This document is an excerpt from the EUR-Lex website
Document 62022CJ0146
Judgment of the Court (Eighth Chamber) of 5 October 2023.#YD v Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej.#Request for a preliminary ruling from the Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu.#Reference for a preliminary ruling – Taxation – Common system of value added tax (VAT) – Directive 2006/112/EC – Article 98(2) – Discretionary power of the Member States to apply a reduced rate to certain supplies of goods and services – Points 1 and 12a of Annex III – Similar foodstuffs prepared from the same main ingredient – Hot beverages prepared on the basis of milk – Application of different reduced VAT rates – Goods with the same objective characteristics and properties – Goods accompanied by preparation and serving services on the part of the supplier or not accompanied by such services.#Case C-146/22.
Sentenza tal-Qorti tal-Ġustizzja (It-Tmien Awla) tal-5 ta’ Ottubru 2023.
YD vs Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej.
Talba għal deċiżjoni preliminary, imressqa mill-Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu.
Rinviju għal deċiżjoni preliminari – Tassazzjoni – Sistema komuni ta’ taxxa fuq il-valur miżjud (VAT) – Direttiva 2006/112/KE – Artikolu 98(2) – Possibbiltà għall-Istati Membri li japplikaw rata mnaqqsa għal ċerti kunsinni ta’ oġġetti u provvisti ta’ servizzi – Punti 1 u 12a tal-Anness III – Prodotti tal-ikel simili ppreparati mill-istess ingredjent prinċipali – Xarbiet sħan ippreparati mill-ħalib – Applikazzjoni ta’ rati tal-VAT imnaqqsa differenti – Oġġetti li għandhom l-istess karatteristiċi u l-istess proprjetajiet oġġettivi – Oġġetti akkumpanjati jew le minn servizzi ta’ preparazzjoni u ta’ tqegħid għad-dispożizzjoni mill-fornitur.
Kawża C-146/22.
Sentenza tal-Qorti tal-Ġustizzja (It-Tmien Awla) tal-5 ta’ Ottubru 2023.
YD vs Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej.
Talba għal deċiżjoni preliminary, imressqa mill-Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu.
Rinviju għal deċiżjoni preliminari – Tassazzjoni – Sistema komuni ta’ taxxa fuq il-valur miżjud (VAT) – Direttiva 2006/112/KE – Artikolu 98(2) – Possibbiltà għall-Istati Membri li japplikaw rata mnaqqsa għal ċerti kunsinni ta’ oġġetti u provvisti ta’ servizzi – Punti 1 u 12a tal-Anness III – Prodotti tal-ikel simili ppreparati mill-istess ingredjent prinċipali – Xarbiet sħan ippreparati mill-ħalib – Applikazzjoni ta’ rati tal-VAT imnaqqsa differenti – Oġġetti li għandhom l-istess karatteristiċi u l-istess proprjetajiet oġġettivi – Oġġetti akkumpanjati jew le minn servizzi ta’ preparazzjoni u ta’ tqegħid għad-dispożizzjoni mill-fornitur.
Kawża C-146/22.
Court reports – general
ECLI identifier: ECLI:EU:C:2023:739
SENTENZA TAL-QORTI TAL-ĠUSTIZZJA (It-Tmien Awla)
5 ta’ Ottubru 2023 ( *1 )
“Rinviju għal deċiżjoni preliminari – Tassazzjoni – Sistema komuni ta’ taxxa fuq il-valur miżjud (VAT) – Direttiva 2006/112/KE – Artikolu 98(2) – Possibbiltà għall-Istati Membri li japplikaw rata mnaqqsa għal ċerti kunsinni ta’ oġġetti u provvisti ta’ servizzi – Punti 1 u 12a tal-Anness III – Prodotti tal-ikel simili ppreparati mill-istess ingredjent prinċipali – Xarbiet sħan ippreparati mill-ħalib – Applikazzjoni ta’ rati tal-VAT imnaqqsa differenti – Oġġetti li għandhom l-istess karatteristiċi u l-istess proprjetajiet oġġettivi – Oġġetti akkumpanjati jew le minn servizzi ta’ preparazzjoni u ta’ tqegħid għad-dispożizzjoni mill-fornitur”
Fil-Kawża C‑146/22,
li għandha bħala suġġett talba għal deċiżjoni preliminari skont l-Artikolu 267 TFUE, imressqa mill-Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu (il-Qorti Amministrattiva Provinċjali ta’ Wrocław, il-Polonja), permezz ta’ deċiżjoni tat‑28 ta’ Jannar 2022, li waslet fil-Qorti tal-Ġustizzja fl‑1 ta’ Marzu 2022, fil-proċedura
YD
vs
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej,
fil-preżenza ta’:
Rzecznik Małych i Średnich Przedsiębiorców
IL-QORTI TAL-ĠUSTIZZJA (It-Tmien Awla),
komposta minn M. Safjan, President tal-Awla, N. Jääskinen (Relatur) u M. Gavalec, Imħallfin,
Avukat Ġenerali: J. Richard de la Tour,
Reġistratur: A. Calot Escobar,
wara li rat il-proċedura bil-miktub,
wara li kkunsidrat l-osservazzjonijiet ippreżentati:
– |
għal YD, minn S. Czajka, J. Orłowski, I. Rymanowska u A. Tałasiewicz, doradcy podatkowi, |
– |
għad-Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, minn K. Nowicka u B. Rogowska-Rajda, |
– |
