate din state membre
diferite (2003/49/CE). [32] Convenția privind eliminarea dublei impuneri în
legătură cu ajustarea profiturilor întreprinderilor asociate
(90/436/CEE), JO L 225, 20.8.1990. [33] http://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/company_tax/transfer_pricing/index_en.htm [34] C/2009/7924,
http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/common/whats_new/c(2009)7924_en.pdf [35] COM (2011)121, 16.3.2011. [36] Propunerea de directivă instituie numai un sistem
pentru o bază comună pentru impozitarea anumitor societăți
și grupuri de societăți (articolul 1 din propunere). [37] A se vedea nota de subsol 3. [38] La data de 1.1.2011, zece relații bilaterale între
statele membre nu erau acoperite de convenții de evitare a dublei
impuneri. [39] În domeniul prețurilor de transfer, au fost efectuate
o serie de lucrări de către JTPF; a se vedea nota de subsol
următoare. [40] http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/company_tax/transfer_pricing/forum/jtpf/2010/ /jtpf_2010_06_08_number_open_cases_en.pdf [41] http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/company_tax/transfer_pricing/forum/jtpf/2010/ /jtpf_2010_06_08_number_open_cases_en.pdf [42] http://www.oecd.org/document/11/0,3746,en_2649_33747_46499831_1_1_1_1,00.html;
creștere de 63,4% între 2006 și 2009. [43] De exemplu, Franța și Regatul Unit (19.6.2008),
Țările de Jos și Regatul Unit (26.9.2008), Germania și
Regatul Unit (30.3.2010).