Lieta C‑355/14

“Polihim-SS” EOOD

pret

Nachalnik na Mitnitsa Stolichna

(Аdministrativen sad Pleven lūgums sniegt prejudiciālu nolēmumu)

“Lūgums sniegt prejudiciālu nolēmumu — Netiešie nodokļi — Akcīzes nodoklis — Direktīva 2008/118/EK — Akcīzes nodokļa iekasējamība — 7. panta 2. punkts — “Akcīzes preču, kas atrodas atliktās nodokļa maksāšanas režīmā, novirzīšanas” jēdziens — Nodokļu uzlikšana energoproduktiem un elektroenerģijai — Direktīva 2003/96/EK — 14. panta 1. punkta a) apakšpunkts — Energoproduktu izmantošana elektroenerģijas ražošanai — Pircēja starpnieka izdarīts energoproduktu, kuri atrodas akcīzes preču noliktavā, pirkums un tālāka pārdošana — Energoproduktu tieša piegāde komersantam elektroenerģijas ražošanai — Pircēja starpnieka kā preces “saņēmēja” norādīšana nodokļu dokumentos — Valsts tiesībās noteikto prasību atbrīvojumam no akcīzes nodokļa pārkāpums — Atteikums atbrīvot no nodokļa — Pierādījums, ka preces tiek lietotas apstākļos, kas ļauj atbrīvot no akcīzes nodokļa — Samērīgums”

Kopsavilkums – Tiesas (devītā palāta) 2016. gada 2. jūnija spriedums

1. Eiropas Savienības tiesības – Interpretācija – Metodes – Gramatiska, sistēmiska un teleoloģiska interpretācija

2. Noteikumi par nodokļiem – Tiesību aktu saskaņošana – Akcīzes nodoklis – Direktīva 2008/118 – Akcīzes nodokļa iekasējamība – Nodošana patēriņam – Jēdziens – Apstiprināta noliktavas turētāja turējumā akcīzes preču noliktavā esoša prece – Akcīzes nodokļa uzlikšana preces izvešanas no akcīzes preču noliktavas brīdī

   (Padomes Direktīva 79/12 un Direktīvas 2008/118 7. panta 1. un 2. punkts)

3. Noteikumi par nodokļiem – Tiesību aktu saskaņošana – Nodokļu uzlikšana energoproduktiem un elektroenerģijai un akcīzes nodoklis – Direktīvas 2003/96 un 2008/118 – Elektroenerģijas ražošanā izmantojamo energoproduktu vai elektroproduktu, ko izmanto, lai saglabātu spēju ražot elektroenerģiju, atbrīvošana no nodokļa – Nosacījumi – Samērīguma principa ievērošana

   (Padomes Direktīvas 2003/96 14. panta 1. punkta a) apakšpunkts un Padomes Direktīvas 2008/118 7. pants)

1.  Skat. nolēmuma tekstu.

   (sal. ar 45. punktu)

2.  Padomes Direktīvas 2008/118 par akcīzes nodokļa piemērošanas vispārēju režīmu, ar ko atceļ Direktīvu 92/12/EEK, 7. panta 2. punkts ir jāinterpretē tādējādi, ka akcīzes preces pārdošana, kura atrodas apstiprināta noliktavas turētāja turējumā akcīzes preču noliktavā, tiek nodota patēriņā tikai brīdī, kad šī prece fiziski atstāj šo akcīzes preču noliktavu. Tā kā, kā tas ir atgādināts Direktīvas 2008/118 preambulas 9. apsvērumā, akcīzes nodoklis ir nodoklis, kas attiecas uz patēriņu, nevis uz pārdošanu, nodokļa iekasējamības brīdim ir jāatrodas, cik tuvu vien iespējams, patērētājam.

