This document is an excerpt from the EUR-Lex website
Document 52011DC0712
COMMUNICATION FROM THE COMMISSION TO THE EUROPEAN PARLIAMENT, THE COUNCIL AND THE EUROPEAN ECONOMIC AND SOCIAL COMMITTEE Double Taxation in the Single Market
KOMUNIKAZZJONI MILL-KUMMISSJONI LILL-PARLAMENT EWROPEW, LILL-KUNSILL U LILL-KUMITAT EKONOMIKU U SOĊJALI EWROPEW Taxxa Doppja fis-Suq Uniku
KOMUNIKAZZJONI MILL-KUMMISSJONI LILL-PARLAMENT EWROPEW, LILL-KUNSILL U LILL-KUMITAT EKONOMIKU U SOĊJALI EWROPEW Taxxa Doppja fis-Suq Uniku
/* KUMM/2011/0712 finali */
KOMUNIKAZZJONI MILL-KUMMISSJONI LILL-PARLAMENT EWROPEW, LILL-KUNSILL U LILL-KUMITAT EKONOMIKU U SOĊJALI EWROPEW Taxxa Doppja fis-Suq Uniku /* KUMM/2011/0712 finali */
WERREJ 1........... Introduzzjoni................................................................................................................... 3 2........... X’inhi t-taxxa doppja?.................................................................................................... 4 3........... It-taxxa doppja hija problema?....................................................................................... 6 4........... Ir-risposti attwali u
l-limitazzjoni tagħhom sabiex isolvu l-problemi ewlenin........................ 8 5........... Soluzzjonijiet possibbli.................................................................................................... 9 5.1........ Tisħiħ tal-istrumenti
eżistenti.......................................................................................... 10 5.2........ Estensjoni tal-kopertura u l-ambitu
tal-konvenzjonijiet dwar it-taxxa doppja................... 10 5.3........ Passi meħuda bil-għan li jinkisbu
interpretazzjoni u applikazzjoni aktar konsistenti tad-dispożizzjonijiet
tad-DTC bejn l-Istati Membri tal-UE........................................................................................... 10 5.4........ L-iffaċilitar u t-tħaffif
tas-soluzzjoni tat-tilwim fl-UE........................................................ 10 6........... Passi u konklużjonijiet
ulterjuri....................................................................................... 11
1.
Introduzzjoni
Il-promozzjoni ta’
ekonomija iżjed kompetittiva bħala mutur ta’ tkabbir
intelliġenti u sostenibbli hija ħtieġa reali b’mod partikolari
f’dan il-perjodu ta’ kriżi li wera b’mod ċar kemm huma
interdipendenti l-ekonomiji tal-Istati Membri. Il-Kummissjoni ssottolinjat dan bħala parti mill-istrateġija
tagħha Ewropa 2020[1],
fejn qalet ukoll li l-firxa sħiħa ta’ politiki tal-UE, u b’mod
partikolari s-suq uniku, iridu jintużaw b’mod aktar effettiv, billi
jitneħħew l-ostakoli li jifdal sabiex jinkisbu dawn l-għanijiet. B’mod partikolari, il-konklużjonijiet
tal-Kunsill Ewropew tal-24/25 ta’ Marzu u tal-24 ta’ Ġunju 2011
enfasizzaw il-ħtieġa għal koordinazzjoni pragmatika tal-politiki
fiskali bħala element ta’ koordinazzjoni aktar b’saħħitha
tal-politiki ekonomiċi fiż-żona tal-euro sabiex ikunu appoġġjati
l-konsolidament fiskali u t-tkabbir ekonomiku. It-tkabbir jiddependi l-aktar fuq swieq
f’saħħithom, fejn il-kompetizzjoni tistimola n-negozju. Għad
iridu jiġu indirizzati diversi ostakoli sabiex jissaħħaħ
is-suq uniku, inklużi l-ostakoli għall-attività transkonfinali u
l-kumplessità legali li jirriżultaw mill-fatt li hemm 27 sett ta’ regoli
differenti għal uħud mit-tranżazzjonijiet. Is-sistemi fiskali
fl-UE ma jikkontribwux għas-simplifikazzjoni tal-qafas legali
preżenti. Kważi 20 sena wara l-ħolqien tas-suq uniku, in-negozju
u l-individwi li joperaw fis-suq tal-UE jirriskjaw li jkunu intaxxati minn
aktar minn Stat Membru wieħed fuq l-istess dħul hekk kif jaqsmu
l-konfini interni filwaqt li, f’xi każijiet, jistgħu jevitaw it-taxxi
kollha[2].
F’perjodu fejn l-Istati Membri qed ifittxu dħul sikur u addizzjonali
mit-taxxi, huwa importanti għall-kredibbiltà tagħhom f’għajnejn
il-kontribwenti li jieħdu l-miżuri neċessarji sabiex
ineħħu t-taxxa doppja u l-eżenzjoni mill-ħlas ta' taxxa doppja.
Barra minn hekk, iż-żewġ sitwazzjonijiet jistgħu
jqiegħdu f’riskju l-idea ġenwina tas-suq uniku u għaldaqstant, mingħajr
l-ebda dubju huma inaċċettabbli. L-eżerċitar
tal-libertajiet fundamentali min-negozji u ċ-ċittadini għall-attivitajiet
transkonfinali fis-suq intern tal-UE, qatt ma għandu jwassal għal
żieda fit-taxxa meta mqabbla mat-taxxa ta’ kontribwenti simili fl-Istat
Membru tagħhom stess. It-taxxa doppja f’kuntest transkonfinali bħala
konsegwenza ta’ interazzjoni inkonsistenti ta’ sistemi fiskali nazzjonali differenti
hija ta' xkiel kbir u tikkostitwixxi sfida reali għas-suq intern[3]. Il-prinċipju tat-tneħħija
tat-taxxa doppja li tirriżulta minn politiki fiskali mhux koordinati
għandu jkun element importanti għal kull strateġija fit-tul
tal-Kummissjoni. Kemm ir-rwol negattiv
tat-taxxa doppja kif ukoll il-ħtieġa għal titjib
fil-funzjonament tas-suq intern permezz ta’ koordinazzjoni mtejba tal-politika fiskali
ġew enfasizzati bosta drabi[4].
