EUR-Lex Access to European Union law
This document is an excerpt from the EUR-Lex website
Document 62006CJ0425
Judgment of the Court (Second Chamber) of 21 February 2008.#Ministero dell’Economia e delle Finanze v Part Service Srl.#Reference for a preliminary ruling: Corte suprema di cassazione - Italy.#Sixth VAT Directive - Articles 11A(1)(a) and 13B(a) and (d) - Leasing - Artificial division of the supply into a number of parts -Effect - Reduction of the taxable amount - Exemptions - Abusive practice - Conditions.#Case C-425/06.
Sentenza tal-Qorti tal-Ġustizzja (it-Tieni Awla) tal-21 ta' Frar 2008.
Ministero dell’Economia e delle Finanze vs Part Service Srl.
Talba għal deċiżjoni preliminari: Corte suprema di cassazione - l-Italja.
Sitt Direttiva VAT - L-Artikoli 11A(1)(a), u 13B(a) u (d) - Lease - Taqsim artifiċjali ta’ servizz f’diversi elementi - Effetti - Tnaqqis ta’ l-ammont taxxabbli - Eżenzjonijiet - Prattika abbużiva - Kundizzjonijiet.
Kawża C-425/06.
Sentenza tal-Qorti tal-Ġustizzja (it-Tieni Awla) tal-21 ta' Frar 2008.
Ministero dell’Economia e delle Finanze vs Part Service Srl.
Talba għal deċiżjoni preliminari: Corte suprema di cassazione - l-Italja.
Sitt Direttiva VAT - L-Artikoli 11A(1)(a), u 13B(a) u (d) - Lease - Taqsim artifiċjali ta’ servizz f’diversi elementi - Effetti - Tnaqqis ta’ l-ammont taxxabbli - Eżenzjonijiet - Prattika abbużiva - Kundizzjonijiet.
Kawża C-425/06.
ECLI identifier: ECLI:EU:C:2008:108
*A9* Corte suprema di cassazione, ordinanza del 10/03/2006 04/10/2006 (5172/00)
*P1* Corte suprema di cassazione, ordinanza del 21/05/2008 17/10/2008 (2978/00)
SENTENZA TAL-QORTI TAL-ĠUSTIZZJA (It-Tieni Awla)
21 ta’ Frar 2008 ( *1 )
“Sitt Direttiva tal-VAT — Artikoli 11A(1)(a), u 13B(a) u (d) — Leasing — Taqsim artifiċjali ta’ servizz f’diversi elementi — Effetti — Tnaqqis ta’ l-ammont taxxabbli — Eżenzjonijiet — Prattika abbużiva — Kundizzjonijiet”
Fil-Kawża C-425/06,
li għandha bħala suġġett talba għal deċiżjoni preliminari skond l-Artikolu 234 KE, magħmula mill-Corte suprema di cassazione (l-Italja), permezz ta’ deċiżjoni ta’ l-10 ta’ Marzu 2006, li waslet fil-Qorti tal-Ġustizzja fis-16 ta’ Ottubru 2006, fil-proċedura
Ministero dell’Economia e delle Finanze, li qabel kien Ministero delle Finanze,
vs
Part Service Srl, kumpannija fi stralċ, li qabel kienet Italservice Srl,
IL-QORTI TAL-ĠUSTIZZJA (It-Tieni Awla),
komposta minn C. W. A. Timmermans, President ta’ l-Awla, L. Bay Larsen (Relatur), K. Schiemann, J. Makarczyk u C. Toader, Imħallfin,
Avukat Ġenerali: M. Poiares Maduro,
Reġistratur: L. Hewlett, Amministratur Prinċipali,
wara li rat il-proċedura bil-miktub u wara s-seduta tal-25 ta’ Ottubru 2007,
wara li kkunsidrat l-osservazzionijiet ippreżentati:
— |
għal Part Service Srl, minn S. Taverna, avvocato, |
— |
għall-Gvern Taljan, minn I. M. Braguglia, bħala aġent, assistit minn G. Lancia u S. Fiorentino, avvocati dello Stato, |
— |
għall-Gvern Grieg, minn M. Apessos kif ukoll minn M. Papida u I. Pouli, bħala aġenti, |
— |
