EUR-Lex Access to European Union law
This document is an excerpt from the EUR-Lex website
Document 62018CC0042
Opinion of Advocate General Bot delivered on 2 May 2019.#Finanzamt Trier v Cardpoint GmbH, legal successor to Moneybox Deutschland GmbH.#Request for a preliminary ruling from the Bundesfinanzhof.#Reference for a preliminary ruling — Taxation — Value added tax (VAT) — Sixth Council Directive 77/388/EEC — Exemptions — Article 13B(d)(3) — Transactions concerning payments — Services supplied by a company to a bank relating to the operation of cash points.#Case C-42/18.
Konklużjonijiet tal-Avukat Ġenerali Y. Bot, ippreżentati fit-2 ta’ Mejju 2019.
Finanzamt Trier vs Cardpoint GmbH.
Talba għal deċiżjoni preliminari, imressqa mill-Bundesfinanzhof.
Rinviju għal deċiżjoni preliminari – Tassazzjoni – Taxxa fuq il-valur miżjud (VAT) – Is-Sitt Direttiva 77/388/KEE – Eżenzjonijiet – Punt 3 tal-Artikolu 13(B)(d) – Tranżazzjonijiet li jikkonċernaw il-pagamenti – Servizzi pprovduti minn kumpannija lil bank relatati mal-operat ta’ distributuri awtomatiċi ta’ flus.
Kawża C-42/18.
Konklużjonijiet tal-Avukat Ġenerali Y. Bot, ippreżentati fit-2 ta’ Mejju 2019.
Finanzamt Trier vs Cardpoint GmbH.
Talba għal deċiżjoni preliminari, imressqa mill-Bundesfinanzhof.
Rinviju għal deċiżjoni preliminari – Tassazzjoni – Taxxa fuq il-valur miżjud (VAT) – Is-Sitt Direttiva 77/388/KEE – Eżenzjonijiet – Punt 3 tal-Artikolu 13(B)(d) – Tranżazzjonijiet li jikkonċernaw il-pagamenti – Servizzi pprovduti minn kumpannija lil bank relatati mal-operat ta’ distributuri awtomatiċi ta’ flus.
Kawża C-42/18.
Court reports – general
ECLI identifier: ECLI:EU:C:2019:360
KONKLUŻJONIJIET TAL-AVUKAT ĠENERALI
BOT
ippreżentati fit‑2 ta’ Mejju 2019 ( 1 )
Kawża C‑42/18
Finanzamt Trier
vs
Cardpoint GmbH, aventi kawża ta’ Moneybox Deutschland GmbH
(talba għal deċiżjoni preliminari mressqa mill-Bundesfinanzhof (il-Qorti Federali tal-Finanzi, il-Ġermanja))
“Rinviju għal deċiżjoni preliminari – Tassazzjoni – Taxxa fuq il-valur miżjud (VAT) – Is-Sitt Direttiva 77/388/KEE – Eżenzjonijiet – Punt 3 tal‑Artikolu 13(B)(d) – Pagamenti – Tranżazzjonijiet li jinvolvu l‑pagamenti – Kunċetti – Ġbid ta’ flus minn distributur awtomatiku ta’ flus – Servizz ipprovdut minn kumpannija lil bank fil-kuntest tal-esternalizzazzjoni tal‑operat ta’ distributuri awtomatiċi ta’ flus”
I. Introduzzjoni
1. |
Dan ir-rinviju għal deċiżjoni preliminari tal-Bundesfinanzhof (il-Qorti Federali tal-Finanzi, il‑Ġermanja), li jirriżulta mir-rifjut tal‑Finanzamt Trier (iċ-Ċentru tat-Taxxa ta’ Trier, il-Ġermanja) ( 2 ) li jagħti lil Cardpoint GmbH ( 3 ) eżenzjoni fiskali għall-provvista ta’ servizzi mogħtija lil bank fil-kuntest tal-operat ta’ distributuri awtomatiċi ta’ flus, jistieden lill-Qorti tal-Ġustizzja tiddeċiedi dwar l‑interpretazzjoni tal-punt 3 tal-Artikolu 13(B)(d) tas-Sitt Direttiva 77/388/KEE ( 4 ). |
2. |
Skont din id-dispożizzjoni, it-tranżazzjonijiet li jikkonċernaw b’mod partikolari l-pagamenti u t-trasferimenti huma eżentati mill‑VAT. |
3. |
Minkejja li l-Qorti tal-Ġustizzja diġà kellha l-okkażjoni li tinterpreta l-imsemmija dispożizzjoni, hija hawnhekk mistiedna tagħmel dan f’kuntest speċifiku. Fil-fatt, hija għandha tistabbilixxi jekk il‑provvista ta’ servizzi relatata mal-operat ta’ distributuri awtomatiċi ta’ flus mogħtija lill‑banek li joperaw dawn id-distributuri awtomatiċi ta’ flus tistax tiġi eżentata mill-VAT bħala tranżazzjoni li tikkonċerna l-pagamenti. F’kuntest ta’ esternalizzazzjoni dejjem tikber mill-banek tal-operat tad-distributuri awtomatiċi ta’ flus, l-interpretazzjoni mogħtija mill-Qorti tal‑Ġustizzja jista’ jkollha riperkussjonijiet sinjifikattivi għall-fornituri ta’ tali servizzi. |
4. |
F’dawn il-konklużjonijiet, ser nesponi r-raġunijiet li għalihom jiena nqis li, fil-kuntest tal-esternalizzazzjoni minn bank lil impriża terza, l-attivitajiet relatati mal‑operat ta’ distributuri awtomatiċi ta’ flus imwettqa mill‑impriża terza, li jikkonsistu f’li jsiru u jinżammu operazzjonali d-distributuri awtomatiċi ta’ flus, il-provvista tal-flus fihom, l-installazzjoni ta’ ħardwer u softwer informatiku sabiex jaqra d-data tal-karti bankarji, it-trażmissjoni ta’ talba għal awtorizzazzjoni ta’ ġbid ta’ flus lill-bank li ħareġ il-karta bankarja użata u r-reġistrazzjoni tat-tranżazzjonijiet ta’ ġbid ta’ flus, ma jaqgħux fl-eżenzjoni prevista fil-punt 3 tal-Artikolu 13(B)(d) tas-Sitt Direttiva. |
II. Il-kuntest ġuridiku
A. Is-Sitt Direttiva
5. |
Skont l-Artikolu 2 tas-Sitt Direttiva: “Dawn li ġejjin għandhom ikunu soġġetti għat-taxxa fuq il-valur miżjud:
[…]” |