għal Rzecznik Małych i Średnich Przedsiębiorców, minn P. Chrupek, radca prawny, |
– |
għall-Gvern Pollakk, minn B. Majczyna, bħala aġent, |
– |
għall-Kummissjoni Ewropea, minn J. Jokubauskaitė u A. Stobiecka‑Kuik, bħala aġenti, |
wara li rat id-deċiżjoni meħuda, wara li nstema’ l-Avukat Ġenerali, li taqta’ l-kawża mingħajr konklużjonijiet,
tagħti l-preżenti
Sentenza
1 |
It-talba għal deċiżjoni preliminari tirrigwarda l-interpretazzjoni tal-Artikolu 2(1)(a) u (ċ), tal-Artikolu 14(1), tal-Artikolu 24(1) u tal-Artikolu 98 tad-Direttiva tal-Kunsill 2006/112/KE tat‑28 ta’ Novembru 2006 dwar is-sistema komuni ta’ taxxa fuq il-valur miżjud (ĠU 2006, L 347, p. 1, rettifika fil-ĠU 2007, L 335, p. 60), kif emendata bid-Direttiva tal-Kunsill (UE) 2018/1713 tas‑6 ta’ Novembru 2018 (ĠU 2018, L 286, p. 20) (iktar ’il quddiem id-“Direttiva dwar il-VAT”), moqrija flimkien mal-premessi 4 u 7 tagħha, mal-punti 1 u 12a tal‑Anness III tagħha, mal-prinċipji ta’ kooperazzjoni leali, ta’ newtralità fiskali, ta’ legalità u ta’ ċertezza legali, kif ukoll mal-Artikolu 6 tar-Regolament ta’ Implimentazzjoni tal-Kunsill (UE) Nru 282/2011 tal‑15 ta’ Marzu 2011 li jistabbilixxi miżuri ta’ implimentazzjoni fir-rigward tad-Direttiva 2006/112 (ĠU 2011, L 77, p. 1). |
2 |
Din it-talba tressqet fil-kuntest ta’ kawża bejn YD u d-Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (id-Direttur tal-Informazzjoni Fiskali Nazzjonali, il-Polonja) (iktar ’il quddiem l-“awtorità fiskali”) dwar ir-rata ta’ impożizzjoni tat-taxxa fuq il-valur miżjud (VAT) applikabbli għat-tranżazzjonijiet ta’ bejgħ ta’ xarbiet tal-ħalib taċ-ċikkulata mwettqa minn YD fl-istabbilimenti ta’ konsum tagħha. |
Il‑kuntest ġuridiku
Id‑dritt tal‑Unjoni
In‑NM
3 |
L-intestatura 2202 tan-Nomenklatura Magħquda li tinsab fl-Anness I tar-Regolament tal-Kunsill (KEE) Nru 2658/87 tat‑23 ta’ Lulju 1987 dwar in-nomenklatura tat-tariffa u l-istatistika u dwar it-Tariffa Doganali Komuni ta’ Dwana (ĠU Edizzjoni Speċjali bil-Malti, Kapitolu 2, Vol. 2, p. 382), fil-verżjoni tagħha li tirriżulta mir-Regolament tal-Kummissjoni (KE) Nru 1549/2006 tas‑17 ta’ Ottubru 2006 (ĠU Edizzjoni Speċjali bil-Malti, Kapitolu 2006, Vol. 301, p. 1, iktar ’il quddiem in-“NM”), tkopri l-“[i]lmijiet, inklużi ilmijiet minerali u ilmijiet effervexxenti, biz-zokkor jew materjal ieħor li jagħmel ħelu miżjud jew imħawwrin, u xorb ieħor mhux alkoħoliku, mhux meraq tal-frott jew tal-ħxejjex ta’ titlu 2009”. |
Id‑Direttiva dwar il-VAT
4 |
Skont il-premessi 4 u 7 tad-Direttiva dwar il-VAT:
[…]
|
5 |
L-Artikolu 2(1)(a) u (ċ) tal-imsemmija direttiva jipprovdi: “It-transazzjonijiet li ġejjin għandhom ikunu soġġetti għall-VAT:
[…]
|
6 |
L-Artikolu 14(1) tal-imsemmija direttiva jipprovdi: “‘Provvista ta’ merkanzija’ għandha tfisser it-trasferiment tad-dritt ta’ sid li jiddisponi minn proprjetà tanġibbli.” |
7 |
Skont l-Artikolu 24(1) tal-istess direttiva: “Provvista ta’ servizzi” għandha tfisser kwalunkwe operazzjoni li ma tikkostitwix provvista ta’ merkanzija.” |
8 |
L-Artikolu 96 tad-Direttiva dwar il-VAT jipprovdi: “L-Istati Membri għandhom japplikaw rata standard ta’ VAT, li għandha tiġi ffissata minn kull Stat Membru bħala persentaġġ ta’ l-ammont taxxabbli u li għandha tkun l-istess għall-provvista ta’ merkanzija u għall-provvista ta’ servizzi.” |
9 |
L-Artikolu 98 ta’ din id-direttiva jipprovdi: “1. L-Istati Membri jistgħu japplikaw jew rata mnaqqsa waħda jew żewġ rati mnaqqsa. 2. Ir-rati mnaqqsa għandhom japplikaw biss għall-provvisti ta’ merkanzija jew servizzi fil-kategoriji stabbiliti fl-Anness III. Ir-rati mnaqqsin ma għandhomx japplikaw għas-servizzi pprovduti elettronikament bl-eċċezzjoni ta’ dawk li jidħlu taħt il-punt (6) tal-Anness III. 3. Meta jkunu qed japplikaw ir-rati mnaqqsa previsti fil-paragrafu 1 għal kategoriji ta’ merkanzija, l-Istati Membri jistgħu jużaw in-Nomenklatura Magħquda sabiex jistabbilixxu eżattament kemm hi koperta l-kategorija kkonċernata.” |
10 |
L-Anness III tad-Direttiva dwar il-VAT, intitolat “Lista ta’ provvisti ta’ merkanzija u servizzi li għalihom jistgħu japplikaw ir-rati mnaqqsa msemmija fl-Artikolu 98”, jelenka, fil-punti 1 u 12a tiegħu: “1. Oġġetti ta’ l-ikel (inkluż ix–xorb imma eskluż ix-xorb alkoħoliku) għall-konsum mill-bnedmin u mill-annimali; annimali ħajjin, żerriegħa, pjanti u ingredjenti normalment maħsuba għall-użu fil-preparazzjoni ta’ affarijiet ta’ l-ikel; prodotti normalment maħsuba li jkunu użati biex jissupplimentaw jew jissostitwixxu l-oġġetti ta’ l-ikel; […]
|
