Sprawa C-280/10

Kopalnia Odkrywkowa Polski Trawertyn P. Granatowicz, M. Wąsiewicz spółka jawna

przeciwko

Dyrektorowi Izby Skarbowej w Poznaniu

(wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym złożony przez Naczelny Sąd Administracyjny)

„Podatek VAT — Dyrektywa 2006/112/WE — Artykuły 9, 168, 169 i 178 — Odliczenie podatku naliczonego w związku z czynnościami dokonanymi celem podjęcia planowanej działalności gospodarczej — Nabycie działki przez wspólników spółki — Wystawienie faktur przed zarejestrowaniem spółki składającej wniosek o odliczenie”

Streszczenie wyroku

1. Postanowienia podatkowe — Harmonizacja ustawodawstw — Podatki obrotowe — Wspólny system podatku od wartości dodanej — Odliczenie podatku naliczonego — Źródło i zakres prawa do odliczenia — Wydatki inwestycyjne dokonane przez wspólników w celu zawiązania i na potrzeby działalności spółki jeszcze niezarejestrowanej

   (dyrektywa Rady 2006/112, art. 9, 168, 169)

2. Postanowienia podatkowe — Harmonizacja ustawodawstw — Podatki obrotowe — Wspólny system podatku od wartości dodanej — Odliczenie podatku naliczonego — Obowiązki podatnika — Posiadanie faktury zawierającej pewne informacje

   (dyrektywa Rady 2006/112, art. 168, art. 178 lit. a))

1.  Artykuły 9, 168 i 169 dyrektywy 2006/112 w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że sprzeciwiają się one przepisom krajowym, które nie umożliwiają ani wspólnikom spółki, ani tejże spółce dochodzenia prawa do odliczenia podatku od wartości dodanej naliczonego w związku z wydatkami inwestycyjnymi dokonanymi przez rzeczonych wspólników przed zawiązaniem i rejestracją powyższej spółki, na potrzeby i cele jej działalności gospodarczej.

   W istocie owych wspólników można uważać za podatników dla potrzeb podatku od wartości dodanej, a zatem co do zasady mogą oni dochodzić prawa do odliczenia podatku naliczonego. Jeżeli na podstawie prawa krajowego owi wspólnicy nie mogą powołać się na czynności opodatkowane dokonane przez spółkę w celu uwolnienia się od kosztu podatku od wartości dodanej związanego z czynnościami inwestycyjnymi zrealizowanymi na potrzeby i cele działalności rzeczonej spółki, to przy odliczeniu podatku od wartości dodanej ta ostatnia powinna mieć możliwość uwzględnienia wskazanych czynności inwestycyjnych, aby mogła być zagwarantowana neutralność ciężaru podatkowego.

   (por. pkt 31, 35, 38; pkt 1 sentencji)

2.  Artykuł 168 i art. 178 lit. a) dyrektywy 2006/112 w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że sprzeciwiają się one przepisom krajowym, na których podstawie naliczony podatek od wartości dodanej nie może być odliczony przez spółkę, jeżeli faktura, wystawiona przed rejestracją i identyfikacją rzeczonej spółki do celów podatku od wartości dodanej, została wydana na przyszłych wspólników tejże spółki, podczas gdy wymogi materialne przewidziane we wspomnianym art. 168 lit. a) wydają się spełnione, aby w szczególności owa spółka mogła skorzystać z prawa do odliczenia podatku od wartości dodanej, zaś dane niezbędne do zapewnienia niezawodnego i skutecznego poboru podatku są ustalone.

   Skoro brak możliwości wykonania przez taką spółkę prawa do odliczenia podatku naliczonego wiąże się z okolicznością, że w dniu wystawienia faktury dotyczącej rzeczonego nabycia spółka ta nie była jeszcze zarejestrowana ani zidentyfikowana do celów podatku od wartości dodanej oraz że z tego względu faktura została wystawiona na wspólników, podczas gdy istnieje tożsamość osób zobowiązanych do zapłaty podatku naliczonego oraz osób tworzących wspomnianą spółkę, ów brak możliwości należy uważać za wynik czysto formalnego obowiązku. Nie można wymagać spełnienia takiego obowiązku, ponieważ wymóg ten skutkowałby praktycznym uniemożliwieniem wykonania prawa do odliczenia, a zatem podważeniem neutralności podatku od wartości dodanej.

