1 Dan l-Istandard jiddefinixxi l-bażi għall-preżentazzjoni ta’ rapporti finanzjarji għal skopijiet ġenerali, biex jassigura l-komparabbiltà kemm mar-rapporti finanzjarji ta’ perjodi preċedenti tal-entità kif ukoll ma’ rapporti finanzjarji ta’ entitajiet oħra. Jippreżenta r-rekwiżiti ġenerali għall-preżentazzjoni tar-rapporti finanzjarji, linji gwida għall-istruttura tagħhom u r-rekwiżiti minimi għall-kontenut tagħhom.

2   Entità għandha tapplika dan l-Istandard għall-preparazzjoni u l-preżentazzjoni ta’ rapporti finanzjarji għal skopijiet ġenerali f’konformità mal-Istandards Internazzjonali tar-Rapportar Finanzjarju (IFRSs).

3 IFRSs oħrajn jippreżentaw ir-rekwiżiti ta’ rikonoxximent, kejl u divulgazzjoni għal tranżazzjonijiet speċifiċi u eventi oħrajn.

4 Dan l-Istandard ma japplikax għall-istruttura u l-kontenut ta’ rapporti finanzjarji interim kondensati li jiġu ppreparati f’konformità mal-IAS 34 Rapportar Finanzjarju Interim. Madankollu, il-paragrafi 15–35 japplikaw għal tali rapporti finanzjarji. Dan l-Istandard japplika b’mod ugwali għall-entitajiet kollha, inklużi dawk li jippreżentaw rapporti finanzjarji konsolidati f’konformità mal-IFRS 10 Rapporti Finanzjarji Konsolidati u dawk li jippreżentaw rapporti finanzjarji separati f’konformità mal-IAS 27 Rapporti Finanzjarji Separati.

5 Dan l-Istandard juża terminoloġija li hija xierqa għal entitajiet li għandhom l-għan li jagħmlu l-profitt, inklużi entitajiet kummerċjali fis-settur pubbliku. Jekk entitajiet b’attivitajiet mingħajr skop ta’ qligħ fis-settur privat jew fis-settur pubbliku japplikaw dan l-Istandard, jista’ jkollhom bżonn jemendaw id-deskrizzjonijiet użati għal entrati f’linja partikulari fir-rapporti finanzjarji u għar-rapporti finanzjarji nfushom.

6 B’mod simili, entitajiet li ma għandhomx ekwità kif definit fl-IAS 32 Strumenti Finanzjarji: Preżentazzjoni (eż. xi fondi mutwi) u entitajiet li l-kapital azzjonarju tagħhom mhuwiex ekwità (eż. xi entitajiet kooperattivi) jista’ jkollhom bżonn jadattaw il-preżentazzjoni fir-rapporti finanzjarji tal-interessi tal-membri jew ta’ detenturi ta’ unitajiet.

7   It-termini li ġejjin jintużaw f’dan l-Istandard bit-tifsiriet speċifikati:

8 Għalkemm dan l-Istandard juża t-termini “introjtu ieħor komprensiv”, “profitt jew telf” u “introjtu komprensiv totali”, entità tista’ tuża termini oħrajn biex tiddeskrivi t-totali sakemm it-tifsira tkun ċara. Pereżempju, entità tista’ tuża t-terminu “introjtu nett” biex tiddeskrivi profitt jew telf.

8A It-termini li ġejjin huma deskritti fl-IAS 32 Strumenti Finanzjarji: Preżentazzjoni u jintużaw f’dan l-Istandard fit-tifsira speċifikata fl-IAS 32:

9 Ir-rapporti finanzjarji huma rappreżentazzjoni strutturata tal-pożizzjoni finanzjarja u tal-prestazzjoni finanzjarja ta’ entità. L-objettiv tar-rapporti finanzjarji huwa li tingħata informazzjoni dwar il-pożizzjoni finanzjarja, il-prestazzjoni finanzjarja u l-flussi ta’ flus ta’ entità li tkun utli għal firxa wiesgħa ta’ utenti fit-teħid tad-deċiżjonijiet ekonomiċi tagħhom. Ir-rapporti finanzjarji juru wkoll ir-riżultati tad-dispensar tar-riżorsi li tħallew f’idejn il-maniġment. Biex jintlaħaq dan l-objettiv, ir-rapporti finanzjarji jipprovdu informazzjoni dwar dawn l-elementi tal-entità:

10  Sett komplet ta’ rapporti finanzjarji jkun fih:

10A   Entità tista’ tippreżenta rapport tal-profitt jew telf u ta’ introjtu ieħor komprensiv uniku, bil-profitt jew telf u introjtu ieħor komprensiv ippreżentati f’żewġ taqsimiet. It-taqsimiet għandhom jiġu ppreżentati flimkien, bit-taqsima tal-profitt jew telf ippreżentata l-ewwel, segwita direttament mit-taqsima ta’ introjtu ieħor komprensiv. Entità tista’ tippreżenta t-taqsima tal-profitt jew telf f’rapport tal-profitt jew telf separat. F’dak il-każ, ir-rapport tal-profitt jew telf separat għandu jippreċedi immedjatament ir-rapport li jippreżenta l-introjtu komprensiv, li għandu jibda mill-profitt jew telf.

11   Entità għandha tippreżenta bi prominenza ugwali r-rapporti finanzjarji kollha f’sett komplet ta’ rapporti finanzjarji.

12 [Imħassar]

13 Diversi entitajiet jippreżentaw, barra r-rapporti finanzjarji, rieżami finanzjarju mill-maniġment li jiddeskrivi u jispjega l-karatteristiki ewlenin tal-prestazzjoni finanzjarja u tal-pożizzjoni finanzjarja tal-entità, u tal-inċertezzi ewlenin li tkun qed tiffaċċja. Rapport bħal dan jista’ jinkludi rieżami ta’:

14 Ħafna entitajiet jippreżentaw ukoll, barra r-rapporti finanzjarji, rapporti u rendikonti bħal rapporti ambjentali u rendikonti ta’ valur miżjud, partikularment f’industriji fejn il-fatturi ambjentali jkunu sinifikanti jew fejn l-impjegati jitqiesu bħala grupp ta’ utenti importanti. Rapporti u rendikonti ppreżentati barra r-rapporti finanzjarji huma barra mill-kamp ta’ applikazzjoni tal-IFRSs.

15   Ir-rapporti finanzjarji għandhom jippreżentaw b’mod ġust il-pożizzjoni finanzjarja, ir-riżultati finanzjarji u l-flussi ta’ flus tal-entità. Preżentazzjoni ġusta teħtieġ rappreżentazzjoni leali tal-effetti tat-tranżazzjonijiet, eventi u kundizzjonijiet oħra f’konformità mad-definizzjonijiet u l-kriterji tar-rikonoxximent għall-assi, l-obbligazzjonijiet, l-introjtu u l-ispejjeż imniżżla fil-Qafas Kunċettwali għar-Rapportar Finanzjarju (Qafas Kunċettwali). Huwa stmat li l-applikazzjoni tal-IFRSs, b’divulgazzjoni addizzjonali fejn meħtieġ, tirriżulta f’rapporti finanzjarji li jagħtu preżentazzjoni ġusta.

16   Entità li r-rapporti finanzjarji tagħha jkunu konformi mal-IFRSs għandha tagħmel dikjarazzjoni espliċita u bla riservi ta’ din il-konformità fin-noti. Entità ma għandhiex tiddeskrivi r-rapporti finanzjarji bħala li huma konformi mal-IFRSs sakemm ma jkunux konformi mar-rekwiżiti kollha tal-IFRSs.

17 Fi kważi ċ-ċirkustanzi kollha, entità tikseb preżentazzjoni ġusta meta tkun konformi mal-IFRSs applikabbli. Preżentazzjoni ġusta teħtieġ ukoll li entità:

18   Entità ma tistax tirrettifika politika tal-kontabbilità mhux xierqa billi tiddivulga l-politiki tal-kontabbiltà użati jew permezz ta’ noti jew materjal ta’ spjegazzjoni.

19   Fiċ-ċirkustanzi estremament rari fejn il-maniġment jikkonkludi li l-konformità ma’ rekwiżit ta’ IFRS tista’ tkun tant ta’ diżgwid li tkun tmur kontra l-objettiv tar-rapporti finanzjarji kif imniżżel fil-Qafas Kunċettwali, l-entità għandha tidderoga minn tali rekwiżit bil-mod kif stipulat fil-paragrafu 20 jekk il-qafas regolatorju rilevanti jitlob, jew jekk b'xi mod ieħor ma jipprojbixxix, tali deroga.

20   Meta entità tidderoga minn rekwiżit ta’ IFRS f’konformità mal-paragrafu 19, din għandha tiddivulga:

21   Meta entità tkun idderogat minn rekwiżit ta’ IFRS f’perjodu preċedenti, u dik id-deroga taffettwa l-ammonti rikonoxxuti fir-rapporti finanzjarji għall-perjodu kurrenti, din għandha tagħmel id-divulgazzjonijiet stipulati fil-paragrafi 20(c) u (d).

22 Il-paragrafu 21 japplika, pereżempju, meta entità tkun idderogat f’perjodu preċedenti minn rekwiżit ta’ IFRS għall-kejl tal-assi jew l-obbligazzjonijiet u dik id-deroga taffettwa l-kejl tal-bidliet fl-assi u l-obbligazzjonijiet rikonoxxuti fir-rapporti finanzjarji tal-perjodu kurrenti.

23   Fiċ-ċirkustanzi estremament rari fejn il-maniġment jikkonkludi li l-konformità ma’ rekwiżit ta’ IFRS tista’ tkun tant qarieqa li tkun f’kunflitt mal-objettiv tar-rapporti finanzjarji kif imniżżel fil-Qafas Kunċettwali, iżda l-qafas regolatorju rilevanti jipprojbixxi deroga mir-rekwiżit, l-entità għandha, sal-massimu possibbli, tnaqqas l-aspetti tal-konformità li huma meqjusa ta’ diżgwid billi tiddivulga:

24 Għall-fini tal-paragrafi 19-23, entrata ta’ informazzjoni tkun f’kunflitt mal-objettiv tar-rapporti finanzjarji meta din ma tirrappreżentax b’mod leali t-tranżazzjonijiet, eventi u kundizzjonijiet oħra li tgħid li tirrappreżenta, jew li jkun raġonevolment mistenni li tirrappreżenta, u konsegwentement, x’aktarx li tista’ tinfluwenza d-deċiżjonijiet ekonomiċi meħuda mill-utenti tar-rapporti finanzjarji. Meta jivvaluta jekk il-konformità ma’ rekwiżit speċifiku ta’ IFRS tistax tkun tant qarrieqa li tkun f’kunflitt mal-objettiv tar-rapporti finanzjarji kif stipulat fil-Qafas Kunċettwali, il-maniġment jikkunsidra:

25   Meta jipprepara r-rapporti finanzjarji, il-maniġment għandu jagħmel valutazzjoni tal-kapaċità ta’ entità li tkompli bħala negozju avvjat. Entità għandha tipprepara rapporti finanzjarji fuq bażi ta’ negozju avvjat ħlief jekk il-maniġment għandu l-intenzjoni li jillikwida l-entità jew iwaqqaf in-negozju, jew ma jkollu l-ebda alternattiva realistika ħlief li jagħmel hekk. Meta l-maniġment ikun konxju, meta jkun qed jagħmel il-valutazzjoni tiegħu, ta’ inċertezzi materjali marbuta ma’ eventi jew kundizzjonijiet li jistgħu jixħtu dubji sinifikanti fuq il-ħila tal-entità li tkompli bħala negozju avvjat, l-entità għandha tiddivulga dawk l-inċertezzi. Meta entità ma tippreparax rapporti finanzjarji fuq bażi ta’ negozju avvjat, din għandha tiddivulga dak il-fatt, flimkien mal-bażi li fuqha ppreparat ir-rapporti finanzjarji u r-raġuni għaliex l-entità ma tkunx meqjusa bħala negozju avvjat.

26 Fil-valutazzjoni ta’ jekk il-preżunzjoni ta’ negozju avvjat hijiex xierqa, il-maniġment jikkunsidra l-informazzjoni kollha disponibbli dwar il-futur, li jkun tal-inqas, iżda mhux limitat għal, tnax-il xahar mit-tmiem tal-perjodu ta’ rapportar. Il-livell ta’ konsiderazzjoni jiddependi fuq il-fatti f’kull każ. Meta entità jkollha storja ta’ operazzjonijiet li jkunu ħallew profitt u aċċess immedjat għal riżorsi finanzjarji, l-entità tista’ tasal għal konklużjoni li l-kontabbiltà fuq il-bażi ta’ negozju avvjat hija xierqa, mingħajr ma tidħol f’analiżi dettaljata. F’każijiet oħra, il-maniġment jista’ jkollu jikkunsidra firxa wiesgħa ta’ fatturi marbuta mal-profitabbiltà kurrenti u mistennija, l-iskedi ta’ ripagament ta’ djun u sorsi potenzjali ta’ finanzjament alternattiv qabel ma jkun jista’ jikkonvinċi ruħu li l-bażi tan-negozju avvjat hija xierqa.

27   Entità għandha tipprepara r-rapporti finanzjarji tagħha, ħlief għall-informazzjoni dwar il-flussi ta’ flus, billi tuża l-kontabbiltà fuq il-bażi tad-dovuti.

28 Meta tintuża l-kontabbiltà fuq il-bażi tad-dovuti, entità tirrikonoxxi l-entrati bħala assi, obbligazzjonijiet, ekwità, dħul u spejjeż (l-elementi tar-rapporti finanzjarji) meta dawn jissodisfaw id-definizzjonijiet u l-kriterji tar-rikonoxximent għal dawk l-elementi li hemm fil-Qafas Kunċettwali.

29   Entità għandha tippreżenta separatament kull klassi materjali ta’ entrati simili. Entità għandha tippreżenta separatament entrati ta’ natura jew funzjoni mhux simili, ħlief jekk dawn ikunu immaterjali.

30 Ir-rapporti finanzjarji jirriżultaw mill-ipproċessar ta' għadd kbir ta' tranżazzjonijiet jew eventi oħrajn aggregati fi klassijiet skont in-natura jew il-funzjoni tagħhom. Il-fażi finali fil-proċess ta’ aggregazzjoni u klassifikazzjoni hija l-preżentazzjoni ta’ data kkondensata u kklassifikata, li tifforma l-entrati f’linja fir-rapporti finanzjarji. Jekk entrata f’linja ma tkunx individwalment materjali, din tkun aggregata ma’ entrati oħra f’dawk ir-rapporti jew fin-noti. Entrata li ma tkunx materjali biżżejjed biex tiġġustifika preżentazzjoni separata f’dawk ir-rapporti tista’ tiġġustifika preżentazzjoni separata fin-noti.

30A Meta tapplika dan u IFRSs oħra, entità għandha tiddeċiedi, wara li tqis il-fatti u ċ-ċirkustanzi rilevanti kollha, kif taggrega l-informazzjoni fir-rapporti finanzjarji, inkluż in-noti. Entità ma għandhiex tnaqqas il-komprensibbiltà tar-rapporti finanzjarji tagħha billi toskura informazzjoni materjali b’informazzjoni immaterjali jew billi taggrega entrati materjali li għandhom natura jew funzjonijiet differenti.

31 Ċerti IFRSs jispeċifikaw l-informazzjoni li għandha tiġi inkluża fir-rapporti finanzjarji, li jinkludu n-noti. Entità ma għandhiex għalfejn tipprovdi divulgazzjoni speċifika meħtieġa minn IFRS jekk l-informazzjoni li tirriżulta minn dik id-divulgazzjoni ma tkunx materjali. Dan huwa l-każ anki jekk l-IFRS ikun fih lista ta’ rekwiżiti speċifiċi jew jiddeskrivihom bħala rekwiżiti minimi. Entità għandha tqis ukoll jekk tipprovdix divulgazzjonijiet addizzjonali fejn il-konformità mar-rekwiżiti speċifiċi tal-IFRSs ma tkunx biżżejjed biex tippermetti li l-utenti tar-rapporti finanzjarji jifhmu l-impatt ta’ tranżazzjonijiet partikulari, jew ta’ eventi u kundizzjonijiet oħrajn, fuq il-pożizzjoni finanzjarja u l-prestazzjoni finanzjarja tal-entità.

32   Entità ma għandhiex tpaċi assi u obbligazzjonijiet jew introjtu u spejjeż, ħlief jekk meħtieġ jew permess minn IFRS.

33 Entità tirrapporta separatament kemm assi kif ukoll obbligazzjonijiet, u introjtu u spejjeż. Meta ssir tpaċija fir-rapport(i) tal-profitt jew telf u ta’ introjtu ieħor komprensiv jew f’dak tal-pożizzjoni finanzjarja, ħlief meta t-tpaċija tirrifletti s-sustanza tat-tranżazzjoni jew event ieħor, din ittellef mill-kapaċità tal-utenti kemm biex jifhmu t-tranżazzjonijiet, eventi u kundizzjonijiet oħrajn li seħħew, kif ukoll biex jivvalutaw il-flussi futuri ta’ flus tal-entità. Meta l-kejl tal-assi jsir nett minn provvedimenti ta’ valwazzjoni — pereżempju, provvedimenti għall-obsolexxenza ta’ inventarji u provvedimenti għal djun dubjużi ta’ riċevibbli – dan mhux meqjus bħala tpaċija.

34 L-IFRS 15 Dħul minn Kuntratti mal-Konsumaturi jeħtieġ li entità tkejjel id-dħul minn kuntratti mal-konsumaturi fl-ammont ta' korrispettiv li għalih l-entità tistenna li tkun intitolata bi skambju għat-trasferiment tal-oġġetti jew tas-servizzi mwiegħda. Pereżempju, l-ammont ta’ dħul rikonoxxut jirrifletti kwalunkwe skont kummerċjali u ribassi tal-volum li tippermetti l-entità. Matul il-kors tal-attivitajiet normali tagħha, entità tagħmel tranżazzjonijiet oħrajn li ma jiġġenerawx dħul iżda li huma inċidentali għall-attivitajiet prinċipali ta’ ġenerazzjoni ta’ dħul. Entità tippreżenta r-riżultati ta’ dawn it-tranżazzjonijiet, meta din il-preżentazzjoni tirrifletti s-sustanza tat-tranżazzjoni jew event ieħor, billi tnaqqas mill-introjtu dawk l-ispejjeż marbuta mal-istess tranżazzjoni. Pereżempju:

35 Barra minn dan, entità tippreżenta fuq bażi netta l-qligħ u t-telf li joriġina minn grupp ta’ tranżazzjonijiet simili, pereżempju, qligħ u telf mill-kambju jew qligħ u telf minn strumenti finanzjarji miżmuma għan-negozju. Madankollu, entità tippreżenta dan il-qligħ u telf separatament jekk ikun materjali.

36   Entità għandha tippreżenta sett komplet ta’ rapporti finanzjarji (inkluża informazzjoni komparattiva) mill-inqas darba f’sena. Meta entità tibdel it-tmiem tal-perjodu ta’ rapportar tagħha u tippreżenta rapporti finanzjarji għal perjodu itwal jew iqsar minn sena, l-entità għandha tiddivulga, apparti l-perjodu kopert mir-rapporti finanzjarji:

37 Normalment, entità tipprepara rapporti finanzjarji konsistentement għal perjodu ta’ sena. Madankollu, għal raġunijiet prattiċi, xi entitajiet jippreferu jirrapportaw, pereżempju, għal perjodu ta’ 52 ġimgħa. Dan l-Istandard ma jipprekludix din il-prattika.

38   Ħlief meta l-IFRSs jippermettu jew jeħtieġu mod ieħor, entità għandha tippreżenta informazzjoni komparattiva fir-rigward tal-perjodu ta’ qabel għall-ammonti kollha rrapportati fir-rapporti finanzjarji tal-perjodu kurrenti. Entità għandha tinkludi informazzjoni komparattiva għall-informazzjoni narrattiva u deskrittiva jekk din tkun rilevanti għall-fehim tar-rapporti finanzjarji tal-perjodu kurrenti.

38A   Entità għandha tippreżenta, bħala minimu, żewġ rapporti tal-pożizzjoni finanzjarja, żewġ rapporti tal-profitt jew telf u ta’ introjtu ieħor komprensiv, żewġ rapporti separati tal-profitt jew telf (jekk ippreżentati), żewġ rapporti tal-flussi ta’ flus u żewġ rapporti tal-bidliet fl-ekwità, u noti relatati.

38B F’ċerti każijiet, l-informazzjoni narrattiva pprovduta fir-rapporti finanzjarji għall-perjodu/i preċedenti tibqa’ rilevanti fil-perjodu kurrenti. Pereżempju, entità tiddivulga fil-perjodu kurrenti d-dettalji ta’ tilwima ġuridika, li l-eżitu tagħha kien inċert fi tmiem il-perjodu preċedenti u li għadha trid tiġi solvuta. L-utenti jistgħu jibbenefikaw mid-divulgazzjoni ta’ informazzjoni li l-inċertezza kienet teżisti fi tmiem il-perjodu preċedenti u mid-divulgazzjoni ta’ informazzjoni dwar il-passi li ttieħdu matul dak il-perjodu biex tiġi solvuta dik l-inċertezza.

38C Entità tista’ tippreżenta informazzjoni komparattiva minbarra r-rapporti finanzjarji komparattivi minimi meħtieġa mill-IFRSs, sakemm dik l-informazzjoni tkun ippreparata f’konformità mal-IFRSs. Din l-informazzjoni komparattiva tista’ tikkonsisti f’rapport wieħed jew aktar imsemmija fil-paragrafu 10, iżda ma għandhiex għalfejn tinkludi sett komplet ta’ rapporti finanzjarji. Meta dan ikun il-każ, l-entità għandha tippreżenta informazzjoni relatata f’nota għal dawk ir-rapporti addizzjonali.

38D Pereżempju, entità tista’ tippreżenta t-tielet rapport tal-profitt jew telf u ta’ introjtu ieħor komprensiv (u għaldaqstant tippreżenta l-perjodu kurrenti, il-perjodu preċedenti u perjodu komparattiv addizzjonali wieħed). Madankollu, l-entità mhijiex meħtieġa tippreżenta t-tielet rapport tal-pożizzjoni finanzjarja, it-tielet rapport tal-flussi ta’ flus jew it-tielet rapport tal-bidliet fl-ekwità (jiġifieri rapport finanzjarju komparattiv addizzjonali). L-entità hija meħtieġa tippreżenta, fin-noti għar-rapporti finanzjarji, l-informazzjoni komparattiva relatata ma’ dak ir-rapport addizzjonali tal-profitt jew telf u ta’ introjtu ieħor komprensiv.

39-40 [Imħassra]

40A   Entità għandha tippreżenta t-tielet rapport tal-pożizzjoni finanzjarja fil-bidu tal-perjodu preċedenti apparti r-rapporti finanzjarji komparattivi minimi meħtieġa fil-paragrafu 38A jekk:

40B Fiċ-ċirkustanzi deskritti fil-paragrafu 40A, entità għandha tippreżenta tliet rapporti tal-pożizzjoni finanzjarja:

40C Meta entità tkun meħtieġa tippreżenta rapport addizzjonali tal-pożizzjoni finanzjarja f’konformità mal-paragrafu 40A, din trid tiddivulga l-informazzjoni meħtieġa mill-paragrafi 41-44 u l-IAS 8. Madankollu, ma għandhiex għalfejn tippreżenta n-noti relatati mar-rapport tal-pożizzjoni finanzjarja tal-ftuħ fil-bidu tal-perjodu preċedenti.

40D Id-data ta’ dak ir-rapport tal-pożizzjoni finanzjarja għandha tkun fil-bidu tal-perjodu preċedenti irrispettivament minn jekk ir-rapporti finanzjarji ta’ entità jippreżentawx informazzjoni komparattiva għal perjodi aktar bikrin (kif permess fil-paragrafu 38C).

41   Jekk entità tibdel il-preżentazzjoni jew il-klassifikazzjoni tal-entrati fir-rapporti finanzjarji tagħha, din għandha tirriklassifika ammonti komparattivi, sakemm ir-riklassifikazzjoni ma tkunx imprattikabbli. Meta entità tirriklassifika ammonti komparattivi, din għandha tiddivulga (inkluż fil-bidu tal-perjodu preċedenti):

42   Meta jkun imprattikabbli li ssir riklassifikazzjoni ta’ ammonti komparattivi, entità għandha tiddivulga:

43 It-titjib fil-komparabbiltà tal-informazzjoni bejn perjodu u ieħor tgħin lill-utenti jieħdu deċiżjonijiet ekonomiċi, speċjalment billi tippermettilhom jivvalutaw ix-xejriet fl-informazzjoni finanzjarja għal skopijiet ta’ previżjoni. F’ċerti każijiet, huwa imprattikabbli li l-informazzjoni komparattiva tkun riklassifikata għal perjodu preċedenti partikulari biex tinkiseb komparabbiltà mal-perjodu kurrenti. Pereżempju, entità tista’ ma tkunx ġabret id-data fil-perjodu/i preċedenti b’mod li jippermetti r-riklassifikazzjoni, u jista’ jkun imprattikabbli li l-informazzjoni terġa’ tinħoloq.

44 L-IAS 8 jiddeskrivi l-aġġustamenti meħtieġa għall-informazzjoni komparattiva meta entità tibdel xi politika tal-kontabbiltà jew tikkoreġi xi errur.

45   Entità għandha żżomm il-preżentazzjoni u l-klassifikazzjoni tal-entrati fir-rapporti finanzjarji minn perjodu għall-ieħor ħlief jekk:

46 Pereżempju, akkwiżizzjoni jew disponiment sinifikanti, jew rieżami tal-preżentazzjoni tar-rapporti finanzjarji, jistgħu jissuġġerixxu li r-rapporti finanzjarji jeħtieġu li jkunu ppreżentati b’mod differenti. Entità tibdel il-preżentazzjoni tar-rapporti finanzjarji tagħha biss jekk il-preżentazzjoni mibdula tipprovdi informazzjoni li tkun affidabbli u aktar rilevanti għall-utenti tar-rapporti finanzjarji, u jekk l-istruttura riveduta aktarx li se titkompla, biex b’hekk il-komparabbiltà ma tkunx indebolita. Meta tagħmel bidliet bħal dawn fil-preżentazzjoni, entità tirriklassifika l-informazzjoni komparattiva tagħha f’konformità mal-paragrafi 41 u 42.

47 Dan l-Istandard jirrikjedi divulgazzjonijiet partikulari fir-rapport tal-pożizzjoni finanzjarja jew fir-rapport(i) tal-profitt jew telf u ta’ introjtu ieħor komprensiv, jew fir-rapport tal-bidliet fl-ekwità, u jirrikjedi divulgazzjoni ta’ entrati f’linja oħrajn f’dawk ir-rapporti jew fin-noti. L-IAS 7 Rapport tal-Flussi ta’ Flus jiddeskrivi r-rekwiżiti għall-preżentazzjoni ta’ informazzjoni dwar il-flussi ta’ flus.

48 Dan l-Istandard xi kultant juża t-terminu “divulgazzjoni” f’sens wiesa’, li jiġbor fih entrati ppreżentati fir-rapporti finanzjarji. Id-divulgazzjonijiet huma meħtieġa wkoll minn IFRSs oħrajn. Ħlief jekk speċifikat bil-kontra xi mkien ieħor f’dan l-Istandard jew f’IFRS ieħor, dawn id-divulgazzjonijiet jistgħu jsiru fir-rapporti finanzjarji.

49   Entità għandha tidentifika b’mod ċar ir-rapporti finanzjarji u tiddistingwihom minn informazzjoni oħra fl-istess dokument ippubblikat.

50 L-IFRSs japplikaw biss għar-rapporti finanzjarji, u mhux neċessarjament għal informazzjoni oħra ppreżentata f’rapport annwali, f’sottomissjoni regolatorja, jew f’dokument ieħor. Għaldaqstant, huwa importanti li l-utenti jkunu jistgħu jiddistingwu l-informazzjoni li tiġi ppreparata bl-użu tal-IFRSs minn informazzjoni oħra li tista’ tkun utli għall-utenti iżda li ma tkunx is-suġġett ta’ dawk ir-rekwiżiti.

51   Entità għandha tidentifika b’mod ċar kull rapport finanzjarju u n-noti. Barra minn hekk, entità għandha turi b’mod prominenti l-informazzjoni li ġejja, u tirrepetiha meta jkun meħtieġ biex l-informazzjoni ppreżentata tkun tiftiehem:

52 Entità tissodisfa r-rekwiżiti fil-paragrafu 51 billi tippreżenta intestaturi adattati għall-paġni, rapporti, noti, kolonni u affarijiet simili. Hemm bżonn ta’ ġudizzju biex ikun determinat l-aħjar mod kif tiġi ppreżentata informazzjoni bħal din. Pereżempju, meta entità tippreżenta r-rapporti finanzjarji b’mod elettroniku, mhux dejjem jintużaw paġni separati; entità għalhekk tippreżenta l-entrati hawn fuq imsemmija biex tiżgura li l-informazzjoni inkluża fir-rapporti finanzjarji tista’ tinftiehem sew.

53 Entità ta’ spiss tagħmel ir-rapporti finanzjarji jinftiehmu aħjar billi tippreżenta l-informazzjoni f’unitajiet ta’ eluf jew miljuni tal-munita tal-preżentazzjoni. Dan huwa aċċettabbli sakemm l-entità tiddivulga l-livell ta’ arrotondament u ma tħallix barra informazzjoni materjali.

54   Ir-rapport tal-pożizzjoni finanzjarja għandu jinkludi entrati f’linja li jippreżentaw l-ammonti li ġejjin:

55   Entità għandha tippreżenta entrati f’linja addizzjonali (inkluż bid-diżaggregazzjoni tal-entrati f’linja elenkati fil-paragrafu 54), intestaturi u subtotali fir-rapport tal-pożizzjoni finanzjarja meta preżentazzjoni bħal din tkun rilevanti biex tinftiehem il-pożizzjoni finanzjarja tal-entità.

55A Meta entità tippreżenta subtotali f’konformità mal-paragrafu 55, dawk is-subtotali għandhom:

56   Meta entità tippreżenta assi kurrenti u mhux kurrenti, u obbligazzjonijiet kurrenti u mhux kurrenti, bħala klassifikazzjonijiet separati fir-rapport tal-pożizzjoni finanzjarja, din ma għandhiex tikklassifika assi (obbligazzjonijiet) ta’ taxxa differita bħala assi (obbligazzjonijiet) kurrenti.

57 Dan l-Istandard ma jippreskrivix l-ordni jew il-format li bihom entità tippreżenta l-entrati. Il-paragrafu 54 sempliċement jelenka entrati li huma differenti biżżejjed fin-natura jew fil-funzjoni li jiġġustifikaw preżentazzjoni separata fir-rapport tal-pożizzjoni finanzjarja. Barra minn hekk:

58 Entità tiġġudika jekk tippreżentax entrati addizzjonali separatament fuq il-bażi ta’ valutazzjoni ta’:

59 L-użu ta’ bażijiet tal-kejl differenti għal klassijiet differenti ta’ assi jissuġġerixxi li n-natura jew il-funzjoni tagħhom hija differenti, u għaldaqstant, li entità tippreżentahom bħala entrati f’linja separati. Pereżempju, klassijiet ta’ proprjetà, impjanti u tagħmir differenti jistgħu jiġu riportati skont il-kost jew f’ammonti rivalwati f’konformità mal-IAS 16.

60   Entità għandha tippreżenta assi kurrenti u mhux kurrenti, u obbligazzjonijiet kurrenti u mhux kurrenti, bħala klassifikazzjonijiet separati fir-rapport tal-pożizzjoni finanzjarja tagħha skont il-paragrafi 66-76B ħlief meta preżentazzjoni bbażata fuq il-likwidità tipprovdi informazzjoni li hija affidabbli u aktar rilevanti. Meta tapplika dik l-eċċezzjoni, entità għandha tippreżenta l-assi u l-obbligazzjonijiet kollha f’ordni ta’ likwidità.

61   Irrispettivament mill-metodu ta’ preżentazzjoni adottat, entità għandha tiddivulga l-ammont mistenni li jkun irkuprat jew saldat wara iktar minn tnax-il xahar għal kull entrata f’linja ta’ assi u obbligazzjoni li tikkombina l-ammonti mistennija li jkunu rkuprati jew saldati kif ġej:

62 Meta entità tipprovdi oġġetti jew servizzi f’ċiklu operatorju li jkun identifikabbli b’mod ċar, il-klassifikazzjoni separata ta’ assi u obbligazzjonijiet kurrenti u mhux kurrenti fir-rapport tal-pożizzjoni finanzjarja tipprovdi informazzjoni utli billi tagħmel distinzjoni bejn l-assi netti li jiċċirkolaw kontinwament bħala kapital operatorju u dawk użati f’operazzjonijiet fit-tul tal-entità. Turi biċ-ċar ukoll liema huma dawk l-assi li huma mistennija li jkunu realizzati matul iċ-ċiklu operatorju kurrenti, u dawk l-obbligazzjonijiet li mistennija jkunu saldati matul l-istess perjodu.

63 Għal xi entitajiet, bħal istituzzjonijiet finanzjarji, preżentazzjoni tal-assi u l-obbligazzjonijiet f’ordni tiela’ jew nieżla tal-likwidità tipprovdi informazzjoni li hija affidabbli u iktar rilevanti minn preżentazzjoni kurrenti/mhux kurrenti minħabba li l-entità ma tkunx tipprovdi prodotti jew servizzi matul ċiklu operatorju li huwa identifikabbli b’mod ċar.

64 Fl-applikazzjoni tal-paragrafu 60, entità għandha permess li tippreżenta xi wħud mill-assi u l-obbligazzjonijiet tagħha billi tuża klassifikazzjoni kurrenti/mhux kurrenti u oħrajn f’ordni ta’ likwidità, meta dan jipprovdi informazzjoni affidabbli u iktar rilevanti. Il-bżonn ta’ bażi mħallta ta’ preżentazzjoni jista’ jinqala’ meta entità jkollha operazzjonijiet differenti.

65 Informazzjoni dwar id-dati mistennija tar-realizzazzjoni tal-assi u l-obbligazzjonijiet hija utli fil-valutazzjoni tal-likwidità u tas-solvenza ta’ entità. L-IFRS 7 Strumenti Finanzjarji: Divulgazzjonijiet jirrikjedi d-divulgazzjoni tad-dati ta’ maturità tal-assi finanzjarji u tal-obbligazzjonijiet finanzjarji. L-assi finanzjarji jinkludu riċevibbli tan-negozju u riċevibbli oħrajn, u l-obbligazzjonijiet finanzjarji jinkludu pagabbli tan-negozju u pagabbli oħrajn. Informazzjoni dwar id-data mistennija tal-irkuprar ta’ assi nonmonetarji bħalma huma inventarji, u d-data mistennija tas-saldu tal-obbligazzjonijiet bħalma huma provvedimenti, hija utli wkoll, kemm jekk l-assi u l-obbligazzjonijiet ikunu kklassifikati bħala kurrenti kif ukoll bħala mhux kurrenti. Pereżempju, entità tiddivulga l-ammont ta’ inventarji li huma mistennija li jkunu rkuprati iktar minn tnax-il xahar wara l-perjodu ta’ rapportar.

66   Entità għandha tikklassifika assi bħala kurrenti meta:

67 Dan l-Istandard juża t-terminu “mhux kurrenti” biex jinkludi assi tanġibbli, intanġibbli u finanzjarji li n-natura tagħhom tkun fit-tul. Dan ma jipprojbix l-użu ta’ deskrizzjonijiet alternattivi sakemm is-sinifikat ikun ċar.