Barra minn hekk, il-provi[5] juru li ħafna kontribwenti
tal-UE huma mħassba dwar kwistjonijiet relatati mat-taxxa doppja. Kif tħabbar preċedentement[6], din il-Komunikazzjoni tidentifika
l-problemi tat-taxxa doppja transkonfinali[7]
u l-impatt tagħhom fuq is-suq intern, hija tispjega liema huma
s-soluzzjonijiet li diġà ġew mistħarrġa mill-Istati Membri
u mill-istituzzjonijiet tal-UE, u liema huma l-oqsma li jeħtieġu
azzjonijiet iżjed koordinati, l-ewwel nett sabiex jipprevjenu
każijiet ta’ taxxa doppja u t-tieni, sabiex jiżguraw metodu effettiv,
veloċi u li ma jiswiex wisq flus sabiex isolvi t-tilwim f’kunflitti dwar
it-taxxa doppja. Azzjonijiet li jirnexxu bħal dawn
jagħmlu lill-UE post aktar attraenti fejn wieħed jopera n-negozju
tiegħu, u tiżdied il-kompetizzjoni ġusta fis-suq intern. Dan
jikkontribwixxi għall-objettiv ta’ sfruttament tal-potenzjal kollu ta’ Suq
integrat tal-UE kif sostnut fl-Att dwar is-Suq Uniku[8] u għat-tneħħija
tal-ostakoli għall-eżerċitar effettiv tad-drittijiet
taċ-ċittadini tal-UE hekk kif ġie enfasizzat fir-Rapport
tal-2010 dwar iċ-Ċittadinanza tal-UE[9].
2.
X’inhi t-taxxa doppja?
It-taxxa doppja, fis-sens diskuss hawnhekk, tista’
tiġi spjegata bħala impożizzjoni ta’ taxxi komparabbli minn
żewġ ġurisdizzjonijiet fiskali (jew aktar) fir-rigward
tal-istess dħul jew kapital taxxabbli[10].
Għalkemm it-taxxa doppja tista’ sseħħ ukoll f’sitwazzjonijiet
purament nazzjonali, b’mod partikolari f’dak li jirrigwarda t-taxxa doppja
ekonomika, din il-Komunikazzjoni tiffoka fuq sitwazzjonijiet transkonfinali
biss. F’kuntest internazzjonali, it-taxxa doppja tista’
tirriżulta bħala konsegwenza ta’ residenza doppja jew ta’ taxxa kemm
fl-Istat ta’ residenza kif ukoll fl-Istat tas-sors. L-eżempji li ġejjin juru
ż-żewġ sitwazzjonijiet. Eżempju 1. Rigward ir-residenza fiskali
doppja, it-taxxa doppja tista’ tiġi ġġenerata mill-applikazzjoni
ta’ kriterji diverġenti. Pereżempju, kumpanija tista’ titqies
bħala residenti għal raġunijiet ta' taxxa fl-Istat Membru li fih
tkun legalment reġistrata u, b’mod simultanju, anki fi Stat Membru
differenti li fih tiżviluppa l-attività ewlenija tagħha. F’dik
is-sitwazzjoni, il-kumpanija tista’ tkun potenzjalment obbligata tħallas
it-taxxa korporattiva fuq bażi globali fiż-żewġ Stati
Membri u konsegwentement, tħallas it-taxxa darbtejn fuq l-istess dħul. Eżempju 2. Ġeneralment, l-Istati
Membri jintaxxaw kontribwenti li ma jkunux residenti fir-rigward tad-dħul
minn sorsi f’dak l-Istat. Din it-taxxa minn ras il-għajn tista’
tissovrapponi mat-taxxa globali fl-Istat ta’ residenza tal-kontribwent. Pereżempju,
artist li jkun residenti ta’ Stat Membru, jiffirma kuntratt komprensiv sabiex
jagħmel kunċerti f’diversi Stati Membri, u jawtorizza x-xandiriet
bir-radju tal-kunċerti kif ukoll il-wiri ta’ album live mit-tournée tiegħu. Id-dħul li
jkun ġej minn dak il-kuntratt jista’ jiġi intaxxat darbtejn jew aktar
(fl-Istat ta’ residenza u fl-Istati fejn isiru l-kunċerti) u anki r-royalties
tad-drittijiet tal-awtur tal-artist jistgħu jiġu intaxxati darbtejn. Ġeneralment, l-Istati Membri diġà jeżentaw
lill-kontribwenti mit-taxxa doppja permezz ta’ miżuri unilaterali[11], bilaterali[12] jew anki multilaterali[13]. Madankollu, bħala regola
ġenerali, fl-istadju preżenti tal-liġi tal-UE, dawn mhumiex
obbligati jeżentaw lill-kontribwenti mit-taxxa doppja. Huwa veru li
r-regoli tal-Istati Membri li jagħtu preferenza lis-sitwazzjonijiet nazzjonali
minflok lis-sitwazzjonijiet transkonfinali, pereżempju fil-qasam tat-taxxa
doppja ekonomika, huma kuntrarji għal-libertajiet fundamentali, fin-nuqqas
ta’ ġustifikazzjonijiet rilevanti[14].