Ir-Regolament ta’ Implimentazzjoni Nru 282/2011
11 |
L-Artikolu 6 tar-Regolament ta’ Implimentazzjoni Nru 282/2011 jipprovdi: “1. Servizzi fir-ristoranti u tal-catering tfisser servizzi li jikkonsistu mill-forniment ta’ ikel jew xorb ippreparat jew mhux ippreparat jew it-tnejn li huma, għall-konsum tal-bniedem, akkumpanjat minn servizzi ta’ sostenn suffiċjenti għall-konsum immedjat tagħhom. Id-dispożizzjoni ta’ ikel u xorb jew it-tnejn li huma hija element uniku fost għaqda sħiħa ta’ elementi li fiha s-servizzi se jippredominaw. Is-servizzi fir-ristoranti huma l-forniment ta’ tali servizzi fil-bini tal-fornitur, u s-servizzi tal-catering huma l-forniment ta’ tali servizzi ’l barra mill-kwartieri tal-fornitur. 2. Il-forniment ta’ ikel jew xorb jew it-tnejn, ippreparat jew mhux ippreparat, kemm jekk jinkludi jew ma jinkludix it-trasport tiegħu iżda mingħajr ebda servizz ta’ appoġġ ieħor, ma għandux jitqies bħala servizz ta’ ristorant jew tal-catering fis-sens tal-paragrafu 1.” |
Id‑dritt Pollakk
12 |
L-ustawa o podatku od towarów i usług (il-Liġi dwar it-Taxxa fuq l-Oġġetti u s-Servizzi), tal‑11 ta’ Marzu 2004 (Dz. U. no54, intestatura 535), fil-verżjoni tagħha applikabbli għall-kawża prinċipali (Dz. U. tal‑2018, intestatura 2174) (iktar ’il quddiem il-“Liġi dwar il-VAT”) tipprovdi, fl-Artikolu 41(2) tagħha, li “[g]ħall-oġġetti u servizzi elenkati fl-Anness 3 tal-Liġi”, għajr dawk li jaqgħu taħt is-sezzjoni 56 tar-Rozporządzenie Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (ir-Regolament tal-Kunsill tal-Ministri dwar il-Klassifikazzjoni Pollakka tal-Prodotti u tas-Servizzi), tal‑4 ta’ Settembru 2015 (Dz. U. tal‑2015, intestatura 1676, iktar ’il quddiem il-“PKWiU”), “ir-rata tat-taxxa hija ta’ 7 %, bla ħsara għall-Artikolu 114(1)”. Ir-rata tal-VAT prevista f’din id-dispożizzjoni żdiedet għal 8 % skont il-punt 1 tal-Artikolu 146aa (1) ta’ din il-liġi. |
13 |
L-Artikolu 41(2a) tal-Liġi dwar il-VAT jipprovdi li “[g]ħall-oġġetti u s-servizzi elenkati fl-Anness 10 tal-liġi”, għajr dawk li jaqgħu taħt is-sezzjoni 56 tal-PKWiU, “ir-rata tat-taxxa hija ta’ 5 %”. |
14 |
Skont il-punt 1 tal-Artikolu 41(12f) ta’ din il-liġi: “Ir-rata ta’ taxxa msemmija fil-paragrafu 2 għandha tapplika għall-provvista ta’ oġġetti u ta’ servizzi kklassifikati skont il-klassifikazzjoni Pollakka tal-oġġetti u tas-servizzi fil-grupp tas-servizzi ta’ ristorazzjoni u ta’ stabbilimenti tax-xorb (PKWiU 56), bl-eċċezzjoni tal-bejgħ li jikkonċerna: ix-xarbiet għajr dawk elenkati fl-Anness 3 jew fl-Anness 10 tal-liġi jew fir-regolamenti ta’ implimentazzjoni adottati fuq il-bażi tagħha, inklużi l-preparazzjoni u s-servizz tagħhom.” |
15 |
Il-punt 17 tal-Anness 10 tal-imsemmija liġi jkopri “l-ilmijiet, inkluż ilmijiet minerali u ilmijiet gassifikati, li għandhom zokkor jew dolċifikant ieħor miżjud jew ilmijiet aromatizzati, u xarbiet oħrajn mhux alkoħoliċi, bl-esklużjoni tal-juices tal-frott jew tal-ħaxix tal-kodiċi NM 2009 – esklużivament il-prodotti segwenti: 1) jogurt, butir, kefir, ħalib li ma jaqax taħt l-intestatura 04 tan-NM – bl-esklużjoni ta’ prodotti li fihom il-kafè u estratti, essenzi jew konċentrati tal-kafè, 2) xarbiet mhux alkoħoliċi li fihom il-proporzjon fil-piż tal-juices tal-frott, tal-ħaxix jew tal-juicies tal-frott u tal-ħaxix ma jkunx inqas minn 20 % tal-materja prima”. |
16 |
Is-sezzjoni 56 tal-PKWiU, intitolata “Servizzi ta’ restorazzjoni u ta’ stabbilimenti tax-xorb”, tinkludi s-“[s]ervizzi ta’ ristorazzjoni u ta’ ristorazzjoni mobbli”, is-“[s]ervizzi ta’ preparazzjoni u ta’ provvista ta’ prodotti tal-ikel (catering) lil klijenti esterni u servizzi oħra ta’ restorazzjoni” u s-“[s]ervizzi ta’ preparazzjoni u ta’ provvista ta’ xorb”. |
Il‑kawża prinċipali u d‑domandi preliminari
17 |
YD, ir-rikorrenti fil-kawża prinċipali, topera katina ta’ kafès f’Wrocław (il-Polonja) li tikkummerċjalizza xarba msejħa “Classic Hot Chocolate”, li hija ppreżentata fil-forma ta’ xarba ta’ ċikkulata sħuna ppreparata abbażi tal-ħalib u ta’ meraq taċ-ċikkulata. |
18 |
YD bagħtet lill-awtorità fiskali talba għal informazzjoni vinkolanti dwar ir-rata tal-VAT applikabbli għal din ix-xarba. Permezz ta’ avviż tas‑17 ta’ Ġunju 2020, din l-awtorità qieset li l-bejgħ take-away u l-bejgħ fuq il-post tal-imsemmija xarba kellhom jitqiesu bħala kunsinni ta’ oġġetti flimkien ma’ servizzi anċillari, jiġifieri l-preparazzjoni u l-provvista tax-xarba lill-klijent għal konsum immedjat. Minn dan hija kkonkludiet li din il-provvista kienet taqa’ taħt is-sezzjoni 56 tal-PKWiU intitolata “Servizzi ta’ restorazzjoni u ta’ stabbilimenti tax-xorb”, b’tali mod li tali kunsinni ta’ oġġetti huma suġġetti għar-rata mnaqqsa ta’ VAT ta’ 8 %. |