6. |
It-Titolu X ta’ din id-direttiva jipprevedi eżenzjonijiet mill-VAT li għandhom jingħataw mill-Istati Membri. F’dan il-kuntest, il-punti 3 u 4 tal-Artikolu 13(B)(d) tal-imsemmija direttiva huma redatti kif ġej: “Mingħajr preġudizzju għal disposizzjonijet oħra tal-Komunità, l-Istati Membri għandhom jeżentaw li ġej taħt il-kondizzjonijiet li huma għandhom jistabilixxu għall-iskopijiet biex jassiguraw l-applikazzjoni korretta u ċara ta’ l-eżenzjonijet u tal-prevenzjoni ta’ kwalunkwe eżenzjoni possibbli, evitar u abbuż: […]
|
B. Id-dritt Ġermaniż
7. |
Skont l-Artikolu 4(8)(d) tal-Umsatzsteuergesetz (il-Liġi dwar it‑Taxxa fuq id-Dħul mill-Bejgħ), huma eżentati mill-VAT, “it‑tranżazzjonijiet, u n-negozjar tat-tranżazzjonijiet, li jikkonċernaw id‑depożiti tal-flus, il-kontijiet kurrenti, il-pagamenti u t-trasferimenti, u l-ġbir ta’ strumenti negozjabbli”. |
III. Il-fatti tal-kawża prinċipali u d-domanda preliminari
8. |
Skont l-obbligi kuntrattwali tagħha ma’ bank, Cardpoint kienet tipprovdi servizzi għall-operat ta’ distributuri awtomatiċi ta’ flus. B’mod iktar preċiż, Cardpoint kienet tinstalla fil‑postijiet miftiehma distributuri awtomatiċi ta’ flus operazzjonali, mgħammra b’ħardwer u softwer informatiku, bil-logo tal‑bank li jopera dawn id-distributuri u kienet responsabbli għall-funzjonament tajjeb tagħhom. Biex tagħmel dan, qabelxejn, hija kienet inkarigata mit-trasport tal-flus, impoġġija għad-dispożizzjoni minn dan il-bank, u mill‑provvista tal-flus fid-distributuri. Sussegwentement, kienet responsabbli mill-installazzjoni tal-ħardwer fid-distributuri kkonċernati kif ukoll ta’ ċertu softwer neċessarju għall-funzjonament tajjeb tagħhom. Finalment, hija kienet tagħti pariri dwar il-funzjonament ta’ kuljum tad-distributuri. |
9. |
Fir-rigward tat-tranżazzjonijiet ta’ ġbid ta’ flus, meta d-distributuri jintużaw għal dan il-għan, softwer partikolari kien jaqra d-data partikolari tal-karta bankarja malli din tiddaħħal fid-distributur. Qabelxejn, Cardpoint kienet tivverifika din id-data u tittrażmetti b’mod elettroniku, lil Bank-Verlag GmbH ( 5 ), talba għal awtorizzazzjoni tat-tranżazzjoni mixtieqa mid‑detentur tal-karta bankarja. Sussegwentement, Bank-Verlag kien jibgħat it-talba lin-netwerk interbankarju, li min-naħa tiegħu, kien jittrażmettiha lill‑bank li jkun ħareġ il-karta bankarja kkonċernata. Dan tal-aħħar kien jivverifika jekk id-detentur kellux biżżejjed fondi fil-kont bankarju u jibgħat, permezz tal-istess katina ta’ trażmissjoni, l-approvazzjoni jew ir-rifjut tal-ġbid mixtieq. Xħin tasal ir-risposta, Cardpoint kienet tiġġenera fajl tad-data dwar il-ġbid tal-flus, u f’każ ta’ approvazzjoni, teżegwixxi t‑tranżazzjoni mixtieqa u tiġġenera fajl tad-data dwar il-ġbid. Finalment, dan il-fajl tad-data kien jintbagħat bħala ordni għal ħlas lill-kontroparti kuntrattwali tagħha, jiġifieri l-bank li kien jopera d-distributur inkwistjoni. Dan tal-aħħar kien idaħħal il-fajls tad-data mingħajr ma jbiddel xejn fis-sistema tad-Deutsche Bundesbank (il-Bank Federali Ġermaniż) ( 6 ). Cardpoint kienet tiġġenera wkoll lista li ma tistax tinbidel tat-tranżazzjonijiet kollha li jsiru f’ġurnata partikolari, li kienet tintbagħat ukoll lill-BBK. |
10. |
Peress li l-banek biss jista’ jkollhom kontijiet tal-ħlas mal-BBK, kienu huma li effettivament kienu jibagħtu l-fajls tad-data fis-sistema ta’ dan tal‑aħħar. Dan it-trasferiment ta’ data kien jagħti bażi legali lil bank li jopera d-distributur inkwistjoni sabiex jikseb ir-rimbors mill-bank tad‑detentur tal-kont bankarju kkonċernat involut fit-tranżazzjoni, kif ukoll l-ispejjeż relatati. Barra minn hekk, mat-trasferiment tad-data, kien ikun hemm l-inklużjoni immedjata tal‑ammont imħallas flimkien mal‑ispejjeż għall-użu tad-distributur fil-kontijiet bejn il‑bank li jopera d‑distributur u l-bank li ħareġ il-karta bankarja tal‑klijent. |
11. |
Fis‑7 ta’ Frar 2007, peress li qieset li s-servizzi pprovduti għandhom ikunu eżentati mill-VAT, Cardpoint ippreżentat dikjarazzjoni emendata tal-VAT għas-sena 2005 u talbet li l-avviż tat-taxxa eżistenti jiġi emendat. |
12. |
Din it-talba ġiet miċħuda mill-awtoritajiet tat-taxxa, iżda l‑Finanzgericht Rheinland-Pfalz (il-Qorti tal-Finanzi ta’ Rheinland-Pfalz, il-Ġermanja) laqgħet ir-rikors ta’ Cardpoint kontra din iċ-ċaħda. |
13. |
L-awtoritajiet tat-taxxa introduċew rikors quddiem il-qorti tar‑rinviju fil-kuntest ta’ proċedura ta’ Reviżjoni, iżda din ġiet sospiża sal‑għoti tas-sentenza Bookit. |
14. |
