Apvienotās lietas C‑144/13, C‑154/13 un C‑160/13

VDP Dental Laboratory NV

pret

Staatssecretaris van Financiën

un

Staatssecretaris van Financiën

pret

X BV

un

Nobel Biocare Nederland BV

(Hoge Raad der Nederlanden lūgumi sniegt prejudiciālu nolēmumu)

“Lūgums sniegt prejudiciālu nolēmumu — Pievienotās vērtības nodoklis — Atskaitījumi — Atbrīvojumi no nodokļa — Zobu protēžu piegādes”

Kopsavilkums – Tiesas (pirmā palāta) 2015. gada 26. februāra spriedums

1. Nodokļu tiesību aktu saskaņošana – Kopēja pievienotās vērtības nodokļa sistēma – Priekšnodokļa atskaitīšana – Zobu protēžu piegādes, kurām nepiemēro nodokli, pretrunā Direktīvai 2006/112 valsts tiesību aktos paredzēta atbrīvojuma dēļ – Neiespējamība izmantot šo atbrīvojumu, vienlaikus izmantojot tiesības uz atskaitīšanu

   (Padomes Direktīvas 2006/112 168. pants)

2. Nodokļu tiesību aktu saskaņošana – Kopēja pievienotās vērtības nodokļa sistēma – Atbrīvojumi no nodokļa – Zobu protēžu piegāžu atbrīvojums no nodokļa – Piemērojamība – Iegādes Kopienas iekšienē un galīgā ievešana – Piegāde, kas galamērķa dalībvalstī atbrīvota no nodokļa – Ietveršana – Nosacījumi – Piegādes, ko veic zobārsti vai zobu tehniķi

   (Padomes Direktīvas 2006/112 132. pants, 1. panta e) apakšpunkts, 140. panta a) un b) punkts, 143. panta 1. punkta a) apakšpunkts un 370. pants)

3. Nodokļu tiesību aktu saskaņošana – Kopēja pievienotās vērtības nodokļa sistēma – Atbrīvojumi no nodokļa – Zobu protēžu piegāžu atbrīvojums no nodokļa – Piemērojamība – Iegādes Kopienas iekšienē – Piegāde, kas galamērķa dalībvalstī atbrīvota no nodokļa – Iekļaušana – Izcelsmes dalībvalsts, kura pārejas periodā saglabājusi zobu protēžu aplikšanu ar nodokli – Ietekmes neesamība

   (Padomes Direktīvas 2006/112 140. panta a) un b) punkts un 370. pants)

1.  Direktīvas 2006/112/EK par kopējo pievienotās vērtības nodokļa sistēmu, kas grozīta ar Direktīvu 2007/75/EK, 168. pants ir interpretējams tādējādi, ka gadījumā, kad valsts tiesībās paredzētais atbrīvojums no nodokļa nav saderīgs ar Direktīvu 2006/112, minētais 168. pants neļauj nodokļu maksātājam saņemt šo atbrīvojumu no nodokļa, vienlaicīgi izmantojot tiesības uz atskaitīšanu.

   Šādā situācijā nodokļa maksātājam ir vai nu jāpiemēro valsts tiesībās paredzētais atbrīvojums no nodokļa, atsakoties no tiesībām atskaitīt priekšnodokli, vai arī jāapliek savi darījumi ar pievienotās vērtības nodokli, atsaucoties uz Savienības tiesībām, tādējādi iegūstot tiesības atskaitīt priekšnodokli.

   (sal. ar 39. un 40. punktu un rezolutīvās daļas 1) punktu)

2.  Direktīvas 2006/112 par kopējo pievienotās vērtības nodokļa sistēmu, kas grozīta ar Direktīvu 2007/75, 140. panta a) un b) punkts, kā arī 143. panta 1. punkta a) apakšpunkts ir interpretējami tādējādi, ka tajos paredzētais atbrīvojums no pievienotās vērtības nodokļa ir piemērojams zobu protēžu iegādēm Kopienas iekšienē un galīgajai ievešanai, kuras veikuši zobārsti vai zobu tehniķi, ja piegādes vai importa galamērķa dalībvalsts nav ieviesusi Direktīvas 2006/112, kas grozīta ar Direktīvu 2007/75, 370. pantā paredzēto pārejas regulējumu.