68 Iċ-ċiklu operatorju ta' entità huwa ż-żmien mill-akkwist ta' assi għall-ipproċessar u r-realizzazzjoni tagħhom fi flus jew ekwivalenti ta' flus. Meta ċ-ċiklu operatorju normali tal-entità ma jkunx identifikabbli b’mod ċar, is-suppożizzjoni hi li t-tul tiegħu hu ta’ 12-il xahar. L-assi kurrenti jinkludu assi (bħal inventarji u riċevibbli tan-negozju) li jinbiegħu, jiġu kkunsmati jew realizzati bħala parti miċ-ċiklu operatorju normali, anki meta ma jkunux mistennija li se jiġu realizzati sa 12-il xahar wara l-perjodu ta’ rapportar. Assi kurrenti jinkludu wkoll assi miżmuma primarjament għall-iskop ta’ negozjar (eżempji jinkludu xi assi finanzjarji li jissodisfaw id-definizzjoni ta’ miżmuma għan-negozju fl-IFRS 9) u s-sehem kurrenti ta’ assi finanzjarji mhux kurrenti.

69   Entità għandha tikklassifika obbligazzjoni bħala kurrenti meta:

70 Ċerti obbligazzjonijiet kurrenti, bħal pagabbli tan-negozju u xi dovuti għall-kostijiet tal-impjegati u kostijiet operatorji oħrajn, huma parti mill-kapital operatorju li jintuża fiċ-ċiklu operatorju normali tal-entità. Entità tikklassifika dawn l-entrati operatorji bħala obbligazzjonijiet kurrenti, anki jekk ikunu dovuti li jiġu saldati iktar minn tnax-il xahar wara l-perjodu ta’ rapportar. L-istess ċiklu operatorju normali japplika għall-klassifikazzjoni tal-assi u tal-obbligazzjonijiet ta’ entità. Meta ċ-ċiklu operatorju normali tal-entità ma jkunx identifikabbli b’mod ċar, is-suppożizzjoni hi li t-tul tiegħu hu ta’ tnax-il xahar.

71 Obbligazzjonijiet kurrenti oħra ma jiġux saldati bħala parti miċ-ċiklu operattiv normali, iżda huma dovuti li jiġu saldati sa tnax-il xahar wara l-perjodu ta’ rapportar jew li jinżammu primarjament għall fini ta’ negozjar. Eżempji huma xi obbligazzjonijiet finanzjarji li jissodisfaw id-definizzjoni ta’ miżmuma għan-negozju fl-IFRS 9, self kurrenti bankarji, u s-sehem kurrenti ta’ obbligazzjonijiet finanzjarji mhux kurrenti, dividendi pagabbli, taxxi fuq l-introjtu u ammonti pagabbli oħra mhux tan-negozjar. Obbligazzjonijiet finanzjarji li jipprovdu finanzjament fit-tul (i.e. mhumiex parti mill-kapital operatorju użat fiċ-ċiklu operatorju normali tal-entità) u li mhumiex dovuti li jiġu saldati sa tnax-il xahar wara l-perjodu ta’ rapportar, huma obbligazzjonijiet mhux kurrenti, soġġetti għall-paragrafi 72 A–75.

72 Entità tikklassifika l-obbligazzjonijiet finanzjarji tagħha bħala kurrenti meta dawn iridu jiġu saldati sa tnax-il xahar mill-perjodu ta’ rapportar, anki jekk:

72A Id-dritt ta’ entità li tipposponi s-saldu ta’ obbligazzjoni għal mill-inqas tnax-il xahar wara l-perjodu ta’ rapportar irid ikollu sustanza u, kif muri fil-paragrafi 72B–75, għandu jkun jeżisti fi tmiem il-perjodu ta’ rapportar.

72B Id-dritt ta’ entità li tiddifferixxi s-saldu ta’ obbligazzjoni li tirriżulta minn arranġament ta’ self għal mill-inqas tnax-il xahar wara l-perjodu ta’ rapportar jista’ jkun soġġett għall-konformità tal-entità mal-kundizzjonijiet speċifikati f’dak l-arranġament ta’ self (minn hawn ’il quddiem imsejħa “patti”). Għall-finijiet tal-applikazzjoni tal-paragrafu 69(d), tali patti:

73 Jekk entità jkollha d-dritt, fi tmiem il-perjodu ta’ rapportar, li tiffinanzja mill-ġdid jew li tipposponi obbligazzjoni għal mill-inqas tnax-il xahar wara l-perjodu ta’ rapportar taħt faċilità ta’ self eżistenti, din tikklassifika l-obbligazzjoni bħala mhux kurrenti, anke li kieku s-saldu kien se jkun dovut f’perjodu iqsar. Jekk l-entità ma jkollha l-ebda tali dritt, l-entità ma tikkunsidrax il-potenzjal li tiffinanzja mill-ġdid l-obbligazzjoni u tikklassifika l-obbligazzjoni bħala kurrenti.

74 Meta entità tikser patt ta’ arranġament ta’ self fiss fit-tul matul jew qabel it-tmiem tal-perjodu ta’ rapportar bil-konsegwenza li l-obbligazzjoni tiġi pagabbli malli tintalab, l-entità tikklassifika l-obbligazzjoni bħala kurrenti, anke jekk min sellef ikun aċċetta, wara l-perjodu ta’ rapportar u qabel l-awtorizzazzjoni għall-ħruġ tar-rapporti finanzjarji, li ma jitlobx ħlas bħala konsegwenza tal-ksur. Entità tikklassifika l-obbligazzjoni bħala kurrenti minħabba li, fit-tmiem tal-perjodu ta’ rapportar, ma jkollhiex dritt li tipposponi s-saldu għal mill-inqas tnax-il xahar wara dik id-data.

75 Madankollu, entità tikklassifika l-obbligazzjoni bħala mhux kurrenti jekk il-mutwanti jkun aċċetta, sat-tmiem tal-perjodu ta’ rapportar, li jipprovdi perjodu ta’ konċessjoni li jintemm mill-inqas tnax-il xahar wara l-perjodu ta’ rapportar, li fih l-entità tkun tista’ tirrettifika l-ksur u li matulu l-mutwanti ma jistax jitlob ripagament immedjat.

75A Klassifikazzjoni ta’ obbligazzjoni mhijiex affettwata mill-possibbiltà li l-entità teżerċita d-dritt li tiddifferixxi s-saldu tal-obbligazzjoni għal mill-inqas tnax-il xahar wara l-perjodu ta’ rapportar. Jekk obbligazzjoni tissodisfa l-kriterji fil-paragrafu 69 għal klassifikazzjoni bħala mhux kurrenti, din tiġi kklassifikata bħala mhux kurrenti anke jekk il-maniġment ikun biħsiebu jew jistenna li l-entità ssalda l-obbligazzjoni fi żmien tnax-il xahar wara l-perjodu ta’ rapportar, jew anke jekk l-entità tħallas l-obbligazzjoni bejn it-tmiem tal-perjodu ta’ rapportar u d-data li fiha r-rapporti finanzjarji jkunu awtorizzati għall-ħruġ. Madankollu, f’xi waħda minn dawk iċ-ċirkostanzi, l-entità jista’ jkollha bżonn tiddivulga informazzjoni dwar iż-żmien tas-saldu biex tippermetti lill-utenti tar-rapporti finanzjarji tagħha li jifhmu l-impatt tal-obbligazzjoni fuq il-pożizzjoni finanzjarja tal-entità (ara l-paragrafi 17(c) u 76(d)).

76 F’dak li jirrigwarda self fiss ikklassifikat bħala obbligazzjonijiet kurrenti, jekk dawn l-avvenimenti li ġejjin iseħħu bejn it-tmiem tal-perjodu ta’ rapportar u d-data li fiha r-rapporti finanzjarji jkunu awtorizzati għall-ħruġ, dawk l-avvenimenti jkunu żvelati bħala avvenimenti li ma jirrikjedux aġġustament b’konformità mal-IAS 10 Avvenimenti wara l-Perjodu ta’ Rapportar:

76ZA   Fl-applikazzjoni tal-paragrafi 69–75, entità tista’ tikklassifika obbligazzjonijiet li jirriżultaw minn arranġamenti ta’ self bħala mhux kurrenti meta d-dritt tal-entità li tiddifferixxi s-saldu ta’ dawk l-obbligazzjonijiet ikun soġġett għal li l-entità tikkonforma ma’ patti fi żmien tnax-il xahar wara l-perjodu ta’ rapportar (ara l-paragrafu 72B(b)). F’sitwazzjonijiet bħal dawn, l-entità għandha tiddivulga informazzjoni fin-noti li tippermetti lill-utenti tar-rapporti finanzjarji jifhmu r-riskju li l-obbligazzjonijiet jistgħu jsiru ripagabbli fi żmien tnax-il xahar wara l-perjodu tar-rapportar, inklużi:

76A   Għall-finijiet ta’ klassifikazzjoni tal-obbligazzjoni bħala kurrenti jew mhux kurrenti, saldu jirreferi għal trasferiment għall-kontroparti li twassal għall-estinzjoni tal-obbligazzjoni. It-trasferiment jista’ jkun ta’:

76B   Termini ta’ obbligazzjoni li jistgħu, skont l-għażla tal-kontroparti, jirriżultaw fir-riżoluzzjoni tagħha bit-trasferiment tal-istrumenti azzjonarji tal-entità stess ma jaffettwawx il-klassifikazzjoni tagħha bħala kurrenti jew mhux kurrenti jekk, bl-applikazzjoni tal-IAS 32 Strumenti Finanzjarji: Il-Preżentazzjoni, l-entità tikklassifika l-opzjoni bħala strument azzjonarju, filwaqt li tirrikonoxxiha separatament mill-obbligazzjoni bħala komponent ta’ ekwità ta’ strument finanzjarju kompost.

77   Entità għandha tiddivulga, fir-rapport tal-pożizzjoni finanzjarja jew fin-noti, subklassifikazzjonijiet addizzjonali tal-entrati f’linja ppreżentati, ikklassifikati b’mod adattat għall-operazzjonijiet tal-entità.

78 Id-dettall ipprovdut fis-subklassifikazzjonijiet jiddependi mir-rekwiżiti tal-IFRSs u mid-daqs, in-natura u l-funzjoni tal-ammonti involuti. Entità tuża wkoll il-fatturi deskritti fil-paragrafu 58 biex tiddeċiedi l-bażi ta’ subklassifikazzjoni. Id-divulgazzjonijiet ivarjaw għal kull entrata, pereżempju:

79   Entità għandha tiddivulga dan li ġej, fir-rapport tal-pożizzjoni finanzjarja jew fir-rapport tal-bidliet fl-ekwità, jew fin-noti:

80   Entità mingħajr kapital azzjonarju, bħal soċjetà f’isem kollettiv jew trust, għandha tiddivulga informazzjoni ekwivalenti għal dik meħtieġa mill-paragrafu 79(a), li turi l-bidliet matul il-perjodu f’kull kategorija ta’ interess ta’ ekwità, u d-drittijiet, il-preferenzi u r-restrizzjonijiet marbuta ma’ kull kategorija ta’ interess ta’ ekwità.

80A   Jekk entità tkun irriklassifikat

81A   Ir-rapport tal-profitt jew telf u ta’ introjtu ieħor komprensiv (ir-rapport tal-introjtu komprensiv) għandu jippreżenta, apparti t-taqsimiet tal-profitt jew telf u ta’ introjtu ieħor komprensiv:

81B   Entità għandha tippreżenta l-entrati li ġejjin, apparti t-taqsimiet tal-profitt jew telf u ta’ introjtu ieħor komprensiv, bħala allokazzjoni tal-profitt jew telf u ta’ introjtu ieħor komprensiv għall-perjodu:

81  [Imħassar]

82   Apparti l-entrati meħtieġa minn IFRSs oħrajn, it-taqsima tal-profitt jew telf jew ir-rapport tal-profitt jew telf għandu jinkludi entrati f’linja li jippreżentaw l-ammonti li ġejjin għall-perjodu:

82A   It-taqsima tal-introjtu ieħor komprensiv għandha tippreżenta l-entrati f’linja għall-ammonti għall-perjodu ta’:

83-84  [Imħassra]

85   Entità għandha tippreżenta entrati f’linja addizzjonali (inkluż permezz tad-diżaggregazzjoni tal-entrati f’linja elenkati fil-paragrafu 82), intestaturi u subtotali fir-rapport(i) li jippreżenta(w) (i)l-profitt jew telf u introjtu ieħor komprensiv meta tali preżentazzjoni tkun rilevanti biex tinftiehem il-prestazzjoni finanzjarja tal-entità.

85A Meta entità tippreżenta subtotali f’konformità mal-paragrafu 85, dawk is-subtotali għandhom:

85B Entità għandha tippreżenta l-entrati f’linja fir-rapport(i) li jippreżenta(w) il-profitt jew telf u introjtu ieħor komprensiv li jirrikonċiljaw kwalunkwe subtotal ippreżentat f’konformità mal-paragrafu 85 mas-subtotali jew it-totali meħtieġa f’IFRS għal tali rapport(i).

86 Minħabba li l-effetti tal-attivitajiet, it-tranżazzjonijiet u eventi oħra varji ta’ entità jvarjaw fil-frekwenza, fil-potenzjal għall-qligħ jew telf u fil-prevedibbiltà tagħhom, id-divulgazzjoni tal-komponenti tal-prestazzjoni finanzjarja tgħin biex l-utenti jifhmu l-prestazzjoni finanzjarja miksuba u biex isiru projezzjonijiet tal-prestazzjoni finanzjarja futura. Entità tinkludi entrati f’linja addizzjonali fir-rapport(i) li jippreżenta(w) il-profitt jew telf u introjtu ieħor komprensiv u temenda d-deskrizzjonijiet użati u l-ordni ta’ entrati meta dan ikun meħtieġ biex jiġu spjegati l-elementi tal-prestazzjoni finanzjarja. Entità tikkunsidra fatturi li jinkludu l-materjalità u n-natura u l-funzjoni tal-entrati tal-introjtu u l-ispiża. Pereżempju, istituzzjoni finanzjarja tista’ temenda d-deskrizzjonijiet biex tipprovdi informazzjoni li tkun rilevanti għall-operazzjonijiet ta’ istituzzjoni finanzjarja. Entità ma tpaċix entrati tal-introjtu u l-ispiża ħlief jekk il-kriterji fil-paragrafu 32 ikunu ssodisfati.

87   Entità ma għandha tippreżenta l-ebda entrata ta’ introjtu jew spiża bħala entrati straordinarji, fir-rapport(i) li jippreżenta(w) il-profitt jew telf u introjtu ieħor komprensiv jew fin-noti.

88   Entità għandha tirrikonoxxi l-entrati kollha ta’ introjtu u spiża f’perjodu fi profitt jew telf ħlief jekk ikun hemm IFRS li jirrikjedi jew jippermetti mod ieħor.

89 Ċerti IFRSs jispeċifikaw ċirkustanzi meta entità tirrikonoxxi entrati partikulari ’l barra mill-profitt jew telf fil-perjodu kurrenti. L-IAS 8 jispeċifika żewġ ċirkustanzi ta’ dan it-tip: il-korrezzjoni ta’ erruri u l-effett ta’ bidliet fil-politiki tal-kontabbiltà. IFRSs oħrajn jirrikjedu jew jippermettu komponenti ta’ introjtu ieħor komprensiv, li jissodisfaw id-definizzjoni ta’ introjtu jew spiża li hemm fil-Qafas Kunċettwali, li jkunu esklużi mill-profitt jew telf (ara l-paragrafu 7).

90   Entità għandha tiddivulga l-ammont ta’ taxxa fuq l-introjtu relatat ma’ kull entrata ta’ introjtu ieħor komprensiv, inklużi aġġustamenti tar-riklassifikazzjoni, fir-rapport tal-profitt jew telf u ta’ introjtu ieħor komprensiv jew fin-noti.

91 Entità tista' tippreżenta entrati ta’ introjtu ieħor komprensiv:

92   Entità għandha tiddivulga l-aġġustamenti tar-riklassifikazzjoni relatati ma’ komponenti ta’ introjtu ieħor komprensiv.

93 IFRSs oħrajn jispeċifikaw jekk ammonti li qabel kienu rikonoxxuti f’introjtu ieħor komprensiv ikunux riklassifikati għal profitt jew telf, u meta. F’dan l-Istandard, dawn ir-riklassifikazzjonijiet jissejħu aġġustamenti tar-riklassifikazzjoni. Aġġustament tar-riklassifikazzjoni jiġi inkluż mal-komponent relatat ta’ introjtu ieħor komprensiv fil-perjodu li fih l-aġġustament jiġi riklassifikat fi profitt jew telf. Dawn l-ammonti setgħu kienu rikonoxxuti f’introjtu ieħor komprensiv bħala qligħ mhux realizzat fil-perjodu kurrenti jew fil-perjodi preċedenti. Dak il-qligħ mhux realizzat irid jitnaqqas mill-introjtu ieħor komprensiv fil-perjodu li fih il-qligħ realizzat ikun riklassifikat fi profitt jew telf biex ikun evitat li jkun inkluż darbtejn fl-introjtu komprensiv totali.

94 Entità tista’ tippreżenta aġġustamenti tar-riklassifikazzjoni fir-rapport(i) tal-profitt jew telf u ta’ introjtu ieħor komprensiv jew fin-noti. Entità li tkun qed tippreżenta l-aġġustamenti tar-riklassifikazzjoni fin-noti tippreżenta l-entrati ta’ introjtu ieħor komprensiv wara kwalunkwe aġġustament tar-riklassifikazzjoni relatat.

95 Aġġustamenti tar-riklassifikazzjoni jinħolqu, pereżempju, mad-disponiment ta’ operazzjoni barranija (ara l-IAS 21) u meta xi fluss ta’ flus previst iħħeġġjat jaffettwa l-profitt jew telf (ara l-paragrafu 6.5.11(d) tal-IFRS 9 fir-rigward ta’ ħeġġijiet tal-flussi ta’ flus).

96 Aġġustamenti tar-riklassifikazzjoni ma jinħolqux mill-bidliet fis-surplus tar-rivalwazzjoni rikonoxxuti f’konformità mal-IAS 16 jew l-IAS 38 jew bil-kejl mill-ġdid ta’ pjanijiet ta’ benefiċċju definit rikonoxxut f’konformità mal-IAS 19. Dawn il-komponenti huma rikonoxxuti f’introjtu ieħor komprensiv u mhumiex riklassifikati bħala profitt jew telf f’perjodu sussegwenti. Bidliet fis-surplus tar-rivalwazzjoni jistgħu jiġu trasferiti fil-qligħ imfaddal f’perjodi sussegwenti meta jintuża l-assi jew meta jiġi rtirat ir-rikonoxximent tiegħu (ara l-IAS 16 u l-IAS 38). F’konformità mal-IFRS 9, aġġustamenti tar-riklassifikazzjoni ma jinħolqux jekk ħeġġ tal-flussi ta’ flus jew il-kontabbiltà għall-valur taż-żmien ta’ opzjoni (jew l-element forward ta’ kuntratt forward jew il-firxa bażi tal-munita barranija ta’ strument finanzjarju) jirriżultaw f’ammonti li jitneħħew mir-riżerva tal-ħeġġ tal-flussi ta’ flus jew komponent separat ta’ ekwità, rispettivament, u inklużi direttament fil-kost inizjali jew ammont riportat ieħor ta’ assi jew obbligazzjoni. Dawn l-ammonti huma trasferiti direttament lil assi jew obbligazzjonijiet.

97   Meta entrati ta’ introjtu jew spiża jkunu materjali, entità għandha tiddivulga n-natura u l-ammonti tagħhom separatament.

98 Ċirkustanzi li jistgħu jagħtu lok għad-divulgazzjoni separata ta’ entrati ta’ introjtu u spiża jinkludu:

99   Entità għandha tippreżenta analiżi tal-ispejjeż rikonoxxuti fi profitt jew telf billi tuża klassifikazzjoni bbażata fuq in-natura jew fuq il-funzjoni tagħhom fl-entità, skont liema minnhom tipprovdi informazzjoni li tkun l-aktar affidabbli u l-aktar rilevanti.

100 L-entitajiet huma mħeġġa jippreżentaw l-analiżi fil-paragrafu 99 fir-rapport(i) li jippreżenta(w) il-profitt jew telf u introjtu ieħor komprensiv.

101 L-ispejjeż huma subklassifikati biex jenfasizzaw il-komponenti tal-prestazzjoni finanzjarja li jistgħu jvarjaw f’termini ta’ frekwenza, potenzjal għall-qligħ jew telf u l-prevedibbiltà. Din l-analiżi tingħata f’waħda minn żewġ forom.

102 L-ewwel forma ta’ analiżi hija l-metodu “skont in-natura tal-ispiża”. Entità taggrega l-ispejjeż fi profitt jew telf skont in-natura tagħhom (pereżempju, deprezzament, xiri ta’ materjali, kostijiet tat-trasport, benefiċċji tal-impjegati u kostijiet tar-reklamar), u ma tirriallokahomx fost il-funzjonijiet fi ħdan l-entità. Dan il-metodu jista’ jiġi applikat b’mod sempliċi għax ma hi meħtieġa l-ebda allokazzjoni ta’ spejjeż għal klassifikazzjonijiet funzjonali. Eżempju ta’ klassifikazzjoni bl-użu tal-metodu tan-natura tal-ispiża huwa kif ġej:

103 It-tieni forma ta’ analiżi hija l-metodu tal-“funzjoni tal-ispiża” jew tal-“kost tal-bejgħ” li jikklassifika l-ispejjeż skont il-funzjoni tagħhom bħala parti mill-kost tal-bejgħ jew, pereżempju, il-kostijiet tad-distribuzzjoni jew tal-attivitajiet amministrattivi. Bħala minimu, entità tiddivulga l-kost tal-bejgħ tagħha skont dan il-metodu b’mod separat minn spejjeż oħrajn. Dan il-metodu jista’ jipprovdi informazzjoni iktar rilevanti lill-utenti mill-klassifikazzjoni tal-ispejjeż skont in-natura tagħhom, iżda l-allokazzjoni tal-kostijiet lill-funzjonijiet tista’ tkun teħtieġ allokazzjonijiet arbitrarji u tinvolvi eżerċizzju konsiderevoli ta’ ġudizzju. Eżempju ta’ klassifikazzjoni bl-użu tal-metodu tal-funzjoni tal-ispiża huwa kif ġej:

104   Entità li tikklassifika l-ispejjeż skont il-funzjoni għandha tiddivulga informazzjoni addizzjonali dwar in-natura tal-ispejjeż, inklużi l-ispiża tad-deprezzament u tal-amortizzament u l-ispiża tal-benefiċċji tal-impjegati.

105 L-għażla bejn il-metodu tal-funzjoni tal-ispiża u dak tan-natura tal-ispiża tiddependi fuq fatturi storiċi u industrijali u fuq in-natura tal-entità. Iż-żewġ metodi jipprovdu indikazzjoni ta’ dawk il-kostijiet li jistgħu jvarjaw, direttament jew indirettament, bil-livell tal-bejgħ jew tal-produzzjoni tal-entità. Minħabba li kull metodu ta’ preżentazzjoni għandu mertu għal tipi differenti ta’ entitajiet, dan l-Istandard jitlob li l-maniġment jagħżel il-preżentazzjoni li hija affidabbli u l-aktar rilevanti. Madankollu, minħabba li informazzjoni dwar in-natura tal-ispejjeż hija utli fil-previżjoni ta’ flussi futuri ta’ flus, huwa meħtieġ li ssir divulgazzjoni addizzjonali meta tintuża l-klassifikazzjoni skont il-funzjoni tal-ispiża. Fil-paragrafu 104, “benefiċċji tal-impjegati” għandha l-istess tifsira bħal dik fl-IAS 19.

106   Entità għandha tippreżenta rapport tal-bidliet fl-ekwità kif meħtieġ mill-paragrafu 10. Ir-rapport tal-bidliet fl-ekwità jinkludi l-informazzjoni li ġejja:

106A   Fir-rapport tal-bidliet fl-ekwità jew fin-noti, entità għandha tippreżenta analiżi ta’ introjtu ieħor komprensiv skont l-entrata għal kull komponent tal-ekwità (ara l-paragrafu 106(d)(ii)).

107   Fir-rapport tal-bidliet fl-ekwità jew fin-noti, entità għandha tippreżenta l-ammonti ta’ dividendi rikonoxxuti bħala distribuzzjonijiet lis-sidien matul il-perjodu, u l-ammont relatat ta’ dividendi għal kull sehem.

108 Fil-paragrafu 106, il-komponenti tal-ekwità jinkludu, pereżempju, kull klassi ta' ekwità kkontribwita, il-bilanċ akkumulat ta’ kull klassi ta’ introjtu ieħor komprensiv u l-qligħ imfaddal.

109 Il-bidliet fl-ekwità ta’ entità bejn il-bidu u t-tmiem tal-perjodu ta’ rapportar jirriflettu ż-żieda jew it-tnaqqis fl-assi netti tagħha matul il-perjodu. Ħlief għal bidliet li jirriżultaw minn tranżazzjonijiet mas-sidien fil-kapaċità tagħhom bħala sidien (bħalma huma kontribuzzjonijiet ta’ ekwità, riakkwisti tal-istrumenti ta’ ekwità proprji tal-entità, u dividendi) u kostijiet tat-tranżazzjoni li huma relatati direttament ma’ tranżazzjonijiet bħal dawn, il-bidla totali fl-ekwità matul perjodu tirrappreżenta l-ammont totali ta’ introjtu u spiża, inkluż qligħ u telf, iġġenerat mill-attivitajiet tal-entità matul dak il-perjodu.

110 L-IAS 8 jirrikjedi aġġustamenti retrospettivi biex isiru bidliet fil-politiki tal-kontabbiltà, sakemm ikun prattikabbli, ħlief meta d-dispożizzjonijiet tranżitorji f’IFRS ieħor ikunu jitolbu mod ieħor. L-IAS 8 jirrikjedi wkoll li rirapporti li jikkoreġu erruri jsiru retrospettivament, sakemm ikun prattikabbli. Aġġustamenti retrospettivi u rirapporti retrospettivi mhumiex bidliet fl-ekwità iżda huma aġġustamenti fil-bilanċ tal-ftuħ tal-qligħ imfaddal, ħlief meta IFRS jitlob aġġustament retrospettiv ta’ komponent ieħor tal-ekwità. Il-paragrafu 106(b) jirrikjedi divulgazzjoni fir-rapport tal-bidliet fl-ekwità tal-aġġustament totali għal kull komponent tal-ekwità li jirriżulta minn bidliet fil-politiki tal-kontabbiltà u, separatament, minn korrezzjonijiet ta’ erruri. Dawn l-aġġustamenti jkunu ddivulgati għal kull perjodu preċedenti u għall-bidu tal-perjodu.

111 L-informazzjoni dwar il-flussi ta’ flus tipprovdi lill-utenti tar-rapporti finanzjarji bażi biex jivvalutaw il-kapaċità li l-entità tigġenera l-flus u ekwivalenti ta’ flus, u l-bżonnijiet tal-entità biex tuża dawk il-flussi ta’ flus. L-IAS 7 jistipula r-rekwiżiti għall-preżentazzjoni u d-divulgazzjoni ta' informazzjoni dwar il-flussi ta’ flus.

112   In-noti għandhom:

113   Entità, sa fejn ikun prattikabbli, għandha tippreżenta n-noti b'mod sistematiku. Sabiex jiġi ddeterminat mod sistematiku, l-entità għandha tqis l-effett fuq il-fehim u l-komparabbiltà tar-rapporti finanzjarji tagħha. Entità għandha tagħmel kontroreferenza ta’ kull entrata fir-rapporti tal-pożizzjoni finanzjarja u fir-rapport(i) tal-profitt jew telf u ta’ introjtu ieħor komprensiv, u fir-rapporti tal-bidliet fl-ekwità u tal-flussi ta’ flus għal kwalunkwe informazzjoni relatata fin-noti.

114 Eżempji ta’ ordni sistematiku jew ġbir ta’ noti jinkludu:

115 [Imħassar]

116 Entità tista' tippreżenta noti li jipprovdu informazzjoni dwar il-bażi tal-preparazzjoni tar-rapporti finanzjarji u dwar il-politiki tal-kontabbilà speċifiċi bħala sezzjoni separata tar-rapporti finanzjarji.

117   Entità għandha tiddivulga informazzjoni materjali dwar il-politiki tal-kontabbiltà (ara l-paragrafu 7). L-informazzjoni dwar il-politika tal-kontabbiltà tkun materjali jekk, meta titqies flimkien ma’ informazzjoni oħra inkluża fir-rapporti finanzjarji ta’ entità, ikun jista’ jiġi raġonevolment mistenni li tinfluwenza d-deċiżjonijiet li l-utenti primarji tar-rapporti finanzjarji għal skop ġenerali jieħdu abbażi ta’ dawk ir-rapporti finanzjarji.

117A L-informazzjoni dwar il-politika tal-kontabbiltà li tirrigwarda tranżazzjonijiet immaterjali, eventi jew kundizzjonijiet oħra hija immaterjali u ma hemmx għalfejn tiġi divulgata. Madankollu, l-informazzjoni dwar il-politika tal-kontabbiltà tista’ tkun materjali minħabba n-natura tat-tranżazzjonijiet relatati, eventi jew kundizzjonijiet oħra, anki jekk l-ammonti jkunu immaterjali. Madankollu, mhux l-informazzjoni kollha dwar il-politika tal-kontabbiltà li tirrigwarda t-tranżazzjonijiet materjali, eventi jew kundizzjonijiet oħra hija minnha nnifisha materjali.

117B L-informazzjoni dwar il-politika tal-kontabbiltà hija mistennija li tkun materjali jekk l-utenti tar-rapporti finanzjarji ta’ entità jkunu jeħtiġuha biex jifhmu informazzjoni materjali oħra fir-rapporti finanzjarji. Pereżempju, aktarx li entità tqis l-informazzjoni dwar il-politika tal-kontabbiità materjali għar-rapporti finanzjarji tagħha jekk dik l-informazzjoni tkun tirrigwarda tranżazzjonijiet materjali, eventi u kundizzjonijiet oħra u:

117C L-informazzjoni dwar il-politika tal-kontabbiltà li tiffoka fuq kif entità tkun applikat ir-rekwiżiti tal-IFRSs għaċ-ċirkostanzi tagħha stess tipprovdi informazzjoni speċifika għall-entità li tkun aktar utli għall-utenti tar-rapporti finanzjarji minn informazzjoni standardizzata, jew informazzjoni li tirriproduċi jew tiġbor fil-qosor biss ir-rekwiżiti tal-IFRSs.

117D Jekk entità tiddivulga informazzjoni immaterjali dwar il-politika tal-kontabbiltà, tali informazzjoni ma għandhiex toskura l-informazzjoni materjali dwar il-politika tal-kontabbiltà.

117E Il-konklużjoni ta’ entità li l-informazzjoni dwar il-politika tal-kontabbiltà hija immaterjali ma taffettwax ir-rekwiżiti ta’ diuvlgazzjoni relatati stipulati f’IFRSs oħrajn.

118 [Imħassar]

119 [Imħassar]

120 [Imħassar]

121 [Imħassar]

122   Entità għandha tiddivulga, flimkien mal-informazzjoni materjali dwar il-politika tal-kontabbiltà jew noti oħra, il-ġudizzji, minbarra dawk li jinvolvu stimi (ara l-paragrafu 125), li l-maniġment ikun għamel fil-proċess tal-applikazzjoni tal-politika tal-kontabbiltà tal-entità u li jkollhom l-aktar effett sinifikanti fuq l-ammonti rikonoxxuti fir-rapporti finanzjarji.

123 Fil-proċess tal-applikazzjoni tal-politiki tal-kontabbiltà tal-entità, il-maniġment jagħmel diversi ġudizzji, apparti minn dawk li jinvolvu stimi, li jistgħu jaffettwaw b'mod sinifikanti l-ammonti li huwa jirrikonoxxi fir-rapporti finanzjarji. Pereżempju, il-maniġment jagħmel ġudizzji sabiex jiddetermina:

124 Xi wħud mid-divulgazzjonijiet li jsiru f’konformità mal-paragrafu 122 huma meħtieġa minn IFRSs oħra. Pereżempju l-IFRS 12 Divulgazzjoni tal-Interessi f’Entitajiet Oħrajn jeħtieġ li entità tiddivulga l-ġudizzji li għamlet fid-determinazzjoni ta’ jekk tikkontrollax entità oħra. L-IAS 40 Proprjetà għall-Investiment jeħtieġ divulgazzjoni tal-kriterji żviluppati mill-entità biex tagħmel distinzjoni bejn proprjetà għall-investiment minn proprjetà okkupata mis-sid u proprjetà miżmuma għall-bejgħ matul il-kors normali tan-negozju, meta l-klassifikazzjoni tal-proprjetà tkun diffiċli.

125   Entità għandha tiddivulga informazzjoni dwar is-suppożizzjonijiet li tagħmel dwar il-futur, u sorsi ewlenin oħrajn ta’ inċertezza fl-istimi fit-tmiem tal-perjodu ta’ rapportar, li għandhom riskju sinifikanti li jirriżulta f’aġġustament materjali fl-ammonti riportati tal-assi u l-obbligazzjonijiet fis-sena finanzjarja ta’ wara. Fir-rigward ta’ dawk l-assi u obbligazzjonijiet, in-noti għandhom jinkludu dettalji dwar:

126 Id-determinazzjoni tal-ammonti riportati ta’ xi assi u obbligazzjonijiet teħtieġ stima tal-effetti ta’ eventi futuri inċerti fuq dawk l-assi u obbligazzjonijiet fit-tmiem tal-perjodu ta’ rapportar. Pereżempju, fl-assenza ta’ prezzijiet tas-suq osservati riċentement, ikun meħtieġ li jsiru stimi orjentati lejn il-futur biex jitkejjel l-ammont rekuperabbli ta’ klassijiet ta’ proprjetà, impjanti u tagħmir, l-effett tal-obsolexxenza teknoloġika fuq l-inventarji, provvedimenti soġġetti għall-eżitu futur ta’ kawżi li jinsabu pendenti, u obbligazzjonijiet marbuta mal-benefiċċji ta’ terminu twil għall-impjegati, bħalma huma obbligazzjonijiet tal-pensjoni. Dawn l-istimi jinvolvu suppożizzjonijiet dwar entrati bħalma huma l-aġġustament tar-riskju għall-flussi ta’ flus jew għar-rati ta’ skont, bidliet futuri fis-salarji u bidliet futuri fil-prezzijiet li jaffettwaw kostijiet oħrajn.

127 Is-suppożizzjonijiet u sorsi oħrajn ta’ inċertezza fl-istimi ddivulgati f’konformità mal-paragrafu 125 huma marbuta mal-istimi li jeħtieġu l-aktar deċiżjonijiet diffiċli, soġġettivi jew kumplessi min-naħa tal-maniġment. Hekk kif l-għadd ta’ varjabbli u suppożizzjonijiet li jaffettwaw is-soluzzjoni possibbli tal-inċertezzi futuri jiżdied, dawk id-deċiżjonijiet isiru aktar soġġettivi u kumplessi u l-potenzjal għall-aġġustament materjali konsegwenzjali fuq l-ammonti riportati tal-assi u l-obbligazzjonijiet normalment jiżdied proporzjonalment.

128 Id-divulgazzjonijiet fil-paragrafu 125 ma jkunux meħtieġa għal assi u obbligazzjonijiet b’riskju sinifikanti li l-ammonti riportati tagħhom jistgħu jinbidlu materjalment fis-sena finanzjarja li jmiss jekk, fl-aħħar tal-perjodu ta’ rapportar, dawn jitkejlu fil-valur ġust ibbażat fuq prezz ikkwotat f’suq attiv għal assi jew obbligazzjoni identika. Valuri ġusti bħal dawn jistgħu jinbidlu materjalment fis-sena finanzjarja li jmiss iżda dawn il-bidliet ma jirriżultawx minn suppożizzjonijiet jew sorsi oħrajn ta’ inċertezza ta’ stima fl-aħħar tal-perjodu ta’ rapportar.

129 Entità tippreżenta d-divulgazzjonijiet fil-paragrafu 125 b’tali mod li jgħin lill-utenti tar-rapporti finanzjarji jifhmu d-deċiżjonijiet li jagħmel il-maniġment dwar il-futur u dwar sorsi oħrajn ta’ inċertezza fl-istimi. In-natura u l-firxa tal-informazzjoni pprovduta jvarjaw skont in-natura tas-suppożizzjoni u ċirkustanzi oħra. Eżempji tat-tipi ta’ divulgazzjonijiet ta’ entità huma:

130 Dan l-Istandard ma jitlobx li entità tiddivulga informazzjoni jew previżjonijiet tal-baġit meta tagħmel id-divulgazzjonijiet fil-paragrafu 125.