Peress li nnutat, skont din is-sentenza, li l-eżenzjoni għat‑tranżazzjonijiet li jirrigwardaw il-pagamenti u t-trasferimenti ma tapplikax għal servizz imsejjaħ “ipproċessar tal-ħlas bil-karta ta’ debitu jew bil-karta ta’ kreditu” mogħti minn persuna taxxabbli, fornitur ta’ dan is-servizz, meta persuna tixtri, permezz ta’ dan il-fornitur, biljett taċ-ċinema li jbigħ f’isem u għan-nom ta’ entità oħra, li din il-persuna tħallas permezz ta’ karta ta’ debitu jew karta ta’ kreditu, il-qorti tar‑rinviju tistaqsi jekk hux l-istess japplika għas-servizzi pprovduti minn Cardpoint. |
15. |
Skont il-qorti tar-rinviju, is-servizzi pprovduti minn Cardpoint huma servizzi tekniċi u amministrattivi li jippermettu l-ġbid ta’ flus minn distributuri awtomatiċi ta’ flus, peress li jikkostitwixxu servizzi ta’ assistenza simili għal dawk inkwistjoni fil-kawża li wasslet għas‑sentenza Bookit u li Cardpoint sempliċement tapplika b’mod tekniku l-istruzzjonijiet li jinsabu f’kodiċi ta’ awtorizzazzjoni. |
16. |
F’dan ir-rigward, il-qorti tar-rinviju tenfasizza x-xebh bejn is‑sitwazzjoni fil-kawża prinċipali u dik li wasslet għas-sentenza Bookit. B’hekk, Cardpoint tikseb id-data mill-karta bankarja tad-detentur tal‑kont ikkonċernat u tibgħat din id-data lill-bank li ħareġ il-karta bankarja. Barra minn hekk, Cardpoint ma hijiex responsabbli li tivverifika u tapprova ordnijiet individwali, peress li hija ma twettaqx it‑tranżazzjoni ta’ ġbid ta’ flus ħlief wara li tkun irċeviet l‑awtorizzazzjoni biex tagħmel dan mill-bank li ħareġ il-karta bankarja. |
17. |
Madankollu, il-qorti tar-rinviju tinnota li s-sentenza Bookit kienet tirrigwarda tranżazzjonijiet ta’ xiri u bejgħ, filwaqt li dan il-każ kien jirrigwarda servizzi relatati ma’ ġbid ta’ flus kontanti minn distributuri awtomatiċi ta’ flus, u tali differenza ma tiġġustifikax trattament differenti tal-VAT għas‑servizzi pprovduti minn Cardpoint, għaliex, fiż-żewġ każijiet, is‑servizz kien jikkonsisti, essenzjalment, fi skambju ta’ informazzjoni u assistenza ta’ natura teknika u amministrattiva. |
18. |
Il-qorti tar-rinviju tistaqsi għalhekk dwar l-importanza tal-fatt li, fis-sentenza Bookit, kien hemm involut ftehim separat ta’ bejgħ ta’ biljetti taċ-ċinema, li ma kienx preżenti f’dan il-każ. |
19. |
Finalment, il-qorti tar-rinviju ssemmi żewġ ċirkustanzi li, fl‑opinjoni tagħha, jimmilitaw kontra eżenzjoni. B’hekk, bħal fis‑sentenza Bookit, il-korrispettiv tas-servizz huwa faċli li jiġi stabbilit. Barra minn hekk, is-servizzi ta’ Cardpoint jistgħu jiġu kklassifikati bħala servizzi ta’ assistenza ta’ natura teknika, peress li l-attivitajiet ta’ Cardpoint jinvolvu sempliċement skambju ta’ informazzjoni flimkien mal‑eżekuzzjoni ta’ deċiżjoni ta’ awtorizzazzjoni adottata mill-bank. Fil-fatt, Cardpoint sempliċement tiġġenera fajls tad-data li hija tittrażmetti fis-sistema bankarja bħala struzzjoni bankarja. |
20. |
F’dawn iċ-ċirkustanzi, il-Bundesfinanzhof (il-Qorti Federali tal‑Finanzi) iddeċidiet li tissospendi l-proċeduri quddiemha u tagħmel lill-Qorti tal‑Ġustizzja d-domanda preliminari segwenti: “Is-servizzi tekniċi u amministrattivi li fornitur ta’ servizzi jipprovdi għal bank bl-użu ta’ distributur awtomatiku ta’ biljetti u għall-ħlasijiet fi flus kontanti minn dan il-bank permezz tad-distributur awtomatiku huma eżentati [mill-VAT] skont il-punt 3 tal-Artikolu 13B(d) [tas-Sitt Direttiva] minkejja li, skont is-sentenza [Bookit], skont id-dispożizzjoni hawn fuq imsemmija, is-servizzi tekniċi u amministrattivi simili li fornitur ta’ servizzi jipprovdi għall-ħlasijiet b’karta bankarja fil-kuntest tal-bejgħ ta’ biljetti taċ-ċinema ma humiex?” |
IV. L-analiżi tiegħi
21. |
Il-qorti tar-rinviju tistieden, essenzjalment, lill-Qorti tal-Ġustizzja tistabbilixxi jekk l-attivitajiet ta’ Cardpoint, li jikkonsistu f’li jsiru u jinżammu operazzjonali d-distributuri awtomatiċi ta’ flus, il-provvista tal-flus fihom, l‑installazzjoni ta’ ħardwer u softwer informatiku fihom, it-trażmissjoni ta’ talba għal awtorizzazzjoni ta’ ġbid ta’ flus lill-bank li ħareġ il-karta bankarja użata, il-proċess tal-għoti tal-flus u r-reġistrazzjoni tat‑tranżazzjonijiet ta’ ġbid ta’ flus, jaqgħux fil-kunċett ta’ “tranżazzjoni li tikkonċerna l-pagamenti” eżentata mill-VAT skont il-punt 3 tal‑Artikolu 13(B)(d) tas-Sitt Direttiva. |
22. |
Mill-kliem tad-domanda preliminari u tad-deċiżjoni tar-rinviju jirriżulta li l-qorti adita mill-kawża prinċipali tistaqsi dwar l‑applikabbiltà f’dan il-każ tal-interpretazzjoni mogħtija mill-Qorti tal‑Ġustizzja fis-sentenza Bookit, li fiha hija qieset li l-eżenzjoni għat-tranżazzjonijiet li jikkonċernaw il-pagamenti u t-trasferimenti ma tapplikax għal servizz imsejjaħ “proċessar tal-ħlas bil-karta ta’ debitu jew bil-karta ta’ kreditu”, mogħti minn persuna taxxabbli, fornitur ta’ dan is-servizz, meta persuna tixtri, permezz ta’ dan il-fornitur, biljett taċ-ċinema li jbigħ għan-nom u f’isem entità oħra, li din il-persuna tħallas permezz ta’ karta ta’ debitu jew permezz ta’ karta ta’ kreditu. |