Madankollu, it-taxxa doppja ma tmurx kontra t-trattati, sakemm din tkun tirriżulta
mill-eżerċizzju parallel tas-sovranità fiskali mill-Istat Membru kkonċernat[15]. Bħala konklużjoni, fl-istat
preżenti tal-liġi tal-UE, fin-nuqqas ta’ inizjattiva tal-UE, l-Istati
Membri mhumiex obbligati jipprevjenu taxxa doppja ta’ dan l-aħħar
tip, li wieħed jista’ jsejħilha wkoll taxxa doppja “mhux
diskriminatorja”, peress li dan il-fenomenu jaqa’ barra mill-ambitu
tal-libertajiet fundamentali[16].. Mr Damseaux, resident Belġjan, irċieva
dividendi mill-2005 sal-2007 minn kumpanija Franċiża. Fi Franza, dawn
id-dividendi kienu soġġetti għal taxxa ta’ 15 %. L-ammont
li jifdal wara dik it-taxxa (85 % tad-dividendi) kien soġġett
għal 15 % taxxa minn ras il-għajn fil-Belġju. Għaldaqstant,
it-taxxa totali ta’ dawn id-dividendi kienet ta’ 27,75 %. Min-naħa l-oħra, id-dividendi mħallsa
mill-kumpaniji Belġjani lil resident Belġjan kienu intaxxati biss 15 %
skont il-liġi Belġjana. Il-QEĠ (“Qorti Ewropea tal-Ġustizzja”) ddeċidiet
li, sakemm il-liġi tal-UE ma tistabbilixxi l-ebda kriterji ġenerali
għall-attribuzzjoni ta’ oqsma ta’ kompetenza bejn l-Istati Membri rigward
l-eliminazzjoni tat-taxxa doppja fi ħdan il-Komunità, l-Istati Membri
mhumiex obbligati jipprevjenu t-taxxa doppja ġuridika li tirriżulta[17].
3.
It-taxxa doppja hija problema?
L-Istati Membri jifhmu l-importanza
tal-eliminazzjoni tat-taxxa doppja u fil-fatt jevitawha f’ħafna mill-każijiet.
Madankollu, xi taxxa doppja għadha teżisti u toħloq xkiel
għall-istabbiliment, l-attività u l-investiment transkonfinali fl-UE li
fl-interess tan-negozji u ċ-ċittadini għandu jitneħħa,
kif intqal riċentement fir-rapport Monti[18]. It-taxxa doppja hija
waħda mill-aktar kwistjonijiet li jħassbu liċ-ċittadini u lin-negozji
tal-UE. Fir-Rapport tal-2010 dwar iċ-Ċittadinanza tal-UE, il-problemi
relatati mat-taxxa doppja ġew identifikati bħala ostakoli ewlenin li
ċ-ċittadini jiffaċċjaw f'kuntest transkonfinali. L-evidenza
tissuġġerixxi li, skont l-opinjoni pubblika, it-taxxa doppja hija
kwistjoni urġenti[19].
Barra minn hekk, it-taxxa doppja minnha nnifisha hija sors ta’ inċertezza
legali għall-kontribwenti kif stqarrew diversi drabi l-assoċjazzjonijiet
tan-negozji u r-rappreżentanti tal-kontribwenti[20]. Fil-fatt, ir-riżultati tat-tliet
konsultazzjonijiet pubbliċi riċenti tal-Kummissjoni[21] jikkonfermaw li l-kontribwenti
tal-UE għadhom imħassba ħafna dwar il-kwistjonijiet relatati
mat-taxxa doppja. B’mod partikolari, fil-konsultazzjoni pubblika
speċifika dwar it-taxxa doppja, intqal li l-problema kienet sinifikanti: bejn
wieħed u ieħor aktar minn 20 % tal-każijiet irrappurtati
kienu jammontaw għal aktar minn miljun (1) EUR għall-kontribwenti
korporattivi u aktar minn 35 % kienu jammontaw għal aktar minn 100,000 EUR
għal individwi. Huwa importanti wkoll li jiġi żgurat li
s-sett ta’ regoli maħsuba għall-prevenzjoni tat-taxxa doppja jkunu
trasparenti, sabiex jiġu evitati interpretazzjonijiet diverġenti u
għaldaqstant, sabiex jinkiseb ir-riżultat maħsub. Barra minn
hekk, minnha nnifisha, in-nuqqas ta’ trasparenza tista’ tkun ta’ ħsara
għall-attività transkonfinali[22]. In-nuqqas ta’ eżenzjoni mill-ħlas tat-taxxa
doppja jżid il-piż globali tat-taxxa u għaldaqstant, jista’
jkollu impatt negattiv fuq l-investiment kapitali. Riċerka empirika
tissuġġerixxi li t-taxxa korporattiva għandha impatt li mhuwiex
negliġibbli fuq id-deċiżjonijiet dwar il-post tal-investiment
dirett barrani[23].
Dan jissuġġerixxi li t-taxxa doppja ġewwa l-UE tista’
tiskoraġġixxi l-investimenti minn barra l-UE u xxekkel il-kompetittività
tal-intrapriżi tal-UE. Fin-nuqqas ta’ dejta attwali dwar it-taxxa
pprovduta mill-amministrazzjonijiet nazzjonali, huwa diffiċli li jinkisbu
stimi kompletament affidabbli tal-impatt dirett tat-taxxa doppja[24]. Fil-fatt, il-kontribwenti,
jekk ikollhom l-għażla, jevitaw it-taxxa doppja billi jadattaw l-imġiba
tagħhom għaċ-ċirkostanzi attwali. Għaldaqstant, it-taxxa
doppja ma tkunx mhux biss piż iżda ssir anki ta' xkiel għall-attività
ekonomika[25]. Dan l-impatt indirett huwa aktar diffiċli
biex jiġi mkejjel. Madankollu, pubblikazzjoni riċenti tistma li wara
l-adozzjoni ta’ konvenzjoni dwar it-taxxa doppja (DTC – “Double Tax Convention”),
il-flussi bilaterali ta’ investimenti tal-portafoll bejn il-pajjiżi
tat-trattat jistgħu jiżdiedu b'mhux aktar minn 50 %. Id-DTC huma
assoċjati wkoll ma’ żieda fil-valutazzjoni tal-ekwità, u jidhru li
huma fattur li jikkontribwixxi għat-tnaqqis tal-ispejjeż tal-kapital
ta’ ekwità fil-pajjiżi tat-trattat b’madwar 0,24 % fis-sena[26]. Xi kultant, l-eliminazzjoni tat-taxxa doppja, anki
meta din tkun legalment possibbli, timplika piż eċċessiv kemm f'termini
ta' żmien kif ukoll f'termini ta' spejjeż amministrattivi.