19 |
YD ikkontestat dan l-avviż billi sostniet li kellha tiġi applikata rata mnaqqsa ta’ VAT ta’ 5 %, b’analoġija mal-kunsinni l-oħra ta’ oġġetti msemmija fl-Anness 10 tal-Liġi dwar il-VAT, li jinkludi, b’mod partikolari, ix-xarbiet abbażi tal-ħalib. F’dan ir-rigward, hija invokat, minħabba x-xebh bejn dawn il-prodotti u x-xarba inkwistjoni fil-kawża prinċipali, ksur tal-prinċipju ta’ newtralità tal-VAT, ksur tar-regoli tal-kompetizzjoni u implimentazzjoni żbaljata tal-Liġi dwar il-VAT. |
20 |
L-awtorità tat-taxxa kkonfermat l-opinjoni tagħha permezz ta’ deċiżjoni tal‑11 ta’ Diċembru 2020. Hija rrilevat li l-prodotti tal-ikel ikklassifikati taħt is-sezzjoni 56 tal-PKWiU, bħax-xarba inkwistjoni, ma kinux interkambjabbli max-xarbiet tal-ħalib offruti għall-bejgħ bl-imnut, intaxxati bir-rata mnaqqsa ta’ VAT ta’ 5 %. Hija enfasizzat id-differenza li, fil-fehma tagħha, tagħmel distinzjoni bejn xarba lesta għall-użu mibjugħa f’ħanut u xarba taħraq ippreparata minn impjegat, fuq ordni u f’kafè, b’kunsiderazzjoni għax-xewqat individwali tal-klijent ikkonċernat. Il-provvista hija akkumpanjata, fit-tieni każ, minn servizzi anċillari li għandhom effett fuq id-deċiżjoni tal-konsumatur li jixtri l-prodott inkwistjoni. |
21 |
Wara din id-deċiżjoni, YD ressqet rikors quddiem il-Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu (il-Qorti Amministrattiva Provinċjali ta’ Wrocław, il-Polonja), il-qorti tar-rinviju, billi invokat ksur tal-punt 1 tal-Artikolu 41(12f) tal-Liġi dwar il-VAT, moqri flimkien mal-Artikolu 41(2a) u l-punt 17(1) tal-Anness 10 ta’ din il-liġi, kif ukoll tal-Artikolu 98(1) u (2) tad-Direttiva dwar il-VAT u tal-premessi 4 u 7 ta’ din id-direttiva. Fil-fehma tagħha, huwa wara interpretazzjoni żbaljata ta’ dawn id-dispożizzjonijiet li l-awtorità fiskali kkonkludiet li l-provvista tax-xarba inkwistjoni fil-kawża prinċipali kellha tkun suġġetta għar-rata mnaqqsa ta’ VAT ta’ 8 %. YD tqis li tali xarba għandha tkun suġġetta għal tassazzjoni analoga għal dik li għaliha huma suġġetti l-oġġetti l-oħra elenkati fl-Anness 10 tal-Liġi dwar il-VAT, jiġifieri tassazzjoni b’rata mnaqqsa ta’ VAT ta’ 5 %, sabiex jiġu ggarantiti kundizzjonijiet ta’ kompetizzjoni ekwi bejn dawn l-oġġetti. |
22 |
Il-qorti tar-rinviju għandha dubji dwar il-kompatibbiltà tal-leġiżlazzjoni u tal-prattika nazzjonali inkwistjoni mad-Direttiva dwar il-VAT kif interpretata mill-ġurisprudenza tal-Qorti tal-Ġustizzja, kif ukoll mal-prinċipji tas-sistema komuni tal-VAT. |
23 |
Din il-qorti tindika, essenzjalment, li l-leġiżlatur Pollakk ippreveda li japplika rati tal-VAT imnaqqsa għall-“oġġetti tal-ikel” imsemmija fil-punt 1 tal-Anness III tad-Direttiva dwar il-VAT u għas-“servizzi fir-ristoranti u tal-catering” imsemmija fil-punt 12a ta’ dan l-Anness III. Għalhekk, l-Artikolu 41(2a) tal-Liġi dwar il-VAT jipprevedi li rata mnaqqsa ta’ VAT ta’ 5 % hija applikabbli għall-oġġetti u għas-servizzi li huma elenkati fl-Anness 10 ta’ din il-liġi, li tirreferi għall-intestatura 2202 tan-NM. Madankollu, dawn l-oġġetti u servizzi ma jistgħux jibbenefikaw minn din ir-rata meta jaqgħu taħt is-sezzjoni 56 tal-PKWiU. |
24 |
F’dan il-kuntest, l-imsemmija qorti tistaqsi, fl-ewwel lok, jekk, fid-dawl tal-prinċipju ta’ ċertezza legali, il-leġiżlatur nazzjonali jistax jirrikorri għal żewġ sorsi ta’ klassifikazzjoni differenti, in-NM u l-PKWiU, sabiex jiddefinixxi r-rata tal-VAT li tapplika għall-istess kategorija ta’ oġġetti jew ta’ servizzi. |
25 |
L-ewwel, hija ssostni li l-Liġi dwar il-VAT u l-PKWiU ma għandhomx l-istess għanijiet. |
26 |
It-tieni, hija tqis li jista’ jitqies li l-awtorità fiskali tibbenefika minn setgħa ta’ evalwazzjoni wiesgħa wisq fid-determinazzjoni tar-rata tal-VAT li għandha tiġi applikata għal oġġetti u servizzi li jissodisfaw l-istess bżonn għal konsumatur medju, li ma jkunx konformi mal-prinċipju ta’ newtralità tal-VAT. |
27 |
It-tielet, hija tirrileva li l-leġiżlatur Pollakk jirreferi għall-PKWiU, filwaqt li dan jinterpreta l-kunċett ta’ “attività taxxabbli” b’mod differenti mis-sistema komuni tal-VAT, b’mod partikolari f’dak li jirrigwarda l-klassifikazzjoni ta’ servizz kompost minn provvista prinċipali u minn diversi servizzi anċillari. |
28 |