23. |
Qabel ma jiġi stabbilit jekk is-soluzzjoni mogħtija fis-sentenza Bookit hijiex transponibbli għall-provvista ta’ servizzi mogħtija minn Cardpoint lill-banek li joperaw distributuri awtomatiċi ta’ flus, għandhom isiru diversi kunsiderazzjonijiet preliminari. |
24. |
L-ewwel nett, nenfasizza li s-servizzi li jippermettu l-ġbid ta’ flus minn kont bankarju huma servizzi ta’ pagament fis-sens tad-dritt tal-Unjoni ( 7 ) u li għalhekk, ġbid ta’ flus minn distributur awtomatiku ta’ flus huwa pagament. |
25. |
It-tieni nett, infakkar li mill-ġurisprudenza tal-Qorti tal-Ġustizzja, jirriżulta li l-kunsiderazzjonijiet applikabbli għall-kunċett ta’ “tranżazzjonijiet li jikkonċernaw it-trasferimenti” huma applikabbli wkoll għall-kunċett ta’ “tranżazzjonijiet li jikkonċernaw il‑pagamenti” ( 8 ), b’tali mod li huma ttrattati bl-istess mod għall-finijiet tal-eżenzjoni prevista fil-punt 3 tal-Artikolu 13(B)(d) tas-Sitt Direttiva ( 9 ). |
26. |
It-tielet nett, nirrileva li, skont ġurisprudenza stabbilita ferm, l‑eżenzjonijiet mill-VAT previsti fl-Artikolu 13 tas-Sitt Direttiva jikkostitwixxu kunċetti awtonomi tad-dritt tal-Unjoni li għandhom l‑għan li jevitaw diverġenzi fl-applikazzjoni tas-sistema tal-VAT minn Stat Membru għal ieħor ( 10 ) u li t-termini użati sabiex jiġu spjegati dawn l-eżenzjonijiet għandhom jiġu interpretati b’mod strett, peress li huma eżenzjonijiet mill-prinċipju ġenerali li l-VAT għandha tinġabar fuq kull servizz mogħti bi ħlas minn persuna taxxabbli ( 11 ). |
27. |
Fir-rigward tat-transponibbiltà tad-deċiżjoni mogħtija fis‑sentenza Bookit għall-attivitajiet ta’ Cardpoint inkwistjoni fil-kawża prinċipali, għandu jiġi enfasizzat il-kriterju applikat mill-Qorti tal‑Ġustizzja f’din is-sentenza sabiex issir distinzjoni bejn is-servizzi eżentati mill-VAT u s-servizzi mhux eżentati. |
28. |
F’dan ir-rigward, inqis, bħal Cardpoint, li, fl-imsemmija sentenza, il-Qorti tal-Ġustizzja ma warrbitx il-ġurisprudenza preċedenti tagħha. |
29. |
Il-Qorti tal-Ġustizzja kkonstatat li s-servizz ta’ pproċessar tal‑pagament bil-karta bankarja inkwistjoni f’din il-kawża ma setax jiġi eżentat, peress li s-servizzi mogħtija ma setgħux, meħuda waħidhom jew flimkien, jitqiesu bħala li jwettqu funzjoni speċifika u essenzjali ta’ tranżazzjoni ta’ pagament jew ta’ trasferiment fis-sens tad-dritt tal‑Unjoni ( 12 ). |
30. |
Biex waslet għal din il-konklużjoni, il-Qorti tal-Ġustizzja, b’mod partikolari, irrilevat li l-fornitur ta’ dan is-servizz, la jiddebita u lanqas jikkredita huwa stess direttament il-kontijiet ikkonċernati, lanqas ma jintervjeni f’dawn il-kontijiet billi jidħol fihom, u lanqas ma jordna tali debitu jew kreditu. Il-Qorti tal-Ġustizzja qieset ukoll li l-fornitur ta’ dan is-servizz ma kienx assuma responsabbiltajiet fir-rigward tat‑twettiq tal-bidliet legali u finanzjarji li jikkaratterizzaw l-eżistenza ta’ tranżazzjoni ta’ trasferiment jew ta’ ħlas eżentata ( 13 ). |
31. |
Ninnota wkoll li, fil-ġurisprudenza l-iktar reċenti tagħha, il-Qorti tal-Ġustizzja kkonfermat dan l-approċċ. |
32. |
Fis-sentenza tal-25 ta’ Lulju 2018, DPAS (C‑5/17, EU:C:2018:592), il-Qorti tal-Ġustizzja fakkret li l-aspetti funzjonali huma deċiżivi sabiex jiġi stabbilit jekk tranżazzjoni taqax fl-eżenzjoni għal tranżazzjonijiet li jikkonċernaw it-trasferimenti jew il-pagamenti. B’hekk, provvista ta’ servizzi tista’ tiġi kklassifikata bħala “tranżazzjoni li tikkonċerna t-trasferimenti” jew bħala “tranżazzjoni li tikkonċerna l‑pagamenti” biss jekk tissodisfa l-funzjonijiet speċifiċi u essenzjali ta’ tali trasferimenti jew pagamenti inkwantu jkollha l-effett li tittrasferixxi fondi u li tagħti lok għal bidliet legali u finanzjarji li jimmaterjalizzaw dan it-trasferiment. Konsegwentement, sabiex tkun eżentata, provvista ta’ servizzi għandu jkollha l-effett li twettaq bidliet legali u finanzjarji li jikkaratterizzaw it-trasferiment ta’ somma flus ( 14 ). |
33. |
Barra minn hekk, il-Qorti tal-Ġustizzja fakkret li, sabiex issir distinzjoni bejn is-servizzi eżentati fis-sens tad-Direttiva dwar il-VAT u l‑provvista ta’ sempliċi servizzi materjali, tekniċi jew amministrattivi, hemm lok li tiġi eżaminata, b’mod partikolari, il-portata tar‑responsabbiltà tal-fornitur tas-servizzi inkwistjoni u, b’mod partikolari, jekk din ir-responsabbiltà hijiex limitata għall-aspetti tekniċi jew jekk testendix għall-funzjonijiet speċifiċi u essenzjali li jikkaratterizzaw it-tranżazzjonijiet ( 15 ). |