Ir-riżultati tal-istħarriġ tal-2007 imwettaq minn ditta rinomata
fil-qasam tat-taxxa[27]
wrew spiża medja ta’ konformità fiskali għat-taxxa fuq id-dħul
tal-kumpaniji ta’ 2,2 % tat-taxxi mħallsa. Madwar 15 % taż-żmien
meħud fuq attivitajiet ta’ konformità kien jikkonċerna l-aspetti
internazzjonali tat-taxxa korporattiva. Barra minn hekk, 14,6 % tal-kumpaniji
u 31,0 % tal-individwi li wieġbu l-Konsultazzjoni Pubblika dwar
it-Taxxa Doppja għal dak il-piż għażlu li ma jfittxu l-ebda
rimedju biex jeliminaw it-taxxa doppja. Ir-Rapport tal-2010 dwar iċ-Ċittadinanza
tal-UE jsemmi l-inadegwatezza tal-“mekkaniżmi eżistenti sabiex tkun
evitata t-taxxa doppja”. Jista’ jiġi osservat ukoll li
l-akkumulazzjoni tat-taxxi imposti minn aktar minn Stat wieħed tista’
twassal għal riżultati li, għall-inqas f’xi Stati Membri, ikunu
kkunsidrati bħala konfiskatorji u għaldaqstant meqjusa li jkunu
kontra l-liġi, sakemm dawn ir-riżultati jkunu ġew ikkawżati
mid-dispożizzjonijiet ta’ dak l-Istat waħdu. Xi eżempji speċifiċi jindikaw
is-sitwazzjoni preżenti fejn iċ-ċittadini u n-negozji aktarx jiltaqgħu
ma’ ostakoli prattiċi sinifikanti għall-eżerċitar effettiv
tad-drittijiet tagħhom u għall-funzjonament mingħajr problemi
tas-suq intern. F’petizzjoni indirizzata lill-Parlament Ewropew[28] ċittadin Ġermaniż irrapporta li kien joqgħod fi
Franza u li kien jaħdem fil-Ġermanja bħala ħaddiem
indipendenti għal xi sptarijiet Ġermaniżi. Minħabba
interpretazzjonijiet diverġenti tad-DTC bejn Franza u l-Ġermanja hu
ġie intaxxat miż-żewġ Stati Membri. Kellu jmur joqgħod
il-Ġermanja sabiex isolvi l-problema tiegħu. Ċittadin Taljan[29] joqgħod
il-Ġermanja u jaħdem għal kumpanija Taljana tat-trasport. Isuq
trakk madwar diversi pajjiżi tal-Unjoni Ewropea. Minħabba
interpretazzjonijiet diverġenti tad-DTC bejn l-Italja u l-Ġermanja hu
ġie intaxxat kemm mill-Ġermanja kif ukoll mill-Italja. Il-proċedura
ta’ ftehim reċiproku, li nbdiet fl-2005, ma ntemmitx qabel l-2010, iżda
l-problemi tiegħu għadhom ma spiċċawx.
4.
Ir-risposti attwali u l-limitazzjoni tagħhom
biex isolvu l-problemi ewlenin
It-taxxa doppja diġà ġiet indirizzata
fil-livell tal-UE. Id-Direttiva dwar is-Sussidjarji Prinċipali[30], id-Direttiva dwar
l-Imgħax u r-Royalties[31],
il-Konvenzjoni ta’ Arbitraġġ (AC – “Arbitration
Convention”)[32],
il-kisbiet tal-Forum Konġunt dwar il-Prezzijiet ta' Trasferiment (l-aktar
il-Kodiċi tal-Kondotta dwar l-implimentazzjoni effettiva tal-AC)[33], u r-Rakkomandazzjoni dwar
proċeduri għall-ħelsien mit-taxxa minn ras il-għajn[34] huma eżempji rilevanti
ta’ dawn l-isforzi. Riċentement, il-Kummissjoni pproponiet
direttiva għal Bażi Komuni Konsolidata tat-Taxxa Korporattiva (BKKTK)[35]. Ladarba tkun adottata, din se
ssolvi l-problemi tat-taxxa doppja, fil-livell tal-UE, għal gruppi
multinazzjonali li jiddeċiedu li jużaw dan l-istrument. Madankollu, peress li l-ambitu ta’ din il-proposta
huwa limitat, mhux se jkunu indirizzati l-każijiet kollha tat-taxxa doppja:
dawk il-kumpaniji eliġibbli li jagħżlu s-sistema biss
ikunu jistgħu jibbenefikaw mir-reġim tal-BKKTK (l-Artikoli 2 u 6
tal-Proposta)[36]. L-istrumenti eżistenti mhumiex
biżżejjed sabiex jindirizzaw ħafna mis-sitwazzjonijiet ta’ taxxa
doppja li jifdal, b’mod partikolari: id-Direttiva dwar l-Imgħax u r-Royalties
hija limitata fl-ambitu; id-DTC ma tkoprix it-taxxi kollha rilevanti mill-perspettiva
tas-Suq Uniku (eż. id-dazji tar-reġistrazzjoni), ma jipprovdux għall-eliminazzjoni
kompluta tat-taxxa doppja u, b’mod partikolari, ma jipprovdu l-ebda soluzzjoni
uniformi għal relazzjonijiet trijangulari u multilaterali bejn l-Istati
Membri; kemm fl-AC kif ukoll fid-DTC, iż-żmien meħtieġ
sabiex jiġu konklużi proċeduri ta’ ftehim reċiproku
f’każ ta’ tilwim dwar it-taxxa doppja, huwa twil wisq u dawn
il-proċeduri spiss ma jirnexxilhomx isolvu l-problemi sottomessi. Barra minn hekk, l-istrumenti eżistenti
għall-eżenzjoni mit-taxxa doppja mhux dejjem jaħdmu b’mod
effettiv, b’mod partikolari: id-dispożizzjonijiet tad-DTC mhumiex
interpretati u implimentati b’mod konsistenti mill-Istati Membri kkonċernati.