għal l-Irlanda, minn D. O’Hagan, bħala aġent, assistit minn D. McDonald SC u B. Conway BL u kif ukoll minn G. Clohessy BL, |
— |
għall-Gvern Portugiż, minn L. Fernandes u C. Lança, bħala aġenti, |
— |
għall-Gvern tar-Renju Unit, minn T. Harris, bħala aġent, assistita minn R. Hill, barrister, |
— |
għall-Kummissjoni tal-Komunitajiet Ewropej, minn A. Aresu u M. Afonso, bħala aġenti, |
wara li rat id-deċiżjoni adottata, wara li semgħet lill-Avukat Ġenerali, li tinqata’ l-kawża mingħajr konklużjonijiet,
tagħti l-preżenti
Sentenza
1 |
It-talba għal domanda preliminari tirrigwarda l-interpretazzjoni tas-Sitt Direttiva tal-Kunsill 77/388/KEE, tas-17 ta’ Mejju 1977, fuq l-armonizzazzjoni tal-liġijiet ta’ l-Istati Membri dwar taxxi fuq id-dħul mill-bejgħ — Sistema komuni ta’ taxxa fuq il-valur miżjud: bażi uniformi ta’ stima (ĠU L 145, p. 1, iktar ’il quddiem is-“Sitt Direttiva”). |
2 |
Din it-talba ġiet preżentata fil-kuntest ta’ kawża bejn il-Ministero dell’Economia e delle Finanze (Ministeru ta’ l-Ekonomija u tal-Finanzi) u Part Service Srl (iktar ’il quddiem “Part Service”), li qabel kienet Italservice Srl (iktar ’il quddiem “Italservice”), dwar l-aġġustament tat-taxxa fuq il-valur miżjud (iktar ’il quddiem il-“VAT”) innotifikat, fir-rigward tas-sena finanzjarja 1987, għal dak li jirrigwarda tranżazzjonijiet ta’ leasing li għandhom bħala suġġett, għall-parti l-kbira minnhom, vetturi bil-mutur. |
Il-kuntest ġuridiku
Il-leġiżlazzjoni Komunitarja
3 |
L-Artikolu 11A(1) tas-Sitt Direttiva, dwar l-ammont taxxabbli tal-VAT, jipprovdi: “L-ammont taxxabbli għandu jkun:
[…]” |
4 |
L-Artikolu 13B tas-Sitt Direttiva jipprovdi għall-eżenzjoni ta’ diversi tranżazzjonijiet fit-termini li ġejjin: “Mingħajr preġudizzju għal disposizzjonijet oħra tal-Komunità, l-Istati Membri għandhom jeżentaw li ġej taħt il-kondizzjonijiet li huma għandhom jistabilixxu għall-iskopijiet biex jassiguraw l-applikazzjoni korretta u ċara ta’ l-eżenzjonijet u tal-prevenzjoni ta’ kwalunkwe eżenzjoni possibbli, evitar u abbuż:
[…]
|
Il-leġiżlazzjoni nazzjonali
5 |
L-Artikolu 3 tad-Digriet tal-President tar-Repubblika Nru 633, tas-26 ta’ Ottubru 1972, li jistabilixxi u jirregola t-taxxa fuq il-valur miżjud (supplement ordinarju Nru 1 tal-GURI Nru 292, tal-11 ta’ Novembru 1972, p. 2) kif emendat diversi drabi (iktar ’il quddiem id-“DPR Nru 633/72”), jiddefinixxi b’dan il-mod il-provvisti ta’ servizzi: “Jikkostitwixxu provvisti ta’ servizzi, il-provvisti mwettqa b’korrispettiv li jirriżultaw minn kuntratti ta’ xogħol taħt ordni, appalti, trasport, mandat, dispaċċ, aġenzija, medjazzjoni, depożitu u, b’mod ġenerali, minn obbligi ta’ twettiq jew ta’ ommissjoni, u ta’ permess, indipendentement mis-sors. Jikkostitwixxu wkoll provvisti ta’ servizzi, meta jitwettqu b’korrispettiv :
[…]” |
6 |
L-Artikolu 10 tad-DPR Nru 633/72 jipprovdi eżenzjoni mill-VAT fit-termini li ġejjin: “Huma eżenti mit-taxxa:
[…]
|
7 |