34. |
B’mod konkret, sabiex is-servizzi eżentati mill-VAT jiġu kklassifikati bħala tranżazzjonijiet li jikkonċernaw it-trasferimenti jew il-pagamenti, il-Qorti tal-Ġustizzja tirreferi, qabel kull ħaġa oħra, għan‑natura tas-servizz ipprovdut, fis-sens li servizz għandu jaqa’ fis‑settur ta’ tranżazzjonijiet finanzjarji sabiex jiġi eżentat ( 16 ). B’hekk, is‑servizz għandu jiġi evalwat skont kriterju funzjonali sabiex jiġi stabbilit jekk jissodisfax il-funzjonijiet speċifiċi u essenzjali ta’ tali trasferimenti jew pagamenti, inkwantu għandu l-effett li jittrasferixxi fondi u jwassal għal bidliet legali u finanzjarji li jikkaratterizzaw dan it-trasferiment. Fost l-elementi l-oħra kkunsidrati, il-Qorti tal-Ġustizzja tista’ teżamina wkoll il-portata tar-responsabbiltà li għandu l-fornitur tas-servizzi. |
35. |
Issa, fid-dawl tal-ġurisprudenza preċedenti, inqis li ma hemm l-ebda ġustifikazzjoni sabiex il-Qorti tal-Ġustizzja twarrab l‑approċċ użat fis-sentenza Bookit fir-rigward tas-servizzi mogħtija minn Cardpoint ( 17 ). |
36. |
Fir-rigward tal-kriterju funzjonali, qabelxejn nirrileva li Cardpoint stess irrikonoxxiet fl-osservazzjonijiet tagħha li, b’mod konformi mas-sentenza Bookit, il-ġbir tad-data tal-karta bankarja tal‑utenti tad-distributur awtomatiku ta’ flus, it-trażmissjoni u l-verifika tagħha u l-eżekuzzjoni tat-tranżazzjoni mitluba mid-detentur tal-karta bankarja wara li tasal l‑awtorizzazzjoni mill-bank li ħareġ il-karta bankarja ma jistgħux jaqgħu fil-portata tal-eżenzjoni. |
37. |
Jiena naqbel ma’ din il-perspettiva. Fil-fatt, bħat-trasport tal-flus, l-attivitajiet ta’ provvista tal-flus fid-distributur awtomatiku ta’ flus, l-installazzjoni u l‑manutenzjoni tas-softwer neċessarju għad-distributuri u l-pariri mogħtija minn Cardpoint fir-rigward tal-operat ta’ dawn id-distributuri ma għandhomx l-effett li jittrasferixxu somma ta’ flus u jwasslu għal bidliet legali u finanzjarji li jikkostitwixxu jew jikkaratterizzaw dan it-trasferiment. |
38. |
B’mod iktar wiesa’, inqis li tali analiżi tapplika fir-rigward tal-attivitajiet kollha ta’ Cardpoint, meħuda waħidhom jew flimkien, fil‑kuntest tal-operat ta’ distributur awtomatiku ta’ flus, peress li għandhom jiġu kklassifikati bħala “servizzi materjali, tekniċi jew amministrattivi”. |
39. |
B’hekk, mill-informazzjoni pprovduta mill-qorti tar-rinviju mfakkra fil-punti 8 sa 10 ta’ dawn il-konklużjonijiet jirriżulta li, kif enfasizza l-Gvern Ġermaniż, is-servizz ipprovdut minn Cardpoint ma jinkludix b’mod dirett att li bih hija stess tiddebita jew tikkredita kont, jew inkella li tintervjeni fil-kontijiet tad-detentur tal-karta bankarja użata biex jinġibdu l-flus billi tidħol fihom ( 18 ). Fil-fatt, Cardpoint tittrażmetti d-data tal-karta bankarja tal-utent u t-talba għal awtorizzazzjoni tal-ġbid mixtieq minnu, iżda teżegwixxi t-tranżazzjoni, fis-sens li fiżikament tipproċedi bir-rilaxx fiżiku tal-flus, biss f’każ li t‑talba tiġi approvata. |
40. |
Barra minn hekk, huwa biss il-bank li jopera d-distributur awtomatiku ta’ flus li jittrażmetti l-fajls tad-data lis-sistema tal-BBK. Il‑fajl tad-data ta’ kuljum, li ma jistax jinbidel u li jinkludi fih it‑tranżazzjonijiet kollha ġġenerati f’dak il-jum minn Cardpoint u li jintbagħat lill-BKK, għandu l-għan li jinforma lill-BBK bit‑tranżazzjonijiet awtorizzati mwettqa u, għalhekk, ma jistax jitqies li jissodisfa l-funzjonijiet speċifiċi u essenzjali ta’ pagament. |
41. |
Fid-dawl ta’ dawn il-kunsiderazzjonijiet, naħseb illi s-servizz ipprovdut minn Cardpoint ma jikkostitwixxix tranżazzjoni li għandha l‑effett li tittrasferixxi fondi u li twassal għal bidliet legali u finanzjarji, iżda huwa servizz materjali, tekniku u amministrattiv, peress li dan is‑servizz ma għandux l-effett li jittrasferixxi, b’mod effettiv jew potenzjali, il-proprjetà tal-fondi inkwistjoni, jew jissodisfa l-funzjonijiet speċifiċi u essenzjali ta’ tali trasferiment. |
42. |
L-argumenti bbażati fuq il-partikolarità tal-attivitajiet ta’ Cardpoint ma jikkontestawx din l-evalwazzjoni. |
43. |
L-istess japplika għall-argument ibbażat fuq il-fatt li Cardpoint effettivament tqassam fiżikament il-flus u tpoġġihom għad‑dispożizzjoni tal-utent tad-distributur awtomatiku. |
44. |
Fil-fatt, kif jenfasizza l-Gvern Ġermaniż, il-proprjetà tal-flus tiġi ttrasferita mill-bank, u mhux minn Cardpoint, lill-utent tad-distributur awtomatiku ta’ flus. |
45. |