Prattiki kunfliġġenti bħal dawn jikkonċernaw l-aktar
id-definizzjoni ta’ kunċetti bħar-royalties, id-dħul
tan-negozju, id-dividendi, l-istabbiliment permanenti. Konsegwentement,
il-kontribwenti jistgħu jġarrbu taxxa doppja, sitwazzjoni li tmur
kontra l-objettiv segwit mid-DTC. Barra minn hekk, iċ-ċittadini tal-UE li
jirċievu wirt b’mod transkonfinali jistgħu jiffaċċjaw
żvantaġġ ukoll, li huwa piż ta’ taxxa fuq il-wirt ogħla
minn dak li seta' kellhom f’sitwazzjoni purament interna fi kwalunkwe Stat
Membru kkonċernat. Hemm aspettattivi kbar li dawn il-problemi, li spiss
ikunu kumplessi mill-perspettiva tal-kontribwenti, jiġu indirizzati
permezz ta’ soluzzjonijiet fil-livell tal-UE, fejn dan ikun possibbli. Min-naħa
tagħha, l-OECD (li 21 Stat Membru tal-UE huma membri tagħha)
tirrikonoxxi b’mod espliċitu l-ħtieġa li jiġu indirizzati
l-ostakoli li jirriżultaw mit-taxxa doppja[37]. Barra minn hekk, ir-Rapport
Monti jirrakkomanda ħidma ulterjuri għall-eliminazzjoni tax-xkiel
fiskali kkawżat mit-taxxa doppja mġarrba mill-individwi.
Għaldaqstant, jidher li hemm xewqa ġenwina fost il-kontribwenti u
anki fost l-Istati Membri sabiex tiġi indirizzata t-taxxa doppja transkonfinali.
5.
Soluzzjonijiet possibbli
Il-problemi li ġew identifikati jistgħu
jiġu indirizzati billi l-istrumenti eżistenti jittejbu sabiex
jindirizzaw is-sitwazzjonijiet ta’ taxxa doppja jew billi jiġu proposti
strumenti u soluzzjonijiet ġodda. Problemi differenti ta’
taxxa doppja jistgħu jiġu indirizzati b’modi differenti, uħud
permezz ta’ konvenzjonijiet bilaterali dwar it-taxxa, uħud forsi permezz
tal-leġiżlazzjoni tal-UE (fi ħdan il-limiti tal-bażi legali
disponibbli fit-TFUE), jew b’modi oħrajn permezz ta’ soluzzjonijiet u
strumenti speċifiċi. Dawn is-soluzzjonijiet possibbli jinkludu:
5.1.
Tisħiħ tal-istrumenti eżistenti
Proposta għal tfassil mill-ġdid
tad-Direttiva dwar l-Imgħax u r-Royalties hija ppreżentata b’mod
simultanju ma’ din il-Komunikazzjoni. L-emendi proposti għat-test
eżistenti għandhom l-għan li jnaqqsu n-numru ta’ każijiet
fejn it-taxxa doppja tista’ sseħħ bħala konsegwenza ta’ Stat
Membru wieħed li japplika taxxa minn ras il-għajn fuq ħlas filwaqt
li Stat Membru ieħor jintaxxa dak l-istess ħlas.
5.2.
Estensjoni tal-kopertura u tal-ambitu ta’
konvenzjonijiet ta’ taxxa doppja
Il-Kummissjoni tqis li hemm il-ħtieġa li
jitlesta l-qafas tad-DTC bejn is-27 Stat Membru[38] u se tinkoraġġixxi
djalogu bejn l-Istati Membri f’każ ta’ tilwim li jxekkel
il-konklużjoni ta’ DTC. Il-Kummissjoni beħsiebha teżamina, flimkien
mal-Istati Membri u l-esperti, modi ta' kif jistgħu jiġu indirizzati
sitwazzjonijiet trijangulari[39],
u ta' kif jiġu ttrattati entitajiet u taxxi li mhumiex koperti minn DTC fi
ħdan l-UE. Se tieħu l-inizjattivi xierqa, b’mod partikolari fir-rigward
tat-taxxi fuq il-wirt.
5.3.
Passi maħsubin sabiex jaslu għal
interpretazzjoni u applikazzjoni aktar konsistenti tad-dispożizzjonijiet
tad-DTC bejn l-Istati Membri tal-UE
It-taxxa doppja spiss tirriżulta minn
kunflitti fl-interpretazzjoni. Hemm bżonn li, fejn possibbli, tiġi evalwata
l-possibbiltà li jiġi żviluppat fehim komuni fl-UE ta’ xi
kunċetti li jinsabu fid-DTC applikabbli bejn l-Istati Membri (eż. royalties,
dħul tan-negozju, dividendi, stabbilimenti permanenti, residenza fiskali,
ħaddiema transkonfinali...). Skont il-każ, jista’ jiġi indikat
li jiġu kkunsidrati kunċetti identiċi jew simili li jinsabu
fil-liġi tal-UE, bħala dimensjoni speċifika tal-UE
għall-problema. Minħabba l-importanza tagħhom għas-suq
intern, huwa fundamentali li dawn il-kwistjonijiet jiġu diskussi
fil-livell tal-UE. Madankollu, koordinazzjoni bħal din tista’
tikkontribwixxi wkoll għad-diskussjonijiet ta’ korpi internazzjonali
bħall-OECD u n-NU, anki f’dak li jirrigwarda l-iżvilupp ta’ standards
internazzjonali usa'. Billi wieħed jibni fuq l-esperjenza pożittiva
tal-JTPF (“Joint Transfer Pricing Forum”), hemm l-ambitu sabiex jiġu
eżaminati l-benefiċċji potenzjali tat-twaqqif ta’ forum għar-rappreżentanti
tal-Istati Membri (Forum tal-UE dwar it-taxxa doppja). Fuq il-bażi
tad-diskussjonijiet li għandhom isiru f’dan il-forum, il-Kummissjoni se
tikkunsidra l-elaborazzjoni tal-Kodiċi ta’ Kondotta dwar it-taxxa doppja.