Fit-tieni lok, il-qorti tar-rinviju tindika li huwa paċifiku li l-bejgħ tax-xarba inkwistjoni jikkostitwixxi kunsinna ta’ oġġetti. Madankollu, hija għandha dubji dwar il-fatt li l-awtorità fiskali tista’ tqis li s-servizzi anċillari marbuta mal-preparazzjoni u mal-kummerċjalizzazzjoni tiegħu jistgħu jiddeterminaw l-applikazzjoni għal dan il-prodott ta’ rata ta’ VAT differenti meta mqabbla ma’ prodotti simili iżda li ma humiex akkumpanjati minn tali servizzi. |
29 |
Huwa f’dawn iċ-ċirkustanzi, li l-Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu (il-Qorti Aministrattiva tal-Provinċja ta’ Wrocław) iddeċidiet li tissospendi l-proċeduri u li tagħmel lill-Qorti tal-Ġustizzja d-domanda preliminari segwenti:
|
Fuq id‑domandi preliminari
30 |
Permezz tad-domandi tagħha, li għandhom jiġu eżaminati flimkien, il-qorti tar-rinviju tistaqsi, essenzjalment, jekk l-Artikolu 98 tad-Direttiva dwar il-VAT, moqri flimkien mal-punti 1 u 12a tal-Anness III tagħha, l-Artikolu 6 tar-Regolament ta’ Implimentazzjoni Nru 282/2011 kif ukoll il-prinċipju ta’ newtralità fiskali, għandux jiġi interpretat fis-sens li jipprekludi leġiżlazzjoni nazzjonali li tipprevedi li prodotti tal-ikel komposti mill-istess ingredjent prinċipali u li jissodisfaw l-istess bżonn għal konsumatur medju huma suġġetti għal żewġ rati tal-VAT imnaqqsa differenti, skont jekk jinbigħux bl-imnut f’ħanut jew jekk humiex ippreparati u servuti sħan lil klijent fuq talba tiegħu għall-konsum immedjat tagħhom. |
31 |
Preliminarjament, għandu jitfakkar li, skont l-Artikolu 96 tad-Direttiva dwar il-VAT, l-istess rata ta’ VAT, jiġifieri r-rata normali stabbilita minn kull Stat Membru, hija bħala prinċipju applikabbli għall-kunsinni ta’ oġġetti u għall-provvisti ta’ servizzi. |
32 |
B’deroga minn dan il-prinċipju, l-Artikolu 98 ta’ din id-Direttiva jirrikonoxxi lill-Istati Membri l-possibbiltà li japplikaw rati tal-VAT imnaqqsa. Għal dan l-għan, l-Anness III tal-imsemmija direttiva jelenka, b’mod eżawrjenti, il-kategoriji ta’ kunsinni ta’ oġġetti u ta’ provvisti ta’ servizzi li jistgħu jkunu suġġetti għal dawn ir-rati mnaqqsa (sentenza tat‑22 ta’ April 2021, Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Katowicach, C‑703/19, EU:C:2021:314, punt 36 u l-ġurisprudenza ċċitata). |
33 |
L-għan tal-possibbiltà mogħtija lill-Istati Membri li jipprevedu rati tal-VAT imnaqqsa huwa li jrendi inqas oneruż, u, konsegwentement, iktar aċċessibbli għall-konsumatur finali, li fl-aħħar mill-aħħar iħallas il-VAT, ċerti oġġetti u servizzi meqjusa bħala partikolarment neċessarji (sentenza tat‑22 ta’ April 2021, Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Katowicach, C‑703/19, EU:C:2021:314, punt 37 u l-ġurisprudenza ċċitata). |
34 |
Konformement ma’ ġurisprudenza stabbilita tal-Qorti tal-Ġustizzja, huma l-Istati Membri li għandhom, bla ħsara għall-osservanza tal-prinċipju ta’ newtralità fiskali inerenti għas-sistema komuni tal-VAT, jiddeterminaw iktar preċiżament fost il-kunsinni ta’ oġġetti u l-provvisti ta’ servizzi inklużi fil-kategoriji tal-Anness III tad-Direttiva dwar il-VAT dawk li fir-rigward tagħhom tapplika r-rata mnaqqsa (sentenza tat‑22 ta’ April 2021, Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Katowicach, C‑703/19, EU:C:2021:314, punt 38 u l-ġurisprudenza ċċitata). |
35 |
F’dan ir-rigward, għandu jiġi nnotat li, skont l-Artikolu 98(3) tad-Direttiva dwar il-VAT, l-Istati Membri jistgħu jużaw in-NM meta japplikaw ir-rati mnaqqsa għall-kategoriji li jagħmlu riferiment għal kunsinni ta’ oġġetti, sabiex jiddelimitaw bi preċiżjoni l-kategorija kkonċernata. Madankollu, għandu jiġi rrilevat li l-użu tan-NM huwa biss metodu fost oħrajn sabiex il-kategorija kkonċernata tiġi ddelimitata bi preċiżjoni (sentenza tat‑22 ta’ April 2021, Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Katowicach, C‑703/19, EU:C:2021:314, punt 39 u l-ġurisprudenza ċċitata). |
36 |
Għalhekk, sakemm it-tranżazzjonijiet li għalihom tapplika r-rata mnaqqsa jaqgħu taħt waħda mill-kategoriji tal-Anness III tad-Direttiva dwar il-VAT u li l-prinċipju ta’ newtralità fiskali jiġi osservat, il-leġiżlatur nazzjonali huwa liberu, meta huwa jiddelimita, fid-dritt intern tiegħu, il-kategoriji li għalihom huwa għandu l-intenzjoni li japplika din ir-rata mnaqqsa, li jikklassifika l-kunsinni ta’ oġġetti u l-provvisti ta’ servizzi inklużi fil-kategoriji tal-Anness III tad-Direttiva dwar il-VAT skont il-metodu li huwa jqis bħala l-iktar xieraq (sentenza tat‑22 ta’ April 2021, Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Katowicach, C‑703/19, EU:C:2021:314, punt 40). |
37 |