   Lai noteiktu, vai preču iegāde Kopienas iekšienē ir atbrīvota no pievienotās vērtības nodokļa, ir jāpārbauda, vai šo pašu preču piegāde katrā ziņā ir atbrīvota galamērķa valsts teritorijā. Tā kā Direktīvas 2006/112 132. panta 1. punkta e) apakšpunktā dalībvalstīm ir paredzēts pienākums atbrīvot no nodokļa zobārstu vai zobu tehniķu veiktas zobu protēžu piegādes, šo izstrādājumu piegāde dalībvalsts teritorijā arī ir obligāti atbrīvojama no nodokļa, ja vien dalībvalsts nav ieviesusi Pievienotās vērtības nodokļa direktīvas 370. pantā paredzēto pārejas regulējumu. Tādējādi zobu protēžu iegāde Kopienas iekšienē, kuru veic zobārsti un zobu tehniķi, ir atbrīvotas no nodokļa.

   (sal. ar 49.–51., 53. un 58. punktu un rezolutīvās daļas 2) punktu)

3.  Direktīvas 2006/112 par kopējo pievienotās vērtības nodokļa sistēmu, kas grozīta ar Direktīvu 2007/75, 140. panta a) un b) punkts ir interpretējami tādējādi, ka šajā normā paredzētais atbrīvojums no pievienotās vērtības nodokļa ir piemērojams arī gadījumā, kad zobu protēžu iegāde Kopienas iekšienē notiek no dalībvalsts, kura ir ieviesusi šīs direktīvas 370. pantā paredzēto atkāpju un pārejas regulējumu.

   Tā kā pievienotās vērtības nodokļa sistēmas saskaņošana ir tikai daļēja, ar direktīvas 370. pantu dalībvalstīm ir atļauts turpināt saglabāt spēkā dažas valsts tiesību normas, kas ir pieņemtas pirms šīs direktīvas un kas gadījumā, ja šādas atļaujas nebūtu, būtu nesaderīgas ar sistēmu. Tādēļ, lai noteiktu, vai zobu protēžu iegāde Kopienas iekšienē ir atbrīvojama no nodokļa, ir jāpārbauda, vai šo pašu preču piegāde ir atbrīvota no nodokļa galamērķa dalībvalstī. Līdz ar to atsauces kritērijs ir galamērķa dalībvalstī un nevis izcelsmes dalībvalstī piemērojamais regulējums.

   (sal. ar 60.–64. punktu un rezolutīvās daļas 3) punktu)

Apvienotās lietas C‑144/13, C‑154/13 un C‑160/13

VDP Dental Laboratory NV

pret

Staatssecretaris van Financiën

un

Staatssecretaris van Financiën

pret

X BV

un

Nobel Biocare Nederland BV

(Hoge Raad der Nederlanden lūgumi sniegt prejudiciālu nolēmumu)

“Lūgums sniegt prejudiciālu nolēmumu — Pievienotās vērtības nodoklis — Atskaitījumi — Atbrīvojumi no nodokļa — Zobu protēžu piegādes”

Kopsavilkums – Tiesas (pirmā palāta) 2015. gada 26. februāra spriedums

1. Nodokļu tiesību aktu saskaņošana — Kopēja pievienotās vērtības nodokļa sistēma — Priekšnodokļa atskaitīšana — Zobu protēžu piegādes, kurām nepiemēro nodokli, pretrunā Direktīvai 2006/112 valsts tiesību aktos paredzēta atbrīvojuma dēļ — Neiespējamība izmantot šo atbrīvojumu, vienlaikus izmantojot tiesības uz atskaitīšanu