5.4.
L-iffaċilitar u t-tħaffif tas-soluzzjoni tat-tilwim
fl-UE
L-AC ġiet imfassla sabiex tipprovdi metodu
għas-soluzzjoni ta’ tilwim li jirriżulta l-aktar mill-prezzijiet ta' trasferiment.
Madankollu, minkejja l-adozzjoni (u r-reviżjoni) ta’ Kodiċi ta’
Kondotta, il-funzjonament xieraq tal-AC xorta jista’ jittejjeb, kif jidher mit-tul,
b’mod ġenerali, tal-Proċeduri ta’ Ftehim Reċiproku (MAP –
“Mutual Agreement Procedures”)[40].
Fir-rigward tal-AC, matul l-aħħar 5 snin li għalihom huma
disponibbli ċ-ċifri, nofs it-tilwim pendenti fi tmiem kull sena kien
tilwim li kien ilu għaddej għal aktar minn sentejn[41]. Il-kontribuzzjonijiet għall-konsultazzjonijiet
pubbliċi tal-2010 jikkritikaw il-fatt li d-DTC ma tippermettix li jkun
hemm soluzzjonijiet tat-tilwim f'waqthom. Ġeneralment, il-kontribwenti
jiddependu biss fuq il-mekkaniżmu ta’ soluzzjoni tat-tilwim li huwa
pprovdut mid-DTC rilevanti, abbażi tal-Artikolu 25 antik tal-Mudell
ta’ Konvenzjoni dwar it-Taxxa tal-OECD. Madankollu, dan mhuwiex kompletament
effiċjenti minħabba li l-Istati kontraenti sempliċement jintalbu
jippruvaw isibu soluzzjoni. Il-kontribwent ma għandu l-ebda garanzija li
t-taxxa doppja se tiġi eliminata, u lanqas li l-amministrazzjonijiet
tat-taxxa se jseħħu b’mod veloċi. L-OECD tirrikonoxxi n-numru
ta’ każijiet mhux solvuti (żieda ta’ 21,3% mill-2008 sal-2009) bħala
wieħed ta’ tħassib kbir[42]. Għaldaqstant, mill-perspettiva tal-UE, in-nuqqas
ta’ proċedura vinkolanti globali għas-soluzzjoni tat-tilwim hija
kwistjoni li trid tiġi indirizzata, kemm għal raġunijiet tas-suq
uniku kif ukoll minħabba motivazzjonijiet ta’ kompetittività globali usa’
(relatati mal-fatt li l-investituri barranin huma attratti lejn l-UE). L-AC u d-DTC
tal-Istati Membri ma jipprovdu l-ebda metodu kompletament ta’ suċċess. Soluzzjoni possibbli tinsab fl-aħħar
verżjoni tal-Artikolu 25 tal-Mudell ta’ Konvenzjoni dwar it-Taxxa
tal-OECD (2008), li jipprovdi għal proċedura ta’ ftehim
reċiproku bi proċedura vinkolanti għas-soluzzjoni tat-tilwim
għall-każijiet kollha mhux solvuti ta’ taxxa doppja, jekk
il-kontribwent jitlob li jsir hekk. Madankollu, sa issa, dispożizzjonijiet
bħal dawn ġew inklużi biss f’numru żgħir ta’ DTC
konklużi bejn l-Istati Membri[43]. Il-Kummissjoni tara l-bżonn li tanalizza
x’titjib jista’ jsir fil-proċeduri għas-soluzzjoni tat-tilwim dwar
it-taxxa doppja fi ħdan l-UE. Għandha tiġi esplorata wkoll,
b’mod partikolari, il-possibbiltà ta’ mekkaniżmu sabiex jiġi solvut
b’mod effettiv u malajr it-tilwim imsemmi fl-oqsma kollha tat-taxxa diretta.
6.
Passi u konklużjonijiet ulterjuri
Il-Kummissjoni hija determinata li tindirizza
l-problemi rilevanti tat-taxxa doppja fl-UE u li tippreżenta xi inizjattivi.