F’dan il-kuntest, il-Qorti tal-Ġustizzja qieset li, bla ħsara għall-osservanza tal-kundizzjonijiet imsemmija fil-punt preċedenti, il-leġiżlatur nazzjonali jista’ jikklassifika fl-istess kategorija tranżazzjonijiet taxxabbli differenti, inklużi f’kategoriji distinti ta’ dan l-Anness III, mingħajr ma jagħmel distinzjoni formali bejn il-kunsinni ta’ oġġetti u l-provvisti ta’ servizzi, u jissuġġettahom għall-istess rata mnaqqsa ta’ VAT (sentenza tat‑22 ta’ April 2021, Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Katowicach, C‑703/19, EU:C:2021:314, punt 41). |
38 |
Bl-istess mod, hija qieset li d-Direttiva dwar il-VAT ma tipprekludix li l-kunsinni ta’ oġġetti jew il-provvisti ta’ servizzi li jaqgħu fl-istess kategorija tal-Anness III ta’ din id-direttiva jkunu suġġetti għal żewġ rati tal-VAT imnaqqsa differenti ((sentenza tat‑22 ta’ April 2021, Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Katowicach, C‑703/19, EU:C:2021:314, punt 42 u l-ġurisprudenza ċċitata). |
39 |
Madankollu, għandu jitfakkar li, meta jagħżlu li japplikaw rata mnaqqsa ta’ VAT waħda jew tnejn għal waħda mill‑24 kategorija ta’ kunsinni ta’ oġġetti jew ta’ provvisti ta’ servizzi li jinsabu fl-Anness III tad-Direttiva dwar il-VAT jew, jekk ikun il-każ, li jillimitaw l-applikazzjoni tagħha b’mod selettiv għal parti mill-kunsinni ta’ oġġetti jew provvisti ta’ servizzi ta’ kull waħda minn dawn il-kategoriji, l-Istati Membri għandhom josservaw il-prinċipju ta’ newtralità fiskali (sentenza tat‑22 ta’ April 2021, Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Katowicach, C‑703/19, EU:C:2021:314, punt 43 u l-ġurisprudenza ċċitata). |
40 |
F’dan il-każ, mill-ispjegazzjonijiet ipprovduti mill-qorti tar-rinviju jirriżulta li l-leġiżlazzjoni u l-prattika inkwistjoni fil-kawża prinċipali jwasslu sabiex issir distinzjoni bejn ix-xarbiet tal-ħalib lesti għall-konsum li huma kkummerċjalizzati fi ħwienet, peress li dawn huma kklassifikati fost il-prodotti tal-ikel li jaqgħu taħt il-kodiċi NM 2202 li fir-rigward għalihom tapplika rata mnaqqsa ta’ VAT ta’ 5 %, u x-xarbiet tal-ħalib sħan li, bħall-Classic Hot Chocolate kkummerċjalizzat mir-rikorrenti fil-kawża prinċipali, huma ppreparati mill-impjegat ta’ kafè fuq talba ta’ klijent għal konsum immedjat, peress li dawn jaqgħu taħt is-sezzjoni 56 tal-PKWiU (“servizzi ta’ restorazzjoni u ta’ stabbilimenti tax-xorb”) u huma suġġetti għal rata tal-VAT imnaqqsa ta’ 8 %. |
41 |
Rati tal-VAT imnaqqsa differenti japplikaw għalhekk għax-xarbiet tal-ħalib imsemmija preċedentement, skont jekk humiex is-suġġett ta’ bejgħ bl-imnut, f’ħanut, bħala xarba lesta għall-konsum, jew jekk humiex ippreparati u servuti sħan lil klijent, bħala provvista ta’ oġġetti, fuq talba tiegħu u bl-għan tal-konsum immedjat tagħhom. Din id-distinzjoni tirriżulta mill-klassifikazzjoni tagħhom, rispettivament bħala prodotti tal-ikel li jaqgħu taħt in-NM u bħala komponent ta’ servizzi ta’ restorazzjoni u stabbilimenti tax-xorb li jaqgħu taħt il-PKWiU. |
42 |
Mill-ġurisprudenza msemmija fil-punti 37 sa 39 ta’ din is-sentenza jirriżulta, essenzjalment, li kunsinni ta’ oġġetti jew provvisti ta’ servizzi li jaqgħu taħt l-Anness III tad-Direttiva dwar il-VAT jistgħu jiġu suġġetti għal żewġ rati tal-VAT imnaqqsa differenti, sakemm il-prinċipju ta’ newtralità fiskali jiġi osservat. |
43 |
Konsegwentement, metodu ta’ klassifikazzjoni tal-prodotti tal-ikel, bħal dak inkwistjoni fil-kawża prinċipali, li huwa bbażat b’mod partikolari fuq il-fatt jekk dawn humiex akkumpanjati jew le minn servizzi anċillari għall-konsum tagħhom, ma huwiex, fih innifsu, inkompatibbli mad-dritt tal-Unjoni. |
44 |
Dan għandu jkun iktar u iktar il-każ peress li, filwaqt li kemm il-punt 1 kif ukoll il-punt 12a tal-Anness III tad-Direttiva dwar il-VAT jistgħu jikkonċernaw prodotti tal-ikel identiċi jew simili bħala, rispettivament, “prodotti tal-ikel” u prodotti li huma s-suġġett ta’ “servizzi fir-ristoranti u tal-catering”, mill-Artikolu 6 tar-Regolament ta’ Implimentazzjoni Nru 282/2011 jirriżulta li, għall-finijiet tal-klassifikazzjoni ta’ tranżazzjoni taxxabbli bħala “servizzi fir-ristoranti u tal-catering”, il-leġiżlatur tal-Unjoni Ewropea xtaq jagħti importanza determinanti mhux lill-prodotti tal-ikel innifishom u lanqas għall-mod ta’ preparazzjoni tal-prodotti tal-ikel jew il-kunsinna tagħhom, iżda lill-implimentazzjoni ta’ servizzi relatati li jakkumpanjaw il-provvista tal-ikel ippreparat, liema servizzi għandhom ikunu suffiċjenti sabiex jiżguraw il-konsum immedjat ta’ dawn il-prodotti tal-ikel u li huma predominanti meta mqabbla mal-provvista tagħhom (ara, f’dan is-sens, is-sentenza tat‑22 ta’ April 2021, Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Katowicach, C‑703/19, EU:C:2021:314, punt 58). |
