Sprawa C‑480/17

Frank Montag

przeciwko

Finanzamt Köln-Mitte

(wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym złożony przez Finanzgericht Köln)

Odesłanie prejudycjalne – Swoboda przedsiębiorczości – Podatki bezpośrednie – Podatek dochodowy – Możliwość odliczenia składek wpłacanych na rzecz funduszu emerytalno-rentowego samorządu zawodowego oraz w ramach prywatnego systemu ubezpieczenia emerytalno-rentowego – Wyłączenie w stosunku do podmiotów niebędących rezydentami

Streszczenie – wyrok Trybunału (dziesiąta izba) z dnia 6 grudnia 2018 r.

1. Swoboda przedsiębiorczości – Ograniczenia – Przepisy podatkowe – Podatek dochodowy – Możliwość odliczenia składek wpłacanych na rzecz funduszu emerytalno-rentowego samorządu zawodowego oraz w ramach prywatnego systemu ubezpieczenia emerytalno-rentowego – Wyłączenie w stosunku do podatników niebędących rezydentami – Porównywalność sytuacji podatnika będącego rezydentem i podatnika niebędącego rezydentem – Kryteria – Możliwość uwzględnienia lub nieuwzględnienie sytuacji osobistej i rodzinnej – Koszty bezpośrednio związane z działalnością, z tytułu której osiągnięte zostały dochody podlegające opodatkowaniu – Pojęcie – Koszty spowodowane przez tę działalność i konieczne dla jej wykonywania – Włączenie – Koszty wynikające z działalności, z tytułu której osiągnięte zostały dochody, lecz niekonieczne dla jej wykonywania – Wyłączenie

   (art. 49 TFUE)

2. Swoboda przedsiębiorczości – Ograniczenia – Przepisy podatkowe – Podatek dochodowy – Podatnik niebędący rezydentem podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym w ramach ograniczonego obowiązku podatkowego w państwie członkowskim – Uregulowanie krajowe tego państwa członkowskiego odmawiające podatnikowi odliczenia obowiązkowych składek na rzecz funduszu emerytalno-rentowego samorządu zawodowego – Bezpośredni związek składek z działalnością, z tytułu której osiągnięty został dochód podlegający opodatkowaniu – Niedopuszczalność w odniesieniu do kwoty części dochodów podlegających opodatkowaniu w państwie członkowskim miejsca źródła – Uregulowanie krajowe tego państwa członkowskiego odmawiające podatnikowi odliczenia dobrowolnych składek na rzecz tego funduszu emerytalno-rentowego samorządu zawodowego – Dopuszczalność – Możliwość późniejszego opodatkowania emerytur wypłacanych przez fundusz emerytalno-rentowy – Brak związku ze sprawą – Uregulowanie krajowe tego państwa członkowskiego odmawiające podatnikowi odliczenia dobrowolnych składek w ramach prywatnego ubezpieczenia emerytalno-rentowego – Dopuszczalność

   (art. 49 TFUE)

1.  Zobacz tekst orzeczenia.

   (zob. pkt 29–33)

2.  Artykuł 49 TFUE należy interpretować w ten sposób, że stoi on na przeszkodzie uregulowaniu państwa członkowskiego takiemu jak uregulowanie rozpatrywane w postępowaniu głównym, na mocy którego podatnik niebędący rezydentem, podlegający w tym państwie członkowskim opodatkowaniu podatkiem dochodowym w ramach ograniczonego obowiązku podatkowego, nie może odliczyć od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym kwoty obowiązkowych składek wpłacanych na rzecz funduszu emerytalno-rentowego samorządu zawodowego proporcjonalnie do części dochodów podlegających opodatkowaniu w tym państwie członkowskim, jeżeli pozostają one w bezpośrednim związku z działalnością, z tytułu której osiągnięty został ten dochód, podczas gdy podatnik będący rezydentem, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym w ramach nieograniczonego obowiązku podatkowego, może odliczyć takie składki od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym, w granicach przewidzianych w prawie krajowym.

   Artykuł 49 TFUE należy interpretować w ten sposób, że nie stoi on na przeszkodzie uregulowaniu państwa członkowskiego takiemu jak uregulowanie rozpatrywane w postępowaniu głównym, na mocy którego podatnik niebędący rezydentem, podlegający w tym państwie członkowskim opodatkowaniu podatkiem dochodowym w ramach ograniczonego obowiązku podatkowego, nie może odliczyć od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym kwoty dodatkowych składek wpłacanych na rzecz funduszu emerytalno-rentowego samorządu zawodowego, a także składek w ramach prywatnego ubezpieczenia emerytalno-rentowego, podczas gdy podatnik będący rezydentem, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym w ramach nieograniczonego obowiązku podatkowego, może odliczyć takie składki od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym, w granicach przewidzianych w prawie krajowym.

   (zob. pkt 62; sentencja)