Żewġ proposti huma prevalenti. Dawn huma: ·
Il-proposta għal bażi komuni konsolidata
tat-taxxa korporattiva – adottata f’Marzu 2011; · Il-proposta għal tfassil mill-ġdid tad-Direttiva dwar l-Imgħax
u r-Royalties, ippreżentata b’mod simultanju ma’ din il-Komunikazzjoni. Minbarra dawn il-proposti, il-Kummissjoni se: ·
Tippreżenta dalwaqt soluzzjonijiet possibbli sabiex
tindirizza l-ostakoli transkonfinali relatati mat-taxxa fuq il-wirt fi
ħdan l-UE ·
Tkompli tagħmel użu mill-JTPF li ġie
rinnovat riċentement sabiex tindirizza l-kwistjonijiet ta’ taxxa doppja relatata
mal-prezzijiet ta' trasferiment; ·
Tippreżenta soluzzjonijiet fl-2012 dwar
it-taxxa transkonfinali doppja fuq
dividendi mħallsa lil investituri tal-portafolli; · Tiżviluppa aktar l-ideat stabbiliti f’din il-Komunikazzjoni, b’mod
partikolari l-possibbiltà li jinħoloq Forum dwar it-taxxa doppja għal
kwistjonijiet purament relatati mat-taxxa tal-UE, sabiex tiżviluppa
kodiċi ta’ kondotta dwar it-taxxa doppja u sabiex tikkunsidra mekkaniżmu
effiċjenti ta’ soluzzjoni tat-tilwim, bil-għan li jiġu ddeterminati
l-aktar mezzi effettivi għat-tneħħija tat-taxxa doppja · Rigward l-eżenzjoni tal-ħlas tat-taxxa doppja, bħalissa
l-Kummissjoni qed tgħarbel kif tista’ tniedi proċedura ta’ konsultazzjoni
għal ġbir ta’ informazzjoni sabiex tistabbilixxi skala
sħiħa ta’ dan il-fenomenu. Ir-riżultati ta’ din
il-konsultazzjoni se jintużaw sabiex jiġi identifikat u
żviluppat rispons politiku xieraq. Barra minn hekk, il-Kummissjoni għandha
l-għan li tiddiskuti ma’ esperti mill-Istati Membri tal-UE dwar x’inhu
l-aqwa mod sabiex jiġu indirizzati dawn il-kwistjonijiet qabel ma
tieħu l-inizjattivi xierqa. Il-Kummissjoni tistieden lill-Parlament Ewropew,
lill-Kunsill u lill-Kumitat Ekonomiku u Soċjali Ewropew sabiex jiddiskutu
u jappoġġjaw dawn l-orjentazzjonijiet. Il-partijiet interessati kollha huma mistiedna
jesprimu l-opinjonijiet tagħhom dwar din l-inizjattiva u jinfurmaw
lill-Kummissjoni bl-azzjonijiet speċifiċi li jirrakkomandaw. [1] COM(2010) 2020, 3.3.2010. [2] Il-Kummissjoni hija mħassba
dwar is-sitwazzjonijiet preżenti ta’ eżenzjoni mill-ħlas
tat-taxxa doppja ġewwa l-UE. Il-Kummissjoni qed tikkunsidra
konsultazzjoni pubblika fil-qasam tal-eżenzjoni mill-ħlas tat-taxxa
doppja korporattiva, kif suġġerit riċentement mill-MPE, is-Sinj.
Bowles, President tal-Kumitat għall-Affarijiet Ekonomiċi u Monetarji tal-Parlament
tal-UE (Forum dwar it-Taxxa tal-2011 fi Brussell). [3] COM(2006)823, 19.12.2006,
punt 1. [4] Ara, pereżempju,
il-Konklużjonijiet tal-Kapijiet ta’ Stat jew tal-Gvern tal-pajjiżi
taż-Żona tal-Euro tal-11 ta’ Marzu 2011. [5] Ara l-konsultazzjoni pubblika
tal-Kummissjoni http://ec.europa.eu/taxation_customs/common/consultations/tax/2010_04_doubletax_en.htm
u n-noti ta’ qiegħ il-paġna numri 25 u 26. [6] COM(2010)769, 20.12.2010, punt 4.1. [7] It-taxxa doppja purament nazzjonali,
kull meta sseħħ, għandha tiġi rregolata
mil-leġiżlatur nazzjonali. [8] COM(2011)206, 13.4.2011. [9] Ir-Rapport tal-2010 dwar iċ-Ċittadinanza
tal-UE 'It-tneħħija tal-ostakoli għad-drittijiet
taċ-ċittadini tal-UE' COM(2010)603, 27.10.2010. [10] Ara, fl-IBFD Tax Glossary, id-daħla "double
taxation".(taxxa doppja). Tradizzjonalment, hija maqsuma
f’żewġ tipi, taxxa doppja ġuridika u taxxa doppja ekonomika.
Fil-każ ta’ taxxa doppja ġuridika, żewġ taxxi
komparabbli jiġu applikati għall-istess kontribwent fir-rigward
tal-istess dħul jew kapital. Ġeneralment, l-espressjoni taxxa
doppja ekonomika tintuża meta kontribwenti differenti jiġu
intaxxati fir-rigward tal-istess dħul jew kapital. [11] Eż. billi jiġi eżentat
id-dħul barrani ta’ kontribwent residenti jew billi jingħata kreditu
barrani ta’ taxxa. [12] Miżuri bilaterali pprovduti
permezz ta’ konvenzjonijiet dwar it-taxxa doppja (DTC – “double tax
conventions”) li fuq il-bażi tagħhom żewġ pajjiżi
jiftiehmu dwar kif u kemm titnaqqas it-taxxa doppja bejn ir-residenti
tagħhom. [13] Eż. il-Konvenzjoni bejn
il-Pajjiżi Nordiċi sabiex tiġi evitata t-taxxa doppja fir-rigward
tat-taxxi fuq id-dħul u fuq il-kapital jew l-hekk imsejħa
“Konvenzjoni dwar l-Arbitraġġ” (AC – “Arbitration Convention”):
Konvenzjoni dwar l-eliminazzjoni tat-taxxa doppja b’rabta
mal-aġġustament ta' intrapriżi assoċjati (90/436/KEE),
ĠU L 225, 20.8.1990 [Mhux disponibbli bil-Malti]. [14] Eż. QEĠ, it-12 ta’ Diċembru 2002,
C-324/00 (Lankhorst-Hohorst), para. 32; QEĠ, l-14 ta’ Diċembru 2006,
C-170/05 (Denkavit Internationaal), para. 39; QEĠ, it-8 ta’ Novembru 2007,
C-379/05 (Amurta), para. 28; QEĠ, l-1 ta’ Lulju 2010,
C‑233/09 (Dijkman), para. 23; QEĠ, it-22 ta’ Diċembru 2010