L-ewwel paragrafu ta’ l-Artikolu 13 tad-DPR Nru 633/72 jiddefinixxi f’dawn it-termini l-ammont taxxabbli tal-VAT: “L-ammont taxxabbli tal-kunsinni ta’ oġġetti u tal-provvista ta’ servizzi huwa kkostitwit mill-ammont totali tal-korrispettiv miksub jew dovut mill-fornuitur jew minn min jipprovdi s-servizz skond il-kundizzjonijiet kuntrattwali, inklużi l-ispejjeż relatati ma’ l-eżekuzzjoni u d-dejn jew obbligi oħra fil-konfront ta’ terzi li huma r-responsabbiltà ta’ l-akkwirent jew tal-prinċipal, miżjuda b’ammonti addizzjonali marbuta direttament mal-korrispettiv dovut minn peruni oħra”. |
Il-kawża prinċipali u d-domandi preliminari
8 |
Matul is-sena 1987, Italservice u l-kumpannija ta’ leasing IFIM Leasing Sas (iktar ’il quddiem “IFIM”), kumpanniji li jagħmlu parti mill-istess grupp finanzjarju, ipparteċipaw flimkien fi tranżazzjonijiet ta’ leasing li kellhom bħala suġġett prinċipali vetturi bil-mutur. |
9 |
Dawn it-tranżazzjonijiet ġew imwettqa b’dan il-mod. |
10 |
IFIM ikkonkludiet ma’ l-utent kuntratt li kellu bħala suġġett it-tgawdija ta’ vettura bil-mutur u opzjoni ta’ xiri tagħha, permezz ta’ ħlas bin-nifs, id-depożitu ta’ garanzija li tikkorrispondi għall-prezz ta’ l-oġġett li mhuwiex kopert mill-ħlasijiet bin-nifs kif ukoll il-provvista ta’ garanzija llimitata. |
11 |
Italservice ikkonkludiet mal-konsumatur kunratt li permezz tiegħu hija assigurat l-oġġett kontra riskji differenti mir-responsabbiltà ċivili u ggarantiet, permezz ta’ l-iffinanzjar tad-depożitu ta’ garanzija u l-provvista ta’ garanzija llimitata, ir-rispett ta’ l-impenji li daħal għalihom l-imsemmi utent fil-konfront ta’ IFIM. Bħala ħlas, l-utent ħallas minn qabel lil Italservice ammont li kien jinkludi tnaqqis tat-total tal-kera miftiehma bejnu u IFIM, sakemm jitnaqqas l-ammont, fil-biċċa l-kbira tal-każijiet, għal ammont kemmxejn ogħla mill-prezz tal-karrozza, minbarra kummissjoni ta’ 1 % imħallsa lil konsulent. |
12 |
L-utent inkariga lil Italservice biex iħallas l-ammont iffinanzjat minn IFIM, f’ismu, bħala depożitu tal-garanzija prevista mill-kuntratt ta’ użu. |
13 |
Italservice fdat lil IFIM bl-eżekuzzjoni tal-kuntratt ma’ l-utent. |
14 |
IFIM kellha tirċievi mingħand Italservice ħlas addizzjonali bħala intermedjarja u, fil-każ tan-nuqqas ta’ l-utent, somma ekwivalenti għal dik imwiegħda lilu minn Italservice, bħala tnaqqis, fil-każ ta’ osservanza ta’ l-obbligu tiegħu ta’ ħlas bin-nifs. |
15 |
B’applikazzjoni ta’ l-Artikolu 3 tad-DPR Nru 633/72, IFIM issuġġettat għall-VAT il-ħlasijiet bin-nifs imħallsa mill-utent. |
16 |
Bil-kontra, fuq il-bażi ta’ l-Artikolu 10 tad-DPR Nru 633/72, il-ħlas imwettaq mill-utent lil Italservice u minnha lil IFIM ġew fatturati bħala eżenti mill-VAT. |
17 |
Wara xi verifiki mwettqa fi ħdan Italservice, l-amministrazzjoni fiskali kkunsidrat li d-diversi impenji li daħlu għalihom il-partijiet ikkonċernati, minkejja li ġew konklużi permezz ta’ kuntratti differenti, kienu fit-totalità tagħhom kuntratt uniku konkluż bejn tliet partijiet. Fil-fehma tagħha, il-ħlas magħmul minn utent għal-leasing kien ġie maqsum artifiċjalment sabiex titnaqqas is-somma taxxabbli, filwaqt li r-rwol ta’ dak li jipprovdi s-servizz ta’ leasing ġie maqsum bejn Italservice u IFIM. |
18 |