131 Xi drabi ma jkunx prattikabbli li ssir divulgazzjoni tal-firxa tal-effetti possibbli ta’ suppożizzjoni jew sors ieħor ta’ inċertezza tal-istimi fit-tmiem tal-perjodu ta’ rapportar. F’każijiet bħal dawn, l-entità tiddivulga li huwa possibbli b’mod raġonevoli, fuq il-bażi ta’ dak li hu magħruf, li l-eżiti fis-sena finanzjarja li jmiss li huma differenti mis-suppożizzjoni jistgħu jkunu jeħtieġu aġġustament materjali fl-ammont riportat tal-assi jew tal-obbligazzjoni affettwati. Fil-każijiet kollha, l-entità tiddivulga n-natura u l-ammont riportat tal-assi jew tal-obbligazzjoni speċifiċi (jew tal-klassi tal-assi jew l-obbligazzjonijiet) affettwati mis-suppożizzjoni.

132 Id-divulgazzjonijiet fil-paragrafu 122 ta’ ġudizzji partikulari li l-maniġment ikun għamel fil-proċess tal-applikazzjoni tal-politiki tal-kontabbiltà tal-entità ma għandhomx x’jaqsmu mad-divulgazzjonijiet tas-sorsi ta’ inċertezza tal-istimi fil-paragrafu 125.

133 IFRSs oħrajn jeħtieġu d-divulgazzjoni ta’ xi wħud mis-suppożizzjonijiet li kieku jkunu meħtieġa f’konformità mal-paragrafu 125. Pereżempju, l-IAS 37 jeħtieġ id-divulgazzjoni, f’ċirkustanzi speċifikati, ta’ suppożizzjonijiet maġġuri rigward eventi futuri li jaffettwaw il-klassijiet ta’ provvedimenti. L-IFRS 13 Kejl tal-Valur Ġust jeħtieġ id-divulgazzjoni ta’ suppożizzjonijiet sinifikanti (inkluż it-teknika/i ta’ valwazzjoni u l-inputs) li tuża l-entità meta tkejjel il-valuri ġusti tal-assi u l-obbligazzjonijiet riportati fil-valur ġust.

134   Entità għandha tiddivulga informazzjoni li tippermetti lill-utenti tar-rapporti finanzjarji tagħha jevalwaw l-objettivi, il-politiki u l-proċessi tal-entità fl-immaniġġar tal-kapital.

135 Biex tkun konformi mal-paragrafu 134, l-entità tiddivulga dan li ġej:

136 Entità tista’ timmaniġġa l-kapital b’għadd ta’ modi u tkun soġġetta għal għadd ta’ rekwiżiti ta’ kapital differenti. Pereżempju, konglomerat jista’ jinkludi entitajiet li jwettqu attivitajiet ta’ assigurazzjoni u attivitajiet bankarji, u dawk l-entitajiet jistgħu joperaw f’diversi ġuriżdizzjonijiet. Meta d-divulgazzjoni aggregata tar-rekwiżiti tal-kapital u ta’ kif il-kapital ikun immaniġġat ma tkunx se tipprovdi informazzjoni utli, jew tkun se toħloq distorsjoni fl-għarfien li l-utent tar-rapport finanzjarju jkollu tar-riżorsi kapitali tal-entità, l-entità għandha tiddivulga informazzjoni separata għal kull rekwiżit tal-kapital li għalih l-entità tkun soġġetta.

136A   Għall-istrumenti finanzjarji puttable klassifikati bħala strumenti ta’ ekwità, entità għandha tiddivulga (sakemm ma jkunx iddivulgat xi mkien ieħor):

137   Entità għandha tiddivulga fin-noti:

138   Entità għandha tiddivulga dan li ġej, jekk ma jkunx divulgat xi mkien ieħor fl-informazzjoni ppubblikata mar-rapporti finanzjarji:

139 Entità għandha tapplika dan l-Istandard għal perjodi annwali li jibdew fl-1 ta' Jannar 2009 jew wara. Applikazzjoni aktar bikrija hija permessa. Jekk entità tadotta dan l-Istandard għal perjodu iktar bikri, din għandha tiddivulga dak il-fatt.

139A L-IAS 27 (kif emendat fl-2008) emenda l-paragrafu 106. Entità għandha tapplika dik l-emenda għal perjodi annwali li jibdew fl-1 ta’ Lulju 2009 jew wara. Jekk entità tapplika l-IAS 27 (kif emendat fl-2008) għal perjodu aktar bikri, l-emenda għandha tiġi applikata għal dak il-perjodu aktar bikri. L-emenda għandha tkun applikata b’mod retrospettiv.

139B  Strumenti Finanzjarji Puttable u Obbligazzjonijiet li Joħorġu mil-Likwidazzjoni (Emendi fl-IAS 32 u l-IAS 1), maħruġ fi Frar 2008, emenda l-paragrafu 138 u daħħal il-paragrafi 8A, 80A u 136A. Entità għandha tapplika dawk l-emendi għall-perjodi annwali li jibdew fl-1 ta’ Jannar 2009 jew wara. Applikazzjoni aktar bikrija hija permessa. Jekk entità tapplika l-emendi għal perjodu aktar bikri, din għandha tiddivulga dak il-fatt u tapplika l-emendi relatati tal-IAS 32, l-IAS 39, l-IFRS 7 u l-IFRIC 2 Ishma tal-Membri f’Entitajiet Kooperattivi u Strumenti Simili fl-istess ħin.

139C Il-paragrafi 68 u 71 kienu emendati bit-Titjib fl-IFRSs maħruġ f’Mejju 2008. Entità għandha tapplika dawk l-emendi għal perjodi annwali li jibdew fl-1 ta’ Jannar 2009 jew wara. Applikazzjoni aktar bikrija hija permessa. Jekk entità tapplika l-emendi għal perjodu aktar bikri, din għandha tiddivulga dak il-fatt.

139D [Imħassra]

139E [Imħassar]

139F Il-paragrafi 106 u 107 ġew emendati u l-paragrafu 106A żdied bit-Titjib fl-IFRSs maħruġ f’Mejju 2010. Entità għandha tapplika dawk l-emendi għal perjodi annwali li jibdew fl-1 ta’ Jannar 2011 jew wara. Applikazzjoni aktar bikrija hija permessa.

139G [Imħassar]

139H L-IFRS 10 u l-IFRS 12, maħruġa f’Mejju 2011, emendaw il-paragrafi 4, 119, 123 u 124. Entità għandha tapplika dawk l-emendi meta tapplika l-IFRS 10 u l-IFRS 12.

139I L-IFRS 13, maħruġ f’Mejju 2011, emenda l-paragrafi 128 u 133. Entità għandha tapplika dawk l-emendi meta tapplika l-IFRS 13.

139J  Preżentazzjoni ta’ Entrati ta’ Introjtu Ieħor Komprensiv (Emendi fl-IAS 1), maħruġ f’Ġunju 2011, emenda l-paragrafi 7, 10, 82, 85–87, 90, 91, 94, 100 u 115, żied il-paragrafi 10A, 81A, 81B u 82A, u ħassar il-paragrafi 12, 81, 83 u 84. Entità għandha tapplika dawk l-emendi għal perjodi annwali li jibdew fl-1 ta’ Lulju 2012 jew wara. Applikazzjoni aktar bikrija hija permessa. Jekk entità tapplika l-emendi għal perjodu aktar bikri, din għandha tiddivulga dak il-fatt.

139K L-IAS 19 Benefiċċji tal-Impjegati (kif emendat f’Ġunju 2011) emenda d-definizzjoni ta’ “introjtu ieħor komprensiv” fil-paragrafu 7 u l-paragrafu 96. Entità għandha tapplika dawk l-emendi meta tapplika l-IAS 19 (kif emendat f’Ġunju 2011).

139L  Titjib Annwali Ċiklu 2009–2011, maħruġ f’Mejju 2012, emenda l-paragrafi 10, 38 u 41, ħassar il-paragrafi 39–40 u żied il-paragrafi 38A–38D u 40A–40D. Entità għandha tapplika dik l-emenda b’mod retrospettiv f’konformità mal-IAS 8 Politika tal-Kontabbiltà, Bidliet fl-Istimi tal-Kontabbiltà u Erruri għal perjodi annwali li jibdew fl-1 ta’ Jannar 2013 jew wara. Applikazzjoni aktar bikrija hija permessa. Jekk entità tapplika dik l-emenda għal perjodu aktar bikri, din għandha tiddivulga dak il-fatt.

139M [Imħassar]

139N L-IFRS 15 Dħul minn Kuntratti mal-Konsumaturi, maħruġ f’Mejju 2014, emenda l-paragrafu 34. Entità għandha tapplika dik l-emenda meta tapplika l-IFRS 15.

139O L-IFRS 9, kif maħruġ f’Lulju 2014, emenda l-paragrafi 7, 68, 71, 82, 93, 95, 96, 106 u 123 u ħassar il-paragrafi 139E, 139G u 139M. Entità għandha tapplika dawk l-emendi meta tapplika l-IFRS 9.

139P  Inizjattiva ta’ Divulgazzjoni (Emendi fl-IAS 1), maħruġ f’Diċembru 2014, emenda l-paragrafi 10, 31, 54-55, 82, 85, 113-114, 117, 119 u 122, żied il-paragrafi 30A, 55A u 85A-85B u ħassar il-paragrafi 115 u 120. Entità għandha tapplika dawk l-emendi għal perjodi annwali li jibdew fl-1 ta’ Jannar 2016 jew wara. Applikazzjoni aktar bikrija hija permessa. L-entitajiet mhumiex meħtieġa jiddivulgaw l-informazzjoni meħtieġa mill-paragrafi 28-30 tal-IAS 8 fir-rigward ta’ dawn l-emendi.

139Q L-IFRS 16 Lokazzjonijiet, maħruġ f’Jannar 2016, emenda l-paragrafu 123. Entità għandha tapplika dik l-emenda meta tapplika l-IFRS 16.

139R L-IFRS 17, maħruġ f’Mejju 2017, emenda l-paragrafi 7, 54 u 82. Emendi fl-IFRS 17, maħruġ f’Ġunju 2020, kompla jemenda l-paragrafu 54. Entità għandha tapplika dawk l-emendi meta tapplika l-IFRS 17.

139S  Emendi għar-Referenzi tal-Qafas Kunċettwali fl-Istandards tal-IFRS, maħruġ fl-2018, emenda l-paragrafi 7, 15, 19–20, 23–24, 28 u 89. Entità għandha tapplika dawk l-emendi għal perjodi annwali li jibdew fl-1 ta’ Jannar 2020 jew wara. L-applikazzjoni bikrija hija permessa jekk fl-istess waqt entità tapplika wkoll l-emendi l-oħra li saru minn Emendi għar-Referenzi tal-Qafas Kunċettwali fl-Istandards tal-IFRS. Entità għandha tapplika l-emendi fl-IAS 1 restrospettivament f’konformità mal-IAS 8 Politika tal-Kontabbiltà, Bidliet fl-Istimi tal-Kontabbiltà u Erruri. Madankollu, jekk entità tiddetermina li applikazzjoni retrospettiva tkun imprattikabbli jew tkun tinvolvi kost jew sforz eċċessiv, din għandha tapplika l-emendi fl-IAS 1 b’referenza għall-paragrafi 23–28, 50–53 u 54F tal-IAS 8.

139T  Definizzjoni tal-Materjali (Emendi fl-IAS 1 u l-IAS 8), maħruġ f’Ottubru 2018, emenda l-paragrafu 7 tal-IAS 1 u l-paragrafu 5 tal-IAS 8, u ħassar il-paragrafu 6 tal-IAS 8. Entità għandha tapplika dawk l-emendi b’mod prospettiv għal perjodi annwali li jibdew fl-1 ta’ Jannar 2020 jew wara. Applikazzjoni aktar bikrija hija permessa. Jekk entità tapplika dawk l-emendi għal perjodu aktar bikri, din għandha tiddivulga dak il-fatt.

139U  Klassifikazzjoni tal-Obbligazzjonijiet bħala Kurrenti u Mhux Kurrenti, li ġie ppubblikat f’Jannar 2020 emenda l-paragrafi 69, 73, 74 u 76 u żied il-paragrafi 72 A, 75 A, 76 A u 76B. Entità għandha tapplika dawk l-emendi għall-perjodi ta’ rapportar annwali li jibdew fl-1 ta’ Jannar 2024 jew wara din id-data b’mod retrospettiv f’konformità mal-IAS 8. Hija permessa applikazzjoni iktar bikrija. Jekk entità tapplika dawk l-emendi għal perjodu aktar bikri wara l-ħruġ ta’ Obbligazzjonijiet Mhux Kurrenti b’Patti (ara l-paragrafu 139 W), hija għandha tapplika wkoll Obbligazzjonijiet Mhux Kurrenti b’Patti għal dak il-perjodu. Jekk entità tapplika Klassifikazzjoni tal-Obbligazzjonijiet bħala Kurrenti jew Mhux Kurrenti għal perjodu aktar bikri, hija għandha tiżvela dak il-fatt.

139V  Divulgazzjoni tal-Politiki tal-Kontabbiltà, maħruġ fi Frar 2021, emenda l-paragrafi 7, 10, 114, 117 u 122, żied il-paragrafi 117A–117E u ħassar il-paragrafi 118, 119 u 121. Emenda wkoll id-Dikjarazzjoni dwar il-Prassi IFRS 2 Teħid ta’ Ġudizzji dwar il-Materjalità. Entità għandha tapplika l-emendi għall-IAS 1 għal perjodi ta’ rapportar annwali li jibdew fl-1 ta’ Jannar 2023 jew wara. Applikazzjoni aktar bikrija hija permessa. Jekk entità tapplika dawk l-emendi għal perjodu aktar bikri, din għandha tiddivulga dak il-fatt.

139W  Obbligazzjonijiet Mhux Kurrenti b’Patti, maħruġ f’Ottubru 2022, emenda l-paragrafi 60, 71, 72 A, 74 u 139U u żied il-paragrafi 72B u 76ZA. Entità għandha tapplika:

140 Dan l-Istandard jieħu post l-IAS 1 Preżentazzjoni tar Rapporti Finanzjarji rivedut fl-2003, kif emendat fl-2005.

1 L-objettiv ta’ dan l-Istandard huwa li jippreskrivi t-trattament kontabbilistiku għall-inventarji. Kwistjoni ewlenija fil-kontabbiltà għall-inventarji huwa l-ammont ta’ kost li għandu jiġi rikonoxxut bħala assi u riportat sakemm id-dħul relatat ikun rikonoxxut. Dan l-Istandard jipprovdi gwida dwar id-determinazzjoni tal-kost u r-rikonoxximent sussegwenti tiegħu bħala spiża, inkluż kwalunkwe tniżżil fil-valur nett realizzabbli. Dan jipprovdi wkoll gwida fuq il-formuli tal-kost li jintużaw sabiex jiġu assenjati l-kostijiet għall-inventarji.

2   Dan l-Istandard japplika għall-inventarji kollha, ħlief:

3   Dan l-Istandard ma japplikax għall-kejl ta’ inventarji miżmuma minn:

4 L-inventarji msemmija fil-paragrafu 3(a) jitkejlu fil-valur nett realizzabbli f’ċertu stadji tal-produzzjoni. Dan iseħħ, pereżempju, meta l-għelejjel agrikoli jkunu ġew maħsuda jew minerali ġew estratti u l-bejgħ ikun żgurat taħt kuntratt forward jew garanzija tal-gvern, jew meta jeżisti suq attiv u jkun hemm riskju negliġibbli li ma jinbiegħx. Dawn l-inventarji huma esklużi mir-rekwiżiti ta’ kejl ta’ dan l-Istandard biss.

5 Kummerċjanti sensara huma dawk li jixtru jew ibigħu l-komoditajiet lil oħrajn jew f’isimhom. L-inventarji msemmija fil-paragrafu 3(b) huma prinċipalment akkwistati għal skop ta’ bejgħ fil-futur qarib u li jiġi ġġenerat profitt mill-varjazzjonijiet fil-prezz jew mill-marġni tal-kummerċjanti sensara. Meta dawn l-inventarji jitkejlu fil-valur ġust mingħajr il-kostijiet tal-bejgħ, dawn jiġu esklużi biss mir-rekwiżiti ta’ kejl ta’ dan l-Istandard.

6   It-termini li ġejjin jintużaw f’dan l-Istandard bit-tifsiriet speċifikati:

7 Il-valur nett realizzabbli jirreferi għall-ammont nett li entità tistenna li tirrealizza mill-bejgħ tal-inventarju fil-kors normali tan-negozju. Il-valur ġust jirrifletti l-prezz li fih tranżazzjoni ordinata għall-bejgħ tal-istess inventarju fis-suq prinċipali (jew l-aktar vantaġġuż) għal dak l-inventarju sseħħ bejn il-parteċipanti fis-suq fid-data tal-kejl. Tal-ewwel huwa valur speċifiku għall-entità; l-ieħor mhuwiex. Il-valur nett realizzabbli għall-inventarju jista’ ma jkunx ugwali għall-valur ġust mingħajr il-kostijiet tal-bejgħ.

8 L-inventarji jkopru l-oġġetti mixtrija u miżmuma għall-bejgħ mill-ġdid li jinkludu, pereżempju, merkanzija mixtrija minn bejjiegħ bl-imnut u miżmuma sabiex tinbiegħ mill-ġdid, jew art u proprjetà oħra miżmuma sabiex jinbiegħu mill-ġdid. Inventarji jkopru wkoll oġġetti lesti, jew xogħol fl-idejn li qiegħed jiġi prodott, mill-entità, u jinkludu materjali u provvisti li qegħdin jistennew li jintużaw fil-proċess tal-produzzjoni. Il-kostijiet imġarrba biex jiġi eżegwit kuntratt ma’ konsumatur li ma joħolqux inventarji (jew assi fil-kamp ta’ applikazzjoni ta’ Standard ieħor) jiġu kontabbilizzati f’konformità mal-IFRS 15 Dħul minn Kuntratti mal-Konsumaturi.

9   L-inventarji għandhom jitkejlu fil-valur li huwa l-inqas bejn il-kost u l-valur nett realizzabbli.

10   Il-kost tal-inventarji għandu jinkludi l-kostijiet kollha tax-xiri, il-kostijiet tal-konverżjoni u kostijiet oħrajn imġarrba sabiex l-inventarji jitwasslu fil-post u l-kundizzjoni attwali tagħhom.

11 Il-kostijiet tax-xiri tal-inventarji jinkludu l-prezz tax-xiri, id-dazji fuq l-importazzjoni u taxxi oħrajn (barra dawk li huma rekuperabbli sussegwentement mill-entità mill-awtoritajiet tat-taxxa), u t-trasport, il-maniġġ u kostijiet oħrajn attribwibbli direttament għall-akkwist tal-oġġetti lesti, tal-materjali u tas-servizzi. Skontijiet tan-negozju, ribassi u entrati simili oħrajn jitnaqqsu fid-determinazzjoni tal-kostijiet tax-xiri.

12 Il-kostijiet tal-konverżjoni tal-inventarji jinkludu kostijiet direttament relatati mal-unitajiet tal-produzzjoni, bħax-xogħol dirett. Dawn jinkludu wkoll allokazzjoni sistematika ta’ spejjeż ġenerali fissi u varjabbli tal-produzzjoni imġarrba fil-konverżjoni ta’ materjali f’oġġetti lesti. Spejjeż ġenerali fissi tal-produzzjoni huma dawk il-kostijiet indiretti tal-produzzjoni li jibqgħu relattivament kostanti irrispettivament mill-volum tal-produzzjoni, bħal deprezzament u manutenzjoni tal-bini tal-fabbriki, tagħmir u assi bid-dritt tal-użu użati fil-proċess tal-produzzjoni, u l-kost tal-immaniġġar u l-amministrazzjoni tal-fabbriki. L-ispejjeż ġenerali varjabbli tal-produzzjoni huwa dawk il-kostijiet indiretti tal-produzzjoni li jvarjaw direttament, jew kważi direttament, bil-volum tal-produzzjoni, bħal materjali indiretti u xogħol indirett.

13 L-allokazzjoni tal-ispejjeż ġenerali fissi tal-produzzjoni għall-kostijiet tal-konverżjoni hija bbażata fuq il-kapaċità normali tal-faċilitajiet tal-produzzjoni. Il-kapaċità normali hija l-produzzjoni mistennija li trid tintlaħaq bħala medja fuq għadd ta’ perjodi jew staġuni taħt ċirkustanzi normali, meta wieħed iqis it-telf fil-kapaċità li jirriżulta minn manutenzjoni ppjanata. Il-livell attwali tal-produzzjoni jista’ jintuża jekk dan ikun viċin il-kapaċità normali. L-ammont tal-ispejjeż ġenerali fissi allokati lil kull unità tal-produzzjoni ma tiżdiedx b’konsegwenza tal-produzzjoni baxxa jew impjant wieqaf. L-ispejjeż ġenerali mhux allokati huma rikonoxxuti bħala spiża fil-perjodu li fih jiġġarrbu. F’perjodi ta’ produzzjoni għolja b’mod anormali, l-ammont ta’ spejjeż ġenerali fissi allokati lil kull unità tal-produzzjoni jitnaqqas biex l-inventarji ma jitkejlux aktar mill-kost. Spejjeż ġenerali varjabbli tal-produzzjoni huma allokati lil kull unità tal-produzzjoni fuq bażi tal-użu attwali tal-faċilitajiet tal-produzzjoni.

14 Proċess tal-produzzjoni jista’ jirriżulta f’aktar minn prodott wieħed li jiġi prodott fl-istess ħin. Dan huwa l-każ, pereżempju, meta jiġu prodotti xi prodotti konġunti jew meta jkun hemm prodott ewlieni u prodott sekondarju. Meta l-kostijiet tal-konverżjoni ta’ kull prodott ma jkunux identifikabbli separatament, dawn jiġu allokati bejn il-prodotti fuq bażi razzjonali u konsistenti. L-allokazzjoni tista’ tkun ibbażata, pereżempju, fuq il-valur ta’ bejgħ relattiv ta’ kull prodott fl-istadju tal-proċess tal-produzzjoni meta l-prodotti jsiru identifikabbli separatament, jew mat-tlestija tal-produzzjoni. Il-biċċa l-kbira tal-prodotti sekondarji, min-natura tagħhom stess, huma immaterjali. Meta dan ikun il-każ, dawn ta’ spiss jitkejlu fil-valur nett realizzabbli u dan il-valur jitnaqqas mill-kost tal-prodott ewlieni. B’riżultat ta’ dan, l-ammont riportat tal-prodott ewlieni ma jkunx materjalment differenti mill-kost tiegħu.

15 Kostijiet oħrajn jiġu inklużi fil-kost tal-inventarji biss sakemm ikunu ġġarrbu waqt it-twassil tal-inventarji fil-post u l-kundizzjoni attwali tagħhom. Pereżempju, jista’ jkun xieraq li jiġu inklużi spejjeż ġenerali mhux tal-produzzjoni jew il-kostijiet tad-disinn tal-prodotti għal konsumaturi speċifiċi fil-kost tal-inventarji.

16 Eżempji ta’ kostijiet esklużi mill-kost tal-inventarji u rikonoxxuti bħala spejjeż fil-perjodu li fih jiġġarrbu huma:

17 L-IAS 23 Kostijiet tat-Teħid b’Self jidentifika ċirkustanzi limitati meta l-kostijiet tat-teħid b’self jiġu inklużi fil-kost tal-inventarji.

18 Entità tista’ tixtri inventarji fuq termini ta’ saldu differit. Meta l-arranġament effettivament jinkludi element finanzjarju, dak l-element, pereżempju differenza bejn il-prezz tax-xiri f’termini ta’ kreditu normali u l-ammont imħallas, ikun rikonoxxut bħala spiża tal-imgħax matul il-perjodu tal-finanzjament.

19 [Imħassar]

20 F’konformità mal-IAS 41 Agrikoltura inventarji li jinkludu prodotti agrikoli li entità tkun ħasdet mill-assi bijoloġiċi tagħha jitkejlu mar-rikonoxximent inizjali fil-valur ġust tagħhom mingħajr il-kostijiet tal-bejgħ fil-punt tal-ħsad. Dan huwa l-kost tal-inventarji f’dik id-data għall-applikazzjoni ta’ dak l-Istandard.

21 Tekniki għall-kejl tal-kost tal-inventarji, bħall-metodu tal-kost standard jew il-metodu fil-livell tal-konsumatur, jista’ jintuża għall-konvenjenza jekk ir-riżultati joqorbu lejn il-kost. Kostijiet standard iqisu l-livelli normali tal-materjali u l-provvisti, ix-xogħol, l-effiċjenza u l-użu tal-kapaċità. Dawn jiġu rieżaminati regolarment u, jekk meħtieġ, jiġu riveduti fid-dawl ta’ kundizzjonijiet attwali.

22 Il-metodu fil-livell tal-konsumatur jintuża ta’ spiss fl-industrija tal-bejgħ bl-imnut biex jitkejlu inventarji b’għadd kbir ta’ entrati li jinbidlu ta’ spiss b’marġni simili li għalihom huwa imprattikabbli li jintużaw metodi tal-kost oħrajn. Il-kost tal-inventajru huwa determinat billi jitnaqqas il-valur tal-bejgħ tal-inventarju bil-persentaġġ xieraq tal-marġni gross. Il-persentaġġ użat iqis l-inventajru li jkun tnaqqas għal valur inqas mill-prezz oriġinali tal-bejgħ tiegħu. Ta’ spiss jintuża persentaġġ medju għal kull dipartiment fil-livell tal-konsumatur.

23   Il-kost tal-inventarji ta’ entrati li normalment ma jinbidlux bejniethom u oġġetti jew servizzi prodotti u segregati għal proġetti speċifiċi għandu jiġi assenjat permezz ta’ identifikazzjoni speċifika tal-kostijiet individwali tagħhom.

24 L-identifikazzjoni speċifika tal-kostijiet tfisser li kostijiet speċifiċi jkunu attribwiti għal entrati identifikati tal-inventarju. Dan huwa t-trattament xieraq għal entrati li jiġu segregati għal proġett speċifiku, irrispettivament minn jekk dawn ikunux inxtraw jew ġew prodotti. Madankollu, l-identifikazzjoni speċifika tal-kostijiet mhijiex xierqa meta jkun hemm għadd kbir ta’ entrati ta’ inventarju li normalment jistgħu jinbidlu bejniethom. F’dawn iċ-ċirkustanzi, il-metodu li jintgħażlu dawk l-entrati li jibqgħu fl-inventarji jista’ jintuża biex jiġu akkwistati effetti predeterminati fuq profitt jew telf.

25   Il-kost tal-inventarji, għajr dawk trattati fil-paragrafu 23, għandu jiġi assenjat bl-użu tal-formula fejn joħroġ li daħal l-ewwel (FIFO, first-in, first-out) jew il-formula tal-kost medju ponderat. Entità għandha tuża l-istess formula tal-kost għall-inventarji kollha li għandhom l-istess natura u użu għall-entità. Għal inventarji li huma ta’ natura jew użu differenti, jistgħu jkunu ġustifikati formuli differenti tal-kost.

26 Pereżempju, inventarji użati f’segment operatorju wieħed jista’ jkollhom użu differenti għall-entità mill-istess tip ta’ inventarji użati f’segment operatorju ieħor. Madankollu, differenza fil-pożizzjoni ġeografika tal-inventarji (jew fir-regoli rispettivi tat-taxxa), waħidha, mhijiex biżżejjed biex tiġġustifika l-użu ta’ formuli tal-ikkostjar differenti.

27 Il-formula FIFO tassumi li l-entrati tal-inventajru li nxtraw jew ġew prodotti l-ewwel jinbiegħu l-ewwel, u sussegwentement l-entrati li jibqgħu fl-inventajru fl-aħħar tal-perjodu huma dawk li nxtraw jew ġew prodotti l-aħħar. Taħt il-formola tal-kost medju ponderat, il-kost ta’ kull entrata huwa determinat mill-medja ponderata tal-kost ta’ entrati simili fil-bidu ta’ perjodu u l-kost ta’ entrati simili mixtrija jew prodotti waqt dak il-perjodu. Il-medja tista’ tiġi kkalkulata fuq bażi perjodika, jew mal-wasla ta’ kull merkanzija addizzjonali, skont iċ-ċirkustanzi tal-entità.

28 Il-kost tal-inventarji ma jistax ikun rekuperabbli jekk dawk l-inventarji tiġrilhom il-ħsara, jekk isiru kompletament jew parzjalment obsoleti, jew jekk il-prezzijiet tal-bejgħ tagħhom jonqsu. Il-kost tal-inventarji ma jistax ikun rekuperabbli wkoll jekk l-istima tal-kostijiet tat-tlestija jew l-istima tal-kostijiet li għadha trid tiġġarrab biex isir il-bejgħ ikunu għolew. Il-prattika li l-inventarji jitniżżlu inqas mill-kost għall-valur nett realizzabbli hija konsistenti mal-fehma li jenħtieġ li l-assi ma jinżammux aktar mill-ammonti mistennija li jiġu realizzati mill-bejgħ jew mill-użu tagħhom.

29 Normalment l-inventarji jitniżżlu għall-valur nett realizzabbli entrata b'entrata. F’ċerti ċirkustanzi, madankollu, jista’ jkun xieraq li entrati simili jew relatati jitpoġġew fi grupp wieħed. Dan jista’ jkun il-każ għal entrati ta’ inventarju relatati mal-istess linja ta’ prodotti li jkollhom skopijiet jew użi finali simili, li jkunu prodotti u kummerċjalizzati fl-istess żona ġeografika, u li ma jistgħux jiġu evalwati b’mod prattiku separatament mill-entrati l-oħra f’dik il-linja ta’ prodotti. Mhuwiex xieraq li l-inventarji jitniżżlu fil-valur fuq il-bażi ta’ klassifikazzjoni ta’ inventarju, pereżempju, oġġetti lesti, jew l-inventarji kollha f’segment operatorju partikulari.

30 Stimi ta’ valur nett realizzabbli huma bbażati fuq l-aktar evidenza affidabbli disponibbli fil-ħin li fih isiru l-istimi, tal-ammont li l-inventarji huma mistennija li jirrealizzaw. Dawn l-istimi jqisu l-varjazzjonijiet fil-prezzijiet jew fil-kostijiet direttament relatati ma’ eventi li jseħħu wara tmiem il-perjodu sakemm dawn l-eventi jikkonfermaw kundizzjonijiet eżistenti fi tmiem il-perjodu.

31 Stimi ta’ valur nett realizzabbli jqisu wkoll l-iskop li għalih l-inventajru jinżamm. Pereżempju, il-valur nett realizzabbli tal-kwantità tal-inventajru miżmum sabiex jissodisfa kuntratti ta’ bejgħ jew ta’ servizz fis-sod huwa bbażat fuq il-prezz tal-kuntratt. Jekk il-kuntratti tal-bejgħ ikunu għal inqas mill-kwantitajiet ta’ inventarju miżmuma, il-valur nett realizzabbli tal-eċċess ikun ibbażat fuq il-prezzijiet ġenerali tal-bejgħ. Provvedimenti jistgħu jirriżultaw minn kuntratti ta’ bejgħ fis-sod f’eċċess mill-kwantitajiet tal-inventajru miżmuma jew minn kuntratti ta’ xiri fis-sod. Dawn il-provvedimenti huma kkunsidrati taħt l-IAS 37 Provvedimenti, Obbligazzjonijiet Kontinġenti u Assi Kontinġenti.

32 Materjali u provvisti oħrajn miżmuma biex jintużaw fil-produzzjoni tal-inventarji ma jitniżżlux taħt il-kost jekk il-prodotti lesti li fihom se jiġu inkorporati jkunu mistennija li jinbiegħu skont il-kost jew aktar mill-kost. Madankollu, meta tnaqqis fil-prezz tal-materjali jindika li l-kost tal-prodotti lesti jaqbeż il-valur nett realizzabbli, il-materjali jitniżżlu għall-valur nett realizzabbli. F’dawn iċ-ċirkustanzi, il-kost tas-sostituzzjoni tal-materjali jista’ jkun l-aħjar kejl disponibbli tal-valur nett realizzabbli tagħhom.

33 Issir valutazzjoni ġdida tal-valur nett realizzabbli f’kull perjodu sussegwenti. Meta ċ-ċirkustanzi li qabel kienu ġiegħlu l-inventarji jitniżżlu taħt il-kost ma jibqgħux jeżistu, jew meta jkun hemm evidenza ċara ta’ żieda fil-valur nett realizzabbli minħabba bidla fiċ-ċirkustanzi ekonomiċi, l-ammont tat-tniżżil fil-valur jiġi riversjat (jiġifieri r-riversjar ikun limitat għall-ammont tat-tniżżil oriġinali fil-valur) sabiex l-ammont ġdid riportat ikun l-anqas bejn il-kost u l-valur nett realizzabbli rivedut. Dan jiġri, pereżempju, meta entrata ta’ inventajru li tkun riportata fil-valur nett realizzabbli, minħabba li l-prezz tal-bejgħ tagħha jkun naqas, tkun għadha ma nbegħitx f’perjodu sussegwenti u l-prezz tal-bejgħ tagħha jkun żdied.

34   Meta jinbiegħu l-inventarji, l-ammont riportat ta’ dawk l-inventarji għandu jiġi rikonoxxut bħala spiża fil-perjodu li fih id-dħul relatat jiġi rikonoxxut. L-ammont ta’ kwalunkwe tniżżil fil-valur ta’ inventarji għal valur nett realizzabbli u t-telf kollu ta’ inventarji għandu jiġi rikonoxxut bħala spiża fil-perjodu li fih it-tniżżil fil-valur jew it-telf iseħħu. L-ammont ta’ kwalunkwe riversjar ta’ kwalunkwe tniżżil fil-valur ta’ inventarji, li jirriżulta minn żieda fil-valur nett realizzabbli, għandu jiġi rikonoxxut bħala tnaqqis fl-ammont ta’ inventarji rikonoxxuti bħala spiża fil-perjodu li fih iseħħ ir-riversjar.

35 Xi inventarji jistgħu jiġu allokati f’kontijiet ta’ assi oħrajn, pereżempju, inventarju użat bħala komponent ta’ proprjetà, impjanti jew tagħmir mibnija mill-persuna stess. Inventarji allokati f’assi ieħor b’dan il-mod huma rikonoxxuti bħala spiża waqt il-ħajja utli ta’ dak l-assi.

36   Ir-rapporti finanzjarji għandhom jiddivulgaw:

37 Informazzjoni dwar l-ammonti riportati miżmuma fi klassifikazzjonijiet differenti ta’ inventarji u l-firxa tal-bidliet f’dawn l-assi huma utli għall-utenti tar-rapporti finanzjarji. Klassifikazzjonijiet komuni ta’ inventarji huma merkanzija, provvisti tal-produzzjoni, materjali, xogħol fl-idejn u oġġetti lesti.

38 L-ammont ta’ inventarji rikonoxxut bħala spiża matul il-perjodu, li ta’ spiss jissemma bħala l-kost tal-bejgħ, jikkonsisti f’dawk il-kostijiet li qabel kienu inklużi fil-kejl tal-inventarju u li issa nbiegħu u fi spejjeż ġenerali mhux allokati tal-produzzjoni u ammonti anormali ta’ kostijiet tal-produzzjoni ta’ inventarji. Iċ-ċirkustanzi tal-entità jistgħu jiggarantixxu wkoll l-inklużjoni ta’ ammonti oħrajn, bħal kostijiet tad-distribuzzjoni.