45 |
Madankollu, hija l-qorti tar-rinviju li għandha tivverifika li l-leġiżlazzjoni inkwistjoni fil-kawża prinċipali tosserva l-prinċipju ta’ newtralità fiskali. |
46 |
F’dan ir-rigward, għandu jitfakkar li dan il-prinċipju jipprekludi li oġġetti jew provvisti ta’ servizzi simili, li jinsabu f’kompetizzjoni bejniethom, jiġu ttrattati b’mod differenti mill-perspettiva tal-VAT (sentenza tat‑22 ta’ April 2021, Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Katowicach, C‑703/19, EU:C:2021:314, punt 44 u l-ġurisprudenza ċċitata). |
47 |
F’dak li jirrigwarda l-evalwazzjoni tan-natura simili tal-oġġetti jew tal-provvisti ta’ servizzi kkonċernati, li fl-aħħar mill-aħħar hija r-responsabbiltà tal-qorti nazzjonali, mill-ġurisprudenza tal-Qorti tal-Ġustizzja jirriżulta li għandha prinċipalment tittieħed inkunsiderazzjoni l-perspettiva tal-konsumatur medju. Oġġetti jew provvisti ta’ servizzi jkunu jixxiebhu meta jkollhom karatteristiċi li jixxiebhu u jissodisfaw l-istess bżonnijiet tal-konsumatur, skont kriterju ta’ tqabbil fl-użu, u meta d-differenzi eżistenti ma jaffettwawx b’mod kunsiderevoli d-deċiżjoni tal-konsumatur medju li jirrikorri għal wieħed jew ieħor mill-imsemmija oġġetti jew provvisti ta’ servizzi (sentenza tad‑9 ta’ Novembru 2017, AZ, C‑499/16, EU:C:2017:846, punt 31 u l-ġurisprudenza ċċitata). |
48 |
Għaldaqstant, hija l-qorti tar-rinviju li għandha teżamina jekk ix-xarbiet tal-ħalib ikklassifikati bħala prodotti tal-ikel li jaqgħu taħt l-intestatura 2202 tan-NM u x-xarbiet tal-ħalib sħun ikklassifikati bħala servizz li jaqa’ taħt is-sezzjoni 56 tal-PKWiU (“servizzi ta’ restorazzjoni u ta’ stabbilimenti tax-xorb”) humiex interkambjabbli mill-perspettiva tal-konsumatur medju. |
49 |
F’dawn iċ-ċirkustanzi, il-qorti tar-rinviju għandha tieħu inkunsiderazzjoni, l-ewwel, fir-rigward tal-proprjetajiet tax-xorb inkwistjoni fil-kawża prinċipali, il-fatt li dawn tal-aħħar għandhom xebh, b’mod partikolari minħabba l-fatt li huma ppreparati mill-istess ingredjent prinċipali, jiġifieri l-ħalib, u li, skont il-konstatazzjonijiet tal-awtorità fiskali, dawn għandhom konsistenza likwida u aspett estern simili. |
50 |
Madankollu, il-qorti tar-rinviju għandha tivverifika wkoll, f’dan il-kuntest, jekk ix-xarbiet inkwistjoni fil-kawża prinċipali jistgħux ivarjaw b’mod sinjifikattiv fir-rigward tat-togħma, tal-konsistenza u tar-riħa tagħhom, b’mod partikolari għaliex, kif jindika l-Gvern Pollakk fl-osservazzjonijiet bil-miktub tiegħu, il-konsumatur jista’, fir-rigward tax-xarbiet tal-ħalib sħan suġġetti għar-rata ta’ VAT imnaqqsa ta’ 8 %, jordna ingredjenti addizzjonali li jista’ jkollhom impatt mhux negliġibbli fuq dawn l-elementi. Barra minn hekk, il-qorti tar-rinviju għandha tieħu inkunsiderazzjoni l-fatt li x-xarbiet inkwistjoni fil-kawża prinċipali għandhom differenza termali li tista’ teżerċita impatt kunsiderevoli fuq il-proprjetajiet rispettivi tagħhom, bħat-togħma u r-riħa tagħhom. |
51 |
It-tieni, mid-deċiżjoni tar-rinviju u mill-formulazzjoni tal-ewwel domanda preliminari jirriżulta li l-qorti tar-rinviju stabbilixxiet li ż-żewġ tipi ta’ xarbiet tal-ħalib inkwistjoni fil-kawża prinċipali huma intiżi li jissodisfaw l-istess bżonn ta’ konsum ta’ xarbiet mhux alkoħoliċi ħelwin. |
52 |
It-tielet, fir-rigward tal-kwistjoni dwar jekk id-differenzi bejn ix-xarbiet tal-ħalib inkwistjoni fil-kawża prinċipali jistgħux jeżerċitaw influwenza determinanti fuq l-għażla tal-konsumatur medju li jixtri waħda jew l-oħra minn dawn ix-xarbiet, għandu jitfakkar li f’dan ir-rigward għandhom jittieħdu inkunsiderazzjoni d-differenzi li jikkonċernaw il-karatteristiċi tal-oġġetti jew tal-provvisti ta’ servizzi inkwistjoni kif ukoll l-użu tagħhom u li huma, għaldaqstant, inerenti għal dawn l-oġġetti jew għal dawn il-provvisti ta’ servizzi kif ukoll id-differenzi relatati mal-kuntest li fih isiru l-kunsinni ta’ oġġetti jew il-provvista ta’ servizzi (ara, f’dan is-sens, is-sentenza tad‑9 ta’ Settembru 2021, Phantasialand, C‑406/20, EU:C:2021:720, punt 41 u l-ġurisprudenza ċċitata). |
53 |