Konsegwentement, l-amministrazzjoni fiskali nnotifikat lil Italservice, fl-1 ta’ Settembru 1992, fir-rigward tas-sena 1987, b’avviż ta’ aġġustament tal-VAT għal ammont ta’ 3169519000 ITL, miżjud bl-interessi u multi li jammontaw għal 9496469000 ITL. |
19 |
Italservice kkontestat dan l-aġġustament tat-taxxa quddiem il-Commissione tributaria di primo grado di Modena. Hija sostniet li dan ma kienx kuntrat uniku, iżda diversi kuntratti konnessi, u li din il-forma ma ġietx adottata bi skop ta’ evażjoni tat-taxxa, iżda għal raġunijiet ekonomiċi validi relatati mal-marketing (tnedija ta’ prodott finanzjarju ġdid bi primjums imnaqqsa), ma’ l-organizzazzjoni (separazzjoni tal-funzjonijiet ta’ maniġġjar tar-riskju, assigurazzjoni, garanziji u ffinanzjar fdati lil Italservice; maniġġjar tal-parking tal-karozzi fdat lill-kumpanniji operattivi) u mal-garanzija (iffinanzjar li huwa intiż bħala depożitu ta’ garanzija għar-rispett ta’ l-obbligi ta’ l-utent). |
20 |
Il-Commissione tributaria di primo grado di Modena laqgħet dan ir-rikors. |
21 |
L-amministrazzjoni fiskali kkontestat din il-deċiżjoni quddiem il-Commissione tributaria di secondo grado di Modena, li ċaħdet ir-rikors tagħha. |
22 |
Għaldaqstant, hija ressqet il-kwistjoni quddiem il-Corte d’appello di Bologna, li ċaħdet l-appell tagħha permezz tas-sentenza tat-13 ta’ Novembru 1998-12 ta’ Jannar 1999. |
23 |
L-amministrazzjoni fiskali appellat mill-imsemmija sentenza fuq punt ta’ liġi quddiem il-Corte suprema di cassazione. |
24 |
Din il-qorti tqis li d-deċiżjoni li għandha tiġi adottata teżiġi li jiġi deċiż jekk l-aġir tal-partijiet in kwistjoni, fid-dawl tar-rabtiet reċiproċi tagħhom, jistax jitqies bħala abbuż ta’ dritt jew ta’ forma ġuridika skond id-definizzjoni mogħtija mill-ġurisprudenza Komunitarja, b’mod partikolari mis-sentenza tal-Qorti tal-Ġustizzja tal-21 ta’ Frar 2006, Halifax et (C-255/02, Ġabra p. I-1609). |
25 |
Hija tosserva li t-taqsim tal-kuntratti għandu għandu bħala effett it-tnaqqis tal-bażi ta’ stima għall-VAT għal ammont inqas minn dak li jirriżulta minn kuntratt ta’ leasing ordinarju, peress li hija biss il-konċessjoni ta’ l-oġġett għal tgawdija, li l-prezz tagħha prattikament jikkorrispondi għall-prezz ta’ xiri, li tinsab suġġetta għat-taxxa. |
26 |
Għaldaqstant, għandu jiġi stabbilit jekk, għall-finijiet tal-ġbir tal-VAT, għandux jitqies li l-kuntratti jikkostitwixxu kuntratt uniku, fid-dawl ta’ l-għan ekonomiku segwit, jew inkella jekk kull kuntratt iżomm in-natura awtonoma tiegħu u, konsegwement, is-sistema fiskali applikabbli għalih. |
27 |
Sabiex tiġi riżolta din il-kwistjoni, għandu jiġi mistoqsi jekk il-fatt li tranżazzjoni ta’ ffinanzjar, ikkunsidrata fil-prassi ekonomika u fil-ġurisprudenza nazzjonali bħala komponent essenzjali ta’ kuntratt ta’ leasing, hija rregolata minn kuntratt separat min dak li għandu bħala suġġett il-konċessjoni tat-tgawdija ta’ l-oġġett jistax jikkostitwixxi abbuż. |
28 |
Il-qorti tar-rinviju tqis, fuq dan il-punt, li hemm bżonn ta’ xi kjarifiki, b’mod partikolari, fir-rigward tal-portata tal-kundizzjonijiet stabbiliti mis-sentenza Halifax et, iċċitata iktar ’il fuq, sabiex tiġi stabbilita l-eżistenza ta’ abbuż. |