39 Xi entitajiet jadottaw format għal profitt jew telf li jirriżulta f’ammonti divulgati, għajr il-kost tal-inventarji rikonoxxut bħala spiża matul il-perjodu. Taħt dan il-format, entità tippreżenta analiżi tal-ispejjeż billi tuża klassifikazzjoni bbażata fuq in-natura tal-ispejjeż. F’dan il-każ, l-entità tiddivulga l-kostijiet rikonoxxuti bħala spiża għall-materja prima u prodotti konsumabbli, kostijiet tax-xogħol u kostijiet oħrajn flimkien mal-ammont tal-bidla netta f’inventarji għall-perjodu.

40 Entità għandha tapplika dan l-Istandard għal perjodi annwali li jibdew fl-1 ta' Jannar 2005 jew wara. Titħeġġeġ applikazzjoni bikrija. Jekk entità tapplika dan l-Istandard għal perjodu li jibda qabel l-1 ta' Jannar 2005, din għandha tiddivulga dan il-fatt.

40A [Imħassar]

40B [Imħassar]

40C L-IFRS 13, maħruġ f’Mejju 2011, emenda d-definizzjoni ta’ valur ġust fil-paragrafu 6 u emenda l-paragrafu 7. Entità għandha tapplika dawk l-emendi meta tapplika l-IFRS 13.

40D [Imħassar]

40E L-IFRS 15 Dħul minn Kuntratti mal-Konsumaturi, maħruġ f’Mejju 2014, emenda l-paragrafi 2, 8, 29 u 37 u ħassar il-paragrafu 19. Entità għandha tapplika dawk l-emendi meta tapplika l-IFRS 15.

40F L-IFRS 9, kif maħruġ f’Lulju 2014, emenda l-paragrafu 2 u ħassar il-paragrafi 40A, 40B u 40D. Entità għandha tapplika dawk l-emendi meta tapplika l-IFRS 9.

40G L-IFRS 16 Lokazzjonijiet, maħruġ f’Jannar 2016, emenda l-paragrafu 12. Entità għandha tapplika dik l-emenda meta tapplika l-IFRS 16.

41 Dan l-Istandard jieħu post l-IAS 2 Inventarji (rivedut fl-1993).

42 Dan l-Istandard jieħu post l-SIC1 Konsistenza —Formuli Differenti ta’ Kost għall-Inventarji.

1   Entità għandha tipprepara rapport tal-flussi ta’ flus f’konformità mar-rekwiżiti ta’ dan l-Istandard u għandha tippreżentah bħala parti integrali tar-rapporti finanzjarji tagħha għal kull perjodu li għalih jiġu ppreżentati r-rapporti finanzjarji.

2 Dan l-Istandard jieħu post l-IAS 7 Dikjarazzjoni dwar Bidliet fil-Pożizzjoni Finanzjarja, approvat f’Lulju 1977.

3 L-utenti tar-rapporti finanzjarji ta’ entità huma interessati f’kif l-entità tiġġenera u tuża l-flus u ekwivalenti ta’ flus. Dan huwa l-każ irrispettivament min-natura tal-attivitajiet tal-entità u irrispettivament minn jekk il-flus jistgħux jitqiesu bħala l-prodott tal-entità, kif jista’ jkun il-każ fir-rigward ta’ istituzzjoni finanzjarja. Essenzjalment, l-entitajiet jeħtieġu l-flus għall-istess raġunijiet, ikunu kemm ikunu differenti l-attivitajiet li jipproduċu d-dħul prinċipali tagħhom. Dawn jeħtieġu l-flus biex imexxu l-operazzjonijiet tagħhom, biex iħallsu l-obbligi tagħhom, u biex jipprovdu redditu lill-investituri tagħhom. Għaldaqstant, dan l-Istandard jeħtieġ li l-entitajiet kollha jippreżentaw rapport tal-flussi ta’ flus.

4 Rapport tal-flussi ta’ flus, meta jintuża flimkien mal-bqija tar-rapporti finanzjarji, jipprovdi informazzjoni li tippermetti li l-utenti jevalwaw il-bidliet fl-assi netti ta’ entità, l-istruttura finanzjarja tagħha (inkluż il-likwidità u s-solvenza tagħha) u l-kapaċità tagħha li taffettwa l-ammonti u t-twaqqit tal-flussi ta’ flus sabiex tadatta għal ċirkustanzi u opportunitajiet li jinbidlu. L-informazzjoni dwar il-flussi ta’ flus hija utli għall-valutazzjoni tal-kapaċità tal-entità li tiġġenera flus u ekwivalenti ta’ flus u tippermetti li l-utenti jiżviluppaw mudelli biex jivvalutaw u jqabblu l-valur preżenti tal-flussi futuri ta’ flus ta’ entitajiet differenti. Dan itejjeb ukoll il-komparabbiltà tar-rapportar tal-prestazzjoni operatorja minn entitajiet differenti peress li jelimina l-effetti tal-użu ta’ trattamenti kontabbilistiċi differenti għall-istess tranżazzjonijiet u eventi.

5 Ta’ spiss tintuża informazzjoni storika dwar il-flussi ta’ flus bħala indikatur tal-ammont, it-twaqqit u ċ-ċertezza ta’ flussi futuri ta’ flus. Hija utli wkoll biex tiġi vverifikata l-preċiżjoni ta’ valutazzjonijiet passati ta’ flussi futuri ta’ flus u biex tiġi eżaminata r-relazzjoni bejn il-profittabbiltà u l-fluss nett ta’ flus u l-impatt ta’ bidliet fil-prezzijiet.

6   It-termini li ġejjin jintużaw f’dan l-Istandard bit-tifsiriet speċifikati:

7 Ekwivalenti ta’ flus jinżammu bl-iskop li jiġu ssodisfati impenji ta’ terminu qasir fi flus minflok għal skopijiet ta’ investiment jew għal skopijiet oħra. Sabiex investiment jikkwalifika bħala ekwivalenti ta’ flus, dan irid ikun konvertibbli faċilment għal ammont magħruf ta’ flus u jkun soġġett għal riskju insinifikanti ta’ bidliet fil-valur. Għaldaqstant, investiment normalment jikkwalifika bħala ekwivalenti ta’ flus biss meta jkollu maturità qasira ta’, ngħidu aħna, tliet xhur jew inqas mid-data tal-akkwiżizzjoni. Investimenti ta’ ekwità huma esklużi minn ekwivalenti ta’ flus sakemm dawn ma jkunux, essenzjalment, ekwivalenti ta’ flus, pereżempju fil-każ ta’ ishma privileġġati akkwistati f’perjodu qasir mill-maturità tagħhom u b’data tal-fidwa speċifikata.

8 Teħid b’self bankarju huwa ġeneralment meqjus bħala attività finanzjarja. Madankollu, f’xi pajjiżi, self kurrenti bankarju ripagabbli fuq talba jifforma parti integrali mill-ġestjoni tal-likwidità ta’ entità. F’dawn iċ-ċirkustanzi, is-self kurrenti bankarju jiġi inkluż bħala komponent tal-flus u ekwivalenti ta’ flus. Karatteristika ta’ arranġamenti bankarji bħal dawn hija li l-bilanċ bankarju ta’ spiss ivarja bejn li jkun fil-pożittiv għal fin-negattiv.

9 Il-flussi ta’ flus jeskludu movimenti bejn entrati li jikkostitwixxu flus jew ekwivalenti ta’ flus minħabba li dawn il-komponenti huma parti mill-ġestjoni tal-likwidità ta’ entità aktar milli parti mill-attivitajiet operatorji, ta’ investiment jew ta’ finanzjament tagħha. Il-ġestjoni tal-likwidità tinkludi l-investiment ta’ eċċess ta’ flus f’ekwivalenti ta’ flus.

10   Ir-rapport tal-flussi ta’ flus għandu jirrapporta dwar il-flussi ta’ flus matul il-perjodu, ikklassifikati skont attivitajiet operatorji, ta’ investiment u ta’ finanzjament.

11 Entità tippreżenta l-flussi ta’ flus tagħha minn attivitajiet operatorji, ta’ investiment u ta’ finanzjament b’mod li jkun l-aktar xieraq għan-negozju tagħha. Il-klassifikazzjoni skont l-attività tipprovdi informazzjoni li tippermetti li l-utenti jivvalutaw l-impatt ta’ dawk l-attivitajiet fuq il-pożizzjoni finanzjarja tal-entità u fuq l-ammont ta’ flus u ta’ ekwivalenti ta’ flus tagħha. Din l-informazzjoni tista’ tintuża wkoll biex jiġu evalwati r-relazzjonijiet bejn dawk l-attivitajiet.

12 Tranżizzjoni waħda tista’ tinkludi flussi ta’ flus li huma kklassifikati b’mod differenti. Pereżempju, meta r-ripagament fi flus ta’ self jinkludi kemm l-imgħax kif ukoll il-kapital, l-element tal-imgħax jista’ jiġi kklassifikat bħala attività operatorja u l-element tal-kapital jiġi kklassifikat bħala attività ta’ finanzjament.

13 L-ammont ta’ flussi ta’ flus li jirriżultaw minn attivitajiet operatorji huwa indikatur ewlieni ta’ kemm l-operazzjonijiet tal-entità ġġeneraw biżżejjed flussi ta’ flus biex jiġi ripagat is-self, tinżamm il-kapaċità operatorja tal-entità, jitħallsu d-dividendi u jsiru investimenti ġodda mingħajr ma tirrikorri għal sorsi esterni ta’ finanzjament. Informazzjoni dwar il-komponenti speċifiċi ta’ flussi ta’ flus operatorji storiċi hija utli, flimkien ma’ informazzjoni oħra, fil-previżjoni ta’ flussi ta’ flus operatorji futuri.

14 Flussi ta’ flus minn attivitajiet operatorji huma derivati primarjament mill-attivitajiet li jipproduċu d-dħul prinċipali tal-entità. Għaldaqstant, dawn ġeneralment jirriżultaw mit-tranżazzjonijiet u minn eventi oħrajn li jidħlu fid-determinazzjoni tal-profitt jew tat-telf. Eżempji tal-flussi ta’ flus minn attivitajiet operatorji huma:

15 Entità tista’ żżomm titoli u self għal finijiet ta’ negozjar finanzjarju, f’liema każ dawn ikunu simili għal inventarju akkwistat speċifikament għal bejgħ mill-ġdid. Għaldaqstant, flussi ta’ flus li jirriżultaw mix-xiri u mill-bejgħ ta’ titoli għan-negozjar huma kklassifikati bħala attivitajiet operatorji. Bl-istess mod, avvanzi u self ta’ flus magħmula minn istituzzjonijiet finanzjarji normalment jiġu kklassifikati bħala attivitajiet operatorji billi dawn għandhom x’jaqsmu mal-attività prinċipali li tipproduċi d-dħul ewlieni ta’ dik l-entità.

16 Id-divulgazzjoni separata ta’ flussi ta’ flus li jirriżultaw minn attivitajiet ta’ investiment hija importanti minħabba li l-flussi ta’ flus jirrappreżentaw sa liema punt in-nefqiet ikunu saru għar-riżorsi maħsubin sabiex jiġġeneraw l-introjtu u l-flussi ta’ flus fil-futur. Huma biss dawk in-nefqiet li jirriżultaw f’assi rikonoxxut fir-rapport tal-pożizzjoni finanzjarja li huma eliġibbli għal klassifikazzjoni bħala attivitajiet ta’ investiment. Eżempji ta’ flussi ta’ flus li jirriżultaw minn attivitajiet ta’ investiment huma:

17 Id-divulgazzjoni separata tal-flussi ta’ flus li jirriżultaw minn attivitajiet ta’ finanzjament hija importanti minħabba li hija utli għall-previżjoni ta’ pretensjonijiet fuq flussi futuri ta’ flus minn fornituri ta’ kapital għall-entità. Eżempji ta’ flussi ta’ flus li jirriżultaw minn attivitajiet ta’ finanzjament huma:

18   Entità għandha tirrapporta dwar flussi ta’ flus minn attivitajiet operatorji billi tuża:

19 L-entitajiet huma mħeġġa jirrapportaw dwar flussi ta’ flus minn attivitajiet operatorji permezz tal-metodu dirett. Il-metodu dirett jipprovdi informazzjoni li tista’ tkun utli biex jiġu stmati l-flussi futuri ta’ flus u li mhijiex disponibbli taħt il-metodu indirett. Taħt il-metodu dirett, informazzjoni dwar klassijiet maġġuri ta’ riċevuti ta’ flus gross u pagamenti fi flus gross tista’ tinkiseb:

20 Skont il-metodu indirett, il-fluss ta’ flus nett minn attivitajiet operatorji huwa determinat billi jiġi aġġustat il-profitt u t-telf għall-effetti ta':

21   Entità għandha tirrapporta separatament dwar il-kategoriji maġġuri ta’ riċevuti ta’ flus gross u ta’ pagamenti fi flus gross li jirriżultaw minn attivitajiet ta’ investiment u ta’ finanzjament, għajr sal-punt li l-flussi ta’ flus deskritti fil-paragrafi 22 u 24 jiġu rrapportati fuq bażi netta.

22   Flussi ta’ flus li jirriżultaw mill-attivitajiet operatorji, ta’ investiment jew ta’ finanzjament li ġejjin jistgħu jiġu rapportati fuq bażi netta:

23 Eżempji ta’ riċevuti u pagamenti fi flus imsemmija fil-paragrafu 22(a) huma:

23A Eżempji ta’ riċevuti u pagamenti fi flus imsemmija fil-paragrafu 22(b) huma l-avvanzi għal, u r-ripagament ta’:

24   Flussi ta’ flus li jirriżultaw minn kull waħda mill-attivitajiet li ġejjin ta’ istituzzjoni finanzjarja jistgħu jiġu rapportati fuq bażi netta:

25   Flussi ta’ flus li jirriżultaw minn tranżazzjonijiet f’munita barranija għandhom jiġu rreġistrati f’munita funzjonali ta’ entità billi tiġi applikata għall-ammont fil-munita barranija r-rata tal-kambju bejn il-munita funzjonali u l-munita barranija fid-data tal-fluss ta’ flus.

26   Il-flussi ta’ flus ta’ sussidjarja barranija għandhom jinqalbu bir-rati tal-kambju bejn il-munita funzjonali u l-munita barranija fid-dati tal-flussi ta’ flus.

27 Flussi ta’ flus denominati f’munita barranija huma rapportati b’mod konsistenti mal-IAS 21 L-Effetti tal-Bidliet fir-Rati tal-Kambju. Dan jippermetti l-użu ta’ rata tal-kambju li tkun qrib ir-rata attwali. Pereżempju, tista’ tintuża rata tal-kambju medja ponderata għal perjodu għar-reġistrazzjoni ta’ tranżazzjonijiet f’munita barranija jew fil-qlib tal-flussi ta’ flus ta’ sussidjarja barranija. Madankollu, l-IAS 21 ma jippermettix l-użu tar-rata tal-kambju fit-tmiem tal-perjodu ta’ rapportar meta jinqalbu l-flussi ta’ flus ta’ sussidjarja barranija.

28 Qligħ u telf mhux realizzat li jirriżulta minn bidliet fir-rati tal-kambju f’munita barranija mhumiex flussi ta’ flus. Madankollu, l-effett tal-bidliet fir-rati tal-kambju fuq flus u ekwivalenti ta’ flus miżmumin jew dovuti f’munita barranija huwa rapportat fir-rapport tal-flussi ta’ flus sabiex jiġu rikonċiljati l-flus u l-ekwivalenti ta’ flus fil-bidu u fit-tmiem tal-perjodu. Dan l-ammont huwa ppreżentat separatament mill-flussi ta’ flus minn attivitajiet operatorji, ta’ investiment u ta’ finanzjament u jinkludi d-differenzi, jekk ikun hemm, li kieku dawk il-flussi ta’ flus ġew irrapportati bir-rati tal-kambju ta’ tmiem il-perjodu.

29  [Imħassar]

30 [Imħassar]

31   Flussi ta’ flus minn mgħax u dividendi riċevuti u mħallsa għandhom jiġu divulgati separatament. Kull wieħed għandu jiġi klassifikata b’mod konsistenti minn perjodu għal perjodu bħala attività operatorja, ta’ investiment jew ta’ finanzjament.

32 L-ammont totali ta’ mgħax imħallas matul perjodu jiġi divulgat fir-rapport tal-flussi ta’ flus, sew jekk kien rikonoxxut bħala spiża fil-profitt jew telf kif ukoll jekk kapitalizzat f’konformità mal-IAS 23 Kostijiet tat-Teħid b’Self.

33 Mgħax imħallas u mgħax u dividendi riċevuti huma normalment klassifikati bħala flussi ta’ flus operatorji għal istituzzjoni finanzjarja. Madankollu, ma hemm ebda kunsens fuq il-klassifikazzjoni ta’ dawn il-flussi ta’ flus għal entitajiet oħrajn. Mgħax imħallas u mgħax u dividendi riċevuti jistgħu jiġu klassifikati bħala flussi ta’ flus operatorji minħabba li jidħlu fid-determinazzjoni tal-profitt jew telf. Alternattivament, l-imgħax imħallas u l-imgħax u d-dividendi riċevuti jistgħu jiġu klassifikati bħala flussi ta’ flus ta’ finanzjament u ta’ investiment rispettivament, minħabba li huma kostijiet għall-ksib ta’ riżorsi finanzjarji jew ta’ redditi fuq l-investimenti.

34 Dividendi mħallsa jistgħu jiġu klassifikati bħala fluss ta’ flus ta’ finanzjament minħabba li huma kost għall-ksib ta’ riżorsi finanzjarji. Alternattivament, id-dividendi mħallsa jistgħu jiġu klassifikati bħala komponent ta’ flussi ta’ flus minn attivitajiet operatorji sabiex l-utenti jiġu megħjuna jistabbilixxu l-kapaċità li entità tħallas dividendi minn flussi ta’ flus operatorji.

35   Flussi ta’ flus li jirriżultaw minn taxxi fuq l-introjtu għandhom jiġu divulgati separatament u għandhom jiġu klassifikati bħala flussi ta’ flus minn attivitajiet operatorji sakemm dawn ma jkunux jistgħu jiġu identifikati speċifikament b’attivitajiet ta’ finanzjament jew ta’ investiment.

36 Taxxi fuq l-introjtu huma imponibbli fuq tranżazzjonijiet li jagħtu lok għal flussi ta’ flus li huma klassifikati bħala attivitajiet operatorji, ta’ investiment jew ta’ finanzjament f’rapport tal-flussi ta’ flus. Filwaqt li l-ispiża tat-taxxa tista’ tkun faċilment identifikabbli ma’ attivitajiet ta’ investiment jew ta’ finanzjament, ta’ spiss ikun imprattikabbli li l-flussi ta’ flus tat-taxxa relatati jiġu identifikati u jistgħu jirriżultaw f’perjodu differenti mill-flussi ta’ flus tat-tranżazzjoni sottostanti. Għaldaqstant, taxxi mħallsa huma normalment klassifikati bħala flussi ta’ flus minn attivitajiet operatorji. Madankollu, meta jkun prattikabbli li l-fluss ta’ flus tat-taxxa jiġi identifikat bi tranżazzjoni individwali li tagħti lok għal flussi ta’ flus li huma klassifikati bħala attivitajiet ta’ investiment jew ta’ finanzjament, il-fluss ta’ flus tat-taxxa jiġi klassifikat bħala attività ta’ investiment jew ta’ finanzjament kif xieraq. Meta l-flussi ta’ flus tat-taxxa jiġu allokati fuq aktar minn klassi ta’ attività waħda, jiġi divulgat l-ammont totali tat-taxxi mħallsa.

37 Meta jiġi kontabbilizzat investiment f’kumpanija assoċjata, f’impriża konġunta jew f’sussidjarja kontabbilizzat bl-użu tal-metodu tal-ekwità jew tal-kost, investitur jirrestrinġi r-rapportar tiegħu fir-rapport tal-flussi ta’ flus għall-flussi ta’ flus bejnu u d-destinatarja ta’ investiment, pereżempju, għad-dividendi u l-avvanzi.

38 Entità li tirrapporta l-interess tagħha f’kumpanija assoċjata jew f’impriża konġunta bl-użu tal-metodu tal-ekwità tinkludi fir-rapport tal-flussi ta’ flus tagħha l-flussi ta’ flus fir-rigward tal-investimenti tagħha fil-kumpanija assoċjata jew l-impriża konġunta, u distribuzzjonijiet u pagamenti jew riċevuti oħrajn bejnha u l-kumpanija assoċjata jew l-impriża konġunta.

39   Il-flussi ta’ flus aggregati li jirriżultaw mill-ksib jew mit-telf ta’ kontroll ta’ sussidjarji jew ta’ negozji oħrajn għandhom jiġu ppreżentati separatament u kklassifikati bħala attivitajiet ta’ investiment.

40   Entità għandha tiddivulga, b’mod aggregat, kemm fir-rigward tal-ksib kif ukoll fir-rigward tat-telf ta’ kontroll ta’ sussidjarji jew ta’ negozji oħrajn matul il-perjodu, kull waħda minn dawn li ġejjin:

40A Entità tal-investiment, kif definit fl-IFRS 10 Rapporti Finanzjarji Kkonsolidati, ma għandhiex għalfejn tapplika l-paragrafi 40(c) jew 40(d) għal investiment f’sussidjarja li tkun teħtieġ li titkejjel fil-valur ġust permezz tal-profitt jew telf.

41 Il-preżentazzjoni separata tal-effetti li l-kisba jew it-telf ta’ kontroll ta’ sussidjarji jew ta’ negozji oħrajn ikollhom fuq il-flussi ta’ flus bħala entrati f’linja waħda, flimkien mad-divulgazzjoni separata tal-ammonti tal-assi u tal-obbligazzjonijiet li jiġu akkwistati jew li jsir disponiment minnhom, tgħin biex tiddistingwi dawk il-flussi ta’ flus mill-flussi ta’ flus li jirriżultaw minn attivitajiet operatorji, ta’ investiment u ta’ finanzjament oħrajn. L-effetti fuq il-flussi ta’ flus ikkawżati mit-telf ta’ kontroll ma jitnaqqsux minn dawk ikkawżati mill-ksib tal-kontroll.

42 L-ammont aggregat tal-flus imħallsa jew riċevuti bħala korrispettiv għall-ksib jew it-telf tal-kontroll ta’ sussidjarji jew ta’ negozji oħrajn huwa rapportat fir-rapport tal-flussi ta’ flus netti mill-flus u minn ekwivalenti ta’ flus akkwistati jew li jsir disponiment minnhom bħala parti minn tali tranżazzjonijiet, eventi jew bidliet fiċ-ċirkustanzi.

42A Flussi ta’ flus li jirriżultaw minn bidliet f’interessi proprjetarji f’sussidjarja li ma jirriżultawx f’telf tal-kontroll għandhom jiġu klassifikati bħala flussi ta’ flus minn attivitajiet ta’ finanzjament, sakemm is-sussidjarja ma tkunx ta’ entità ta’ investiment, kif definit fl-IFRS 10, u tkun meħtieġa titkejjel bil-valur ġust permezz tal-profitt jew telf.

42B Bidliet fl-interessi proprjetarji f’sussidjarja li ma jirriżultawx f’telf tal-kontroll, bħax-xiri jew il-bejgħ suċċessiv minn kumpanija omm tal-istrumenti ta’ ekwità ta’ sussidjarja, jitqiesu bħala tranżazzjonijiet ta’ ekwità (ara l-IFRS 10, sakemm is-sussidjarja ma tkunx ta’ entità ta’ investiment u tkun meħtieġa titkejjel bil-valur ġust permezz tal-profitt jew telf. Għaldaqstant, il-flussi ta’ flus li jirriżultaw jiġu klassifikati bl-istess mod bħal tranżazzjonijiet oħrajn mas-sidien deskritti fil-paragrafu 17.

43   Tranżazzjonijiet ta’ investiment u ta’ finanzjament li ma jeħtiġux l-użu ta’ flus jew ta’ ekwivalenti ta’ flus għandhom jiġu esklużi minn rapport tal-flussi ta’ flus. Tranżazzjonijiet bħal dawn għandhom jiġu divulgati xi mkien ieħor fir-rapporti finanzjarji b’mod li jipprovdi l-informazzjoni kollha rilevanti dwar dawn l-attivitajiet ta’ investiment u ta’ finanzjament.

44 Ħafna attivitajiet ta' investiment u ta' finanzjament m'għandhomx impatt dirett fuq il-flussi ta' flus attwali għalkemm jaffettwaw l-istruttura kapitali u tal-assi ta' entità. L-esklużjoni ta’ tranżazzjonijiet mhux fi flus mir-rapport tal-flussi ta’ flus hija konsistenti mal-objettiv ta’ rapport tal-flussi ta’ flus billi dawn l-entrati ma jinvolvux flussi ta’ flus fil-perjodu kurrenti. Eżempji ta’ tranżazzjonijiet mhux fi flus huma:

44A   Entità għandha tipprovdi divulgazzjonijiet li jippermettu li l-utenti tar-rapporti finanzjarji jevalwaw bidliet fl-obbligazzjonijiet li jirriżultaw minn attivitajiet ta’ finanzjament, inkluż kemm il-bidliet li jirriżultaw minn bidliet fil-flussi ta’ flus kif ukoll dawk li mhumiex fi flus.

44B Sa fejn ikun meħtieġ biex tissodisfa r-rekwiżit fil-paragrafu 44A, entità għandha tiddivulga l-bidliet li ġejjin fl-obbligazzjonijiet li jirriżultaw minn attivitajiet ta’ finanzjament:

44C Obbligazzjonijiet li jirriżultaw minn attivitajiet ta’ finanzjament huma obbligazzjonijiet li għalihom il-flussi ta’ flus kienu, jew il-flussi futuri ta’ flus se jkunu, klassifikati fir-rapport tal-flussi ta’ flus bħala flussi ta’ flus minn attivitajiet ta’ finanzjament. Barra minn hekk, ir-rekwiżit ta’ divulgazzjoni fil-paragrafu 44A japplika wkoll għal bidliet f’assi finanzjarji (pereżempju, assi li jiħħeġġjaw obbligazzjonijiet li jirriżultaw minn attivitajiet ta’ finanzjament) jekk il-flussi ta’ flus minn dawk l-assi finanzjarji kienu, jew il-flussi futuri ta’ flus se jkunu, inklużi fi flussi ta’ flus minn attivitajiet ta’ finanzjament.

44D Mod wieħed biex jiġi ssodisfat ir-rekwiżit ta’ divulgazzjoni fil-paragrafu 44A huwa billi tiġi pprovduta rikonċiljazzjoni bejn il-bilanċ tal-ftuħ u dak tal-għeluq fir-rapport tal-pożizzjoni finanzjarja għal obbligazzjonijiet li jirriżultaw minn attivitajiet ta’ finanzjament, inklużi l-bidliet identifikati fil-paragrafu 44B. Meta entità tiddivulga tali rikonċiljazzjoni, din għandha tipprovdi biżżejjed informazzjoni biex tippermetti li l-utenti tar-rapporti finanzjarji jorbtu l-entrati inklużi fir-rikonċiljazzjoni mar-rapport tal-pożizzjoni finanzjarja u mar-rapport tal-flussi ta’ flus.

44E Jekk entità tipprovdi d-divulgazzjoni meħtieġa mill-paragrafu 44A flimkien mad-divulgazzjonijiet tal-bidliet f’assi u f’obbligazzjonijiet oħrajn, din għandha tiddivulga l-bidliet f’obbligazzjonijiet li jirriżultaw minn attivitajiet ta’ finanzjament b’mod separat mill-bidliet f’dawk l-assi u l-obbligazzjonijiet l-oħrajn.

44F   Entità għandha tiddivulga informazzjoni dwar l-arranġamenti finanzjarji tal-fornituri tagħha (kif deskritt fil-paragrafu 44G) li tippermetti lill-utenti tar-rapporti finanzjarji jivvalutaw l-effetti ta’ dawk l-arranġamenti fuq l-obbligazzjonijiet u l-flussi tal-flus tal-entità u fuq l-esponiment tal-entità għar-riskju tal-likwidità.

44G L-arranġamenti finanzjarji tal-fornituri huma kkaratterizzati minn fornitur finanzjarju wieħed jew aktar li joffri li jħallas l-ammonti li entità għandha tagħti lill-fornituri tagħha u l-entità li taqbel li tħallas skont it-termini u l-kundizzjonijiet tal-arranġamenti fl-istess data, jew f’data aktar tard minn meta jitħallsu l-fornituri. Dawn l-arranġamenti jipprovdu lill-entità b’termini ta’ pagament estiżi, jew lill-fornituri tal-entità b’termini ta’ pagament bikri, meta mqabbla mad-data ta’ maturità tal-pagament tal-fattura relatata. L-arranġamenti finanzjarji tal-fornituri spiss jissejħu finanzjament tal-katina tal-provvista, finanzjament ta’ ammonti pagabbli jew arranġamenti ta’ fatturament invers. Arranġamenti li huma biss it-titjib tal-kreditu għall-entità (pereżempju, garanziji finanzjarji inklużi ittri ta’ kreditu użati bħala garanziji) jew strumenti użati mill-entità biex tissalda direttament ma’ fornitur l-ammonti dovuti (pereżempju, karti ta’ kreditu) mhumiex arranġamenti finanzjarji tal-fornituri.

44H Sabiex jintlaħqu l-objettivi fil-paragrafu 44F, entità għandha tiżvela b’mod aggregat fir-rigward tal-arranġamenti finanzjarji tal-fornituri tagħha:

45   Entità għandha tiddivulga l-komponenti ta’ flus u ekwivalenti ta’ flus u għandha tippreżenta rikonċiljazzjoni tal-ammonti fir-rapport tal-flussi ta’ flus tagħha mal-entrati ekwivalenti rapportati fir-rapport tal-pożizzjoni finanzjarja.

46 Fid-dawl tal-varjetà ta’ prattiki ta’ ġestjoni tal-likwidità u ta’ arranġamenti bankarji madwar id-dinja u f’konformità mal-IAS 1 Preżentazzjoni tar-Rapporti Finanzjarji, entità tiddivulga l-politika li hija tadotta biex tiddetermina l-kompożizzjoni ta’ flus u ta’ ekwivalenti ta’ flus.

47 L-effett ta’ kwalunkwe bidla fil-politika għad-determinazzjoni ta’ komponenti ta’ flus u ekwivalenti ta’ flus, pereżempju, bidla fil-klassifikazzjoni ta’ strumenti finanzjarji li qabel kienu jiġu kkunsidrati bħala parti mill-portafoll ta’ investiment tal-entità, jiġi rapportat f’konformità mal-IAS 8 Politika tal-Kontabbiltà, Bidliet fl-Istimi tal-Kontabbiltà u Erruri.

48   Entità għandha tiddivulga, flimkien ma’ kummentarju mill-maniġment, l-ammont tal-bilanċi ta’ flus u ekwivalenti ta’ flus sinifikanti miżmuma mill-entità li mhumiex disponibbli biex jintużaw mill-grupp.

49 Jeżistu diversi ċirkustanzi li fihom il-bilanċi ta’ flus u ekwivalenti ta’ flus miżmumin minn entità ma jkunux disponibbli sabiex jintużaw mill-grupp. Eżempji jinkludu bilanċi ta’ flus u ekwivalenti ta’ flus miżmumin minn sussidjarja li topera f’pajjiż fejn japplikaw kontrolli tal-kambju jew restrizzjonijiet legali oħra meta l-bilanċi ma jkunux disponibbli għal użu ġenerali mill-kumpanija omm jew minn sussidjarji oħrajn.

50 Informazzjoni addizzjonali tista’ tkun rilevanti għall-utenti biex jifhmu l-pożizzjoni finanzjarja u l-likwidità ta’ entità. Titħeġġeġ divulgazzjoni ta’ din l-informazzjoni, flimkien ma’ kummentarju mill-maniġment, u tista’ tinkludi:

51 Id-divulgazzjoni separata tal-flussi ta’ flus li jirrappreżentaw żidiet fil-kapaċità operatorja u fil-flussi ta’ flus li huma meħtieġa sabiex tinżamm il-kapaċità operatorja hija utli sabiex l-utent ikun jista’ jiddetermina jekk l-entità hijiex tinvesti b’mod adegwat fiż-żamma tal-kapaċità operatorja tagħha. Entità li ma tinvestix b’mod adegwat fiż-żamma tal-kapaċità operatorja tagħha tista’ tkun qed tippreġudika l-profittabbiltà futura f’ġieħ il-likwidità kurrenti u d-distribuzzjonijiet lis-sidien.

52 Id-divulgazzjoni ta’ flussi ta’ flus segmentali tippermetti li l-utenti jifhmu aħjar ir-relazzjoni bejn il-flussi ta’ flus tan-negozju kollu kemm hu u dawk tal-partijiet komponenti tiegħu u d-disponibbiltà u l-varjabbiltà tal-flussi ta’ flus segmentali.

53 Dan l-Istandard isir operatorju għar-rapporti finanzjarji li jkopru l-perjodi li jibdew fl-1 ta’ Jannar 1994 jew wara.

54 L-IAS 27 (kif emendat fl-2008) emenda l-paragrafi 39-42 u żied il-paragrafi 42A u 42B. Entità għandha tapplika dawk l-emendi għal perjodi annwali li jibdew fl-1 ta’ Lulju 2009 jew wara. Jekk entità tapplika l-IAS 27 (emendat fl-2008) għal perjodu aktar bikri, l-emendi għandhom jiġu applikati għal dak il-perjodu aktar bikri. L-emendi għandhom jiġu applikati retrospettivament.

55 Il-paragrafu 14 ġie emendat bit-Titjib fl-IFRSs maħruġ f’Mejju 2008. Entità għandha tapplika dik l-emenda għal perjodi annwali li jibdew fl-1 ta’ Jannar 2009 jew wara. Applikazzjoni aktar bikrija hija permessa. Jekk entità tapplika l-emenda għal perjodu aktar bikri, din għandha tiddivulga dak il-fatt u tapplika l-paragrafu 68A tal-IAS 16.

56 Il-paragrafu 16 ġie emendat bit-Titjib fl-IFRSs maħruġ f’April 2009. Entità għandha tapplika dik l-emenda għal perjodi annwali li jibdew fl-1 ta’ Jannar 2010 jew wara. Applikazzjoni aktar bikrija hija permessa. Jekk entità tapplika l-emenda għal perjodu aktar bikri, din għandha tiddivulga dak il-fatt.

57 L-IFRS 10 u l-IFRS 11 Impriżi Konġunti, maħruġa f’Mejju 2011, emendaw il-paragrafi 37, 38 u 42B u ħassru l-paragrafu 50(b). Entità għandha tapplika dawk l-emendi meta tapplika l-IFRS 10 u l-IFRS 11.

58  Entitajiet ta’ Investiment (Emendi fl-IFRS 10, l-IFRS 12 u l-IAS 27), maħruġ f’Ottubru 2012, emenda l-paragrafi 42A u 42B u żied il-paragrafu 40A. Entità għandha tapplika dawk l-emendi għal perjodi annwali li jibdew fl-1 ta’ Jannar 2014 jew wara. Hija permessa applikazzjoni iktar bikrija ta’ Entitajiet ta’ Investiment. Jekk entità tapplika dawk l-emendi aktar kmieni, din għandha tapplika wkoll l-emendi kollha inklużi f’Entitajiet ta’ Investiment fl-istess żmien.

59 L-IFRS 16 Lokazzjonijiet, maħruġ f'Jannar 2016, emenda l-paragrafi 17 u 44. Entità għandha tapplika dawk l-emendi meta tapplika l-IFRS 16.

60  Inizjattiva tad-Divulgazzjonijiet (Emendi fl-IAS 7), maħruġ f'Jannar 2016, żied il-paragrafi 44A-44E. Entità għandha tapplika dawk l-emendi għal perjodi annwali li jibdew fl-1 ta’ Jannar 2017 jew wara. Applikazzjoni aktar bikrija hija permessa. Meta l-entità tapplika dawk l-emendi għall-ewwel darba, mhuwiex meħtieġ li tipprovdi informazzjoni komparattiva għal perjodi preċedenti.

61 L-IFRS 17, Kuntratti tal-Assigurazzjoni, maħruġ f’Mejju 2017, emenda l-paragrafu 14. Entità għandha tapplika dik l-emenda meta tapplika l-IFRS 17.