Bħall-Gvern Ġermaniż, jiena tal-opinjoni li għandha tiġi kkunsidrata biss il-proprjetà legali, u mhux dik fiżika, tal-flus. Filwaqt li ma jistax jiġi kkontestat li s-servizz ipprovdut minn Cardpoint għandu l-effett li jittrasferixxi fiżikament il-flus, it-trasferiment tal‑proprjetà legali tal-flus huwa, madankollu, suġġett għall‑awtorizzazzjoni tal-bank li joħroġ il-karta bankarja, imbagħad għad-dħul ta’ din it-tranżazzjoni fil-kont. Dwar dan il-punt, għandu jiġi kkonstatat li s-servizz ta’ Cardpoint huwa limitat għat-trażmissjoni tat-talba tal-klijent għat-trasferiment tal-flus u l‑implimentazzjoni teknika tal-pagament. |
46. |
F’dan ir-rigward, huwa irrilevanti jekk l-attivitajiet ta’ Cardpoint fil-kuntest tal-operat, għan-nom tal-banek, tad-distributuri awtomatiċi ta’ flus jiġux ikkunsidrati flimkien. Huwa veru li l-banek li joperaw id‑distributuri awtomatiċi ta’ flus wettqu esternalizzazzjoni sinjifikattiva u li Cardpoint tagħti servizz wiesa’ ħafna. |
47. |
Madankollu, fl-opinjoni tiegħi, ir-ratio legis tal-punt 3 tal‑Artikolu 13(B)(d) tas-Sitt Direttiva ma jitlobx approċċ kwantitattiv, iżda approċċ funzjonali u kwalitattiv, ibbażat fuq in-natura tas-servizzi. Fi kliem ieħor, il-fatt li Cardpoint toffri s-servizzi tagħha fil-forma ta’ pakkett ma huwiex rilevanti jekk l-ebda attività mogħtija f’dan il‑pakkett ma għandha l-effett li tittrasferixxi l-flus u li twassal għal bidliet legali u finanzjarji li jikkostitwixxu jew jikkaratterizzaw dan it‑trasferiment. |
48. |
F’dan ir-rigward, filwaqt li naqbel ma’ Cardpoint li wħud mis‑servizzi tagħha huma indispensabbli għat-tranżazzjonijiet ta’ pagament inkwistjoni fil-kawża prinċipali ( 19 ), din il-karatteristika ma hijiex biżżejjed sabiex is-servizz li hija tipprovdi jkun eżentat mill‑VAT. |
49. |
Fil-fatt, il-Qorti tal-Ġustizzja diġà kellha l-opportunità tispjega li, fid-dawl tal-interpretazzjoni stretta tal-eżenzjonijiet mill-VAT, il-fatt waħdu li servizz ikun indispensabbli sabiex titwettaq tranżazzjoni eżentata ma jippermettix li jiġi konkluż li dan għandu jkun eżentat ( 20 ). |
50. |
Barra minn hekk, il-fatt li Cardpoint topera fil-kuntest tal-esternalizzazzjoni, minn bank, tal‑operat ta’ distributuri awtomatiċi ta’ flus ma huwiex biżżejjed sabiex jiġġustifika li l-Qorti tal-Ġustizzja tiddeċiedi b’analoġija mal-ġurisprudenza relatata mal-Artikolu 148 tad-Direttiva dwar il-VAT, li permezz tagħha l-Qorti tal-Ġustizzja ddeċidiet favur il-possibbiltà li tapplika l-eżenzjoni prevista f’dan l-artikolu għas‑servizzi pprovduti permezz ta’ intermedjarji li jaġixxu għan-nom tagħhom jew minn subappaltaturi ( 21 ). |
51. |
Fil-fatt, il-karatteristiċi partikolari u l-għanijiet ta’ kull eżenzjoni mill-VAT, fl-opinjoni tiegħi, ma jippermettux analoġija bbażata biss fuq il-fatt li Cardpoint tipprovdi servizz fil-kuntest tal-esternalizzazzjoni tal-operat ta’ distributuri awtomatiċi ta’ flus. |
52. |
Lanqas ma jien konvint mill-argument ta’ Cardpoint ibbażat fuq il-fatt li hija kienet responsabbli mill-istat operazzjonali tad-distributuri awtomatiċi u li, għalhekk, kienet responsabbli għal kwalunkwe problema li tinqala’, bħal pagamenti nieqsa jew żejda, ħsarat ikkawżati minn attivitajiet kriminali ta’ terzi, installazzjoni difettuża tad-distributuri jew struzzjonijiet ta’ pagament żbaljati. |
53. |
F’dan ir-rigward, infakkar li hemm lok li tiġi evalwata l-portata tar-responsabbiltà tal-fornitur tas-servizzi u b’mod partikolari li jsir magħruf jekk din ir-responsabbiltà hijiex limitata għall-aspetti tekniċi jew jekk testendix għall-funzjonijiet speċifiċi u essenzjali tat‑tranżazzjonijiet ( 22 ). |
54. |
Issa, għalkemm l-informazzjoni pprovduta minn Cardpoint tikkonferma li hija responsabbli fil-konfront tal-bank li jopera d‑distributur awtomatiku ta’ flus jekk ma jkunx jaħdem tajjeb, hija turi fuq kollox li Cardpoint ma tassumi l-ebda responsabbiltà marbuta mal-bidliet legali u finanzjarji involuti fi tranżazzjoni ta’ pagament. |
55. |
B’mod partikolari, peress li l-għoti tal-flus lill-utent minn tali distributur ma huwiex funzjoni essenzjali u speċifika ta’ pagament, il-fatt li Cardpoint hija responsabbli fil-konfront tal-bank li jopera l-imsemmi distributur f’każ ta’ trasferiment insuffiċjenti jew żejjed ma għandux ikollu l-effett li jestendi r-responsabbiltà tagħha għall‑funzjonijiet speċifiċi u essenzjali tat-tranżazzjoni ta’ pagament. |
56. |
Fi ftit kliem, peress li Cardpoint toffri sempliċement servizzi tekniċi u amministrattivi, dan is-servizz ma jistax jiġi eżentat mill-VAT skont il-punt 3 tal-Artikolu 13(B)(d) tas-Sitt Direttiva. |
57. |