29 |
Hija tosserva li, fil-punt 86 ta’ din is-sentenza, il-Qorti tal-Ġustizzja eżiġiet, barra l-kundizzjoni li t-tranżazzjoni in kwistjoni jkollha bħala riżultat vantaġġ fiskali li jmur kontra l-għan tad-dispożizzjonijiet rilevanti tas-Sitt Direttiva, li l-imsemmija tranżazzjoni jkollha “bħala skop essenzjali li jinkiseb vantaġġ fiskali”. |
30 |
Hija tikkonstata li, fil-punt 60 u fid-dispożittiv ta’ l-istess sentenza, il-Qorti tal-Ġustizzja barra minn hekk għamlet riferenza għal tranżazzjonijiet “mwettqa bl-uniku skop li jiksbu vantaġġ fiskali, mingħajr għan ekonomiku ieħor”. |
31 |
Konsegwentement, hija tistaqsi, jekk il-limitu ta’ l-abbuż ta’ dritt jopera meta r-raġunijiet ekonomiċi, barra dawk intiżi għal vantaġġ fiskali huma assolutament marġinali jew bla importanza, u mhux spjegazzjoni alternattiva possibbli. |
32 |
F’dan il-kuntest, il-Corte suprema di cassazione ddeċidiet li tissospendi l-proċeduri u li tagħmel lill-Qorti tal-Ġustizzja d-domandi preliminari li ġejjin:
|
Fuq id-domandi preliminari
Fuq l-ammissibbiltà
33 |
Part Service ssostni li din it-talba għal deċiżjoni preliminari hija inammissibbli. Id-domandi magħmula m’għandhom l-ebda rabta mal-fatti jew ma’ l-għan tal-kawża prinċipali. Il-problema mqajma hija ta’ natura purament ipotetika u bla relazzjoni ma’ dispożizzjonijiet u/jew ma’ prinċipji Komunitarji. |
34 |
F’dan ir-rigward, għandu jiġi mfakkar li, skond ġurisprudenza kostanti, il-Qorti tal-Ġustizzja tista’ tirrifjuta li tiddeċiedi fuq domanda preliminari magħmula minn qorti nazzjonali biss meta jidher b’mod manifest li l-interpretazzjoni tad-dritt Komunitarju mitluba ma hija bl-ebda mod marbuta mal-fatti jew ma’ l-għan tal-kawża prinċipali, meta l-problema hija ta’ natura ipotetika jew ukoll meta l-Qorti tal-Ġustizzja m’għandhiex l-elementi ta’ fatt jew ta’ dritt li huma essenzjali sabiex twieġeb b’mod utli għad-domandi magħmula lilha (ara, b’mod partikoalri, is-sentenza tad-19 ta’ Frar 2002, Arduino, C-35/99, Ġabra p. I-1529, punt 25, u tal-11 ta’ Lulju 2006, Chacón Navas, C-13/05, Ġabra p. I-6467, punt 33). |
35 |
Madankollu, l-ebda waħda minn dawn il-kundizzjonijiet ma hija sodisfatta f’din il-kawża. |
36 |
Fil-fatt, fid-deċiżjoni tar-rinviju tagħha, il-qorti nazzjonali, li ġiet adita b’kawża dwar il-VAT, tiddeskrivi b’mod dettaljat il-kuntest fattwali u ġuridiku tal-kawża prinċipali. |
37 |
Imbagħad, hija tistaqsi lill-Qorti tal-Ġustizzja fuq id-dritt Komunitarju applikabbli għall-VAT, b’mod partikolari fuq il-kunċett Komuntiarju ta’ “prattika abbużiva”, sabiex tkun tista’ tevalwa jekk għandux jitqies li t-tranżazzjoni li hija s-suġġett tal-kawża prinċipali hija prattika simili u, konsegwentement, hija suġġetta għall-VAT. |
38 |
B’dan il-mod, l-interpretazzjoni mitluba tad-dritt Komunitarju hija relatata mal-fatti u ma’ l-għan tal-kawża prinċipali, mingħajr ma hija ipotetika. |
39 |
Konsegwentement, id-domandi magħmula huma ammissibbli. |
Fuq l-ewwel domanda
40 |