62  Arranġamenti Finanzjarji tal-Fornituri, maħruġa f’Mejju 2023, jiżdiedu l-paragrafi 44F–44H. Entità għandha tapplika dawk l-emendi għal perjodi ta’ rapportar annwali li jibdew fl-1 ta’ Jannar 2024, jew wara. Applikazzjoni aktar bikrija hija permessa. Jekk entità tapplika dawk l-emendi għal perjodu aktar bikri, din għandha tiddivulga dak il-fatt.

63 Fl-applikazzjoni tal-Arranġamenti Finanzjarji tal-Fornituri, entità mhijiex meħtieġa tiżvela:

1 L-objettiv ta’ dan l-Istandard huwa li jippreskrivi l-kriterji biex jintgħażlu u jinbidlu l-politiki tal-kontabbiltà, flimkien mat-trattament kontabbilistiku u d-divulgazzjoni tal-bidliet fil-politiki tal-kontabbiltà, bidliet fl-istimi tal-kontabbiltà u korrezzjonijiet ta’ erruri. L-Istandard huwa intiż biex ir-rapporti finanzjarji ta’ entità jsiru aktar rilevanti u affidabbli, u biex tissaħħaħ il-komparabbiltà ta’ dawk ir-rapporti finanzjarji matul iż-żmien u mar-rapporti finanzjarji ta’ entitajiet oħrajn.

2 Rekwiżiti ta’ divulgazzjoni għal politiki tal-kontabbiltà, għajr dawk għal bidliet fil-politiki tal-kontabbiltà, huma stipulati fl-IAS 1 Preżentazzjoni tar-Rapporti Finanzjarji.

3   Dan l-Istandard għandu jiġi applikat fl-għażla u fl-applikazzjoni ta’ politiki tal-kontabbiltà, u fil-kontabbilizzazzjoni tal-bidliet fil-politiki tal-kontabbiltà, bidliet fl-istimi tal-kontabbiltà u korrezzjonijiet ta’ erruri fil-perjodi preċedenti.

4 L-effetti tat-taxxa tal-korrezzjonijiet ta’ erruri fil-perjodi preċedenti u aġġustamenti retrospettivi magħmula biex ikunu applikati bidliet fil-politiki tal-kontabbiltà huma kontabbilizzati u ddivulgati f’konformità mal-IAS 12 Taxxi fuq l-Introjtu.

5   It-termini li ġejjin jintużaw f’dan l-Istandard bit-tifsiriet speċifikati:

6 [Imħassar]

7   Meta IFRS speċifikament japplika għal tranżazzjoni, event jew kundizzjoni oħra, il-politika jew politiki tal-kontabbiltà applikati għal dik l-entrata għandha tkun determinata bl-applikazzjoni tal-IFRS.

8 L-IFRSs jippreżentaw politiki tal-kontabbiltà li l-IASB ikkonkluda li jirriżultaw f’rapporti finanzjarji li fihom informazzjoni rilevanti u affidabbli dwar it-tranżazzjonijiet, eventi u kundizzjonijiet oħrajn li japplikaw għalihom. Mhux meħtieġ li dawn il-politiki jiġu applikati meta l-effett tal-applikazzjoni tagħhom ikun immaterjali. Madankollu, mhux xieraq li jsir, jew li ma jkunx korrett, tbegħid immaterjali minn IFRSs biex tinkiseb preżentazzjoni partikulari tal-pożizzjoni finanzjarja, prestazzjoni finanzjarja jew flussi ta’ flus ta’ entità.

9 L-IFRSs huma akkumpanjati bi gwida li tassisti lill-entitajiet fl-applikazzjoni tar-rekwiżiti tagħhom. Din il-gwida kollha tiddikjara jekk hijiex parti integrali mill-IFRSs. Gwida li hija parti integrali mill-IFRSs hija obbligatorja. Gwida li mhijiex parti integrali mill-IFRSs ma tinkludix rekwiżiti għar-rapporti finanzjarji.

10  Fl-assenza ta’ IFRS li tapplika speċifikament għal tranżazzjoni, event jew kundizzjoni oħra, il-maniġment għandu juża l-ġudizzju tiegħu fl-iżvilupp u fl-applikazzjoni ta’ politika tal-kontabbiltà li tirriżulta f’informazzjoni li hija:

11   Biex jagħmel il-ġudizzju deskritt fil-paragrafu 10, il-maniġment għandu jirreferi għas-sorsi li ġejjin, u jikkunsidra l-applikabbiltà tagħhom, f’ordni dekrexxenti:

12   Meta jagħmel il-ġudizzju deskritt fil-paragrafu 10, il-maniġment jista’ jqis ukoll l-aktar stqarrijiet riċenti ta’ korpi oħrajn li jistabbilixxu l-istandards li jużaw qafas kunċettwali simili biex jiżviluppaw standards kontabbilistiċi, litteratura kontabbilistika oħra u prattiki industrijali aċċettati, sakemm dawn ma jkunux f’kunflitt mas-sorsi fil-paragrafu 11.

13   Entità għandha tagħżel u tapplika l-politiki tal-kontabbiltà tagħha b’mod konsistenti għal tranżazzjonijiet, eventi u kundizzjonijiet oħra simili, sakemm IFRS ma jitlobx speċifikament jew jippermetti kategorizzazzjoni ta’ entrati li għalihom jistgħu jkunu adattati politiki differenti. Jekk IFRS jirrikjedi jew jippermetti din il-kategorizzazzjoni, għandha tintgħażel politika tal-kontabbiltà xierqa u tiġi applikata b’mod konsistenti għal kull kategorija.

14   Entità għandha tibdel politika tal-kontabbiltà biss jekk il-bidla:

15 L-utenti tar-rapporti finanzjarji jridu jkunu jistgħu jqabblu r-rapporti finanzjarji ta’ entità fuq tul ta’ żmien biex jidentifikaw it-tendenzi fil-pożizzjoni finanzjarja, il-prestazzjoni finanzjarja u l-flussi ta’ flus. Għaldaqstant, l-istess politiki tal-kontabbiltà jiġu applikati f’kull perjodu u minn perjodu għall-ieħor sakemm bidla fil-politika tal-kontabbiltà ma tissodisfax waħda mill-kriterji fil-paragrafu 14.

16   Dawn li ġejjin mhumiex bidliet fil-politiki tal-kontabbiltà:

17   L-applikazzjoni inizjali ta’ politika biex jiġu rivalwati assi f’konformità mal-IAS 16 Proprjetà, Impjanti u Tagħmir jew l-IAS 38 Assi Intanġibbli hija bidla f’politika tal-kontabbiltà li trid tiġi trattata bħala rivalwazzjoni f’konformità mal-IAS 16 jew l-IAS 38, minflok f’konformità ma’ dan l-Istandard.

18 Il-paragrafi 19-31 ma japplikawx għall-bidla fil-politika tal-kontabbiltà deskritta fil-paragrafu 17.

19   Soġġetta għall-paragrafu 23:

20 Għall-fini ta’ dan l-Istandard, applikazzjoni bikrija ta’ IFRS mhijiex bidla volontarja fil-politika tal-kontabbiltà.

21 Fl-assenza ta’ IFRS li speċifikament japplika għal tranżazzjoni, event jew kundizzjoni oħra, il-maniġment jista’, f’konformità mal-paragrafu 12, japplika politika tal-kontabbiltà minn fost l-aktar stqarrijiet riċenti ta’ korpi oħrajn li jistabbilixxu l-istandards li jużaw qafas kunċettwali simili biex jiżviluppaw standards kontabbilistiċi. Jekk, wara emenda ta’ stqarrija bħal din, l-entità tagħżel li tibdel politika tal-kontabbiltà, dik il-bidla tiġi kontabbilizzata u ddivulgata bħala bidla volontarja fil-politika tal-kontabbiltà.

22   Soġġetta għall-paragrafu 23, meta bidla fil-politika tal-kontabbiltà tiġi applikata b’mod retrospettiv f’konformità mal-paragrafu 19(a) jew (b), l-entità għandha taġġusta l-bilanċ tal-ftuħ ta’ kull komponent ta’ ekwità affettwat għall-aktar perjodu preċedenti bikri ppreżentat u l-ammonti komparattivi l-oħra ddivulgati għal kull perjodu preċedenti ppreżentat daqslikieku l-politika tal-kontabbiltà l-ġdida dejjem kienet ġiet applikata.

23   Meta applikazzjoni retrospettiva tkun meħtieġa mill-paragrafu 19(a) jew (b), għandha tiġi applikata bidla fil-politika tal-kontabbiltà b’mod retrospettiv għajr fil-każ li jkun imprattikabbli li jiġu determinati l-effetti fuq perjodu speċifiku jew l-effett kumulattiv tal-bidla.

24   Meta jkun imprattikabbli li jkunu ddeterminati l-effetti fuq perjodu speċifiku ta’ bidla fil-politika tal-kontabbiltà dwar informazzjoni komparattiva għal perjodu preċedenti wieħed jew aktar ippreżentati, l-entità għandha tapplika l-politika tal-kontabbiltà l-ġdida fuq l-ammonti riportati tal-assi u l-obbligazzjonijiet kif kienu fil-bidu tal-aktar perjodu bikri li għalih hu prattikabbli li ssir applikazzjoni retrospettiva, li jista’ jkun il-perjodu kurrenti, u għandha tagħmel aġġustament li jikkorrispondi għall-bilanċ tal-ftuħ ta’ kull komponent ta’ ekwità affettwat għal dak il-perjodu.

25   Meta jkun imprattikabbli li jiġi determinat l-effett kumulattiv, fil-bidu tal-perjodu kurrenti, għall-applikazzjoni ta’ politika tal-kontabbiltà ġdida fuq il-perjodi preċedenti kollha, l-entità għandha taġġusta l-informazzjoni komparattiva biex tapplika l-politika tal-kontabbiltà ġdida b’mod prospettiv mill-aktar data bikrija prattikabbli.

26 Meta entità tapplika politika tal-kontabbiltà ġdida b’mod retrospettiv, din tapplika l-politika tal-kontabbiltà għall-informazzjoni komparattiva għall-perjodi preċedenti li jmorru lura kemm jista’ jkun sakemm ikun prattikabbli. Applikazzjoni retrospettiva għal perjodu preċedenti mhijiex prattikabbli sakemm ma jkunx prattikabbli li jkun determinat l-effett kumulattiv kemm fil-ftuħ kif ukoll fl-għeluq tar-rapport tal-pożizzjoni finanzjarja għal dak il-perjodu. L-ammont tal-aġġustament li jirriżulta relatat ma’ perjodi qabel dawk ippreżentati fir-rapporti finanzjarji jsir lill-bilanċ tal-ftuħ ta’ kull komponent ta’ ekwità affettwat tal-aktar perjodu preċedenti bikri ppreżentat. Ġeneralment, l-aġġustament isir fuq il-qligħ imfaddal. Madankollu, l-aġġustament jista’ jsir fuq komponent ta’ ekwità ieħor (pereżempju, biex ikun konformi ma’ IFRS). Kwalunkwe informazzjoni oħra dwar perjodi preċedenti, bħal sommarji storiċi ta’ data finanzjarja, tiġi aġġustata wkoll lura kemm jista’ jkun sakemm ikun prattikabbli.

27 Meta jkun imprattikabbli li entità tapplika politika tal-kontabbiltà ġdida b’mod retrospettiv, minħabba li ma tkunx tista’ tiddetermina l-effett kumulattiv tal-applikazzjoni tal-politika għall-perjodi preċedenti kollha, l-entità, f’konformità mal-paragrafu 25, tapplika l-politika l-ġdida b’mod prospettiv mill-bidu tal-aktar perjodu bikri prattikabbli. Għaldaqstant, hija ma tagħtix kas tal-porzjon tal-aġġustament kumulattiv għal assi, obbligazzjonijiet u ekwità li jkunu saru qabel dik id-data. Il-bdil ta’ politika tal-kontabbiltà huwa permess anki jekk ikun imprattikabbli li tapplika l-politika b’mod prospettiv għal kwalunkwe perjodu preċedenti. Il-paragrafi 50-53 jipprovdu gwida dwar meta jkun imprattikabbli li tapplika politika tal-kontabbiltà ġdida għal perjodu preċedenti wieħed jew aktar.

28   Meta applikazzjoni inizjali ta’ IFRS ikollha effett fuq il-perjodu kurrenti jew kwalunkwe perjodu preċedenti, kieku jkollha effett bħal dan ħlief li jkun imprattikabbli biex ikun determinat l-ammont tal-aġġustament, jew li jista’ jkollha effett fuq perjodi futuri, entità għandha tiddivulga:

29  Meta bidla volontarja fil-politika tal-kontabbiltà jkollha effett fuq il-perjodu kurrenti jew kwalunkwe perjodu preċedenti, kieku jkollha effett bħal dan ħlief li jkun imprattikabbli biex ikun iddeterminat l-ammont tal-aġġustament, jew li jista’ jkollha effett fuq perjodi futuri, entità għandha tiddivulga:

30   Meta entità ma tkunx applikat IFRS ġdid li kien inħareġ iżda li għadu ma daħalx fis-seħħ, l-entità għandha tiddivulga:

31 F’konformità mal-paragrafu 30, entità tikkunsidra li tiddivulga:

32 Politika tal-kontabbiltà jaf tkun tirrikjedi li entrati elenkati fir-rapporti finanzjarji jitkejlu b’tali mod li jinvolvi inċertezza tal-kejl—jiġifieri, il-politika tal-kontabbiltà jaf tkun tirrikjedi li tali entrati jitkejlu f’ammonti monetarji li ma jistgħux jiġu osservati direttament u minflok trid issir stima tagħhom. F’każ bħal dan, entità tiżviluppa stima tal-kontabbiltà biex tilħaq l-objettiv stabbilit mill-politika tal-kontabbiltà. L-iżvilupp ta’ stimi tal-kontabbiltà jinvolvi l-użu ta’ ġudizzji jew suppożizzjonijiet ibbażati fuq l-aħħar informazzjoni disponibbli u affidabbli. Eżempji ta’ stimi tal-kontabbiltà jinkludu:

32A Entità tuża tekniki u inputs ta’ kejl biex tiżviluppa stima tal-kontabbiltà. It-tekniki ta’ kejl jinkludu tekniki tal-istimi (pereżempju, tekniki użati biex titkejjel kopertura għal telf ta’ kreditu mistenni bl-applikazzjoni tal-IFRS 9) u tekniki ta’ valwazzjoni (pereżempju, tekniki użati għall-kejl tal-valur ġust ta’ assi jew obbligazzjoni bl-applikazzjoni tal-IFRS 13).

32B It-terminu “stima” fl-IFRSs xi drabi jirreferi għal stima li mhijiex stima tal-kontabbiltà kif definita f’dan l-Istandard. Pereżempju, xi drabi jirreferi għal input użat fl-iżvilupp ta’ stimi tal-kontabbiltà.

33 L-użu ta’ stimi raġonevoli huwa parti essenzjali tat-tħejjija tar-rapporti finanzjarji u ma jnaqqasx l-affidabbiltà tagħhom.

34 Entità jaf tkun teħtieġ tibdel stima tal-kontabbiltà jekk iseħħu bidliet fiċ-ċirkustanzi li fuqhom l-istima tal-kontabbiltà kienet ibbażata jew bħala riżultat ta’ informazzjoni ġdida, żviluppi ġodda jew aktar esperjenza. Min-natura tagħha, bidla fi stima tal-kontabbiltà ma tirrelatax ma’ perjodi preċedenti u mhijiex korrezzjoni ta’ erruri.

34A L-effetti fuq stima tal-kontabbiltà ta’ bidla fl-input jew bidla fit-teknika ta’ kejl huma bidliet fl-istimi tal-kontabbiltà sakemm ma jirriżultawx mill-korrezzjoni ta’ erruri fil-perjodi preċedenti.

35 Bidla fuq bażi ta’ kejl hija applikata bħala bidla fil-politika tal-kontabbiltà, u mhijiex bidla fl-istima tal-kontabbiltà. Meta jkun diffiċli tiddistingwi bidla f’politika tal-kontabbiltà minn bidla fi stima tal-kontabbiltà, il-bidla titqies bħala bidla fl-istima tal-kontabbiltà.

36   L-effett ta’ bidla fi stima tal-kontabbiltà, għajr bidla li għaliha japplika l-paragrafu 37, għandu jkun rikonoxxut b’mod prospettiv billi jiġi inkluż fil-profitt jew telf:

37   Sakemm bidla fi stima tal-kontabbiltà tagħti lok għal bidliet fl-assi u fl-obbligazzjonijiet, jew tkun relatata ma’ entrata ta’ ekwità, din għandha tiġi rikonoxxuta billi jiġi aġġustat l-ammont riportat tal-entrata tal-assi, tal-obbligazzjoni jew tal-ekwità relatata fil-perjodu tal-bidla.

38 Rikonoxximent prospettiv tal-effett ta’ bidla fi stima tal-kontabbiltà jfisser li l-bidla tiġi applikata għat-tranżazzjonijiet, eventi u kondizzjonijiet oħra mid-data ta’ dik il-bidla. Bidla fl-istima tal-kontabbiltà tista’ taffettwa biss il-profitt jew telf tal-perjodu kurrenti, jew il-profitt jew telf kemm tal-perjodu kurrenti kif ukoll tal-perjodi futuri. Pereżempju, bidla fi provvediment għal telf ta’ kreditu mistenni taffettwa biss il-profitt jew telf tal-perjodu kurrenti u għaldaqstant tiġi rikonoxxuta fil-perjodu kurrenti. Madankollu, bidla fl-istima tal-ħajja utli tal-benefiċċji ekonomiċi futuri li jinsabu f’assi deprezzabbli, jew il-mudell mistenni tal-konsum tagħhom, taffettwa l-ispiża ta’ deprezzament għall-perjodu kurrenti u għal kull perjodu futur matul il-bqija tal-ħajja utli tal-assi. Fiż-żewġ każijiet, l-effett tal-bidla relatata mal-perjodu kurrenti huwa rikonoxxut bħala introjtu jew spiża fil-perjodu kurrenti. L-effett, jekk hemm, fuq perjodi futuri huwa rikonoxxut bħala introjtu jew spiża f’dawk il-perjodi futuri.

39   Entità għandha tiddivulga n-natura u l-ammont ta’ bidla fi stima tal-kontabbiltà li jkollha effett fuq il-perjodu kurrenti jew li mistennija li jkollha effett f’perjodi futuri, għajr għad-divulgazzjoni tal-effett fuq perjodi futuri meta jkun imprattikabbli li jkun stmat dak l-effett.

40 Jekk l-ammont tal-effett f’perjodi futuri ma jkunx divulgat minħabba li jkun imprattikabbli li ssir stima, entità għandha tiddivulga dak il-fatt.

41 Jistgħu jseħħu erruri dwar ir-rikonoxximent, il-kejl, il-preżentazzjoni jew id-divulgazzjoni ta’ elementi tar-rapporti finanzjarji. Ir-rapporti finanzjarji mhumiex konformi mal-IFRSs jekk fihom erruri materjali jew erruri immaterjali li jsiru intenzjonalment biex tinkiseb preżentazzjoni partikulari tal-pożizzjoni finanzjarja, il-prestazzjoni finanzjarji jew il-flussi ta’ flus ta’ entità. Erruri potenzjali fil-perjodu kurrenti li jinkixfu f’dak il-perjodu jiġu kkoreġuti qabel ma r-rapporti finanzjarji jiġu awtorizzati għall-ħruġ. Madankollu, xi kultant erruri materjali ma jinkixfux qabel ma jasal perjodu sussegwenti, u dawn l-erruri fil-perjodu preċedenti jiġu kkoreġuti fl-informazzjoni komparattiva ppreżentata fir-rapporti finanzjarji għal dak il-perjodu sussegwenti (ara l-paragrafi 42-47).

42   Soġġetta għall-paragrafu 43, entità għandha tikkoreġi erruri materjali ta’ perjodi preċedenti b’mod retrospettiv fl-ewwel sett ta’ rapporti finanzjarji awtorizzati għall-ħruġ wara li jkunu nkixfu billi:

43   Errur f’perjodu preċedenti għandu jkun ikkoreġut b’ridikjarazzjoni retrospettiva ħlief meta jkun imprattikabbli li jkunu ddeterminati l-effetti fuq perjodu speċifiku jew l-effett kumulattiv tal-errur.

44   Meta jkun imprattikabbli li jiġu determinati l-effetti fuq perjodu speċifiku ta’ errur fuq l-informazzjoni komparattiva għal perjodu preċedenti wieħed jew aktar ippreżentati, l-entità għandha tirridikjara l-bilanċi tal-ftuħ tal-assi, tal-obbligazzjonijiet u tal-ekwità għall-aktar perjodu bikri li għalih huwa prattikabbli li ssir ridikjarazzjoni retrospettiva (li jista’ jkun il-perjodu kurrenti).

45   Meta jkun imprattikabbli li jiġi determinat l-effett kumulattiv, fil-bidu tal-perjodu kurrenti, ta’ errur fuq il-perjodi preċedenti kollha, l-entità għandha tirridikjara l-informazzjoni komparattiva biex tikkoreġi l-errur b’mod prospettiv mill-aktar data bikrija prattikabbli.

46 Il-korrezzjoni ta’ errur fil-perjodi preċedenti hija eskluża mill-profitt jew telf għall-perjodu li fih ikun instab l-errur. Kwalunkwe informazzjoni ppreżentata dwar perjodi preċedenti, inkluż kwalunkwe sommarju storiku ta’ data finanzjarja, tiġi ridikjarata lura fiż-żmien kemm jista’ jkun sakemm ikun prattikabbli.

47 Meta jkun imprattikabbli li jiġi determinat l-ammont ta’ errur (eż. errur fl-applikazzjoni ta’ politika tal-kontabbiltà) għall-perjodi preċedenti kollha, l-entità, f’konformità mal-paragrafu 45, tirridikjara l-informazzjoni komparattiva b’mod prospettiv mill-aktar data bikrija prattikabbli. Għaldaqstant, din ma tagħtix kas tal-porzjon tar-ridikjarazzjoni kumulattiva tal-assi, l-obbligazzjonijiet u l-ekwità li jkunu saru qabel dik id-data. Il-paragrafi 50-53 jipprovdu gwida dwar meta jkun imprattikabbli li jiġi kkoreġut errur għal perjodu preċedenti wieħed jew aktar.

48 Korrezzjonijiet ta’ erruri huma distinti minn bidliet fl-istimi tal-kontabbiltà. Stimi tal-kontabbiltà min-natura tagħhom stess huma approssimazzjonijiet li jistgħu jkunu jeħtieġu tibdil kif issir magħrufa informazzjoni addizzjonali. Pereżempju, il-qligħ jew it-telf rikonoxxut mill-eżitu ta’ kontinġenza mhuwiex korrezzjoni ta’ errur.

49   Fl-applikazzjoni tal-paragrafu 42, entità għandha tiddivulga dan li ġej:

50 F’xi ċirkustanzi, ikun imprattikabbli li tiġi aġġustata informazzjoni komparattiva għal perjodu preċedenti wieħed jew aktar biex tinkiseb komparabbiltà mal-perjodu kurrenti. Pereżempju, jista’ jkun li ma tkunx inġabret data fil-perjodu/i preċedenti b’mod li jippermetti applikazzjoni retrospettiva ta’ politika tal-kontabbiltà ġdida (inkluż, għall-fini tal-paragrafi 51-53, l-applikazzjoni prospettiva tagħha għal perjodi preċedenti) jew ridikjarazzjoni retrospettiva biex tikkoreġi errur fil-perjodi preċedenti, u jista’ jkun imprattikabbli li terġa’ tinħoloq l-informazzjoni.

51 Ta’ spiss ikun hemm bżonn li jsiru stimi fl-applikazzjoni ta’ politika tal-kontabbiltà għal elementi ta’ rapporti finanzjarji rikonoxxuti jew divulgati fir-rigward ta’ tranżazzjonijiet, eventi jew kundizzjonijiet oħra. L-istima hija minnha nnifisha soġġettiva, u l-istimi jistgħu jiġu żviluppati wara l-perjodu ta’ rapportar. L-iżvilupp ta’ stimi huwa potenzjalment aktar diffiċli meta tiġi applikata politika tal-kontabbiltà b’mod retrospettiv jew meta ssir ridikjarazzjoni retrospettiva biex tikkoreġi errur fil-perjodu preċedenti, minħabba l-perjodu ta’ żmien itwal li jista’ jkun għadda minn meta għaddiet it-tranżazzjoni, l-event jew il-kundizzjoni l-oħra affettwata. Madankollu, l-objettiv tal-istimi relatati ma’ perjodi preċedenti jibqa’ l-istess bħal stimi magħmula fil-perjodu kurrenti, jiġifieri għall-istima biex tirrifletti ċ-ċirkustanzi li eżistew meta seħħet it-tranżazzjoni, l-event jew il-kundizzjoni l-oħra.

52 Għaldaqstant, l-applikazzjoni retrospettiva ta’ politika tal-kontabbiltà ġdida jew il-korrezzjoni ta’ errur fil-perjodi preċedenti teħtieġ li ssir distinzjoni bejn informazzjoni li

53 Jenħtieġ li ma tintużax retrospettività fl-applikazzjoni ta’ politika tal-kontabbiltà ġdida għal perjodu preċedenti, jew korrezzjoni ta’ ammonti għalih, meta jsiru suppożizzjonijiet dwar x’kienu jkunu l-intenzjonijiet tal-maniġment f’perjodu preċedenti jew l-istima tal-ammonti rikonoxxuti, imkejla jew iddivulgati f’perjodu preċedenti. Pereżempju, meta entità tikkoreġi errur fil-perjodu preċedenti fil-kalkolu tal-obbligazzjoni tagħha għal-liv akkumulat għall-impjegati minħabba mard f’konformità mal-IAS 19 Benefiċċji tal-Impjegati, din ma tikkunsidrax l-informazzjoni dwar staġun ta’ influwenza sever b’mod mhux tas-soltu matul il-perjodu li jmiss li jkun sar disponibbli wara li r-rapporti finanzjarji għall-perjodu preċedenti jkunu ġew awtorizzati għall-ħruġ. Il-fatt li spiss ikunu meħtieġa stimi sinifikattivi meta ssir emenda ta’ informazzjoni komparattiva ppreżentata għal perjodi preċedenti ma jipprevjenix l-aġġustament jew il-korrezzjoni affidabbli tal-informazzjoni komparattiva.

54 Entità għandha tapplika dan l-Istandard għal perjodi annwali li jibdew fl-1 ta' Jannar 2005 jew wara. Titħeġġeġ applikazzjoni bikrija. Jekk entità tapplika dan l-Istandard għal perjodu li jibda qabel l-1 ta' Jannar 2005, din għandha tiddivulga dak il-fatt.

54A [Imħassar]

54B [Imħassar]

54C L-IFRS 13 Kejl tal-Valur Ġust, maħruġ f’Mejju 2011, emenda l-paragrafu 52. Entità għandha tapplika dik l-emenda meta tapplika l-IFRS 13.

54D [Imħassar]

54E L-IFRS 9 Strumenti Finanzjarji, kif maħruġ f’Lulju 2014, emenda l-paragrafu 53 u ħassar il-paragrafi 54A, 54B u 54D. Entità għandha tapplika dawk l-emendi meta tapplika l-IFRS 9.

54F  Emendi fir-Referenzi tal-Qafas Kunċettwali fl-Istandards tal-IFRS, maħruġ fl-2018, emenda l-paragrafi 6 u 11(b). Entità għandha tapplika dawk l-emendi għal perjodi annwali li jibdew fl-1 ta’ Jannar 2020 jew wara. Applikazzjoni bikrija hija permessa jekk fl-istess waqt entità tapplika wkoll l-emendi l-oħra li saru minn Emendi għar-Referenzi tal-Qafas Kunċettwali fl-Istandards tal-IFRS. Entità għandha tapplika l-emendi fil-paragrafi 6 u 11(b) b’mod retrospettiv f’konformità ma’ dan l-Istandard. Madankollu, jekk entità tiddetermina li applikazzjoni retrospettiva tkun imprattikabbli jew tkun tinvolvi kost jew sforz eċċessiv, din għandha tapplika l-emendi fil-paragrafi 6 u 11(b) b’referenza għall-paragrafi 23–28 ta’ dan l-Istandard. Jekk l-applikazzjoni retrospettiva ta’ kwalunkwe emenda fl-Emendi fir-Riferenzi għall-Qafas Kunċettwali fl-Istandards tal-IFRS tinvolvi kost jew sforz eċċessiv, entità, meta tapplika l-paragrafi 23–28 ta’ dan l-Istandard, għandha taqra kwalunkwe referenza ħlief fl-aħħar sentenza tal-paragrafu 27 għal “imprattikabbli” bħala “tinvolvi kost jew sforz eċċessivi u kwalunkwe referenza għal “prattikabbli” bħala “possibbli mingħajr kost jew sforz eċċessiv”.

54G Jekk entità ma tapplikax l-IFRS 14 Kontijiet ta’ Differiment Regolatorju, l-entità, meta tapplika l-paragrafu 11(b) għall-bilanċi tal-kontijiet regolatorji, għandha tkompli tirreferi għad-definizzjonijiet, il-kriterji ta’ rikonoxximent, u l-kunċetti ta’ kejl fil-Qafas għall-Preparazzjoni u l-Preżentazzjoni tar-Rapporti Finanzjarji ( 5 ) minflok dawk fil-Qafas Kunċettwali, u tqis l-applikabbiltà tagħhom. Bilanċ ta’ kont regolatorju huwa l-bilanċ tal-kont ta’ kwalunkwe spiża (jew introjtu) li ma tkunx rikonoxxuta bħala assi jew obbligazzjoni f’konformità ma’ Standards applikabbli oħrajn tal-IFRS iżda li tkun inkluża, jew ikun mistenni li tkun inkluża, mir-regolatur tar-rata fl-istabbiliment tar-rata li tista’ tiġi imposta/rati li jistgħu jiġu imposti lill-konsumaturi. Regolatur tar-rati huwa korp awtorizzat li għandu s-setgħa mogħtija minn statut jew regolament sabiex jistabbilixxi r-rata jew medda ta’ rati li jorbtu entità. Ir-regolatur tar-rati jista’ jkun korp ta’ parti terza jew parti relatata tal-entità, inkluż il-bord ta’ tmexxija tal-entità stess, jekk dak il-korp jintalab bi statut jew regolament sabiex jiffissa rati kemm fl-interess tal-konsumaturi, kif ukoll sabiex jiżgura l-vijabbiltà finanzjarja kumplessiva tal-entità.

54H  Definizzjoni ta’ Materjali (Emendi fl-IAS 1 u l-IAS 8), maħruġ f’Ottubru 2018, emenda l-paragrafu 7 tal-IAS 1 u l-paragrafu 5 tal-IAS 8, u ħassar il-paragrafu 6 tal-IAS 8. Entità għandha tapplika dawk l-emendi b’mod prospettiv għal perjodi annwali li jibdew fl-1 ta’ Jannar 2020 jew wara. Applikazzjoni aktar bikrija hija permessa. Jekk entità tapplika dawk l-emendi għal perjodu aktar bikri, din għandha tiddivulga dak il-fatt.

54I  Definizzjoni ta’ Stimi tal-Kontabbiltà, maħruġ fi Frar 2021, emenda l-paragrafi 5, 32, 34, 38 u 48 u żied il-paragrafi 32A, 32B u 34A. Entità għandha tapplika dawn l-emendi għall-perjodi ta’ rapportar annwali li jibdew fl-1 ta’ Jannar 2023 jew wara. Applikazzjoni aktar bikrija hija permessa. Entità għandha tapplika l-emendi għall-bidliet fl-istimi tal-kontabbiltà u l-bidliet fil-politiki tal-kontabbiltà li jseħħu fil-bidu tal-ewwel perjodu ta’ rapportar annwali li fih tapplika l-emendi, jew warajh.

55 Dan l-Istandard jieħu post l-IAS 8 Profitt jew Telf Nett għall-Perjodu, Erruri Fundamentali u Bidliet fil-Politiki tal-Kontabbiltà, rivedut fl-1993.

56 Dan l-Istandard jieħu post dawn l-Interpretazzjonijiet li ġejjin:

1 L-objettiv ta’ dan l-Istandard huwa li jippreskrivi:

2   Dan l-Istandard għandu jiġi applikat fil-kontabbiltà għal eventi wara l-perjodu ta’ rapportar, u fid-divulgazzjoni tagħhom.

3   It-termini li ġejjin jintużaw f’dan l-Istandard bit-tifsiriet speċifikati:

4 Il-proċess involut fl-awtorizzazzjoni tal-pubblikazzjoni tar-rapporti finanzjarji se jvarja skont l-istruttura maniġerjali, ir-rekwiżiti statutorji u l-proċeduri segwiti fil-preparazzjoni u l-finalizzazzjoni tar-rapporti finanzjarji.

5 F’xi każijiet, entità hija meħtieġa tippreżenta r-rapporti finanzjarji tagħha lill-azzjonisti tagħha għall-approvazzjoni tagħhom wara li jkunu ġew ippubblikati r-rapporti finanzjarji. F’dawn il-każijiet, ir-rapporti finanzjarji jiġu awtorizzati biex jiġu pubblikati fid-data tal-ħruġ, mhux fid-data meta l-azzjonisti japprovaw ir-rapporti finanzjarji.

6 F’xi każijiet, il-maniġment ta’ entità jkun meħtieġ jippubblika r-rapporti finanzjarji tiegħu lil bord superviżorju (magħmul biss minn persuni li mhumiex eżekuttivi) għall-approvazzjoni tiegħu. F’dawn il-każijiet, ir-rapporti finanzjarji jiġu awtorizzati biex jiġu ppubblikati meta l-maniġment jawtorizza l-pubblikazzjoni tagħhom lill-bord superviżorju.

7 Eventi wara l-perjodu ta’ rapportar jinkludu l-eventi kollha sad-data meta r-rapporti finanzjarji jiġu awtorizzati biex jiġu ppubblikati, anki jekk dawk l-eventi jseħħu wara t-tħabbira pubblika tal-profitt jew ta’ informazzjoni finanzjarja magħżula oħra.

8   Entità għandha taġġusta l-ammonti rikonoxxuti fir-rapporti finanzjarji tagħha sabiex jirriflettu l-eventi li jaġġustaw wara l-perjodu ta’ rapportar.

9 Dawn li ġejjin huma eżempji ta’ eventi li jaġġustaw wara l-perjodu ta’ rapportar li jeħtieġu li entità taġġusta l-ammonti rikonoxxuti fir-rapporti finanzjarji tagħha, jew li tirrikonoxxi entrati li ma kinux rikonoxxuti preċedentement:

10   Entità ma għandhiex taġġusta l-ammonti rikonoxxuti fir-rapporti finanzjarji tagħha sabiex jirriflettu l-eventi li ma jaġġustawx wara l-perjodu ta’ rapportar.

11 Eżempju ta’ event li ma jaġġustax wara l-perjodu ta’ rapportar huwa tnaqqis fil-valur ġust tal-investimenti bejn tmiem il-perjodu ta’ rapportar u d-data meta r-rapporti finanzjarji jkunu awtorizzati għall-pubblikazzjoni. Normalment it-tnaqqis fil-valur ġust ma jkunx relatat mal-kundizzjoni tal-investimenti fi tmiem il-perjodu ta’ rapportar, iżda jirrifletti ċ-ċirkustanzi li jkunu rriżultaw sussegwentement. Għaldaqstant, entità ma taġġustax l-ammonti rikkonoxxuti fir-rapporti finanzjarji tagħha għall-investimenti. Bl-istess mod, l-entità ma taġġornax l-ammonti divulgati għall-investimenti kif inhuma fi tmiem il-perjodu ta’ rapportar, għalkemm jista’ jkun meħtieġ li tagħmel divulgazzjonijiet addizzjonali skont il-paragrafu 21.

12   Jekk entità tiddikjara dividendi għad-detenturi ta’ strumenti ta’ ekwità (kif definit fl-IAS 32 Strumenti Finanzjarji: Preżentazzjoni) wara l-perjodu ta’ rapportar, l-entità ma għandhiex tirrikonoxxi dawk id-dividendi bħala obbligazzjoni fi tmiem il-perjodu ta’ rapportar.