Finalment, nenfasizza l-punt li l-għanijiet tal-eżenzjoni prevista minn din id-dispożizzjoni, jiġifieri sabiex jiġu kkumpensati d‑diffikultajiet marbuta mal-istabbiliment tal-valur taxxabbli kif ukoll mal-ammont tal-VAT deduċibbli u sabiex tevita żieda fl-ispejjeż tal‑kreditu tal-konsum ( 23 ), ma jinvalidawx l-analiżi tiegħi. |
58. |
Peress li l-bażi taxxabbli tal-provvista ta’ servizzi pprovduti minn Cardpoint setgħet tiġi faċilment stabbilita fir-rigward, b’mod partikolari, tal-fatturazzjoni ta’ dan is-servizz, l-ewwel għan ma jistax jiġġustifika li din tiġi eżentata mill-VAT. |
59. |
Peress li t-tieni għan ma huwiex rilevanti f’dan il-każ, lanqas dan ma jista’ jkun il-bażi ta’ eżenzjoni tal-provvista ta’ servizzi mogħtija minn Cardpoint. F’dan ir-rigward, din hija tal-opinjoni li, f’każ li detentur ta’ karta bankarja jiġbed flus żejda, dak il-ġbid immedjatament jiġġenera relazzjoni ta’ kreditu bejn dan tal-aħħar u l-bank li ħareġ il-karta bankarja, u dak il-kreditu tal-konsumatur ġustament ma jistax jiġi suġġett għall-VAT. |
60. |
Huwa veru li, fil-każ fejn bank jawtorizza ġbid minkejja n‑nuqqas ta’ fondi suffiċjenti fil-kont bankarju kkonċernat, id-detentur ta’ dan il-kont ikollu, de facto, jagħti flus lill-bank. Madankollu, din is‑sitwazzjoni ma tikkostitwixxix kreditu għall-konsum iżda awtorizzazzjoni ta’ overdraft għal perijodu qasir ( 24 ). |
61. |
Fid-dawl tal-kunsiderazzjonijiet kollha preċedenti, inqis li l‑eżenzjoni għat-tranżazzjonijiet li jirrigwardaw il-pagamenti u t‑trasferimenti prevista fil-punt 3 tal-Artikolu 13(B)(d) tas-Sitt Direttiva ma tapplikax għall-provvista ta’ servizzi bħal dawk ipprovduti minn Cardpoint fil-kuntest tal-esternalizzazzjoni, mill-banek, tal-operat tad-distributuri awtomatiċi ta’ flus. |
V. Konklużjoni
62. |
Fid-dawl tal-kunsiderazzjonijiet preċedenti, nipproponi lill-Qorti tal-Ġustizzja tirrispondi għad-domanda preliminari magħmula mill‑Bundesfinanzhof (il-Qorti Federali tal-Finanzi, il-Ġermanja) bil-mod segwenti: Il-punt 3 tal-Artikolu 13(B)(d) tas-Sitt Direttiva tal‑Kunsill 77/388/KEE tas‑17 ta’ Mejju 1977 fuq l-armonizzazzjoni tal-liġijiet ta’ l‑Istati Membri dwar taxxi fuq id-dħul mill-bejgħ – Sistema komuni ta’ taxxa fuq il-valur miżjud: bażi uniformi ta’ stima għandu jiġi interpretat fis-sens li l-eżenzjoni mit-taxxa fuq il-valur miżjud prevista fih għat-tranżazzjonijiet li jikkonċernaw il-pagamenti u t‑trasferimenti ma tapplikax għall-provvisti ta’ servizzi, bħal dawk inkwistjoni fil-kawża prinċipali, li jikkonsistu fl-operazzjoni u l‑manutenzjoni ta’ distributuri awtomatiċi ta’ flus, il-provvista tal-flus fihom, l-installazzjoni ta’ ħardwer u softwer informatiku fihom, it-trażmissjoni ta’ talba għal awtorizzazzjoni ta’ ġbid ta’ flus lill-bank li ħareġ il-karta bankarja użata, il-proċess tal-għoti tal-flus u r-reġistrazzjoni tat-tranżazzjonijiet ta’ ġbid ta’ flus, mogħtija minn fornitur ta’ servizzi lil bank li jopera distributur awtomatiku ta’ flus. |
( 1 ) Lingwa oriġinali: il-Franċiż.
( 2 ) Iktar ’il quddiem l-“awtoritajiet tat-taxxa”.
( 3 ) Bħala aventi kawża ta’ Moneybox Deutschland GmbH.
( 4 ) Sitt Direttiva tal-Kunsill tas‑17 ta’ Mejju 1977 fuq l-armonizzazzjoni tal-liġijiet ta’ l‑Istati Membri dwar taxxi fuq id-dħul mill-bejgħ – Sistema komuni ta’ taxxa fuq il-valur miżjud: bażi uniformi ta’ stima (ĠU Edizzjoni Speċjali bil-Malti, Kapitolu 9, Vol. 1, p. 23, iktar ’il quddiem is-“Sitt Direttiva”). Qabelxejn, nirrileva li l-punt 3 tal‑Artikolu 13(B)(d) tas-Sitt Direttiva ġie ssostitwit permezz tal-Artikolu 135(1)(d) tad-Direttiva tal-Kunsill 2006/112/KE tat‑28 ta’ Novembru 2006 dwar is-sistema komuni ta’ taxxa fuq il-valur miżjud (ĠU 2006, L 347, p. 1, rettifika fil-ĠU 2007, L 347, p. 60, iktar ’il quddiem id-“Direttiva dwar il-VAT”) li permezz tiegħu l-Istati Membri jeżentaw it-tranżazzjonijiet, inkluż negozjar, li jikkonċernaw kontijiet ta’ depożitu, kontijiet kurrenti, pagamenti, trasferimenti, debiti, ċekkijiet u strumenti oħrajn negozjabbli, imma bl‑esklużjoni tal-kollezzjoni tad-debiti, u li l-Artikolu 135(1)(b) sa (g) tad-Direttiva dwar il-VAT jirriproduċi, mingħajr ma jibdel il-kontenut, l-eżenzjonijiet li qabel kienu previsti fil-punti 1 sa 6 rispettivament tal-Artikolu 13(B)(d) tas-Sitt Direttiva. F’dawn iċ-ċirkustanzi, inqis li l-ġurisprudenza relatata ma’ din l-ewwel dispożizzjoni hija rilevanti sabiex jiġu interpretati d-dispożizzjonijiet ekwivalenti tas-Sitt Direttiva (għall-approċċ bil-kontra, ara s-sentenza tas‑26 ta’ Mejju 2016, Bookit, C‑607/14, iktar ’il quddiem is-“sentenza Bookit, EU:C:2016:355, punt 32, kif ukoll il-konklużjonijiet tiegħi fil-kawża A (C‑33/16, EU:C:2016:929, punt 30)).