Permezz ta’ l-ewwel domanda tagħha, il-qorti tar-rinviju tistaqsi, essenzjalment, jekk is-Sitt Direttiva għandhiex tiġi interpretata fis-sens li jista’ jingħad li hemm prattika abbużiva meta l-kisba ta’ vantaġġ fiskali tikkostitwixxi l-għan essenzjali tat-tranżazzjoni jew tranżazzjonijiet in kwistjoni, jew inkella jekk dan jista’ jingħad biss jekk il-kisba ta’ ta’ tali vantaġġ fiskali tikkostitwixxi l-uniku għan segwit, bl-esklużjoni ta’ kull għan ekonomiku ieħor. |
41 |
Għandu jiġi osservat li, fil-kuntest tal-kawża prinċipali, jiġu kkontestati l-eżenzjonijiet mill-VAT u li, f’dak li jirrigwarda preċiżament tali eżenzjonijiet, l-Artikolu 13 tas-Sitt Direttiva jobbliga lill-Istati Membri sabiex “jipprevenu kwalunkwe evażjoni, evitar jew abbuż”. |
42 |
Fil-punti 74 u 75 tas-sentenza tagħha Halifax et, iċċitata iktar ’il fuq, il-Qorti tal-Ġustizzja ddeċidiet qabel kollox li, fil-kuntest ta’ l-interpretazzjoni tas-Sitt Direttiva, l-eżistenza ta’ prattika abbużiva tista’ tiġi stabbilita meta:
|
43 |
Meta, suċċessivament, hija pprovdiet lill-qorti tar-rinviju bi preċiżazzjonijiet intiżi sabiex jiggwidawha fl-interpretazzjoni tagħha fil-kawża prinċipali, il-Qorti tal-Ġustizzja reġgħet għamlet referenza, fil-punt 81 tas-sentenza tagħha, għat-tranżazzjonijiet li għandhom bħala għan essenzjali l-kisba ta’ vantaġġ fiskali. |
44 |
Għaldaqstant, meta hija osservat, fil-punt 82 ta’ l-istess sentenza, li, f’kull każ, it-tranżazzjonijiet in kwistjoni fil-kawża prinċipali kellhom bħala l-unika għan tagħhom il-kisba ta’ vantaġġ fiskali, hija ma stabbilietx tali ċirkustanza bħala kundizzjoni għall-eżistenza ta’ prattika abbużiva, iżda sempliċiment enfasizzat li, fil-kawża quddiem il-qorti għar-rinviju, il-limitu minimu li jippermetti li l-prattika tiġi deskritta bħala abbużiva kien saħansitra nqabeż. |
45 |
Għaldaqstant, ir-risposta għall-ewwel domanda għandha tkun li s-Sitt Direttiva għandha tiġi interpretata fis-sens li prattika abbużiva tista’ tiġi stabbilita meta l-kisba ta’ vantaġġ fiskali tikkostitwixxi l-uniku għan essenzjali tat-tranżazzjoni jew tat-tranżazzjonijiet in kwistjoni. |
Fuq it-tieni domanda
46 |
Permezz tat-tieni domanda tagħha, il-qorti tar-rinviju tistaqsi, essenzjalment, jekk, għall-finijiet ta’ l-applikazzjoni tal-VAT, tranżazzjonijiet bħal dawk in kwistjoni fil-kawża prinċipali jistgħux jiġu kkunsidrati bħala prattika abbużiva fir-rigward tas-Sitt Direttiva. |
47 |
Qabel kollox, għandu jiġi mfakkar li l-għażla, għal imprenditur, bejn tranżazzjonijiet eżentati u tranżazzjonijiet taxxabbli tista’ tiġi bbażata fuq bosta elementi, u b’mod partikolari, kunsiderazzjonijiet ta’ natura fiskali relatati mas-sistema oġġettiva tal-VAT. Meta l-persuna taxxabbli għandha l-għażla bejn żewġ tranżazzjonijiet, is-Sitt Direttiva ma teżiġix li hija tagħżel dik li timplika l-ħlas ta’ l-ikbar ammont ta’ VAT. Bil-kontra, il-persuna taxxabbli għandha d-dritt li tagħżel l-istruttura ta’ l-attività tagħha b’mod li tillimita d-dejn fiskali tagħha (is-sentenza Halifax et, iċċitata iktar ’il fuq, punt 73). |
48 |