13 Jekk jiġu ddikjarati dividendi wara l-perjodu ta’ rapportar iżda qabel ma r-rapporti finanzjarji jiġu awtorizzati għall-pubblikazzjoni, id-dividendi ma jiġux rikonoxxuti bħala obbligazzjoni fi tmiem il-perjodu ta’ rapportar għaliex ma tkun teżisti l-ebda obbligazzjoni f’dak iż-żmien. Dawn id-dividendi għandhom jiġu ddivulgati fin-noti f’konformità mal-IAS 1 Preżentazzjoni tar-Rapporti Finanzjarji.

14   Entità ma għandhiex tipprepara r-rapporti finanzjarji tagħha fuq bażi ta’ negozju avvjat jekk wara d-data tal-perjodu ta’ rapportar il-maniġment jiddetermina li għandu l-ħsieb li jillikwida l-entità jew li jieqaf jinnegozja, jew li ma għandux alternattiva realistika ħlief li jagħmel dan.

15 Id-deterjorament fir-redditi tal-operat u fil-pożizzjoni finanzjarja wara d-data tar-rapportar jista’ jindika l-ħtieġa li jiġi kkunsidrat jekk il-preżunzjoni ta’ negozju avvjat għadhiex xierqa. Jekk il-preżunzjoni ta’ negozju avvjat ma tkunx għadha aktar xierqa, l-effett tant jinxtered li dan l-Istandard ikun jeħtieġ bidla fundamentali abbażi tal-kontabbiltà, minflok aġġustament fuq l-ammonti rikonoxxuti fil-bażi oriġinali tal-kontabbiltà.

16 L-IAS 1 jispeċifika d-divulgazzjonijiet meħtieġa jekk:

17   Entità għandha tiddivulga d-data ta’ meta r-rapporti finanzjarji ġew awtorizzati għall-pubblikazzjoni u min ta dik l-awtorizzazzjoni. Jekk is-sidien tal-entità jew oħrajn ikollhom is-setgħa li jemendaw ir-rapporti finanzjarji wara li jkunu ġew ippubblikati, l-entità għandha tiddivulga dak il-fatt.

18 Huwa importanti li l-utenti jkunu jafu meta r-rapporti finanzjarji jkunu ġew awtorizzati għall-pubblikazzjoni, minħabba li r-rapporti finanzjarji ma jirriflettux l-eventi wara dik id-data.

19   Jekk entità tirċievi informazzjoni wara l-perjodu ta’ rapportar dwar kundizzjonijiet li eżistew fi tmiem il-perjodu ta’ rapportar, din għandha taġġorna d-divulgazzjonijiet relatati ma’ dawk il-kundizzjonijiet, fid-dawl tal-informazzjoni l-ġdida.

20 F’xi każijiet, entità jkollha bżonn taġġorna d-divulgazzjonijiet fir-rapporti finanzjarji tagħha sabiex tirrifletti l-informazzjoni li tkun ġiet riċevuta wara t-tmiem tal-perjodu ta’ rapportar, anki meta l-informazzjoni ma tkunx taffettwa l-ammonti li hija tirrikonoxxi fir-rapporti finanzjarji tagħha. Eżempju wieħed tal-ħtieġa fl-aġġornament tad-divulgazzjonijiet huwa meta evidenza ssir disponibbli wara l-perjodu ta’ rapportar dwar obbligazzjoni kontinġenti li kienet teżisti fi tmiem il-perjodu ta’ rapportar. Barra milli tikkunsidra jekk jenħtieġx li tirrikonoxxi jew tibdel provvediment skont l-IAS 37, entità taġġorna d-divulgazzjonijiet tagħha dwar l-obbligazzjoni kontinġenti tagħha fid-dawl ta’ dik l-evidenza.

21   Jekk eventi li ma jaġġustawx wara l-perjodu ta’ rapportar ikunu materjali, jista’ jkun mistenni b’mod raġonevoli li n-nuqqas ta’ divulgazzjoni jinfluwenza d-deċiżjonijiet li l-utenti primarji ta’ rapporti finanzjarji għal skop ġenerali jagħmlu abbażi ta’ dawk ir-rapporti finanzjarji, li jipprovdu informazzjoni finanzjarja dwar entità relatriċi speċifika. Għalhekk, entità għandha tiddivulga dan li ġej għal kull kategorija materjali ta’ event li ma jaġġustax wara l-perjodu ta’ rapportar:

22 Dawn li ġejjin huma eżempji ta’ eventi li ma jaġġustawx wara l-perjodu ta’ rapportar li ġeneralment jirriżultaw f’divulgazzjoni:

23 Entità għandha tapplika dan l-Istandard għal perjodi annwali li jibdew fl-1 ta’ Jannar 2005 jew wara. Titħeġġeġ applikazzjoni bikrija. Jekk entità tapplika dan l-Istandard għal perjodu li jibda qabel l-1 ta’ Jannar 2005, din għandha tiddivulga dak il-fatt.

23A L-IFRS 13 Kejl tal-Valur Ġust, maħruġ f’Mejju 2011, emenda l-paragrafu 11. Entità għandha tapplika dik l-emenda meta tapplika l-IFRS 13.

23B L-IFRS 9 Strumenti Finanzjarji, kif maħruġ f’Lulju 2014, emenda l-paragrafu 9. Entità għandha tapplika dik l-emenda meta tapplika l-IFRS 9.

23C  Definizzjoni ta’ Materjali (Emendi fl-IAS 1 u l-IAS 8), maħruġ f’Ottubru 2018, emenda l-paragrafu 21. Entità għandha tapplika dawk l-emendi b’mod prospettiv għal perjodi annwali li jibdew fl-1 ta’ Jannar 2020 jew wara. Applikazzjoni aktar bikrija hija permessa. Jekk entità tapplika dawk l-emendi għal perjodu aktar bikri, din għandha tiddivulga dak il-fatt. Entità għandha tapplika dawk l-emendi meta tapplika l-emendi għad-definizzjoni ta’ materjali fil-paragrafu 7 tal-IAS 1 u l-paragrafi 5 u 6 tal-IAS 8.

24 Dan l-Istandard jieħu post l-IAS 10 Eventi Wara d-Data tal-Karta Bilanċjali (rivedut fl-1999).

1   Dan l-Istandard għandu jiġi applikat fil-kontabbiltà għal taxxi fuq l-introjtu.

2 Għall-finijiet ta’ dan l-Istandard, it-taxxi fuq l-introjtu jinkludu t-taxxi domestiċi u barranin kollha li huma bbażati fuq profitti taxxabbli. It-taxxi fuq l-introjtu jinkludu wkoll taxxi, bħal taxxi minn ras il-għajn, li jitħallsu minn sussidjarja, minn kumpanija assoċjata jew b’arranġament konġunt fuq id-distribuzzjonijiet lill-entità relatriċi.

3 [Imħassar]

4 Dan l-Istandard ma jindirizzax il-metodi kontabbilistiċi għal għotjiet tal-gvern (ara l-IAS 20 Kontabbiltà għal Għotjiet tal-Gvern u Divulgazzjoni ta’ Assistenza mill-Gvern) jew krediti ta’ taxxa għall-investiment. Madankollu, dan l-Istandard jindirizza l-kontabbiltà għal differenzi temporanji li jistgħu jinħolqu minn dawn l-għotjiet jew krediti tat-taxxa għall-investiment.

4A Dan l-Istandard japplika għat-taxxi fuq l-introjtu li jirriżultaw mil-liġi tat-taxxa ppromulgata jew ippromulgata b’mod sostantiv biex jiġu implimentati r-Regoli Mudell tat-Tieni Pilastru ppubblikati mill-Organizzazzjoni għall-Kooperazzjoni u l-Iżvilupp Ekonomiċi (Organisation for Economic Co-operation and Development, OECD), inkluża l-liġi tat-taxxa li timplimenta taxxi kumplimentari minimi domestiċi kwalifikati deskritti f’dawn ir-regoli. Din il-liġi tat-taxxa, u t-taxxi fuq l-introjtu li jirriżultaw minnha minn hawn ’il quddiem jissejħu bħala l-“leġiżlazzjoni tat-Tieni Pilastru” u t-“Taxxi fuq l-Introjtu tat-Tieni Pilastru”. Bħala eċċezzjoni għar-rekwiżiti ta’ dan l-Istandard, entità la għandha tirrikonoxxi u lanqas tiddivulga informazzjoni dwar assi u obbligazzjonijiet tat-taxxa differiti relatati mat-taxxi fuq l-introjtu tat-Tieni Pilastru.

5   It-termini li ġejjin jintużaw f’dan l-Istandard bit-tifsiriet speċifikati:

6 L-ispiża tat-taxxa (introjtu mit-taxxa) tinkludi l-ispiża tat-taxxa kurrenti (introjtu minn taxxa kurrenti) u l-ispiża tat-taxxa differita (introjtu minn taxxa differita).

7 Il-bażi għat-taxxa ta’ assi hija l-ammont li jkun deduċibbli għal finijiet tat-taxxa fil-konfront ta’ kwalunkwe benefiċċju ekonomiku taxxabbli li jasal għand entità meta din tirkupra l-ammont riportat tal-assi. Jekk dawk il-benefiċċji ekonomiċi ma jkunux taxxabbli, il-bażi għat-taxxa tal-assi tkun ugwali għall-ammont riportat tiegħu.

8 Il-bażi għat-taxxa ta’ obbligazzjoni hija l-ammont riportat tagħha, mingħajr ebda ammont li jkun deduċibbli għal finijiet tat-taxxa fir-rigward ta’ dik l-obbligazzjoni f’perjodi futuri. Fil-każ ta’ dħul li jiġi riċevut bil-quddiem, il-bażi għat-taxxa tal-obbligazzjoni li tirriżulta hija l-ammont riportat tagħha, mingħajr ebda ammont tad-dħul li ma jkunx taxxabbli f’perjodi futuri.

9 Xi entrati għandhom bażi għat-taxxa iżda mhumiex rikonoxxuti bħala assi u obbligazzjonijiet fir-rapport tal-pożizzjoni finanzjarja. Pereżempju, il-kostijiet tar-riċerka huma rikonoxxuti bħala spiża fid-determinazzjoni tal-profitt kontabbilistiku fil-perjodu li fih jiġġarrbu iżda ma jistgħux ikunu permessi bħala tnaqqis fid-determinazzjoni tal-profitt taxxabbli (telf ta’ taxxa) ħlief f’perjodu aktar tard. Id-differenza bejn il-bażi għat-taxxa tal-kostijiet tar-riċerka, jiġifieri l-ammont li l-awtoritajiet tat-taxxa jippermettu bħala tnaqqis f’perjodi futuri, u l-ammont riportat ta’ żero hija differenza temporanja deduċibbli li tirriżulta f’assi ta’ taxxa differita.

10 Meta l-bażi għat-taxxa ta’ assi jew obbligazzjoni ma tkunx ċara minnufih, ikun utli li jiġi kkunsidrat il-prinċipju fundamentali li fuqu huwa bbażat dan l-Istandard: li entità, b’ċerti eċċezzjonijiet limitati, għandha tirrikonoxxi obbligazzjoni (assi) ta’ taxxa differita kull meta l-irkupru jew is-saldu tal-ammont riportat ta’ assi jew obbligazzjoni jrendi l-pagamenti futuri tat-taxxa akbar (iżgħar) milli kienu jkunu kieku tali rkupru jew saldu ma kellu jkollu ebda konsegwenza ta’ taxxa. L-eżempju C li jsegwi l-paragrafu 51A juri ċirkustanzi fejn jista’ jkun utli li jiġi kkunsidrat dan il-prinċipju fundamentali, pereżempju, meta l-bażi għat-taxxa ta’ assi jew obbligazzjoni tkun tiddependi fuq il-mod mistenni ta’ rkupru jew ta’ saldu.

11 F’rapporti finanzjarji kkonsolidati, id-differenzi temporanji huma determinati billi jitqabblu l-ammonti riportati tal-assi u l-obbligazzjonijiet fir-rapporti finanzjarji kkonsolidati mal-bażi għat-taxxa xierqa. Il-bażi għat-taxxa hija determinata b’referenza għal dikjarazzjoni tat-taxxa kkonsolidata f’dawk il-ġuriżdizzjonijiet li fihom tintbagħat din id-dikjarazzjoni. F’ġuriżdizzjonijiet oħrajn, il-bażi għat-taxxa hija determinata b’referenza għad-dikjarazzjonijiet tat-taxxa ta’ kull entità fil-grupp.

12   It-taxxa kurrenti għal perjodi kurrenti u preċedenti, sal-ammont mhux imħallas, għandha tkun rikonoxxuta bħala obbligazzjoni. Jekk l-ammont diġà mħallas fir-rigward tal-perjodi kurrenti u preċedenti jaqbeż l-ammont dovut għal dawk il-perjodi, l-eċċess għandu jkun rikonoxxut bħala assi.

13   Il-benefiċċju relatat ma’ telf ta’ taxxa li jista’ jiġi trasferit lura biex tiġi rkuprata taxxa kurrenti ta’ perjodu preċedenti għandu jkun rikonoxxut bħala assi.

14 Meta telf ta’ taxxa jintuża biex tkun irkuprata taxxa kurrenti ta’ perjodu preċedenti, entità tirrikonoxxi l-benefiċċju bħala assi fil-perjodu li fih iseħħ it-telf ta’ taxxa minħabba li jkun probabbli li l-benefiċċju jgħaddi lill-entità u li l-benefiċċju jkun jista’ jitkejjel b’mod affidabbli.

15   Għandha tiġi rikonoxxuta obbligazzjoni ta’ taxxa differita għad-differenzi temporanji taxxabbli kollha, ħlief sal-punt li l-obbligazzjoni ta’ taxxa differita tirriżulta minn:

16 Huwa inerenti fir-rikonoxximent ta’ assi li l-ammont riportat tiegħu jiġi rkuprat fil-forma ta’ benefiċċji ekonomiċi li jgħaddu lill-entità f’perjodi futuri. Meta l-ammont riportat tal-assi jeċċedi l-bażi għat-taxxa tiegħu, l-ammont ta’ benefiċċji ekonomiċi taxxabbli jeċċedi l-ammont li jkun permess bħala tnaqqis għal finijiet tat-taxxa. Din id-differenza hija differenza temporanja taxxabbli u l-obbligu li jitħallsu t-taxxi li jirriżultaw fuq l-introjtu f’perjodi futuri huwa obbligazzjoni ta’ taxxa differita. Hekk kif l-entità tirkupra l-ammont riportat tal-assi, id-differenza temporanja taxxabbli tinqaleb u l-entità jkollha profitt taxxabbli. Dan jagħmilha probabbli li l-benefiċċji ekonomiċi jgħaddu mill-entità fil-forma ta’ pagamenti tat-taxxa. Għaldaqstant, dan l-Istandard jeħtieġ ir-rikonoxximent tal-obbligazzjonijiet ta’ taxxa differita kollha, għajr f’ċerti ċirkustanzi deskritti fil-paragrafi 15 u 39.

17 Jirriżultaw xi differenzi temporanji meta l-introjtu jew l-ispiża jiġu inklużi fil-profitt kontabbilistiku f’perjodu wieħed iżda jiġu inklużi fi profitt taxxabbli f’perjodu differenti. Dawn id-differenzi temporanji ta’ spiss jiġu deskritti bħala differenzi fit-twaqqit. Dawn li ġejjin huma eżempji ta’ differenzi temporanji ta’ dan it-tip li huma differenzi temporanji taxxabbli u li għaldaqstant jirriżultaw f’obbligazzjonijiet ta’ taxxa differita:

18 Differenzi temporanji jinħolqu wkoll meta:

19 B’eċċezzjonijiet limitati, l-assi identifikabbli akkwistati u l-obbligazzjonijiet assunti f’kombinament ta’ negozji jiġu rikonoxxuti fil-valuri ġusti tagħhom fid-data tal-akkwiżizzjoni. Differenzi temporanji jinħolqu meta l-bażijiet għat-taxxa tal-assi identifikabbli akkwistati u l-obbligazzjonijiet assunti ma jkunux affettwati mill-kombinament ta’ negozji jew ikunu affettwati b’mod differenti. Pereżempju, meta l-ammont riportat ta’ assi jiżdied għall-valur ġust iżda l-bażi għat-taxxa tal-assi tibqa’ fuq il-bażi tal-kost għas-sid preċedenti, dan jirriżulta f’differenza temporanja taxxabbli li twassal għal obbligazzjoni ta’ taxxa differita. L-obbligazzjoni ta’ taxxa differita li tirriżulta taffettwa l-avvjament (ara l-paragrafu 66).

20 L-IFRSs jippermettu jew jeħtieġu li ċerti assi jiġu riportati fil-valur ġust jew jiġu rivalwati (ara, pereżempju, l-IAS 16 Proprjetà, Impjanti u Tagħmir, l-IAS 38 Assi Intanġibbli, l-IAS 40 Proprjetà ta’ Investiment, l-IFRS 9 Strumenti Finanzjarji u l-IFRS 16 Lokazzjonijiet). F’xi ġuriżdizzjonijiet, ir-rivalwazzjoni jew ridikjarazzjoni oħra ta’ assi fil-valur ġust taffettwa l-profitt taxxabbli (telf ta’ taxxa) għall-perjodu kurrenti. B’riżultat ta’ dan, il-bażi għat-taxxa tal-assi hija aġġustata u ma tinħoloq ebda differenza temporanja. F’ġuriżdizzjonijiet oħrajn, ir-rivalwazzjoni jew ridikjarazzjoni ta’ assi ma taffettwax il-profitt taxxabbli fil-perjodu tar-rivalwazzjoni jew ridikjarazzjoni u, konsegwentement, il-bażi għat-taxxa tal-assi mhijiex aġġustata. Madankollu, l-irkupru futur tal-ammont riportat jirriżulta fi fluss taxxabbli ta’ benefiċċji ekonomiċi għall-entità u l-ammont li jkun deduċibbli għall-finijiet tat-taxxa jkun differenti mill-ammont ta’ dawk il-benefiċċji ekonomiċi. Id-differenza bejn l-ammont riportat ta’ assi rivalwat u l-bażi għat-taxxa tiegħu hija differenza temporanja u tagħti lok għal obbligazzjoni jew assi ta’ taxxa differita. Dan huwa minnu anki jekk:

21 L-avvjament li joriġina minn kombinament ta’ negozji jitkejjel bħala l-eċċess ta’ (a) fuq (b) hawn isfel:

21A Tnaqqis sussegwenti f’obbligazzjoni ta’ taxxa differita li mhijiex rikonoxxuta minħabba li toriġina mir-rikonoxximent inizjali tal-avvjament jitqies ukoll bħala li oriġina mir-rikonoxximent inizjali tal-avvjament u għaldaqstant mhuwiex rikonoxxut skont il-paragrafu 15(a). Pereżempju, jekk f’kombinament ta’ negozji entità tirrikonoxxi avvjament ta’ CU 100 li jkollu bażi għat-taxxa ta’ żero, il-paragrafu 15(a) jipprojbixxi lill-entità milli tirrikonoxxi l-obbligazzjoni ta’ taxxa differita li tirriżulta. Jekk, sussegwentement, l-entità tirrikonoxxi telf minn indeboliment ta’ CU 20 għal dak l-avvjament, l-ammont tad-differenza temporanja taxxabbli relatat mal-avvjament jonqos minn CU 100 għal CU 80, u dan jirriżulta fi tnaqqis fil-valur tal-obbligazzjoni ta’ taxxa differita mhux rikonoxxuta. Dak it-tnaqqis fil-valur tal-obbligazzjoni ta’ taxxa differita mhux rikonoxxuta jitqies ukoll li huwa relatat mar-rikonoxximent inizjali tal-avvjament u għaldaqstant huwa pprojbit milli jkun rikonoxxut skont il-paragrafu 15(a).

21B Madankollu, obbligazzjonijiet ta’ taxxa differita għal differenzi temporanji taxxabbli relatati mal-avvjament huma rikonoxxuti sal-punt li ma joriġinawx mir-rikonoxximent inizjali tal-avvjament. Pereżempju, jekk f’kombinament ta’ negozji entità tirrikonoxxi avvjament ta’ CU 100 li huwa deduċibbli għall-finijiet tat-taxxa b’rata ta’ 20 fil-mija fis-sena, li jibda mis-sena tal-akkwiżizzjoni, il-bażi għat-taxxa tal-avvjament hija ta’ CU 100 fuq ir-rikonoxximent inizjali u ta’ CU 80 fit-tmiem tas-sena tal-akkwiżizzjoni. Jekk l-ammont tal-avvjament riportat fit-tmiem tas-sena tal-akkwiżizzjoni jibqa’ ma jinbidilx, jiġifieri CU 100, fit-tmiem tas-sena tal-akkwiżizzjoni, tirriżulta differenza temporanja taxxabbli ta’ CU 20. Minħabba li d-differenza temporanja taxxabbli mhijiex relatata mar-rikonoxximent inizjali tal-avvjament, l-obbligazzjoni ta’ taxxa differita li tirriżulta hija rikonoxxuta.

22 Tista’ tinħoloq differenza temporanja mar-rikonoxximent inizjali ta’ assi jew obbligazzjoni, pereżempju jekk parti mill-kost jew il-kost kollu ta’ assi ma jkunx deduċibbli għal finijiet tat-taxxa. Il-metodu kontabbilistiku għal din id-differenza temporanja jiddependi fuq in-natura tat-tranżazzjoni li tkun wasslet għar-rikonoxximent inizjali tal-assi jew l-obbligazzjoni:

22A Tranżazzjoni li mhijiex kombinament ta’ negozji tista’ twassal għar-rikonoxximent inizjali ta’ assi u obbligazzjoni u, fil-waqt tat-tranżazzjoni, la taffettwa l-profitt kontabbilistiku u lanqas il-profitt taxxabbli. Pereżempju, fid-data tal-bidu ta’ lokazzjoni, il-lokatarju tipikament jirrikonoxxi obbligazzjoni ta’ lokazzjoni u l-ammont korrispondenti bħala parti mill-kost ta’ assi bid-dritt tal-użu. Skont il-liġi tat-taxxa applikabbli, jistgħu jinħolqu differenzi temporanji taxxabbli u deduċibbli ugwali mar-rikonoxximent inizjali tal-assi u l-obbligazzjoni f’tali tranżazzjoni. L-eżenzjoni pprovduta fil-paragrafi 15 u 24 ma tapplikax għal tali differenzi temporanji u entità tirrikonoxxi kwalunkwe obbligazzjoni u assi ta’ taxxa differita li tirriżulta.

23 F’konformità mal-IAS 32 Strumenti Finanzjarji: Preżentazzjoni, l-emittent ta’ strument finanzjarju kompost (pereżempju bond konvertibbli) jikklassifika l-komponenti tal-obbligazzjoni tal-istrument bħala obbligazzjoni u l-komponent tal-ekwità bħala ekwità. F’xi ġuriżdizzjonijiet, il-bażi għat-taxxa tal-komponent tal-obbligazzjoni mar-rikonoxximent inizjali hija ugwali għall-ammont riportat inizjali tas-somma tal-komponenti tal-obbligazzjoni u tal-ekwità. Id-differenza temporanja taxxabbli tirriżulta mir-rikonoxximent inizjali tal-komponent tal-ekwità separatament mill-komponent tal-obbligazzjoni. Għaldaqstant, l-eċċezzjoni stabbilita fil-paragrafu 15(b) ma tapplikax. Konsegwentement, entità tirrikonoxxi l-obbligazzjoni ta’ taxxa differita li tirriżulta. F’konformità mal-paragrafu 61A, it-taxxa differita hija ddebitata direttament għall-ammont riportat tal-komponent tal-ekwità. F’konformità mal-paragrafu 58, bidliet sussegwenti fl-obbligazzjoni ta’ taxxa differita huma rikonoxxuti fi profitt jew telf bħala spiża (introjtu) ta’ taxxa differita.

24   Assi ta’ taxxa differita għandu jkun rikonoxxut għad-differenzi temporanji deduċibbli kollha sal-punt fejn hu probabbli li jkun hemm profitt taxxabbli li kontrih tista’ tintuża d-differenza temporanja deduċibbli, ħlief jekk l-assi tat-taxxa differita joriġina mir-rikonoxximent inizjali ta’ assi jew obbligazzjoni fi tranżazzjoni li:

25 Huwa inerenti fir-rikonoxximent ta’ obbligazzjoni li l-ammont riportat jiġi saldat f’perjodi futuri permezz ta’ fluss ta’ ħruġ mill-entità ta’ riżorsi li jinkorporaw benefiċċji ekonomiċi. Meta riżorsi jgħaddu ’l barra mill-entità, parti mill-ammonti tagħhom jew l-ammonti kollha jistgħu jkunu deduċibbli fid-determinazzjoni tal-profitt taxxabbli ta’ perjodu aktar tard mill-perjodu li fih tkun rikonoxxuta l-obbligazzjoni. F’każijiet bħal dawn, teżisti differenza temporanja bejn l-ammont riportat tal-obbligazzjoni u l-bażi għat-taxxa tagħha. Skont dan, jirriżulta assi ta’ taxxa differita fir-rigward tat-taxxi fuq l-introjtu li jkunu rekuperabbli fil-perjodi futuri meta dik il-parti tal-obbligazzjoni tkun permessa bħala tnaqqis fid-determinazzjoni tal-profitt taxxabbli. Bl-istess mod, jekk l-ammont riportat ta’ assi jkun inqas mill-bażi għat-taxxa tiegħu, id-differenza tagħti lok għal assi ta’ taxxa differita fir-rigward tat-taxxi fuq l-introjtu li jkunu rekuperabbli f’perjodi futuri.

26 Dawn li ġejjin huma eżempji ta’ differenzi temporanji deduċibbli li jirriżultaw f’assi ta’ taxxa differita:

27 Ir-riversjar ta’ differenzi temporanji deduċibbli jirriżulta fi tnaqqis fid-determinazzjoni tal-profitti taxxabbli ta’ perjodi futuri. Madankollu, benefiċċji ekonomiċi fil-forma ta’ tnaqqis fil-pagamenti tat-taxxa jgħaddu lill-entità biss jekk tiggwadanja biżżejjed profitti taxxabbli biex tkun tista’ ssir tpaċija tat-tnaqqis kontrihom. Għaldaqstant, entità tirrikonoxxi assi ta’ taxxa differita biss meta jkun probabbli li jkun hemm profitti taxxabbli biex id-differenzi temporanji deduċibbli jkunu jistgħu jintużaw kontrihom.

27A Meta entità tivvaluta jekk hux se jkun hemm profitti taxxabbli disponibbli li għalihom tista’ tuża differenza temporanja deduċibbli, din tqis jekk il-liġi tat-taxxa tillimitax is-sorsi tal-profitti taxxabbli li għalihom tista’ tagħmel tnaqqis mar-riversjar ta’ din id-differenza temporanja deduċibbli. Jekk il-liġi tat-taxxa ma timponi l-ebda restrizzjoni bħal din, entità tivvaluta differenza temporanja deduċibbli flimkien mad-differenzi temporanji deduċibbli l-oħra kollha tagħha. Madankollu, jekk il-liġi tat-taxxa tirrestrinġi l-użu tat-telf għal tnaqqis għal introjtu ta’ tip speċifiku, differenza temporanja deduċibbli tiġi vvalutata flimkien biss ma’ differenzi temporanji deduċibbli oħra tat-tip xieraq.

28 Huwa probabbli li jkun hemm profitt taxxabbli li d-differenzi temporanji deduċibbli jkunu jistgħu jintużaw kontrih meta jkun hemm biżżejjed differenzi temporanji taxxabbli relatati mal-istess awtorità tat-taxxa u l-istess entità taxxabbli, li jkunu mistennija li jiġu riversjati:

29 Meta ma jkunx hemm biżżejjed differenzi temporanji taxxabbli li jirrigwardaw istess awtorità ta’ tassazzjoni u mal-istess entità taxxabbli, l-assi tat-taxxa differita huwa rikonoxxut sal-punt li:

29A L-istima ta’ profitt taxxabbli futur probabbli tista’ tinkludi l-irkupru ta’ xi assi ta’ entità għal aktar mill-ammont riportat tagħhom jekk ikun hemm evidenza biżżejjed li jkun probabbli li dan se jinkiseb mill-entità. Pereżempju, meta assi jitkejjel fil-valur ġust, l-entità għandha tqis jekk ikunx hemm biżżejjed evidenza biex tikkonkludi li jkun probabbli li l-entità tirkupra l-assi għal aktar mill-ammont riportat tiegħu. Dan jista’ jkun il-każ, pereżempju, meta entità tkun qed tistenna li żżomm strument ta’ dejn b’rata fissa u tiġbor il-flussi ta’ flus kuntrattwali.

30 Opportunitajiet ta’ ppjanar tat-taxxa huma azzjonijiet li l-entità tieħu sabiex toħloq jew iżżid l-introjtu taxxabbli f’perjodu partikulari qabel ma jiskadi riport ’il quddiem ta’ telf ta’ taxxa jew ta’ kreditu ta’ taxxa. Pereżempju, f’xi ġuriżdizzjonijiet, il-profitt taxxabbli jista’ jinħoloq jew jiżdied billi:

31 Meta entità jkollha storja ta’ telf riċenti, l-entità tqis il-gwida fil-paragrafi 35 u 36.

32 [Imħassar]

32A Jekk l-ammont riportat ta’ avvjament li jirriżulta f’kombinament ta’ negozji jkun inqas mill-bażi għat-taxxa tiegħu, id-differenza tagħti lok għal assi ta’ taxxa differita. L-assi ta’ taxxa differita li jirriżulta mir-rikonoxximent inizjali ta’ avvjament għandu jiġi rikonoxxut bħala parti mill-kontabbiltà għal kombinament ta’ negozji sal-punt fejn ikun probabbli li profitt taxxabbli jkun disponibbli li kontrih tista’ tintuża d-differenza temporanja deduċibbli.

33 Każ wieħed meta jirriżulta assi ta’ taxxa differita mar-rikonoxximent inizjali ta’ assi huwa meta għotja tal-gvern mhux taxxabbli relatata ma’ assi titnaqqas fil-kalkolu tal-ammont miżmum tal-assi iżda, għal għanijiet ta’ taxxa, ma titnaqqasx mill-ammont deprezzabbli tal-assi (fi kliem ieħor il-bażi għat-taxxa tagħha); l-ammont riportat tal-assi huwa inqas mill-bażi għat-taxxa tiegħu u dan jagħti lok għal differenza temporanja deduċibbli. Għotjiet tal-gvern jistgħu jiġu stabbiliti wkoll bħala introjtu differit, f’liema każ id-differenza bejn l-introjtu differit u l-bażi għat-taxxa tiegħu ta’ żero tkun differenza temporanja deduċibbli. Ikun liema jkun il-metodu ta’ preżentazzjoni li tadotta entità, l-entità ma tirrikonoxxix l-assi ta’ taxxa differita li jirriżulta, għar-raġuni mogħtija fil-paragrafu 22.

34   Assi ta’ taxxa differita għandu jkun rikonoxxut għar-riport ’il quddiem ta’ telf ta’ taxxa mhux użat u ta’ krediti ta’ taxxa mhux użati sal-punt li jkun probabbli li l-profitt taxxabbli futur ikun disponibbli biex it-telf ta’ taxxa mhux użat u l-krediti ta’ taxxa mhux użati jkunu jistgħu jintużaw kontrihom.

35 Il-kriterji tar-rikonoxximent ta’ assi ta’ taxxa differita li jirriżultaw mir-riport ’il quddiem ta’ telf ta’ taxxa u ta’ krediti ta’ taxxa mhux użati huma l-istess bħall-kriterji tar-rikonoxximent ta’ assi ta’ taxxa differita li jirriżultaw minn differenzi temporanji deduċibbli. Madankollu, l-eżistenza ta’ telf ta’ taxxa mhux użat hija evidenza qawwija li jista’ jkun li ma jkunx hemm profitt taxxabbli fil-futur. Għaldaqstant, meta entità jkollha storja ta’ telf riċenti, l-entità tirrikonoxxi assi ta’ taxxa differita li jirriżulta minn telf ta’ taxxa jew krediti ta’ taxxa mhux użati biss sal-punt li l-entità jkollha biżżejjed differenzi temporanji taxxabbli jew tkun teżisti evidenza konvinċenti oħra li se jkun hemm profitt taxxabbli suffiċjenti biex it-telf ta’ taxxa mhux użat jew il-krediti ta’ taxxa mhux użati jistgħu jintużaw kontrih mill-entità. F’dawn iċ-ċirkustanzi, il-paragrafu 82 jeħtieġ id-divulgazzjoni tal-ammont tal-assi ta’ taxxa differita u tan-natura tal-prova li tappoġġa r-rikonoxximent tiegħu.

36 Entità tqis il-kriterji li ġejjin meta tivvaluta l-probabbiltà li jkun hemm profitt taxxabbli li kontrih jista’ jintuża t-telf ta’ taxxa mhux użat jew il-krediti ta’ taxxa mhux użati:

37 Fit-tmiem ta’ kull perjodu ta’ rapportar, entità tirrivaluta l-assi ta’ taxxa differita mhux rikonoxxuti. L-entità tirrikonoxxi assi ta’ taxxa differita mhux rikonoxxut preċedentement sal-punt li jkun sar probabbli li profitt taxxabbli futur jippermetti li jkun irkuprat dak l-assi ta’ taxxa differita. Pereżempju, titjib fil-kundizzjonijiet tan-negozju jistgħu jagħmluha aktar probabbli li l-entità tkun kapaċi tiġġenera profitt taxxabbli suffiċjenti fil-futur biex l-assi ta’ taxxa differita jissodisfa l-kriterji ta’ rikonoxximent stabbiliti fil-paragrafu 24 jew 34. Eżempju ieħor huwa meta entità tirrivaluta l-assi ta’ taxxa differita fid-data ta’ kombinament ta’ negozji jew sussegwentement (ara l-paragrafi 67 u 68).

38 Differenzi temporanji jirriżultaw meta l-ammont riportat ta’ investimenti f’sussidjarji, fergħat u kumpaniji assoċjati jew interessi f’arranġamenti konġunti (jiġifieri s-sehem tal-kumpanija omm jew tal-investitur tal-assi netti tas-sussidjarja, fergħa, kumpanija assoċjata jew destinatarja ta’ investiment, inkluż l-ammont riportat ta’ avvjament) isir differenti mill-bażi għat-taxxa (li ta’ spiss huwa l-kost) tal-investiment jew l-interess. Dawn id-differenzi jistgħu jirriżultaw f’għadd ta’ ċirkustanzi differenti, pereżempju:

39   Entità għandha tirrikonoxxi obbligazzjoni ta’ taxxa differita għad-differenzi temporanji taxxabbli kollha assoċjati ma’ investimenti f’sussidjarji, fergħat u kumpaniji assoċjati, u interessi f’arranġamenti konġunti, ħlief sal-punt li ż-żewġ kundizzjonijiet li ġejjin ikunu ssodisfati:

40 Ladarba kumpanija omm tikkontrolla l-politika tad-dividendi tas-sussidjarja tagħha, din tkun kapaċi tikkontrolla t-twaqqit tar-riversjar ta’ differenzi temporanji assoċjati ma’ dak l-investiment (inkluż id-differenzi temporanji li jirriżultaw mhux biss minn profitti mfaddla iżda wkoll minn kwalunkwe differenza fil-qlib tal-kambju). Barra minn hekk, ta’ spiss ikun imprattikabbli li jiġi determinat l-ammont tat-taxxi fuq l-introjtu li jkun pagabbli meta d-differenza temporanja tiġi riversjata. Għaldaqstant, meta l-kumpanija omm tkun iddeterminat li dawk il-profitti mhux se jitqassmu fil-futur qarib, il-kumpanija omm ma tirrikonoxxix obbligazzjoni ta’ taxxa differita. L-istess kunsiderazzjonijiet japplikaw għal investimenti f’fergħat.