   Šajā ziņā šīs tiesību normas 1. punktā ir definēts, ka brīdis, kad nodoklis kļūst iekasējams, ir brīdis, kad akcīzes prece tiek nodota patēriņam. Turklāt no minētās direktīvas 7. panta 2. punkta a) apakšpunkta izriet, ka šajā direktīvā ar “nodošanu patēriņam” ir jāsaprot it īpaši akcīzes preču izvešana, arī nelikumīga izvešana, no atliktās nodokļa maksāšanas režīma. Tādējādi akcīzes preču izvešana no atliktās nodokļa maksāšanas režīma nozīmē fizisku šo preču izvešanu no akcīzes preču noliktavas, nevis to pārdošanu.

   Šāda interpretācija atbilst minētās direktīvas mērķiem. Tādējādi, tā kā akcīzes nodoklis ir nodoklis, kas attiecas uz patēriņu, nevis uz pārdošanu, nodokļa iekasējamības brīdim ir jāatrodas, cik tuvu vien iespējams, patērētājam. Tādējādi tik ilgi, cik ilgi attiecīgās preces paliek apstiprināta noliktavas turētāja akcīzes preču noliktavā, tās netiek patērētas, pat ja šis apstiprinātais noliktavas turētājs šīs preces pārdod.

   Atsauce it īpaši uz iespēju, ka akcīzes prece tiek nelikumīgi novirzīta no nodokļa atlikšanas režīma, var tikt saprasta tikai tā, ka tas apzīmē preces fizisku izvešanu no šāda režīma.

   Visbeidzot, tā kā apstiprināts noliktavas turētājs tur akcīzes preču noliktavā akcīzes preces, akcīzes nodoklis nav iekasējams tik ilgi, kamēr šis turētājs tur attiecīgās preces šādā noliktavā.

   (sal. ar 46.–55. punktu un rezolutīvās daļas 1) punktu)

3.  Direktīvas 2003/96, kas pārkārto Kopienas noteikumus par nodokļu uzlikšanu energoproduktiem un elektroenerģijai, 14. panta 1. punkta a) apakšpunkts, skatīts kopā ar Direktīvas 2008/118 par akcīzes nodokļa piemērošanas vispārēju režīmu 7. pantu, ir jāinterpretē tādējādi, ka tas liedz valsts iestādēm atteikties atbrīvot no akcīzes nodokļa energoproduktus, kurus pēc tam, kad tos apstiprināts noliktavas turētājs ir pārdevis pircējam starpniekam, tas no jauna pārdod galapatērētājam, kas atbilst visām valsts tiesībās noteiktajām prasībām, lai saņemtu atbrīvojumu no akcīzes nodokļa, un kam šis noliktavas turētājs preces tieši piegādā no akcīzes preču noliktavas, tikai tādēļ, ka pircējs starpnieks, ko šis noliktavas turētājs ir deklarējis kā minēto preču saņēmēju, nav galapatērētājs, kam valsts tiesībās ir atļauts saņemt no akcīzes nodokļa atbrīvotus energoproduktus.

   Ja ir jāuzskata, ka tas, ka atbrīvojums no akcīzes nodokļa ir atkarīgs no tā, ka nodokļu dokumentos tiek norādīts saņēmējs, kas atbilst valsts tiesībās paredzētajiem nosacījumiem atbrīvotu energoproduktu saņemšanai, ļauj sasniegt mērķi atvieglot atbrīvojumu no akcīzes nodokļa piemērošanas kontroli, samazinot risku, ka tiek izmantoti produkti, kas nesniedz tiesības uz atbrīvojumu, šāds atteikums, kas izdarīts, nepārbaudot, vai pamatprasības, kas tiek prasītas, lai šīs preces tiktu izmantotas mērķiem, kas sniedz tiesības uz atbrīvojumu, ir izpildītas brīdī, kad minētie produkti tiek izvesti no akcīzes preču noliktavas, pārsniedz to, kas ir vajadzīgs, lai nodrošinātu šo atbrīvojumu pareizu un skaidru piemērošanu un novērstu krāpšanu, izvairīšanos no nodokļu maksāšanas vai ļaunprātīgu nemaksāšanu.

   (sal. ar 58., 62. un 63. punktu un rezolutīvās daļas 2) punktu)