Madankollu, meta tranżazzjoni tinkludi diversi servizzi, tqum il-kwistjoni dwar jekk għandhiex tiġi kkunsidrata bħala tranżazzjoni unika jew bħala bosta tranżazzjonijiet distinti u indipendenti li għandhom jiġu eżaminati separatament. |
49 |
Din id-domanda hija ta’ importanza partikolari, għal skopijiet tal-VAT, b’mod partikolari, għall-applikazzjoni tar-rata tat-taxxa jew għad-dispożizzjonijiet relatati ma’ l-eżenjonijiet previsti mis-Sitt Direttiva (ara s-sentenzi tal-25 ta’ Frar 1999, CPP, C-349/96, Ġabra p. I-973, punt 27, u tas-27 ta’ Ottubru 2005, Levob Verzekeringen u OV Bank C-41/04, Ġabra p. I-9433, punt 18). |
50 |
F’dan ir-rigward, jirriżulta mill-Artikolu 2 tagħha li kull servizz għandu normalment jiġi kkunsidrat bħala distint u indipendenti (ara s-sentenzi ċċitati iktar ’il fuq CPP, punt 29, u Levob Verzekeringen u OV Bank, punt 20). |
51 |
Madankollu, f’ċerti ċirkustanzi, diversi servizzi distinti formalment, li jistgħu jiġu pprovduti separatament u b’hekk jagħtu lok, b’mod distributtiv, għal tassazzjoni jew għal eżenzjoni, għandhom jiġu kkunsidrati bħala servizz uniku peress li mhumiex indipendenti. |
52 |
Dan ikun il-każ, per eżempju, meta, fit-tmiem ta’ analiżi anki sempliċiment oġġettiva, jiġi kkonstatat li servizz jew diversi servizzi jikkostitwixxu tranżazzjoni waħda prinċipali u meta s-servizz jew is-servizzi l-oħra jikkostitwixxu servizz jew diversi servizzi anċillari li tapplika għalihom l-istess sistema fiskali li tapplika għas-servizz prinċipali (ara, f’dan is-sens, is-sentenzi ċċitata iktar ’il fuq CPP, punt 30, kif ukoll Levob Verzekeringen u OV Bank, punt 21). B’mod partikolari, servizz għandu jiġi kkunsidrat bħala anċillari meta għall-klijenti ma jkunx jikkostitwixxi għan fih innifsu, iżda l-mezz għall-benefiċċju fl-aħjar kundizzjonijiet tas-servizz prinċipali li ġie pprovdut (is-sentenza CPP, iċċitata iktar ’il fuq, punt 30, kif ukoll iċ-ċirksutanzi tal-kawża prinċipali li tat lok għal din is-sentenza). |
53 |
Jista’ wkoll jiġi kkunsidrat li jkun hemm servizz uniku meta żewġ elementi jew atti, jew iktar, ipprovduti mill-persuna taxxabbli tant huma marbuta mill-qrib li jifformaw, oġġettivament, servizz ekonomiku wieħed li ma jistax jiġi mifrud u li jekk jiġi mifrud jisfa artifiċjali (ara, f’dan is-sens, is-sentenza Levob Verzekeringen u OV Bank, iċċitata iktar ’il fuq, punt 22). |
54 |
Hija l-qorti nazzjonali li għandha tevalwa jekk l-elementi li jitressqu quddiemha jindikawx l-eżistenza ta’ tranżazzjoni unika, indipendentement mill-istruttura kuntrattwali tagħha. |
55 |
F’dan il-kuntest, hija tista’ tiġi mwassla li testendi l-analiżi tagħha permezz ta’ riċerka għal indizji li juru l-eżistenza ta’ prattika abbużiva; id-domanda preliminari tirrigwarda dan il-kunċett. |
56 |
Jekk ikun il-każ, il-Qorti tal-Ġustizzja, waqt li tiddeċiedi fuq ir-rinviju preliminari, tista’ tagħmel preċiżazzjonijiet intiżi biex jiggwidawha fl-interpretazzjoni tagħha (is-sentenza Halifax et, iċċitata iktar ’il fuq, punt 77). |
57 |
F’din il-kawża, għandu jiġi osservat li t-tranżazzjonijiet in kwistjoni fil-kawża prinċipali, kif deskritti mill-qorti tar-rinviju, huma kkaratterizzati mill-elementi li ġejjin:
|
58 |
Sabiex jiġi evalwat jekk tali tranżazzjonijiet jistgħux jitqiesu bħala prattika abbużiva, il-qorti nazzjonali għandha tivverifika, qabel kollox, jekk ir-riżultat previst huwiex vantaġġ fiskali li l-kisba tiegħu tmur kontra għan jew diversi għanijiet tas-Sitt Direttiva u, suċċessivament, jekk jikkostitwixxix l-uniku għan essenzjali tas-soluzzjoni kuntrattwali adottata (ara l-punt 42 ta’ din is-sentenza). |
59 |
Fir-rigward ta’ l-ewwel kriterju, l-imsemmija qorti tista’ tqis li r-riżultat mistenni huwa l-kisba tal-vantaġġ fiskali marbut ma’ l-eżenzjoni, bis-saħħa ta’ l-Artikolu 13B(a) u (d) tas-Sitt Direttiva, tas-servizzi fdati lill-kumpannija li magħha tikkonkludi l-kuntratt il-kumpannija ta’ financial leasing. |
60 |
Tali riżultat jidher li jmur kontra l-għan ta’ l-Artikolu 11A(1) tas-Sitt Direttiva, jiġifieri t-tassazzjoni ta’ dak kollu li jikkostitwixxi kunsiderazzjoni li kien jew irid jinkiseb mill-utent. |
61 |
Fil-fatt, peress li l-kiri ta’ vetturi bil-mutur bis-saħħa ta’ kuntratti ta’ leasing jikkostitwixxi provvista ta’ servizzi fis-sens ta’ l-Artikoli 6 u 9 tas-Sitt Direttiva (ara, b’mod partikolari, is-sentenzi tal-21 ta’ Marzu 2002, Cura Anlagen C-451/99, Ġabra p. I-3193, punt 19, u tal-11 ta’ Settembru 2003, Cookies World, C 155/01, Ġabra p. I-8785, punti 44 u 45), tali tranżazzjoni hija normalment suġġetta għall-VAT, u l-ammont taxxabbli tagħha għandu jiġi stabbilit b’mod konformi ma’ l-Artikolu 11A(1) tas-Sitt Direttiva. |
62 |
Fir-rigward tat-tieni kriterju, il-qorti nazzjonali, fl-evalwazzjoni li hija għandha l-kompetenza li twettaq, tista’ tieħu in kunsiderazzjoni n-natura purament artifiċjali tat-tranżazzjonijiet, kif ukoll tar-rabtiet ta’ natura ġuridika, ekonomika u/jew personali bejn l-operaturi in kwistjoni (is-sentenza Halifax et, iċċitata iktar ’il fuq, punt 81), peress li tali elementi huma tali li juru li l-kisba ta’ vantaġġ fiskali tikkostitwixxi l-għan essenzjali segwit, minkejja l-eżistenza eventwali, barra minn hekk, ta’ għanijiet ekonomiċi ispirati minn kunsiderazzjonijiet, per eżempju, ta’ marketing, ta’ organizzazzjoni u ta’ garanzija. |
63 |
Għaldaqstant ir-risposta għat-tieni domanda magħmula għandha tkun li hija l-qorti tar-rinviju li għandha tistabbilixxi, fid-dawl ta’ l-elementi ta’ interpretazzjoni pprovduti minn din is-sentenza, għall-finijiet ta’ l-applikazzjoni tal-VAT, jekk tranżazzjonijiet bħal dawk in kwistjoni fil-kawża prinċipali jistgħux jiġu kkunsidrati bħala prattika abbużiva fis-sens tas-Sitt Direttiva. |
Fuq l-ispejjeż
64 |
Peress li l-proċedura għandha, fir-rigward tal-partijiet fil-kawża prinċipali, in-natura ta’ kwistjoni mqajma quddiem il-qorti tar-rinviju, hija din il-qorti li tiddeċiedi fuq l-ispejjeż. L-ispejjeż sostnuti għas-sottomissjoni ta’ l-osservazzjonijiet lill-Qorti tal-Ġustizzja, barra dawk ta’ l-imsemmija partijiet, ma jistgħux jitħallsu lura. |
Għal dawn il-motivi, Il-Qorti tal-Ġustizzja (It-Tieni Awla) taqta’ u tiddeċiedi: |
|
|
Firem |
( *1 ) Lingwa tal-kawża: it-Taljan.