41 L-assi u l-obbligazzjonijiet nonmonetarji ta’ entità jitkejlu fil-munita funzjonali tagħha (ara l-IAS 21 L-Effetti tal-Bidliet fir-Rati tal-Kambju). Jekk il-profitt taxxabbli jew it-telf ta’ taxxa tal-entità (u, b’hekk, il-bażi għat-taxxa tal-assi u l-obbligazzjonijiet nonmonetarji tagħha) jiġu determinati f’munita differenti, bidliet fir-rata tal-kambju jagħtu lok għal differenzi temporanji li jirriżultaw f’obbligazzjoni jew (soġġett għall-paragrafu 24) f’assi ta’ taxxa differita rikonoxxuta. It-taxxa differita li tirriżulta hija ddebitata jew kreditata fil-profitt jew telf (ara l-paragrafu 58).

42 Investitur f’kumpanija assoċjata ma jikkontrollax dik l-entità u ġeneralment ma jkunx f’qagħda li jiddetermina l-politika tad-dividendi tagħha. Għaldaqstant, fin-nuqqas ta’ ftehim li jitlob li l-profitti tal-kumpanija assoċjata ma jiġux distribwiti fil-futur previst, investitur jirrikonoxxi obbligazzjoni ta’ taxxa differita li tirriżulta minn differenzi temporanji taxxabbli assoċjati mal-investiment tiegħu fil-kumpanija assoċjata. F’xi każijiet, investitur ma jkunx jista’ jiddetermina l-ammont ta’ taxxa li jkun pagabbli jekk jirkupra l-kost tal-investiment tiegħu f’kumpanija assoċjata, iżda jista’ jiddetermina li dan l-ammont ikun ugwali għall-ammont minimu, jew jaqbżu. F’każijiet bħal dawn, l-obbligazzjoni ta’ taxxa differita titkejjel skont dan l-ammont.

43 L-arranġament bejn il-partijiet ta’ arranġament konġunt ġeneralment jittratta d-distribuzzjoni tal-profitti u jidentifika jekk deċiżjonijiet dwar dawn il-kwistjonijiet jirrikjedux il-kunsens tal-partijiet kollha jew ta’ grupp tal-partijiet. Meta l-imprenditur konġunt jew l-operatur konġunt ikun jista’ jikkontrolla t-twaqqit tad-distribuzzjoni tas-sehem tiegħu tal-profitti tal-arranġament konġunt u jkun probabbli li s-sehem tiegħu tal-profitti ma jiġix distribwit fil-futur prevedibbli, l-obbligazzjoni tat-taxxa differita ma tiġix rikonoxxuta.

44   Entità għandha tirrikonoxxi assi ta’ taxxa differita għad-differenzi temporanji deduċibbli kollha li jirriżultaw minn investimenti f’sussidjarji, fergħat u kumpaniji assoċjati, u interessi f’arranġamenti konġunti, sal-punt li, u sal-punt biss li, ikun probabbli li:

45 Meta entità tiddeċiedi jekk assi ta’ taxxa differita huwiex rikonoxxut għal differenzi temporanji deduċibbli assoċjati mal-investimenti tagħha fis-sussidjarji, fergħat u kumpaniji assoċjati, u mal-interessi tagħha f’arranġamenti konġunti, entità tikkunsidra l-gwida stabbilita fil-paragrafi minn 28 sa 31.

46   Obbligazzjonijiet (assi) ta’ taxxa kurrenti għall-perjodi kurrenti u preċedenti għandhom jitkejlu skont l-ammont mistenni li jitħallas lill-awtoritajiet tat-taxxa (irkuprat minnhom), bl-użu tar-rati tat-taxxa (u tal-liġijiet tat-taxxa) li jkunu ġew ippromulgati, jew ippromulgati sostantivament, sat-tmiem tal-perjodu ta’ rapportar.

47   Assi u obbligazzjonijiet ta’ taxxa differita għandhom jitkejlu bir-rati tat-taxxa li huma mistennija japplikaw għall-perjodu meta l-assi jiġi realizzat jew meta l-obbligazzjoni tiġi saldata, fuq il-bażi ta’ rati tat-taxxa (u tal-liġijiet tat-taxxa) li jkunu ġew ippromulgati, jew ippromulgati sostantivament, sat-tmiem tal-perjodu ta’ rapportar.

48 Assi u obbligazzjonijiet kurrenti u differiti ġeneralment jitkejlu bl-użu tar-rati tat-taxxa (u l-liġijiet tat-taxxa) li jkunu ġew ippromulgati. Madankollu, f’xi ġuriżdizzjonijiet, it-tħabbir tar-rati tax-taxxa (u tal-liġijiet tat-taxxa) mill-gvern għandu l-effett sostantiv ta’ promulgazzjoni attwali, li tista’ ssegwi t-tħabbir b’perjodu ta’ bosta xhur. F’dawn iċ-ċirkustanzi, l-assi u l-obbligazzjonijiet tat-taxxa jitkejlu bl-użu tar-rata tat-taxxa (u tal-liġijiet tat-taxxa) mħabbra.

49 Meta japplikaw rati differenti ta’ taxxa għal livelli differenti ta’ introjtu taxxabbli, l-assi u l-obbligazzjonijiet ta’ taxxa differita jitkejlu bl-użu tar-rati medji li huma mistennija li japplikaw għall-profitt taxxabbli (telf tat-taxxa) tal-perjodi li fihom id-differenzi temporanji huma mistennija li jiġu riversjati.

50 [Imħassar]

51   Il-kejl ta’ obbligazzjonijiet ta’ taxxa differita u ta’ assi ta’ taxxa differita għandhom jirriflettu l-konsegwenzi tat-taxxa li jsegwu mill-mod kif l-entità, fit-tmiem tal-perjodu ta’ rapportar, tistenna li tirkupra jew li ssalda l-ammont riportat tal-assi u tal-obbligazzjonijiet tagħha.

51A F’xi ġuriżdizzjonijiet, il-mod li bih entità tirkupra (issalda) l-ammont riportat ta’ assi (obbligazzjoni) jista’ jaffettwa waħda minn dawn li ġejjin jew it-tnejn li huma:

51B Jekk obbligazzjoni ta’ taxxa differita jew assi ta’ taxxa differita tirriżulta minn assi li mhuwiex deprezzabbli mkejjel skont il-mudell ta’ rivalwazzjoni fl-IAS 16, il-kejl tal-obbligazzjoni tat-taxxa differita jew tal-assi tat-taxxi differita għandhom jirriflettu l-konsegwenzi fiskali tal-irkupru tal-ammont riportat tal-assi li mhuwiex deprezzabbli permezz ta’ bejgħ, irrispettivament mill-bażi tal-kejl tal-ammont riportat ta’ dak l-assi. Għaldaqstant, jekk il-liġi tat-taxxa tispeċifika rata ta’ taxxa applikabbli għall-ammont taxxabbli derivat mill-bejgħ ta’ assi li tkun differenti mir-rata ta’ taxxa applikabbli għall-ammont taxxabbli derivat mill-użu tal-assi, ir-rata ta’ qabel tiġi applikata għall-kejl tal-obbligazzjoni jew assi ta’ taxxa differita relatata ma’ assi mhux deprezzabbli.

51C Jekk obbligazzjoni jew assi ta’ taxxa differita tirriżulta minn proprjetà għall-investiment li titkejjel permezz tal-mudell tal-valur ġust fl-IAS 40, ikun hemm suppożizzjoni konfutabbli li l-ammont riportat tal-proprjetà tal-investiment se jiġi rkuprat mill-bejgħ. Skont dan, sakemm is-suppożizzjoni ma tiġix ikkonfutata, il-kejl tal-obbligazzjoni tat-taxxa differita jew tal-assi tat-taxxa differita għandu jirrifletti l-konsegwenzi fiskali tal-irkupru kollu tal-ammont riportat tal-proprjetà tal-investiment mill-bejgħ. Din is-suppożizzjoni tiġi kkonfutata jekk il-proprjetà għall-investiment tkun deprezzabbli u tinżamm f’mudell ta’ negozju li l-objettiv tiegħu jkun li jiġu kkunsmati l-benefiċċji ekonomiċi kollha li jkunu jinsabu fil-proprjetà għall-investiment matul iż-żmien, minflok mill-bejgħ. Jekk is-suppożizzjoni tiġi kkonfutata, għandhom jiġu segwiti r-rekwiżiti tal-paragrafi 51 u 51A.

51D Is-suppożizzjoni konfutabbli fil-paragrafu 51C tapplika wkoll meta obbligazzjoni ta’ taxxa differita jew assi ta’ taxxa differita jirriżulta mill-kejl tal-proprjetà tal-investiment f’kombinament ta’ negozji jekk l-entità tuża l-mudell tal-valur ġust meta sussegwentement tkejjel dik il-proprjetà għall-investiment.

51E Il-paragrafi 51B–51D ma jibdlux ir-rekwiżiti li jiġu applikati l-prinċipji fil-paragrafi 24–33 (differenzi temporanji deduċibbli) u l-paragrafi 34–36 (telf tat-taxxa mhux użat u krediti ta’ taxxa mhux użati) ta’ dan l-Istandard meta jiġu rrikonoxxuti u jitkejlu l-assi tat-taxxa differiti.

52 [imċaqlaq u nnumerat mil-ġdid 51A]

52A F’xi ġuriżdizzjonijiet, it-taxxi fuq l-introjtu huma pagabbli b’rata ogħla jew anqas jekk parti mill-profitt nett jew il-profitt nett kollu jew il-qligħ imfaddal jitħallas bħala dividend lill-azzjonisti tal-entità. F’xi ġuriżdizzjonijiet oħra, it-taxxi fuq l-introjtu jistgħu jkunu rifondibbli jew pagabbli jekk parti mill-profitt nett jew il-profitt nett kollu jew il-qligħ imfaddal jitħallas bħala dividend lill-azzjonisti tal-entità. F’dawn iċ-ċirkustanzi, assi u obbligazzjonijiet ta’ taxxa differita jitkejlu bir-rata ta’ taxxa applikabbli għal profitti mfaddla.

52B [Imħassar]

53   Assi u obbligazzjonijiet ta’ taxxa differita ma għandhomx jiġu skontati.

54 Id-determinazzjoni affidabbli ta’ assi u obbligazzjonijiet ta’ taxxa differita fuq bażi skontata teħtieġ skedar dettaljat tat-twaqqit tar-riversjar ta’ kull differenza temporanja. F’ħafna każijiet, dan l-iskedar huwa imprattikabbli jew huwa kumpless ħafna. Għaldaqstant, ma jkunx xieraq li wieħed jeżiġi l-iskontar ta’ assi u obbligazzjonijiet ta’ taxxa differita. Li wieħed jippermetti, iżda ma jeżiġix, li jsir l-iskontar jirriżulta f’assi u obbligazzjonijiet ta’ taxxa differita li ma jkunux komparabbli bejn l-entitajiet. Għaldaqstant, dan l-Istandard ma jeżiġix, u lanqas jippermetti, li jsir skontar ta’ assi u obbligazzjonijiet ta’ taxxa differita.

55 Differenzi temporanji huma ddeterminati b’referenza għall-ammont riportat ta’ assi jew obbligazzjoni. Dan japplika anki meta dak l-ammont riportat stess ikun determinat fuq bażi skontata, pereżempju fil-każ tal-obbligi tal-benefiċċji tal-irtirar (ara l-IAS 19 Benefiċċji tal-Impjegati).

56   L-ammont riportat ta’ assi ta’ taxxa differita għandu jiġi rivedut fit-tmiem ta’ kull perjodu ta’ rapportar. Entità għandha tnaqqas l-ammont riportat ta’ assi ta’ taxxa differita sal-punt li ma jkunx aktar probabbli li jkun hemm profitt taxxabbli suffiċjenti li jippermetti li l-benefiċċju ta’ dak l-assi ta’ taxxa differita, kollu kemm hu jew parti minnu, jiġi użat. Kwalunkwe tnaqqis bħal dan għandu jiġi riversjat sal-punt li jsir probabbli li jkun hemm profitt taxxabbli suffiċjenti disponibbli.

57 Il-kontabbiltà għall-effetti tat-taxxa kurrenti u dik differita ta’ tranżazzjoni jew event ieħor hija konsistenti mal-kontabbiltà għat-tranżazzjoni jew l-event innifsu. Il-paragrafi minn 58 sa 68C jimplimentaw dan il-prinċipju.

57A Entità għandha tirrikonoxxi l-konsegwenzi tad-dividendi fuq it-taxxa fuq l-introjtu kif definit fl-IFRS 9 meta tirrikonoxxi obbligazzjoni li tħallas dividend. Il-konsegwenzi tad-dividendi fuq it-taxxa fuq l-introjtu huma marbuta aktar direttament mat-tranżazzjonijiet jew mal-eventi passati li ġġeneraw il-profitti distribwibbli milli mad-distribuzzjonijiet lis-sidien. Għaldaqstant, entità għandha tirrikonoxxi l-konsegwenzi tad-dividendi fuq it-taxxa fuq l-introjtu fil-profitt jew telf, f’introjtu ieħor komprensiv jew f’ekwità skont fejn oriġinarjament l-entità rrikonoxxiet dawk it-tranżazzjonijiet jew l-eventi passati.

58   Taxxa kurrenti u differita għandha tiġi rikonoxxuta bħala introjtu jew spiża u tiġi inkluża fi profitt jew telf għall-perjodu, sakemm it-taxxa ma tirriżultax minn:

59 Il-biċċa l-kbira tal-obbligazzjonijiet ta’ taxxa differita u assi ta’ taxxa differita jirriżultaw meta l-introjtu jew l-ispiża jiddaħħlu fil-profitt kontabbilistiku f’perjodu wieħed, iżda jiġu inklużi fil-profitt taxxabbli (telf tat-taxxa) f’perjodu differenti. It-taxxa differita li tirriżulta tiġi rikonoxxuta fi profitt jew telf. Eżempji ta’ dan huma meta:

60 L-ammont riportat ta’ assi u obbligazzjonijiet ta’ taxxa differita jista’ jinbidel minkejja li ma jkun hemm l-ebda bidla fl-ammont tad-differenzi temporanji relatati. Dan jista’ jirriżulta, pereżempju, minn:

61  [Imħassar]

61A   Taxxa kurrenti u taxxa differita għandhom ikunu rikonoxxuti ’l barra minn profitt jew telf jekk it-taxxa tirrigwarda entrati li jkunu rikonoxxuti, fl-istess perjodu jew f’perjodu differenti, ’il barra minn profitt jew telf. Għaldaqstant, taxxa kurrenti u taxxa differita li jirrigwardaw entrati li jkunu rikonoxxuti, fl-istess perjodu jew f’perjodu differenti:

62 L-Istandards Internazzjonali tar-Rapportar Finanzjarju jeħtieġu jew jippermettu li ċerti entrati jkunu rikonoxxuti f’introjtu ieħor komprensiv. Eżempji ta’ entrati bħal dawn huma:

62A L-Istandards Internazzjonali tar-Rapportar Finanzjarju jeħtieġu jew jippermettu li entrati partikulari jkunu kkreditati jew iddebitati direttament fl-ekwità. Eżempji ta’ entrati bħal dawn huma:

63 F’ċirkustanzi eċċezzjonali jista’ jkun diffiċli biex wieħed jiddetermina l-ammont ta’ taxxa kurrenti u taxxa differita li tirrigwarda entrati rikonoxxuti ’l barra minn profitt jew telf (f’introjtu ieħor komprensiv jew direttament fl-ekwità). Dan jista’ jkun il-każ, pereżempju, meta:

64 L-IAS 16 ma jispeċifikax jekk jenħtieġx li entità tittrasferixxi kull sena mis-surplus tar-rivalwazzjoni għall-qligħ imfaddal, ammont ekwivalenti għad-differenza bejn id-deprezzament jew l-ammortizzament ta’ assi rivalwat u d-deprezzament jew l-amortizzament ibbażati fuq il-kost ta’ dak l-assi. Jekk entità tagħmel dak it-trasferiment, l-ammont ittrasferit ikun nett minn kull taxxa differita relatata. Japplikaw kunsiderazzjonijiet simili għal trasferimenti li jsiru fuq entrata ta’ proprjetà, impjanti jew tagħmir.

65 Meta assi jiġi rivalwat għall-finijiet tat-taxxa u dik ir-rivalwazzjoni tkun relatata ma’ rivalwazzjoni kontabbilistika ta’ perjodu aktar bikri, jew ma’ xi waħda li hija mistennija li ssir f’perjodu futur, l-effetti tat-taxxa kemm tar-rivalwazzjoni tal-assi kif ukoll tal-aġġustament tal-bażi għat-taxxa jiġu rikonoxxuti f’introjtu ieħor komprensiv fil-perjodi li fihom iseħħu. Madankollu, jekk ir-rivalwazzjoni għal finijiet tat-taxxa ma tkunx relatata ma’ rivalwazzjoni kontabbilistika ta’ perjodu aktar bikri, jew ma’ waħda li hija mistennija li ssir f’perjodu futur, l-effetti tat-taxxa tal-aġġustament tal-bażi għat-taxxa jiġu rikonoxxuti fi profitt jew telf.

65A Meta entità tħallas dividendi lill-azzjonisti tagħha, din tista’ tintalab tħallas porzjon tad-dividendi lill-awtoritajiet tat-taxxa f’isem l-azzjonisti. F’ħafna ġuriżdizzjonijiet, dan l-ammont jissejjaħ taxxa minn ras il-għajn. Dan l-ammont imħallas jew pagabbli lill-awtoritajiet tat-taxxa jiġi ddebitat lill-ekwità bħala parti mid-dividendi.

66 Kif spjegat fil-paragrafi 19 u 26(c), differenzi temporanji jistgħu joriġinaw f’kombinament ta’ negozji. F’konformità mal-IFRS 3, entità tirrikonoxxi kwalunkwe assi ta’ taxxa differita li jirriżultaw (sal-punt fejn dawn jissodisfaw il-kriterji ta’ rikonoxximent fil-paragrafu 24) jew obbligazzjonijiet ta’ taxxa differita bħala assi u obbligazzjonijiet identifikabbli fid-data tal-akkwiżizzjoni. Għaldaqstant, dawk l-assi ta’ taxxa differita u l-obbligazzjonijiet ta’ taxxa differita jaffettwaw l-ammont ta’ avvjament jew il-qligħ mix-xiri bi prezz innegozjat li l-entità tirrikonoxxi. Madankollu, f’konformità mal-paragrafu 15(a), entità ma tirrikonoxxix obbligazzjonijiet ta’ taxxa differita li joriġinaw mir-rikonoxximent inizjali tal-avvjament.

67 B’riżultat ta’ kombinament ta’ negozji, il-probabbiltà li jiġi realizzat assi ta’ taxxa differita ta’ qabel l-akkwiżizzjoni tal-akkwirent tista’ tinbidel. Akkwirent jista’ jikkunsidra li jkun probabbli li jkun se jirkupra l-assi ta’ taxxa differita tiegħu stess li ma kienx rikonoxxut qabel il-kombinament ta’ negozji. Pereżempju, l-akkwirent jista’ jkun jista’ jagħmel użu mill-benefiċċju tat-telf tat-taxxa tiegħu mhux użat billi japplikah kontra l-profitt taxxabbli futur tal-akkwiżit. Alternattivament, b’riżultat tal-kombinament ta’ negozji jista’ ma jkunx aktar probabbli li l-profitt futur taxxabbli jkun jippermetti li l-assi ta’ taxxa differita jiġi rkuprat. F’każijiet bħal dawn, l-akkwirent jirrikonoxxi bidla fl-assi ta’ taxxa differita fil-perjodu tal-kombinament ta’ negozji, iżda ma jinkludihiex bħala parti mill-kontabbiltà għall-kombinament ta’ negozji. Għaldaqstant, l-akkwirent ma jikkunsidrahiex meta jkejjel l-avvjament jew il-qligħ mix-xiri bi prezz innegozjat li jirrikonoxxi fil-kombinament ta’ negozji.

68 Il-benefiċċju potenzjali tar-riporti ta’ telf tat-taxxa fuq l-introjtu min-naħa tal-akkwiżit jew ta’ assi oħra ta’ taxxa differita jistgħu ma jissodisfawx il-kriterji għal rikonoxximent separat meta tkun saret il-kontabbiltà oriġinali tal-kombinament ta’ negozji iżda jista’ jiġi realizzat sussegwentement.

68A F’ċerti ġuriżdizzjonijiet tat-taxxa, entità tirċievi tnaqqis fit-taxxa (jiġifieri ammont deduċibbli meta jiġi determinat il-profitt taxxabbli) li huwa relatat mar-remunerazzjoni mħallsa f’ishma, opzjonijiet fuq l-ishma jew strumenti ta’ ekwità oħra tal-entità. L-ammont ta’ dak it-tnaqqis fit-taxxa jista’ jkun differenti mill-ispiża tar-remunerazzjoni kumulattiva relatata, u jista’ jseħħ f’perjodu kontabbilistiku aktar tard. Pereżempju, f’ċerti ġuriżdizzjonijiet, entità tista’ tirrikonoxxi spiża għall-konsum ta’ servizzi tal-impjegati riċevuti bħala korrispettiv għall-opzjonijiet fuq l-ishma, f’konformità mal-IFRS 2 Pagament Ibbażat fuq l-Ishma, u ma tirċevix tnaqqis fit-taxxa sakemm l-opzjonijiet fuq l-ishma ma jiġux eżerċitati, bil-kejl tat-tnaqqis fit-taxxa bbażat fuq il-prezz tal-ishma tal-entità fid-data tal-eżerċizzju.

68B Bħal fil-każ tal-kostijiet tar-riċerka diskussi fil-paragrafi 9 u 26(b) ta’ dan l-Istandard, id-differenza bejn il-bażi għat-taxxa tas-servizzi tal-impjegati riċevuti sa dik id-data (li huwa l-ammont li l-awtoritajiet tat-taxxa jippermettu bħala tnaqqis fil-perjodi futuri), u l-ammont riportat ta’ żero, hija differenza temporanja deduċibbli li tirriżulta f’assi ta’ taxxa differita. Jekk l-ammont li l-awtoritajiet tat-taxxa jippermettu bħala tnaqqis fil-perjodi futuri ma jkunx magħruf fit-tmiem tal-perjodu, dan għandu jiġi stmat, fuq bażi ta’ informazzjoni disponibbli fit-tmiem tal-perjodu. Pereżempju, jekk l-ammont li l-awtoritajiet tat-taxxa jippermettu bħala tnaqqis f’perjodi futuri jkun dipendenti fuq il-prezz tal-ishma tal-entità f’data futura, jenħtieġ li l-kejl tad-differenza temporanja deduċibbli jkun ibbażat fuq il-prezz tal-ishma tal-entità fit-tmiem tal-perjodu.

68C Kif ġie osservat fil-paragrafu 68A, l-ammont ta’ tnaqqis għat-taxxa (jew tnaqqis għat-taxxa stmat għall-futur, imkejjel f’konformità mal-paragrafu 68B) jista’ jkun differenti mill-ispiża kumulattiva relatata ta’ remunerazzjoni. Il-paragrafu 58 tal-Istandard jirrikjedi li t-taxxa kurrenti u differita jenħtieġ li tiġi rikonoxxuta bħala introjtu jew spiża u tiġi inkluża fi profitt jew telf għall-perjodu, sakemm it-taxxa ma tirriżultax minn (a) tranżazzjoni jew event li jkun rikonoxxut, fl-istess perjodu jew f’perjodu differenti, ’il barra mill-profitt jew telf, jew (b) kombinament ta’ negozji (għajr l-akkwiżizzjoni minn entità tal-investiment ta’ sussidjarja li tkun meħtieġa titkejjel bil-valur ġust permezz tal-profitt jew telf). Jekk l-ammont ta’ tnaqqis fit-taxxa (jew tnaqqis fit-taxxa stmat għall-futur) jaqbeż l-ammont tan-nefqa kumulattiva relatata mar-remunerazzjoni, dan jindika li t-tnaqqis fit-taxxa mhuwiex relatat biss mal-ispiża tar-remunerazzjoni iżda anki ma’ xi entrata ta’ ekwità. F’din is-sitwazzjoni, jenħtieġ li l-eċċess tat-taxxa kurrenti jew differita assoċjata jkun rikonoxxut direttament f’ekwità.

69 [Imħassar]

70 [Imħassar]

71   Entità għandha tpaċi l-assi tat-taxxa kurrenti u l-obbligazzjonijiet ta’ taxxa kurrenti jekk, u biss jekk, l-entità:

72 Għalkemm l-assi u l-obbligazzjonijiet ta’ taxxa kurrenti jiġu rikonoxxuti u mkejla separatament, dawn jiġu paċuti fir-rapport tal-pożizzjoni finanzjarja soġġetti għal kriterji simili għal dawk stabbiliti għall-istrumenti finanzjarji fl-IAS 32. Entità normalment ikollha dritt legalment infurzabbli li tpaċi assi ta’ taxxa kurrenti ma’ obbligazzjoni ta’ taxxa kurrenti meta dawn jirreferu għal taxxi fuq l-introjtu miġbura mill-istess awtorità tat-taxxa u l-awtorità tat-taxxa tippermetti li l-entità tagħmel jew tirċievi pagament nett uniku.

73 Fir-rapporti finanzjarji kkonsolidati, assi ta’ taxxa kurrenti ta’ entità waħda fi grupp jiġi paċut ma’ obbligazzjoni ta’ taxxa kurrenti ta’ entità oħra fil-grupp jekk, u biss jekk, l-entitajiet ikkonċernati jkollhom dritt legalment infurzabbli li jagħmlu jew li jirċievu pagament nett uniku u l-entitajiet ikun beħsiebhom jagħmlu jew jirċievu dan il-pagament nett jew jirkupraw l-assi u jsaldaw l-obbligazzjoni fl-istess ħin.

74   Entità għandha tpaċi l-assi ta’ taxxa differita u l-obbligazzjonijiet ta’ taxxa differita jekk, u biss jekk:

75 Sabiex tiġi evitata l-ħtieġa għall-ippjanar dettaljat tat-twaqqit tar-riversjar ta’ kull differenza temporanja, dan l-Istandard jirrikjedi li entità tpaċi assi ta’ taxxa differita ma’ obbligazzjoni ta’ taxxa differita tal-istess entità taxxabbli jekk, u biss jekk, dawn ikunu relatati ma’ taxxi fuq l-introjtu miġbura mill-istess awtorità tat-taxxa u l-entità jkollha dritt legalment infurzabbli li tpaċi l-assi ta’ taxxa kurrenti mal-obbligazzjonijiet ta’ taxxa kurrenti.

76 F’ċirkustanzi rari, entità jista’ jkollha dritt legalment infurzabbli ta’ tpaċija, u intenzjoni li ssalda nett, għal ċerti perjodi iżda mhux għal oħrajn. F’dawn iċ-ċirkustanzi rari, jista’ jkun meħtieġ ippjanar dettaljat sabiex jiġi stabbilit, b’mod affidabbli, jekk l-obbligazzjoni ta’ taxxa differita ta’ entità taxxabbli waħda hijiex se tirriżulta f’żidiet fil-pagamenti tat-taxxa fl-istess perjodu li fih assi ta’ taxxa differita ta’ entità taxxabbli oħra jirriżulta fi tnaqqis fil-pagamenti minn dik it-tieni entità taxxabbli.

77   L-ispiża (introjtu) tat-taxxa marbuta mal-profitt jew telf minn attivitajiet ordinarji għandha tkun ippreżentata bħala parti mill-profitt jew telf fir-rapport(i) tal-profitt jew telf u ta’ introjtu ieħor komprensiv.

77A  [Imħassar]

78 L-IAS 21 jirrikjedi li ċerti differenzi tal-kambju jiġu rikonoxxuti bħala introjtu jew spiża iżda ma jispeċifikax fejn jenħtieġ li dawn id-differenzi jiġu ppreżentati fir-rapport tal-introjtu komprensiv. Għalhekk, meta differenzi tal-kambju fuq obbligazzjonijiet jew assi ta’ taxxa barranija differita jiġu rikonoxxuti fir-rapport tal-introjtu komprensiv, dawn id-differenzi jistgħu jiġu klassifikati bħala spiża (introjtu) tat-taxxa differita jekk dik il-preżentazzjoni tiġi kkunsidrata li tkun l-aktar waħda utli għall-utenti tar-rapporti finanzjarji.

79   Il-komponenti ewlenin tal-ispiża (introjtu) tat-taxxa għandhom jiġu divulgati separatament.

80 Il-komponenti tal-ispiża (introjtu) tat-taxxa jistgħu jinkludu:

81   Dawn li ġejjin għandhom jiġu ddivulgati wkoll separatament:

82   Entità għandha tiddivulga l-ammont ta’ assi ta’ taxxa differita u n-natura tal-prova li tappoġġa r-rikonoxximent tagħha, meta:

82A   Fiċ-ċirkustanzi deskritti fil-paragrafu 52A, entità għandha tiddivulga n-natura tal-konsegwenzi potenzjali għat-taxxa fuq l-introjtu li jistgħu jirriżultaw mill-pagament tad-dividendi lill-azzjonisti tagħha. Minbarra dan, l-entità għandha tiddivulga l-ammonti tal-konsegwenzi potenzjali għat-taxxa fuq l-introjtu li jistgħu jiġu determinati b’mod prattiku u jekk kienx hemm xi konsegwenzi potenzjali għat-taxxa fuq l-introjtu li ma jistgħux jiġu determinati b’mod prattiku.

83 [Imħassar]

84 Id-divulgazzjonijiet meħtieġa fil-paragrafu 81(c) jippermettu lill-utenti tar-rapporti finanzjarji sabiex jifhmu jekk ir-relazzjoni bejn l-ispiża (introjtu) tat-taxxa u l-profitt kontabbilistiku hijiex barra minn-normal u sabiex jifhmu l-fatturi sinifikanti li jistgħu jaffettwaw dik ir-relazzjoni fil-futur. Ir-relazzjoni bejn l-ispiża (introjtu) tat-taxxa u l-profitt kontabbilistiku tista’ tiġi affettwata minn fatturi bħad-dħul li huwa eżenti mit-tassazzjoni, spejjeż li mhumiex deduċibbli fid-determinazzjoni tal-profitt taxxabbli (telf tat-taxxa), l-effett tat-telf tat-taxxa u l-effett tar-rati tat-taxxa barranija.

85 Meta tiġi spjegata r-relazzjoni bejn l-ispiża (introjtu) tat-taxxa u l-profitt kontabbilistiku, entità tuża rata applikabbli ta’ taxxa li tipprovdi l-informazzjoni l-aktar siewja għall-utenti tar-rapporti finanzjarji tagħha. Spiss, ir-rata l-aktar siewja hija r-rata domestika tat-taxxa fil-pajjiż li fih l-entità hija domiċiljata, u fejn ir-rata applikata għat-taxxi nazzjonali tiġi aggregata mar-rati applikati għal xi taxxa lokali li tkun ikkalkolata fuq livelli sostanzjalment simili ta’ profitt taxxabbli (telf tat-taxxa). Madankollu, għal entità li topera f’diversi ġuriżdizzjonijiet, jista’ jkun aktar siewi li jiġu aggregati r-rikonċiljazzjonijiet separati ppreparati bl-użu tar-rata domestika f’kull ġuriżdizzjoni individwali. L-eżempju li ġej juri kif l-għażla tar-rata applikabbli tat-taxxa taffettwa l-preżentazzjoni tar-rikonċiljazzjoni numerika.

86 Ir-rata medja tat-taxxa effettiva hija l-ispiża (introjtu) tat-taxxa diviża bil-profitt kontabbilistiku.

87 Spiss ma jkunx prattiku li jiġi kkalkulat l-ammont tal-obbligazzjonijiet ta’ taxxa differita mhux rikonoxxuti li jirriżultaw minn investimenti f’sussidjarji, fergħat u kumpaniji assoċjati u interessi f’arranġamenti konġunti (ara l-paragrafu 39). Għaldaqstant, dan l-Istandard jirrikjedi li entità tiddivulga l-ammont aggregat tad-differenzi temporanji sottostanti iżda ma jirrikjedix id-divulgazzjoni tal-obbligazzjonijiet ta‘ taxxa differita. Madankollu, meta jkun prattiku, l-entitajiet huma mħeġġa jiddivulgaw l-ammonti tal-obbligazzjonijiet ta’ taxxa differita mhux rikonoxxuti peress li l-utenti tar-rapporti finanzjarji jistgħu jsibu din l-informazzjoni utli.

87A Il-paragrafu 82A jirrikjedi li entità tiddivulga n-natura tal-konsegwenzi potenzjali għat-taxxa fuq l-introjtu li jirriżultaw mill-pagament tad-dividendi lill-azzjonisti tagħha. Entità tiddivulga l-fatturi importanti tas-sistemi tat-taxxa fuq l-introjtu u l-fatturi li jaffettwaw l-ammont tal-konsegwenzi potenzjali tad-dividendi għat-taxxa fuq l-introjtu.

87B Xi drabi ma jkunx prattikabbli li jiġi kkalkulat l-ammont totali tal-konsegwenzi potenzjali għat-taxxa fuq l-introjtu li jirriżulta mill-pagament tad-dividendi lill-azzjonisti. Dan jista’ jkun il-każ, pereżempju, meta entità jkollha għadd kbir ta’ sussidjarji barranin. Madankollu, anki f’dawn iċ-ċirkustanzi, xi porzjonijiet tal-ammont totali jistgħu jiġu ddeterminati faċilment. Pereżempju, fi grupp konsolidat, kumpanija omm u wħud mis-sussidjarji tagħha jistgħu jkunu ħallsu taxxi fuq l-introjtu b’rata ogħla fuq il-profitti mhux imqassma u jkunu konxji tal-ammont li jkollu jiġi rifuż fuq il-pagament tad-dividenti futuri lill-azzjonisti mill-qligħ imfaddal ikkonsolidat. F’dan il-każ, dak l-ammont rifondibbli jiġi ddivulgat. Jekk ikun applikabbli, l-entità tiddivulga wkoll li hemm konsegwenzi potenzjali addizzjonali għat-taxxa fuq l-introjtu li prattikament ma jistgħux jiġu ddeterminati. Fir-rapporti finanzjarji separati tal-kumpanija omm, jekk ikun hemm, id-divulgazzjoni tal-konsegwenzi potenzjali għat-taxxa fuq l-introjtu tirreferi għall-qligħ imfaddal għall-kumpanija omm.

87C Entità li tkun meħtieġa tipprovdi d-divulgazzjonijiet imsemmija fil-paragrafu 82A tista’ wkoll tkun meħtieġa tipprovdi divulgazzjonijiet marbuta mad-differenzi temporanji assoċjati mal-investimenti fis-sussidjarji, fergħat u kumpaniji assoċjati jew interessi f’arranġamenti konġunti. F’każijiet bħal dawn, entità tikkunsidra dan meta tiddetermina l-informazzjoni li għandha tiġi ddivulgata skont il-paragrafu 82A. Pereżempju, entità tista’ tkun meħtieġa tiddivulga l-ammont aggregat tad-differenzi temporanji assoċjati mal-investimenti f’sussidjarji li għalihom ma tkun ġiet rikonoxxuta l-ebda obbligazzjoni ta’ taxxa differita (ara l-paragrafu 81(f)). Jekk ma jkunx prattiku li jiġu kkalkulati l-ammonti ta’ obbligazzjonijiet ta’ taxxa differita mhux rikonoxxuti (ara l-paragrafu 87) jista’ jkun hemm ammonti ta’ konsegwenzi potenzjali għat-taxxa fuq l-introjtu ta’ dividendi, li ma jistgħux jiġu determinati b’mod prattiku, marbuta ma’ dawn is-sussidjarji.

88 Entità tiddivulga kwalunkwe obbligazzjoni kontinġenti u assi kontinġenti relatati mat-taxxa f’konformità mal-IAS 37 Provvedimenti, Obbligazzjonijiet Kontinġenti u Assi Kontinġenti. Obbligazzjonijiet kontinġenti u assi kontinġenti jistgħu jirriżultaw, pereżempju, minn kunflitti mhux solvuti mal-awtoritajiet tat-taxxa. Bl-istess mod, meta jsiru jew jitħabbru bidliet fir-rati tat-taxxa jew fil-liġijiet tat-taxxa wara l-perjodu ta’ rapportar, entità tiddivulga kwalunkwe effett sinifikanti ta’ dawk il-bidliet fuq l-assi u l-obbligazzjonijiet tat-taxxa kurrenti u differiti (ara l-IAS 10 Eventi Wara l-Perjodu ta’ Rapportar).