F’dan il-kuntest, għandu jiġi rrilevat li, peress li huma ppreparati speċifikament fuq talba tal-klijent u servuti sħan, ix-xarbiet ikkummerċjalizzati minn YD huma intiżi li jiġu kkonsmati immedjatament filwaqt li dan ma huwiex neċessarjament il-każ tax-xarbiet tal-ħalib ikkummerċjalizzati fil-ħanut, li fir-rigward tal-kompożizzjoni tagħhom il-konsumatur ma għandu l-ebda influwenza. Jidher, bla ħsara għall-verifika mill-qorti tar-rinviju, li din id-differenza tista’ teżerċita influwenza determinanti fuq l-għażla tal-konsumatur li jixtri waħda jew l-oħra minn dawn ix-xarbiet, sa fejn din l-għażla ma ssirx fl-istess kundizzjonijiet u lanqas bl-istess għan, u dan inqas u inqas jekk il-konsumatur jista’ jibdel il-kompożizzjoni tal-ewwel xarbiet billi jordna ingredjenti addizzjonali. |
54 |
Huwa b’mod partikolari fir-rigward tal-elementi esposti fil-punti 49 sa 52 iktar ’il fuq li l-qorti tar-rinviju għandha tiddetermina, l-ewwel, jekk ix-xarbiet tal-ħalib inkwistjoni fil-kawża prinċipali għandhomx karatteristiċi analogi, it-tieni, jekk dawn jissodisfawx l-istess bżonnijiet mingħand il-konsumatur u, it-tielet, jekk id-differenzi bejn dawn ix-xarbiet tal-ħalib jeżerċitawx influwenza determinanti fuq l-għażla tal-konsumatur medju li jixtri waħda jew l-oħra mill-imsemmija xarbiet. Għandu jiġi enfasizzat, f’dan ir-rigward, li huwa biżżejjed, b’mod partikolari, li t-tielet kriterju ma jkunx issodisfatt sabiex jitqies li l-oġġetti jew il-provvisti ta’ servizzi kkonċernati ma humiex simili u sabiex l-issuġġettar tagħhom għal rati tal-VAT imnaqqsa differenti ma jiksirx, konsegwentement, il-prinċipju ta’ newtralità fiskali (ara, f’dan is-sens, is-sentenza tal‑11 ta’ Settembru 2014, K, C‑219/13, EU:C:2014:2207, punt 31). |
55 |
Fid-dawl tal-motivi preċedenti, ir-risposta għad-domandi magħmula għandha tkun li l-Artikolu 98 tad-Direttiva dwar il-VAT, moqri flimkien mal-punti 1 u 12a tal-Anness III tagħha, mal-Artikolu 6 tar-Regolament ta’ Implimentazzjoni Nru 282/2011 kif ukoll mal-prinċipju ta’ newtralità fiskali, għandu jiġi interpretat fis-sens li ma jipprekludix leġiżlazzjoni nazzjonali li tipprovdi li prodotti tal-ikel komposti mill-istess ingredjent prinċipali u li jissodisfaw l-istess bżonn għal konsumatur medju jkunu suġġetti għal żewġ rati tal-VAT imnaqqsa differenti, skont jekk jinbigħux bl-imnut f’ħanut jew jekk humiex ippreparati u servuti sħan lil klijent fuq talba tiegħu bl-għan li jiġu kkonsmati immedjatament, sakemm dawn il-prodotti tal-ikel ma jkollhomx karatteristiċi simili minkejja l-ingredjent prinċipali li għandhom komuni jew sakemm id-differenzi li jeżistu bejn l-imsemmija prodotti tal-ikel, inkluż fir-rigward tas-servizzi relatati li jakkumpanjaw il-provvisti tagħhom, jinfluwenzaw b’mod kunsiderevoli d-deċiżjoni tal-konsumatur medju li jixtri wieħed jew l-ieħor minn fosthom. |
Fuq l‑ispejjeż
56 |
Peress li l-proċedura għandha, fir-rigward tal-partijiet fil-kawża prinċipali, in-natura ta’ kwistjoni mqajma quddiem il-qorti tar-rinviju, hija din il-qorti li tiddeċiedi fuq l-ispejjeż. L-ispejjeż sostnuti għas-sottomissjoni tal-osservazzjonijiet lill-Qorti tal-Ġustizzja, minbarra dawk tal-imsemmija partijiet, ma jistgħux jitħallsu lura. |
Għal dawn il-motivi, Il-Qorti tal-Ġustizzja (It-Tmien Awla) taqta’ u tiddeċiedi: |
L-Artikolu 98 tad-Direttiva tal-Kunsill 2006/112/KE tat‑28 ta’ Novembru 2006 dwar is-sistema komuni ta’ taxxa fuq il-valur miżjud, kif emendata bid-Direttiva tal-Kunsill (UE) 2018/1713 tas‑6 ta’ Novembru 2018, moqri flimkien mal-punti 1 u 12a tal-Anness III tagħha, mal-Artikolu 6 tar-Regolament ta’ Implimentazzjoni tal-Kunsill (UE) Nru 282/2011 tal‑15 ta’ Marzu 2011 li jistabbilixxi miżuri ta’ implimentazzjoni fir-rigward tad-Direttiva 2006/112, kif ukoll mal-prinċipju ta’ newtralità fiskali, |
għandu jiġi interpretat fis-sens li: |
ma jipprekludix leġiżlazzjoni nazzjonali li tipprovdi li prodotti tal-ikel komposti mill-istess ingredjent prinċipali u li jissodisfaw l-istess bżonn għal konsumatur medju jkunu suġġetti għal żewġ rati tat-taxxa fuq il-valur miżjud (VAT) imnaqqsa differenti, skont jekk jinbigħux bl-imnut f’ħanut jew jekk humiex ippreparati u servuti sħan lil klijent fuq talba tiegħu bl-għan li jiġu kkonsmati immedjatament, sakemm dawn il-prodotti tal-ikel ma jkollhomx karatteristiċi simili minkejja l-ingredjent prinċipali li għandhom komuni jew sakemm id-differenzi li jeżistu bejn l-imsemmija prodotti tal-ikel, inkluż fir-rigward tas-servizzi relatati li jakkumpanjaw il-provvisti tagħhom, jinfluwenzaw b’mod kunsiderevoli d-deċiżjoni tal-konsumatur medju li jixtri wieħed jew l-ieħor minn fosthom. |
Firem |
( *1 ) Lingwa tal-kawża: il-Pollakk.