( 5 ) Bank-Verlag huwa, f’dawn iċ-ċirkustanzi, intermedjarju bejn il-bank li jopera d-distributur awtomatiku ta’ flus u l-bank li joħroġ il-karta bankarja użata għall‑ġbid tal-flus.
( 6 ) Iktar ’il quddiem il-“BBK”.
( 7 ) Skont id-definizzjonijiet mogħtija mil-leġiżlatur tal-Unjoni fl-Anness 1 tad‑Direttiva (UE) 2015/2366 tal-Parlament Ewropew u tal-Kunsill tal‑25 ta’ Novembru 2015 dwar is-servizzi ta’ pagament fis-suq intern, li temenda d-Direttivi 2002/65/KE, 2009/110/KE u 2013/36/UE u r-Regolament (UE) Nru 1093/2010, u li tħassar id-Direttiva 2007/64/KE (ĠU 2015, L 337, p. 35). Ma nara l-ebda raġuni li tiġġustifika li l-kunċett ta’ “servizz ta’ pagament” għandu jinftiehem b’mod differenti fil-qasam tal-VAT u, probabbilment, il-Gvern Ġermaniż jaqbel ma’ din il-pożizzjoni għaliex iqis li t-tranżazzjonijiet li jirrigwardaw il-pagamenti “huma kkaratterizzati mit-trasferiment ta’ modi ta’ pagamenti”.
( 8 ) Ara s-sentenza tal‑5 ta’ Ġunju 1997, SDC (C‑2/95, EU:C:1997:278, punt 50).
( 9 ) Ara s-sentenza tal‑25 ta’ Lulju 2018, DPAS (C‑5/17, EU:C:2018:592, punt 37).
( 10 ) Ara s-sentenza tal‑25 ta’ Lulju 2018, DPAS (C‑5/17, EU:C:2018:592, punt 28 u l‑ġurisprudenza ċċitata).
( 11 ) Ara s-sentenza tal‑25 ta’ Lulju 2018, DPAS (C‑5/17, EU:C:2018:592, punt 29 u l‑ġurisprudenza ċċitata).
( 12 ) Ara s-sentenza Bookit (punt 46).
( 13 ) Ara s-sentenza Bookit (punti 44 sa 51).
( 14 ) Ara s-sentenza tal‑25 ta’ Lulju 2018, DPAS (C‑5/17, EU:C:2018:592, punti 33, 34 u 38 kif ukoll il-ġurisprudenza ċċitata).
( 15 ) Ara s-sentenza tal‑25 ta’ Lulju 2018, DPAS (C‑5/17, EU:C:2018:592, punt 36 u l‑ġurisprudenza ċċitata).
( 16 ) Ara s-sentenza tal‑25 ta’ Lulju 2018, DPAS (C‑5/17, EU:C:2018:592, punt 31 u l‑ġurisprudenza ċċitata). Konsegwentement, il-Qorti tal-Ġustizzja ma titlobx li s‑servizzi jingħataw minn ċertu tip ta’ stabbilimenti jew persuni ġuridiċi.
( 17 ) Jiena nindika, f’dan l-istadju, li anki jekk, kif innotat il-qorti tar-rinviju, fil-kawża li wasslet għas-sentenza Bookit, kien hemm kuntratt separat ta’ bejgħ ta’ biljetti taċ‑ċinema, il-fatt li ma kienx hemm tali kuntratt separat f’dan il-każ ma huwiex rilevanti, peress li, f’din is-sentenza, il-Qorti tal-Ġustizzja ma kkunsidratx dan il‑fatt fl-evalwazzjoni tagħha.
( 18 ) Huwa veru li, fil-punt 42 tas-sentenza Bookit, il-Qorti tal-Ġustizzja indikat li tali fatt ma jistax jeskludi qabel kollox li jista’ jaqa’ taħt l-eżenzjoni inkwistjoni. Madankollu, minn dan il-punt tas-sentenza Bookit jirriżulta wkoll li l-fatt li l‑fornitur tas-servizz ikkonċernat, direttament jiddebita u/jew jikkredita huwa stess kont, jew inkella jintervjeni permezz ta’ dħul fil-kontijiet tal-istess proprjetarju, jippermetti, bħala prinċipju, li jitqies li din il-kundizzjoni hija ssodisfatta u li tiġi stabbilita n-natura ta’ eżenzjoni tas-servizz ikkunsidrat.
( 19 ) Il-ġbir u t-trażmissjoni tad-data minn Cardpoint, bħall-ħolqien tal-fajls tad-data, huma stadji preliminari u indispensabbli għas-servizz eżentat, għaliex iwasslu għal ġbid tal-flus minn kont ta’ pagament.
( 20 ) Ara s-sentenza tal‑25 ta’ Lulju 2018, DPAS (C‑5/17, EU:C:2018:592, punt 43 u l‑ġurisprudenza ċċitata).
( 21 ) Sentenzi tat‑3 ta’ Settembru 2015, Fast Bunkering Klaipėda (C‑526/13, EU:C:2015:536), u tal‑4 ta’ Mejju 2017, A (C‑33/16, EU:C:2017:339).
( 22 ) Ara s-sentenza tal‑25 ta’ Lulju 2018, DPAS (C‑5/17, EU:C:2018:592, punt 36 u l‑ġurisprudenza ċċitata).
( 23 ) Ara s-sentenza Bookit (punt 55 u l-ġurisprudenza ċċitata).
( 24 ) F’dan ir-rigward, nirrileva li, skont l-Artikolu 2(2)(e) tad-Direttiva 2008/48/KE tal‑Parlament Ewropew u tal-Kunsill tat‑23 ta’ April 2008 dwar ftehim ta’ kreditu għall-konsumatur u li tħassar id-Direttiva tal-Kunsill 87/102/KEE (ĠU 2008, L 133, p. 66, rettifiki fil-ĠU 2009, L 207, p. 14, ĠU 2010, L 199, p. 40 u ĠU 2011, L 234, p. 46), din id-direttiva ma tapplikax għal ftehim ta’ kreditu fil-forma tal‑faċilità ta’ overdraft fejn il-kreditu jrid jintradd lura fi żmien xahar.