88A Entità għandha tiddivulga li applikat l-eċċezzjoni għar-rikonoxximent u d-divulgazzjoni ta’ informazzjoni dwar assi u obbligazzjonijiet tat-taxxa differiti relatati mat-taxxi fuq l-introjtu tat-Tieni Pilastru (ara l-paragrafu 4A).

88B Entità għandha tiddivulga separatament l-ispiża (l-introjtu) tat-taxxa kurrenti tagħha relatata mat-taxxi fuq l-introjtu tat-Tieni Pilastru.

88C F’perjodi li fihom tiġi ppromulgata jew ippromulgata b’mod sostantiv il-leġiżlazzjoni tat-Tieni Pilastru, iżda li għadha mhix fis-seħħ, entità għandha tiddivulga informazzjoni magħrufa jew raġonevolment stimabbli li tgħin lill-utenti tar-rapporti finanzjarji jifhmu l-esponiment tal-entità għat-taxxi fuq l-introjtu tat-Tieni Pilastru li jirriżultaw minn din il-leġiżlazzjoni.

88D Sabiex tilħaq l-objettiv tad-divulgazzjoni tal-paragrafu 88C, entità għandha tiddivulga informazzjoni kwalitattiva u kwantitattiva dwar l-esponiment tagħha għat-taxxi fuq l-introjtu tat-Tieni Pilastru fi tmiem il-perjodu ta’ rapportar. Din l-informazzjoni ma għandhiex għalfejn tirrifletti r-rekwiżiti speċifiċi kollha tal-leġiżlazzjoni tat-Tieni Pilastru u tista’ tiġi pprovduta fil-forma ta’ firxa indikattiva. Sa fejn l-informazzjoni ma tkunx magħrufa jew raġonevolment stimabbli, entità għandha minflok tiddivulga dikjarazzjoni għal dan l-għan u toħroġ informazzjoni dwar il-progress tal-entità fil-valutazzjoni tal-esponiment tagħha.

89 Dan l-Istandard isir operazzjonali għal rapporti finanzjarji li jkopru l-perjodi li jibdew fl-1 ta’ Jannar 1998 jew wara, ħlief kif speċifikat fil-paragrafu 91. Jekk entità tapplika dan l-Istandard għar-rapporti finanzjarji li jkopru l-perjodi li jibdew qabel l-1 ta’ Jannar 1998, l-entità għandha tiddivulga l-fatt li hija applikat dan l-Istandard minflok l-IAS 12 Kontabbiltà għat-Taxxi fuq l-Introjtu, approvat fl-1979.

90 Dan l-Istandard jieħu post l-IAS 12 Kontabbiltà għat-Taxxi fuq l-Introjtu, approvat fl-1979.

91 Il-paragrafi 52A, 52B, 65A, 81(i), 82A, 87A, 87B, 87C u t-tħassir tal-paragrafi 3 u 50 isiru operazzjonali għar-rapporti finanzjarji annwali ( 8 ) li jkopru l-perjodi li jibdew fl-1 ta’ Jannar 2001 jew wara. Hija mħeġġa adozzjoni aktar bikrija. Jekk adozzjoni aktar bikrija taffettwa r-rapporti finanzjarji, entità għandha tiddivulga dak il-fatt.

92 L-IAS 1 (kif rivedut fl-2007) emenda t-terminoloġija użata fl-IFRSs. Barra minn hekk, emenda l-paragrafi 23, 52, 58, 60, 62, 63, 65, 68C, 77 u 81, ħassar il-paragrafu 61 u żied il-paragrafi 61A, 62A u 77A. Entità għandha tapplika dawk l-emendi għal perjodi annwali li jibdew fl-1 ta’ Jannar 2009 jew wara. Jekk entità tapplika l-IAS 1 (rivedut fl-2007) għal perjodu aktar bikri, l-emendi għandhom jiġu applikati għal dak il-perjodu aktar bikri.

93 Il-paragrafu 68 għandu jiġi applikat b’mod prospettiv mid-data effettiva tal-IFRS 3 (kif rivedut fl-2008) għar-rikonoxximent ta’ assi ta’ taxxa differita akkwistati f’kombinamenti ta’ negozji.

94 Għaldaqstant, l-entitajiet ma għandhomx jaġġustaw il-kontabbiltà għal kombinamenti ta’ negozji preċedenti jekk il-benefiċċji tat-taxxa ma kinux issodisfaw il-kriterji għal rikonoxximent separat fid-data tal-akkwiżizzjoni u jkunu rikonoxxuti wara d-data tal-akkwiżizzjoni, ħlief jekk il-benefiċċji jkunu rikonoxxuti fil-perjodu ta’ kejl u jirriżultaw minn informazzjoni ġdida dwar fatti u ċirkustanzi li kienu jeżistu fid-data tal-akkwiżizzjoni. Benefiċċji oħra ta’ taxxa rikonoxxuti għandhom jiġu rikonoxxuti fi profitt jew telf (jew, jekk dan l-Istandard ikun hekk jeħtieġ, barra l-profitt jew telf).

95 L-IFRS 3 (kif rivedut fl-2008) emenda l-paragrafi 21 u 67 u żied il-paragrafi 32A u 81(j) u (k). Entità għandha tapplika dawk l-emendi għal perjodi annwali li jibdew fl-1 ta’ Lulju 2009 jew wara. Jekk entità tapplika l-IFRS 3 (rivedut fl-2008) għal perjodu aktar bikri, l-emendi għandhom japplikaw ukoll għal dak il-perjodu aktar bikri.

96 [Imħassar]

97 [Imħassar]

98 Il-paragrafu 52 ġie rrinumerat bħala 51A, il-paragrafu 10 u l-eżempji li jsegwu l-paragrafu 51A ġew emendati, u l-paragrafi 51B u 51C u l-eżempju sussegwenti u l-paragrafi 51D, 51E u 99 żdiedu b’Taxxa Differita: Irkupru tal-Assi Sottostanti, maħruġ f’Diċembru 2010. Entità għandha tapplika dawk l-emendi għal perjodi annwali li jibdew fl-1 ta' Jannar 2012 jew wara. Applikazzjoni aktar bikrija hija permessa. Jekk entità tapplika l-emendi għal perjodu aktar bikri, din għandha tiddivulga dak il-fatt.

98A L-IFRS 11 Arranġamenti Konġunti, maħruġ f’Mejju 2011, emenda l-paragrafi 2, 15, 18(e), 24, 38, 39, 43–45, 81(f), 87 u 87C. Entità għandha tapplika dawk l-emendi meta tapplika l-IFRS 11.

98B  Preżentazzjoni ta’ Entrati ta’ Introjtu Ieħor Komprensiv (Emendi fl-IAS 1), maħruġ f’Ġunju 2011, emenda l-paragrafu 77 u ħassar il-paragrafu 77A. Entità għandha tapplika dawk l-emendi meta tapplika l-IAS 1 kif emendat f’Ġunju 2011.

98C  Entitajiet ta’ Investiment (Emendi fl-IFRS 10, l-IFRS 12 u l-IAS 27), maħruġ f’Ottubru 2012, emenda l-paragrafi 58 u 68C. Entità għandha tapplika dawk l-emendi għal perjodi annwali li jibdew fl-1 ta’ Jannar 2014 jew wara. Hija permessa applikazzjoni iktar bikrija ta’ Entitajiet ta’ Investiment. Jekk entità tapplika dawk l-emendi aktar kmieni, din għandha tapplika wkoll l-emendi kollha inklużi f’Entitajiet ta’ Investiment fl-istess waqt.

98D [Imħassar]

98E L-IFRS 15 Dħul minn Kuntratti mal-Konsumaturi, maħruġ f’Mejju 2014, emenda l-paragrafu 59. Entità għandha tapplika dik l-emenda meta tapplika l-IFRS 15.

98F L-IFRS 9, kif maħruġ f’Lulju 2014, emenda l-paragrafu 20 u ħassar il-paragrafi 96, 97 u 98D. Entità għandha tapplika dawk l-emendi meta tapplika l-IFRS 9.

98G L-IFRS 16, maħruġ f’Jannar 2016, emenda l-paragrafu 20. Entità għandha tapplika dik l-emenda meta tapplika l-IFRS 16.

98H  Rikonoxximent tal-Assi ta’ Taxxa Differita għal Telf mhux Realizzat (Emendi fl-IAS 12), maħruġ f’Jannar 2016, emenda l-paragrafu 29 u żied il-paragrafi 27A, 29A u l-eżempju wara l-paragrafu 26. Entità għandha tapplika dawk l-emendi għal perjodi annwali li jibdew fl-1 ta' Jannar 2017 jew wara. Applikazzjoni aktar bikrija hija permessa. Jekk entità tapplika dawk l-emendi għal perjodu aktar bikri, din għandha tiddivulga dak il-fatt. Entità għandha tapplika dawk l-emendi b’mod retrospettiv f’konformità mal-IAS 8 Politika tal-Kontabbiltà, Bidliet fl-Istimi tal-Kontabbiltà u Erruri. Madankollu, mal-applikazzjoni inizjali tal-emenda, il-bidla fl-ekwità tal-bidu tal-aktar perjodu komparattiv bikri tista’ tiġi rikonoxxuta fil-qligħ imfaddal tal-ftuħ (jew f’komponent ieħor ta’ ekwità, kif xieraq), mingħajr ma tiġi allokata l-bidla bejn il-qligħ imfaddal tal-ftuħ u komponenti oħra ta’ ekwità. Jekk entità tapplika dan it-tnaqqis, din għandha tiddivulga dak il-fatt.

98I  Titjib Annwali fl-Istandards tal-IFRS Ċiklu 2015-2017, maħruġ f’Diċembru 2017, żied il-paragrafu 57A u ħassar il-paragrafu 52B. Entità għandha tapplika dawk l-emendi għal perjodi ta’ rapportar annwali li jibdew fl-1 ta’ Jannar 2019 jew wara. Applikazzjoni aktar bikrija hija permessa. Jekk entità tapplika dawk l-emendi aktar kmieni, din għandha tiddivulga dak il-fatt. Meta entità tapplika dawk l-emendi għall-ewwel darba, din għandha tapplikahom għall-konsegwenzi tad-dividendi fuq it-taxxa fuq l-introjtu rikonoxxuti fil-bidu tal-perjodu komparattiv l-iktar bikri jew wara.

98J  Taxxa Differita relatata ma’ Assi u Obbligazzjonijiet li Jirriżultaw minn Tranżazzjoni Waħda, maħruġ f’Mejju 2021, emenda l-paragrafi 15, 22, u 24 u żied il-paragrafu 22A. Entità għandha tapplika dawn l-emendi f’konformità mal-paragrafi 98K–98L għall-perjodi ta’ rapportar annwali li jibdew fl-1 ta’ Jannar 2023 jew wara. Applikazzjoni aktar bikrija hija permessa. Jekk entità tapplika l-emendi għal perjodu aktar bikri, din għandha tiddivulga dak il-fatt.

98K Entità għandha tapplika Taxxa Differita relatata ma’ Assi u Obbligazzjonijiet li Jirriżultaw minn Tranżazzjoni Waħda għal tranżazzjonijiet li jseħħu fil-bidu jew wara l-ewwel perjodu komparattiv ippreżentat.

98L Entità li tapplika Taxxa Differita relatata ma’ Assi u Obbligazzjonijiet li Jirriżultaw minn Tranżazzjoni Waħda għandha wkoll, fil-bidu tal-ewwel perjodu komparattiv ippreżentat:

98M  Ir-Riforma tat-Taxxa Internazzjonali – Ir-Regoli Mudell tat-Tieni Pilastru, maħruġa f’Mejju 2023, żiedet il-paragrafi 4A u 88A–88D. Entità għandha:

99 L-emendi li saru b’Taxxa Differita: Irkupru tal-Assi Sottostanti, maħruġ f’Diċembru 2010, jieħu post l-Interpretazzjoni 21 tal-SIC Taxxi fuq l-Introjtu—Irkupru ta’ Assi Rivalwati Mhux Deprezzabbli.

1 L-objettiv ta’ dan l-Istandard huwa li jippreskrivi t-trattament kontabbilistiku għall-proprjetà, impjanti u tagħmir biex l-utenti tar-rapporti finanzjarji jkunu jistgħu jiksbu informazzjoni dwar l-investiment ta’ entità fil-proprjetà, l-impjanti u t-tagħmir tagħha u l-bidliet f’dan l-investiment. Il-kwistjonijiet ewlenin fil-kontabbiltà għall-proprjetà, l-impjanti u t-tagħmir huma r-rikonoxximent tal-assi, id-determinazzjoni tal-ammonti riportati u l-ispejjeż marbuta mad-deprezzament u t-telf minn indeboliment li għandhom jiġu rikonoxxuti b’rabta magħhom.

2   Dan l-Istandard għandu jiġi applikat fil-kontabbiltà ta’ proprjetà, impjanti u tagħmir ħlief meta xi Standard ieħor ikun jeħtieġ jew jippermetti trattament kontabbilistiku differenti.

3 Dan l-Istandard ma japplikax għal:

4 [Imħassar]

5 Entità li tuża l-mudell tal-kost għal proprjetà tal-investiment skont l-IAS 40 Proprjetà tal-Investiment għandha tuża l-mudell tal-kost f'dan l-Istandard għal proprjetà bi sjieda għall-investiment.

6   It-termini li ġejjin jintużaw f’dan l-Istandard bit-tifsiriet speċifikati:

7   Il-kost ta’ entrata ta’ proprjetà, impjanti u tagħmir għandha tkun rikonoxxuta bħala assi jekk, u biss jekk:

8 Entrati bħal spare parts, tagħmir stand-by u tagħmir tas-servizzjar huma rikonoxxuti f’konformità ma’ dan l-IFRS meta dawn jissodisfaw id-definizzjoni ta’ proprjetà, impjanti u tagħmir. Inkella, dawn l-entrati jiġu klassifikati bħala inventarju.

9 Dan l-Istandard ma jippreskrivix l-unità ta’ kejl għar-rikonoxximent, jiġifieri dak li jikkostitwixxi entrata ta’ proprjetà, impjanti u tagħmir. B’hekk, ġudizzju huwa meħtieġ meta jiġu applikati l-kriterji tar-rikonoxximent għaċ-ċirkustanzi speċifiċi ta’ entità. Jista’ jkun xieraq li jiġu aggregati entrati li huma individwalment insinifikanti, bħal forom, għodod u kuluri, u li jiġu applikati l-kriterji għall-valur aggregat.

10 Taħt dan il-prinċipju ta’ rikonoxximent, entità tevalwa l-kostijiet tal-proprjetà, l-impjanti u t-tagħmir kollu tagħha, fil-waqt meta jiġġarrbu. Dawn il-kostijiet jinkludu kostijiet li jiġġarrbu inizjalment biex tiġi akkwistata jew tinbena entrata ta’ proprjetà, impjanti u tagħmir u l-kostijiet li jiġġarrbu sussegwentement biex tiżdied, tinbidel parti minnha, jew tiġi servizzjata. Il-kost ta’ entrata ta’ proprjetà, impjanti u tagħmir jista’ jinkludi l-kostijiet imġarrba marbuta ma’ lokazzjonijiet ta’ assi li jintużaw għall-bini, iż-żieda, jew il-bidla ta’ parti jew servizz ta’ entrata ta’ proprjetà, impjanti u tagħmir, bħal deprezzament ta’ assi bid-dritt tal-użu.

11 Entrati ta’ proprjetà, impjanti u tagħmir jistgħu jiġu akkwistati għal raġunijiet ta’ sigurtà jew raġunijiet ambjentali. L-akkwiżizzjoni ta’ proprjetà, impjanti u tagħmir ta’ din ix-xorta, għalkemm ma tnaqqasx direttament il-benefiċċji ekonomiċi futuri ta’ ebda entrata partikulari eżistenti ta’ proprjetà, impjanti u tagħmir, tista’ tkun meħtieġa biex entità tikseb il-benefiċċji ekonomiċi futuri mill-assi l-oħrajn tagħha. Dawn l-entrati ta’ proprjetà, impjanti u tagħmir jikkwalifikaw għal rikonoxximent bħala assi minħabba li jippermettu li entità tikseb benefiċċji ekonomiċi futuri minn assi relatati li jmorru lil hinn minn dak li seta’ jinkiseb li kieku ma ġewx akkwistati dawk l-entrati. Pereżempju, manifattur kimiku jista' jinstalla proċessi tal-immaniġġar ta’ sustanzi kimiċi ġodda biex jikkonforma mar-rekwiżiti ambjentali għall-produzzjoni u l-ħżin ta’ sustanzi kimiċi perikolużi; titjib relatat fl-impjant huwa rikonoxxut bħala assi għax mingħajru l-entità ma tkunx tista' timmanifattura u tbigħ il-prodotti kimiċi. Madankollu, l-ammont riportat li jirriżulta ta’ assi bħal dan u assi relatati jiġi rieżaminat għall-indeboliment f’konformità mal-IAS 36 Indeboliment tal-Assi.

12 Taħt il-prinċipju tar-rikonoxximent fil-paragrafu 7, entità ma tirrikonoxxix il-kostijiet tas-servizzjar minn jum għal jum ta’ entrata ta’ proprjetà, impjanti u tagħmir fl-ammont riportat ta’ din l-entrata. Minflok, dawn il-kostijiet huma rikonoxxuti fi profitt jew telf bħala mġarrba. Il-kostijiet tas-servizzjar minn jum għal jum huma primarjament il-kostijiet tax-xogħol u tal-konsumabbli, u jistgħu jinkludu l-kost ta’ parts żgħar. L-iskop ta’ dawn in-nefqiet huwa spiss deskritt bħala għal “tiswijiet u manutenzjoni” tal-entrata ta’ proprjetà, impjanti u tagħmir.

13 Partijiet minn xi entrati ta’ proprjetà, impjanti u tagħmir jistgħu jeħtieġu sostituzzjoni f’intervalli regolari. Pereżempju, forn jista’ jeħtieġ linjament mill-ġdid wara għadd speċifikat ta’ sigħat ta’ użu, jew l-intern tal-inġenji tal-ajru bħas-sedili u l-kċejjen jistgħu jeħtieġu bidla diversi drabi tul il-ħajja tal-qafas tal-inġenju tal-ajru. Entrati ta’ proprjetà, impjanti u tagħmir jistgħu jiġu akkwistati wkoll biex issir bidla li hija meħtieġa anqas spiss, bħall-bidla tal-ħitan interni ta’ bini, jew biex issir bidla mhux rikorrenti. Taħt il-prinċipju ta’ rikonoxximent fil-paragrafu 7, entità tirrikonoxxi l-kost tas-sostituzzjoni ta’ parti ta’ entrata ta’ proprjetà, impjanti u tagħmir fl-ammont riportat ta’ din l-entrata meta jiġġarrab dak il-kost jekk jiġu ssodisfati l-kriterji ta’ rikonoxximent. L-ammont riportat ta’ dawn il-partijiet li jiġu sostitwiti huwa rtirat mir-rikonoxximent f’konformità mad-dispożizzjonijiet dwar l-irtirar tar-rikonoxximent ta’ dan l-Istandard (ara l-paragrafi 67-72).

14 Kundizzjoni biex jitkompla t-tħaddim ta’ entrata ta’ proprjetà, impjanti u tagħmir (pereżempju, inġenju tal-ajru) tista’ tkun it-twettiq ta’ spezzjonijiet regolari maġġuri għal difetti irrispettivament minn jekk jiġux sostitwiti partijiet tal-entrata. Meta titwettaq kull spezzjoni maġġuri, il-kost tagħha jiġi rikonoxxut fl-ammont riportat tal-entrata ta’ proprjetà, impjanti u tagħmir bħala sostituzzjoni jekk jiġu ssodisfati l-kriterji ta’ rikonoxximent. Kwalunkwe ammont riportat li jibqa’ tal-kost tal-ispezzjoni preċedenti (li għandu jiġi distint mill-partijiet fiżiċi) huwa rtirat mir-rikonoxximent. Dan iseħħ irrispettivament minn jekk il-kost tal-ispezzjoni preċedenti kienx identifikat fit-tranżazzjoni li fiha l-entrata ġiet akkwistata jew mibnija. Jekk ikun meħtieġ, il-kost stmat ta’ spezzjoni simili futura jista’ jintuża bħala indikazzjoni ta’ x’kien il-kost ta’ komponent eżistenti ta’ spezzjoni meta l-entrata ġiet akkwistata jew mibnija.

15   Entrata ta’ proprjetà, impjanti u tagħmir li tikkwalifika għal rikonoxximent bħala assi għandha titkejjel skont il-kost tagħha.

16 Il-kost ta’ entrata ta’ proprjetà, impjanti u tagħmir jinkludi:

17 Eżempji ta’ kostijiet direttament attribwibbli huma:

18 Entità tapplika l-IAS 2 Inventarji għall-kostijiet tal-obbligi ta’ żarmar, tneħħija u restawr tas-sit fejn tkun tinsab l-entrata li jiġġarrbu matul perjodu partikulari b’konsegwenza tal-użu tal-entrata għall-produzzjoni ta’ inventarji matul dak il-perjodu. L-obbligi għal kostijiet kontabbilizzati f’konformità mal-IAS 2 jew l-IAS 16 huma rikonoxxuti u jitkejlu f’konformità mal-IAS 37 Provvedimenti, Obbligazzjonijiet Kontinġenti u Assi Kontinġenti.

19 Eżempji ta’ kostijiet li mhumiex kostijiet ta’ entrata ta’ proprjetà, impjanti u tagħmir huma:

20 Ir-rikonoxximent tal-kostijiet fl-ammont riportat ta’ proprjetà, impjanti u tagħmir jieqaf meta l-entrata tkun fil-post u fil-kundizzjoni meħtieġa biex tkun tista’ topera bil-mod intiż mill-maniġment. Għaldaqstant, il-kostijiet imġarrba fl-użu jew fir-riallokazzjoni ta’ entrati mhumiex inklużi fl-ammont riportat ta’ dik l-entrata. Pereżempju, il-kostijiet li ġejjin mhumiex inklużi fl-ammont riportat ta’ entrata ta’ proprjetà, impjanti u tagħmir:

20A Jistgħu jiġu prodotti entrati filwaqt li entrata ta’ proprjetà impjanti u tagħmir tinġab fil-post u fil-kundizzjoni meħtieġa biex tkun tista’ topera bil-mod intiż mill-maniġment (bħal kampjuni prodotti waqt l-ittestjar ta’ jekk l-assi huwiex jiffunzjona kif suppost). Entità tirrikonoxxi r-rikavati mill-bejgħ ta’ tali entrati, u l-kost ta’ dawk l-entrati, fil-profitt jew telf f’konformità mal-Istandards applikabbli. L-entità tkejjel il-kost ta’ dawk l-entrati li japplikaw ir-rekwiżiti ta’ kejl tal-IAS 2.

21 Xi operazzjonijiet iseħħu f’konnessjoni mal-kostruzzjoni jew l-iżvilupp ta’ entrata ta’ proprjetà, impjanti u tagħmir, iżda ma jkunux meħtieġa biex l-entrata tinġab fil-post u fil-kundizzjoni meħtieġa biex tkun tista’ topera bil-mod intiż mill-maniġment. Dawn l-operazzjonijiet inċidentali jistgħu jseħħu qabel jew matul l-attivitajiet ta’ kostruzzjoni jew żvilupp. Pereżempju, introjtu jista’ jinkiseb billi jintuża sit ta’ kostruzzjoni bħala parkeġġ għall-karrozzi sakemm tibda l-kostruzzjoni. Minħabba li l-operazzjonijiet inċidentali mhumiex meħtieġa biex entrata tinġieb fil-post u fil-kundizzjoni meħtieġa biex tkun tista’ topera bil-mod intiż mill-maniġment, l-introjtu u l-ispejjeż relatati ta’ operazzjonijiet inċidentali jiġu rikonoxxuti fi profitt jew telf u inklużi fil-klassifikazzjonijiet rispettivi tagħhom ta’ introjtu u spejjeż.

22 Il-kost ta’ assi mibni mill-entità nnifisha huwa determinat permezz tal-istess prinċipji bħal dawk għal assi akkwistat. Jekk entità tpoġġi assi simili għall-bejgħ fil-kors normali tan-negozju, il-kost tal-assi normalment ikun l-istess bħall-kost tal-kostruzzjoni ta’ assi għall-bejgħ (ara l-IAS 2). Għaldaqstant, kwalunkwe profitt intern jiġi eliminat biex waslu għal dawk il-kostijiet. Bl-istess mod, il-kost ta’ ammonti anormali ta’ materjal, xogħol, jew sorsi oħra moħlija mġarrba biex l-assi nbena mill-entità nnifisha ma jiġix inkluż fil-kost tal-assi. L-IAS 23 Kostijiet tat-Teħid b’Self jistabbilixxi kriterji għar-rikonoxximent ta’ mgħax bħala komponent tal-ammont riportat ta’ entrata ta’ proprjetà, impjanti u tagħmir mibnija mill-entità nnifisha.

22A Pjanti portaturi jiġu kontabilizzati bl-istess mod bħal entrati mibnija mill-entità nnifisha ta’ proprjetà, impjanti u tagħmir qabel ma jkunu fil-post u fil-kundizzjoni meħtieġa biex ikunu jistgħu joperaw bil-mod intiż mill-maniġment. Konsegwentement, jenħtieġ li referenzi għal “kostruzzjoni” f’dan l-Istandard jinqraw bħala li jkopru attivitajiet li huma meħtieġa biex irawmu l-pjanti portaturi qabel ma jkunu fil-post u fil-kundizzjoni meħtieġa biex ikunu jistgħu joperaw bil-mod intiż mill-maniġment.

23 Il-kost ta’ entrata ta’ proprjetà, impjanti u tagħmir huwa l-ekwivalenti tal-prezz fi flus kontanti fid-data tar-rikonoxximent. Jekk il-pagament ikun differit lil hinn mit-termini normali tal-kreditu, id-differenza bejn l-ekwivalenti tal-prezz fi flus kontanti u l-pagament totali tkun rikonoxxuta bħala mgħax fuq il-perjodu tal-kreditu sakemm dan l-imgħax ma jkunx ikkapitalizzat f’konformità mal-IAS 23.

24 Entrata waħda jew aktar ta’ proprjetà, impjanti u tagħmir tista’ tiġi akkwistata permezz ta’ skambju ta’ assi nonmonetarju/i, jew taħlita ta’ assi monetarji u nonmonetarji. Id-diskussjoni li ġejja tirreferi sempliċement għal skambju ta’ assi nonmonetarju għal ieħor, iżda tapplika wkoll għall-iskambji kollha deskritti fis-sentenza preċedenti. Il-kost ta’ entrata bħal din ta’ proprjetà, impjanti u tagħmir jitkejjel fil-valur ġust ħlief jekk (a) it-tranżazzjoni ta’ skambju ma jkollhiex sustanza kummerċjali jew (b) la l-valur ġust tal-assi riċevut u lanqas ta’ dak mogħti ma jkun jista’ jitkejjel b’mod affidabbli. L-entrata akkwistata titkejjel b’dan il-mod anki jekk entità ma tistax immedjatament tirtira r-rikonoxximent tal-assi mogħti. Jekk l-entrata akkwistata ma titkejjilx fil-valur ġust, il-kost tagħha jitkejjel bl-ammont riportat tal-assi mogħti.

25 Entità tiddetermina jekk tranżazzjoni ta’ skambju għandhiex sustanza kummerċjali billi tikkunsidra kemm il-flussi futuri ta’ flus tagħha huma mistennija li jinbidlu minħabba t-tranżazzjoni. Tranżazzjoni ta’ skambju jkollha sustanza kummerċjali jekk:

26 Il-valur ġust ta’ assi jitkejjel b’mod affidabbli jekk (a) il-varjabbiltà fil-medda ta’ kejl raġonevoli tal-valur ġust ma tkunx sinifikanti għal dak l-assi jew (b) il-probabbiltajiet tad-diversi stimi fil-medda jkunu jistgħu jiġu vvalutati b’mod raġonevoli u użati meta jitkejjel il-valur ġust. Jekk entità tkun tista’ tkejjel b’mod affidabbli l-valur ġust kemm tal-assi riċevut kif ukoll tal-assi mogħti, allura l-valur ġust tal-assi mogħti jintuża biex jitkejjel il-kost tal-assi riċevut sakemm il-valur ġust tal-assi riċevut ma jkunx aktar evidenti b’mod ċar.

27 [Imħassar]

28 L-ammont riportat ta’ entrata ta’ proprjetà, impjanti u tagħmir jista’ jitnaqqas minn għotjiet tal-gvern f’konformità mal-IAS 20 Kontabbiltà għal Għotjiet tal-Gvern u Divulgazzjoni ta’ Assistenza tal-Gvern.

29   Entità għandha tagħżel il-mudell tal-kost fil-paragrafu 30 jew il-mudell ta’ rivalwazzjoni fil-paragrafu 31 bħala l-politika tal-kontabbiltà tagħha u għandha tapplika dik il-politika għal klassi sħiħa ta’ proprjetà, impjanti u tagħmir.

29A Xi entitajiet joperaw, internament jew esternament, fond ta’ investiment li jipprovdi lill-investituri b’benefiċċji determinati b’unitajiet fil-fond. Bl-istess mod, xi entitajiet joħorġu gruppi ta’ kuntratti tal-assigurazzjoni b’aspetti diretti tal-parteċipazzjoni u jżommu entrati sottostanti. Xi fondi bħal dawn jew entrati sottostanti jinkludu proprjetà okkupata mis-sid. L-entità tapplika l-IAS 16 għal proprjetajiet okkupati mis-sid li huma inklużi f’fond bħal dan jew huma entrati sottostanti. Minkejja l-paragrafu 29, l-entità tista’ tagħżel li tkejjel proprjetajiet bħal dawn bl-użu tal-mudell tal-valur ġust f’konformità mal-IAS 40. Għall-finijiet ta’ din l-għażla, il-kuntratti tal-assigurazzjoni jinkludu kuntratt ta’ investiment b’aspetti diskrezzjonarji ta’ parteċipazzjoni. (Ara l-IFRS 17 Kuntratti tal-Assigurazzjoni għal termini użati f’dan il-paragrafu li huma definiti f’dak l-Istandard).

29B Entità għandha tittratta l-proprjetà okkupata mis-sid imkejla bl-użu tal-mudell tal-valur ġust tal-proprjetà għall-investiment bl-applikazzjoni tal-paragrafu 29A bħala klassi separata ta’ proprjetà, impjanti u tagħmir.

30   Wara r-rikonoxximent bħala assi, entità ta’ proprjetà, impjanti u tagħmir għandha tiġi riportata skont il-kost tagħha mingħajr ebda deprezzament akkumulat u telf minn indeboliment akkumulat.

31   Wara r-rikonoxximent bħala assi, entrata ta’ proprjetà, impjanti u tagħmir li l-valur ġust tagħha jista’ jitkejjel b’mod affidabbli għandha tiġi rikonoxxuta b’ammont rivalwat, li jkun il-valur ġust tagħha fid-data tar-rivalwazzjoni mingħajr ebda deprezzament akkumulat sussegwentement u telf minn indeboliment akkumulati sussegwentement. Rivalwazzjonijiet għandhom isiru b’regolarità suffiċjenti li tiżgura li l-ammont riportat ma jkunx differenti materjalment minn dak li jiġi determinat bl-użu tal-valur ġust fit-tmiem tal-perjodu ta’ rapportar.

32 [Imħassar]

33 [Imħassar]

34 Il-frekwenza tar-rivalwazzjonijiet tiddependi fuq il-bidliet fil-valuri ġusti tal-entrati ta’ proprjetà, impjanti u tagħmir li jkunu qed jiġu rivalwati. Meta l-valur ġust ta’ assi rivalwat ikun differenti materjalment mill-ammont riportat tiegħu, tkun meħtieġa rivalwazzjoni ulterjuri. Xi entrati ta’ proprjetà, impjanti u tagħmir jesperjenzaw bidliet sinifikanti u volatili fil-valur ġust, b’hekk tkun meħtieġa rivalwazzjoni annwali. Dawn ir-rivalwazzjonijiet frekwenti mhumiex meħtieġa għal entrati ta’ proprjetà, impjanti u tagħmir b’bidliet insinifikanti biss fil-valur ġust. Minflok, jista’ jkun meħtieġ li l-entrata tiġi rivalwata biss kull tliet snin jew ħames snin.

35 Meta entrata ta’ proprjetà, impjanti u tagħmir tkun rivalwata, l-ammont riportat ta’ dak l-assi jiġi aġġustat għall-ammont rivalwat. Fid-data tar-rivalwazzjoni, l-assi jiġi trattat b’wieħed mill-modi li ġejjin:

36   Jekk entrata ta’ proprjetà, impjanti u tagħmir tiġi rivalwata, il-klassi kollha ta’ proprjetà, impjanti u tagħmir li taħtha jaqa’ l-assi għandha tiġi rivalwata.

37 Klassi ta’ proprjetà, impjanti u tagħmir hija ragruppament ta’ assi ta’ natura u użu simili fl-operazzjonijiet ta’ entità. Dawn li ġejjin huma eżempji ta’ klassijiet separati:

38 L-entrati fi klassi ta’ proprjetà, impjanti u tagħmir jiġu rivalwati fl-istess ħin biex tiġi evitata rivalwazzjoni selettiva ta’ assi u r-rapportar ta’ ammonti fir-rapporti finanzjarji li jkunu taħlita ta’ kostijiet u valuri f’dati differenti. Madankollu, klassi ta’ assi tista’ tiġi rivalwata fuq bażi kontinwa kemm-il darba r-rivalwazzjoni tal-klassi ta’ assi titlesta fi żmien qasir u kemm-il darba r-rivalwazzjonijiet jinżammu aġġornati.

39   Jekk l-ammont riportat ta’ assi jiżdied b’riżultat ta’ rivalwazzjoni, iż-żieda għandha tiġi rikonoxxuta f’introjtu ieħor komprensiv u akkumulata fl-ekwità taħt l-intestatura ta’ surplus ta’ rivalwazzjoni. Madankollu, iż-żieda għandha tiġi rikonoxxuta fi profitt jew telf sal-punt li din tirriversja tnaqqis fir-rivalwazzjoni tal-istess assi rikonoxxut preċedentement fi profitt jew telf.

40   Jekk ammont riportat ta’ assi jitnaqqas b’riżultat ta’ rivalwazzjoni, it-tnaqqis għandu jiġi rikonoxxut fi profitt jew telf. Madankollu, it-tnaqqis għandu jiġi rikonoxxut f’introjtu ieħor komprensiv sal-punt ta’ kwalunkwe bilanċ ta’ kreditu eżistenti fis-surplus ta’ rivalwazzjoni fir-rigward ta’ dak l-assi. It-tnaqqis rikonoxxut f’introjtu ieħor komprensiv inaqqas l-ammont akkumulat fl-ekwità taħt l-intestatura tas-surplus ta’ rivalwazzjoni.

41 Is-surplus ta’ rivalwazzjoni inkluż fl-ekwità fir-rigward ta’ entrata ta’ proprjetà, impjanti u tagħmir tista’ tiġi trasferita direttament għal qligħ imfaddal meta l-assi jiġi rtirat mir-rikonoxximent. Dan jista’ jinvolvi t-trasferiment tas-surplus kollu meta l-assi jiġi rtirat jew meta jsir id-disponiment minnu. Madankollu, parti mis-surplus jista’ jiġi trasferit billi l-assi jintuża minn entità. F’każ bħal dan, l-ammont tas-surplus trasferit ikun id-differenza bejn id-deprezzament ibbażat fuq l-ammont riportat rivalwat tal-assi u d-deprezzament ibbażat fuq il-kost oriġinali tal-assi. It-trasferimenti mis-surplus ta’ rivalwazzjoni għall-qligħ imfaddal ma jsirux permezz tal-profitt jew telf.