C-287/10 (Tankreederei I), para 15. [15] QEĠ, l-14 ta’ Novembru 2006
(Kerckhaert-Morres); it-12 ta’ Frar 2009 (Block); is-16 ta’ Lulju 2009
(Damseaux). [16] Opinjoni tal-A.G. Geelhoed f’Kerckhaert-Morres,
para.38. [17] QEĠ, Damseaux, cit. [18] Rapport lill-President tal-Kummissjoni Ewropea (mill-eks
Kummissarju tal-UE Monti), “Strateġija Ġdida għas-Suq Uniku”,
id-9 ta’ Mejju 2010, para.3.5., 83. [19] Pereżempju, matul il-Laqgħa
tal-Kumitat għall-Petizzjonijiet tal-Parlament Ewropew li saret fl-14 u fil-15 ta’ Ġunju 2011,
4 mill-11-il Petizzjoni inklużi fil-Kapitolu dwar it-Taxxa kienu jirreferu
għat-taxxa doppja. Ara wkoll l-istudju tal-Ewrobarometru ta' Settembru
2011 dwar l-ostakoli li jiffaċċjaw iċ-ċittadini fis-Suq
Intern, http://ec.europa.eu/public_opinion/archives/quali/ql_obstacles_en.pdf
[20] Il-kummenti tal-MEDEF (“Mouvement des
Entreprises de France”) dwar Proposed changes in article 15 § 2 of the OECD model convention, 2007, (“Bidliet proposti fl-Artikolu 15(2) tal-Mudell
ta’ Konvenzjoni tal-OECD”) fuq http://www.oecd.org/dataoecd/14/62/39547932.pdf. [21] http://ec.europa.eu/taxation_customs/common/consultations/tax/2010_04_doubletax_en.htm; http://ec.europa.eu/taxation_customs/common/consultations/tax/2010_06_inheritance_en.htm; http://ec.europa.eu/taxation_customs/common/consultations/tax/2010_08_royalty_en.htm. [22] OECD. Tax Effects on Foreign Direct
Investment, 2007, 33. (“Effetti tat-Taxxa fuq l-Investiment Dirett Barrani”). [23] Ara, pereżempju, Hajkova, D. et
al., “Taxation, Business Environment and FDI Location in OECD Countries”,
Dokumenti ta’ Ħidma tad-Dipartiment tal-Ekonomija tal-OECD, Nru 502,
2006, fuq http://dx.doi.org/10.1787/874058477248. (“Taxxa,
Ambjent tan-Negozju u Post tal-FDI fil-pajjiżi tal-OECD”). [24] Valutazzjoni tal-Impatt tal-proposta
għal Direttiva tal-Kunsill dwar BKKTK, 16.3.2011. [25] Id-distinzjoni bejn piż u xkiel
fir-rigward tat-taxxa doppja diġà ssemmiet fl-1923 mil-League of Nations.
Ara pereżempju, Economic and Financial Commission, Report on Double
Taxation submitted to the Financial Committee, (“Kummissjoni Ekonomika u
Finanzjarja, "Rapport dwar it-Taxxa Doppja sottomessa lill-Kumitat
Finanzjarju") Dokument E.F.S.73. F.19, p.11, il-5 ta’ April 1923. [26] Parkih, Jain u Spahr, The impact of
Double Taxation on Cross Border Equity Flows, Valuations and Cost of
Capital (“L-impatt tat-Taxxa Doppja fuq il-Flussi Transkonfinali
tal-Ekwità, il-Valutazzjonijiet u l-Kost tal-Kapital”), 2011, EFMA, Laqgħa
ta’ Braga. [27] PWC LLP, Total Tax Contribution ("Kontribuzzjonijiet
Totali tat-Taxxa"), Stħarriġ tal-2007 tal-Hundred Group of
Finance UK Directors tar-Renju Unit (l-assoċjazzjoni tal-akbar 100
kumpanija elenkati bħala kumpaniji tar-Renju Unit). [28] PE, Kumitat għall-Petizzjonijiet,
Petizzjoni 1404/2010. [29] PE, Kumitat għall-Petizzjonijiet,
Petizzjoni 1053/2010. [30] Id-Direttiva tal-Kunsill tat-23 ta’ Lulju 1990
dwar is-sistema komuni tat-taxxa li tapplika fil-każ tal-kumpaniji
prinċipali u sussidjarji ta' Stati Membri differenti (90/435/KEE). [31] Direttiva tal-Kunsill tat-3 ta’ Ġunju 2003
dwar sistema komuni ta' taxxa applikabbli għall-pagamenti ta' mgħax u
ta' royalties bejn kumpaniji assoċjati ta' Stati Membri differenti
(2003/49/KE). [32] Konvenzjoni dwar l-eliminazzjoni
tat-taxxa doppja b’konnessjoni mal-aġġustament tal-intrapriżi
assoċjati (90/436/KEE), ĠU L 225, 20.8.1990. [33] http://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/company_tax/transfer_pricing/index_en.htm [34] C/2009/7924, http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/common/whats_new/c(2009)7924_en.pdf [35] COM(2011)121; 16.3.2011. [36] Il-Proposta ta' direttiva ma tistabbilixxi
xejn ħlief sistema għal bażi komuni għat-taxxa ta’
ċerti kumpaniji u gruppi ta’ kumpaniji (Artikolu 1 tal-Proposta). [37] Ara iktar ’il fuq, in-nota 3. [38] Fl-1.1.2011, 10 relazzjonijiet bilaterali
bejn l-Istati Membri tal-UE ma kinux koperti mid-DTC. [39] Fil-qasam tal-prezzijiet ta' trasferiment,
sar xi xogħol mill-JTPF; ara n-nota tal-qiegħ li ġejja. [40] http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/company_tax/transfer_pricing/forum/jtpf/2010/ /jtpf_2010_06_08_number_open_cases_en.pdf [41] http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/company_tax/transfer_pricing/forum/jtpf/2010/ /jtpf_2010_06_08_number_open_cases_en.pdf [42] http://www.oecd.org/document/11/0,3746,en_2649_33747_46499831_1_1_1_1,00.html;
żieda ta’ 63,4 % meta mqabbla mal-2006. [43] eż. bejn Franza u r-Renju Unit
(19/6/2008), bejn il-Pajjiżi l-Baxxi u r-Renju Unit (26/9/2008), bejn il-Ġermanja
u r-Renju Unit (30/3/2010).