   (por. pkt 44–46, 49, 50; pkt 2 sentencji)

Sprawa C-280/10

Kopalnia Odkrywkowa Polski Trawertyn P. Granatowicz, M. Wąsiewicz spółka jawna

przeciwko

Dyrektorowi Izby Skarbowej w Poznaniu

(wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym złożony przez Naczelny Sąd Administracyjny)

„Podatek VAT — Dyrektywa 2006/112/WE — Artykuły 9, 168, 169 i 178 — Odliczenie podatku naliczonego w związku z czynnościami dokonanymi celem podjęcia planowanej działalności gospodarczej — Nabycie działki przez wspólników spółki — Wystawienie faktur przed zarejestrowaniem spółki składającej wniosek o odliczenie”

Streszczenie wyroku

1. Postanowienia podatkowe – Harmonizacja ustawodawstw – Podatki obrotowe – Wspólny system podatku od wartości dodanej – Odliczenie podatku naliczonego – Źródło i zakres prawa do odliczenia – Wydatki inwestycyjne dokonane przez wspólników w celu zawiązania i na potrzeby działalności spółki jeszcze niezarejestrowanej

   (dyrektywa Rady 2006/112, art. 9, 168, 169)

2. Postanowienia podatkowe – Harmonizacja ustawodawstw – Podatki obrotowe – Wspólny system podatku od wartości dodanej – Odliczenie podatku naliczonego – Obowiązki podatnika – Posiadanie faktury zawierającej pewne informacje

   (dyrektywa Rady 2006/112, art. 168, art. 178 lit. a))

1.  Artykuły 9, 168 i 169 dyrektywy 2006/112 w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że sprzeciwiają się one przepisom krajowym, które nie umożliwiają ani wspólnikom spółki, ani tejże spółce dochodzenia prawa do odliczenia podatku od wartości dodanej naliczonego w związku z wydatkami inwestycyjnymi dokonanymi przez rzeczonych wspólników przed zawiązaniem i rejestracją powyższej spółki, na potrzeby i cele jej działalności gospodarczej.

   W istocie owych wspólników można uważać za podatników dla potrzeb podatku od wartości dodanej, a zatem co do zasady mogą oni dochodzić prawa do odliczenia podatku naliczonego. Jeżeli na podstawie prawa krajowego owi wspólnicy nie mogą powołać się na czynności opodatkowane dokonane przez spółkę w celu uwolnienia się od kosztu podatku od wartości dodanej związanego z czynnościami inwestycyjnymi zrealizowanymi na potrzeby i cele działalności rzeczonej spółki, to przy odliczeniu podatku od wartości dodanej ta ostatnia powinna mieć możliwość uwzględnienia wskazanych czynności inwestycyjnych, aby mogła być zagwarantowana neutralność ciężaru podatkowego.

   (por. pkt 31, 35, 38; pkt 1 sentencji)

2.  Artykuł 168 i art. 178 lit. a) dyrektywy 2006/112 w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że sprzeciwiają się one przepisom krajowym, na których podstawie naliczony podatek od wartości dodanej nie może być odliczony przez spółkę, jeżeli faktura, wystawiona przed rejestracją i identyfikacją rzeczonej spółki do celów podatku od wartości dodanej, została wydana na przyszłych wspólników tejże spółki, podczas gdy wymogi materialne przewidziane we wspomnianym art. 168 lit. a) wydają się spełnione, aby w szczególności owa spółka mogła skorzystać z prawa do odliczenia podatku od wartości dodanej, zaś dane niezbędne do zapewnienia niezawodnego i skutecznego poboru podatku są ustalone.

   Skoro brak możliwości wykonania przez taką spółkę prawa do odliczenia podatku naliczonego wiąże się z okolicznością, że w dniu wystawienia faktury dotyczącej rzeczonego nabycia spółka ta nie była jeszcze zarejestrowana ani zidentyfikowana do celów podatku od wartości dodanej oraz że z tego względu faktura została wystawiona na wspólników, podczas gdy istnieje tożsamość osób zobowiązanych do zapłaty podatku naliczonego oraz osób tworzących wspomnianą spółkę, ów brak możliwości należy uważać za wynik czysto formalnego obowiązku. Nie można wymagać spełnienia takiego obowiązku, ponieważ wymóg ten skutkowałby praktycznym uniemożliwieniem wykonania prawa do odliczenia, a zatem podważeniem neutralności podatku od wartości dodanej.

   (por. pkt 44–46, 49, 50; pkt 2 sentencji)