Sprawa C‑128/14

Staatssecretaris van Financiën

przeciwko

Het Oudeland Beheer BV

(wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym złożony przez Hoge Raad der Nederlanden)

„Odesłanie prejudycjalne — Podatki — Podatek VAT — Czynności podlegające opodatkowaniu — Przeznaczenie na potrzeby działalności przedsiębiorstwa towarów uzyskanych w wyniku działalności przedsiębiorstwa — Zrównanie z odpłatną dostawą — Podstawa opodatkowania”

Streszczenie – wyrok Trybunału (pierwsza izba) z dnia 28 kwietnia 2016 r.

1. Harmonizacja ustawodawstw podatkowych – Wspólny system podatku od wartości dodanej – Czynności podlegające opodatkowaniu – Przeznaczenie towaru na potrzeby działalności przedsiębiorstwa – Zrównanie z odpłatną dostawą towarów – Cel – Towar wytworzony, skonstruowany, wydobyty, przetworzony w wyniku działalności przedsiębiorstwa – Pojęcie

   [dyrektywa Rady 77/388, zmieniona dyrektywą 95/7, art. 5 ust. 7 lit. a)]

2. Harmonizacja ustawodawstw podatkowych – Wspólny system podatku od wartości dodanej – Czynności podlegające opodatkowaniu – Przeznaczenie towaru na potrzeby działalności przedsiębiorstwa – Nieruchomość budowana na gruncie, zrealizowana przez osobę trzecią, oddana w najem przez podatnika mającego prawo rzeczowe do korzystania z tych towarów – Zrównanie z odpłatną dostawą towarów – Podstawa opodatkowania – Koszt wytworzenia towarów złożony z wartości prawa rzeczowego i kosztów realizacji zabudowy – Włączenie – Warunek – Bezpośrednie, i w pełnej wysokości, odliczenie podatku od wartości dodanej zapłaconego od owych składników kosztu wytworzenia

   [dyrektywa Rady 77/388, zmieniona dyrektywą 95/7, art. 5 ust. 7 lit. a), art. 11 część A ust. 1 lit. b)]

3. Harmonizacja ustawodawstw podatkowych – Wspólny system podatku od wartości dodanej – Podstawa opodatkowania – Nieruchomość budowana na gruncie, zrealizowana przez osobę trzecią, oddana w najem przez podatnika mającego prawo rzeczowe do korzystania z tych towarów – Zrównanie z odpłatną dostawą towarów – Podstawa opodatkowania, na którą składa się koszt wytworzenia towarów, w szczególności wartość prawa rzeczowego – Ustalenie poprzez odniesienie do wartości rezydualnej owego prawa rzeczowego w momencie dostawy

   [dyrektywa Rady 77/388, zmieniona dyrektywą 95/7, art. 5 ust. 7 lit. a), art. 11 część A ust. 1 lit. b)]

1.  Zobacz tekst orzeczenia.

   (por. pkt 29–32)

2.  Artykuł 11 część A ust. 1 lit. d) szóstej dyrektywy 77/388 w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych, zmienionej dyrektywą 95/7, należy interpretować w ten sposób, że wartość prawa rzeczowego dającego uprawnionemu prawo do korzystania z nieruchomości i koszty realizacji zabudowy budynku biurowego wzniesionego na danym gruncie mogą być włączone do podstawy opodatkowania dostawy w rozumieniu art. 5 ust. 7 lit. a) tej zmienionej dyrektywy, jeżeli podatnik zapłacił już podatek od wartości dodanej od tej wartości i tych kosztów, ale również bezpośrednio i w pełnej wysokości odliczył ten podatek.

   W istocie, chociaż uprawnienie do zrównania z odpłatną dostawą nie może zostać zastosowane w celu poboru kwoty podatku VAT od wartości towarów, od której podatnik ten już wcześniej w ramach uprzedniego opodatkowania zapłacił podatek VAT, to natomiast gdy podatek VAT, który został zapłacony od składników kosztu wytworzenia tych towarów, został odliczony, opodatkowanie wynikające z tego zrównania nie prowadzi do powtórnego opodatkowania tej samej wartości. Wyłącznie bowiem wtedy, gdy podatkiem VAT przypadającym na te składniki opodatkowany jest podatnik – ponieważ nie dokonał on ich odliczenia – owych składników nie należy uwzględniać w podstawie opodatkowania na mocy art. 5 ust. 7 lit. a) szóstej dyrektywy.

   (por. pkt 41, 43, 46; pkt 1 sentencji)

3.  W sytuacji, w której grunt wraz z budynkiem w trakcie budowy zostały nabyte poprzez ustanowienie prawa rzeczowego dającego uprawnionemu prawo do korzystania z tych nieruchomości, art. 11 część A ust. 1 lit. b) szóstej dyrektywy 77/388 w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych, zmienionej dyrektywą 95/7, należy interpretować w ten sposób, że wartość tego prawa rzeczowego podlegająca uwzględnieniu w podstawie opodatkowania dostawy w rozumieniu art. 5 ust. 7 lit. a) tej dyrektywy odpowiada wartości kwot, które należy corocznie uiszczać tytułem wzajemnego świadczenia, przez pozostały okres wieczystej dzierżawy ustanawiającej to prawo rzeczowe, skorygowanych lub skapitalizowanych według tej samej metody co użyta do określenia wartości ustanowienia prawa wieczystej dzierżawy.

   W istocie, jeżeli dostawa w rozumieniu art. 5 ust. 7 lit. a) szóstej dyrektywy następuje nie w tym samym momencie co ustanowienie prawa wieczystej dzierżawy, lecz później, wartość tego prawa, jaką należy wziąć pod uwagę w podstawie opodatkowania, odpowiada jego wartości rezydualnej w momencie dostawy.

   (por. pkt 55, 61; pkt 2 sentencji)