   (Padomes Direktīvas 2006/112 168. pants)

2. Nodokļu tiesību aktu saskaņošana — Kopēja pievienotās vērtības nodokļa sistēma — Atbrīvojumi no nodokļa — Zobu protēžu piegāžu atbrīvojums no nodokļa — Piemērojamība — Iegādes Kopienas iekšienē un galīgā ievešana — Piegāde, kas galamērķa dalībvalstī atbrīvota no nodokļa — Ietveršana — Nosacījumi — Piegādes, ko veic zobārsti vai zobu tehniķi

   (Padomes Direktīvas 2006/112 132. pants, 1. panta e) apakšpunkts, 140. panta a) un b) punkts, 143. panta 1. punkta a) apakšpunkts un 370. pants)

3. Nodokļu tiesību aktu saskaņošana — Kopēja pievienotās vērtības nodokļa sistēma — Atbrīvojumi no nodokļa — Zobu protēžu piegāžu atbrīvojums no nodokļa — Piemērojamība — Iegādes Kopienas iekšienē — Piegāde, kas galamērķa dalībvalstī atbrīvota no nodokļa — Iekļaušana — Izcelsmes dalībvalsts, kura pārejas periodā saglabājusi zobu protēžu aplikšanu ar nodokli — Ietekmes neesamība

   (Padomes Direktīvas 2006/112 140. panta a) un b) punkts un 370. pants)

1.  Direktīvas 2006/112/EK par kopējo pievienotās vērtības nodokļa sistēmu, kas grozīta ar Direktīvu 2007/75/EK, 168. pants ir interpretējams tādējādi, ka gadījumā, kad valsts tiesībās paredzētais atbrīvojums no nodokļa nav saderīgs ar Direktīvu 2006/112, minētais 168. pants neļauj nodokļu maksātājam saņemt šo atbrīvojumu no nodokļa, vienlaicīgi izmantojot tiesības uz atskaitīšanu.

   Šādā situācijā nodokļa maksātājam ir vai nu jāpiemēro valsts tiesībās paredzētais atbrīvojums no nodokļa, atsakoties no tiesībām atskaitīt priekšnodokli, vai arī jāapliek savi darījumi ar pievienotās vērtības nodokli, atsaucoties uz Savienības tiesībām, tādējādi iegūstot tiesības atskaitīt priekšnodokli.

   (sal. ar 39. un 40. punktu un rezolutīvās daļas 1) punktu)

2.  Direktīvas 2006/112 par kopējo pievienotās vērtības nodokļa sistēmu, kas grozīta ar Direktīvu 2007/75, 140. panta a) un b) punkts, kā arī 143. panta 1. punkta a) apakšpunkts ir interpretējami tādējādi, ka tajos paredzētais atbrīvojums no pievienotās vērtības nodokļa ir piemērojams zobu protēžu iegādēm Kopienas iekšienē un galīgajai ievešanai, kuras veikuši zobārsti vai zobu tehniķi, ja piegādes vai importa galamērķa dalībvalsts nav ieviesusi Direktīvas 2006/112, kas grozīta ar Direktīvu 2007/75, 370. pantā paredzēto pārejas regulējumu.

   Lai noteiktu, vai preču iegāde Kopienas iekšienē ir atbrīvota no pievienotās vērtības nodokļa, ir jāpārbauda, vai šo pašu preču piegāde katrā ziņā ir atbrīvota galamērķa valsts teritorijā. Tā kā Direktīvas 2006/112 132. panta 1. punkta e) apakšpunktā dalībvalstīm ir paredzēts pienākums atbrīvot no nodokļa zobārstu vai zobu tehniķu veiktas zobu protēžu piegādes, šo izstrādājumu piegāde dalībvalsts teritorijā arī ir obligāti atbrīvojama no nodokļa, ja vien dalībvalsts nav ieviesusi Pievienotās vērtības nodokļa direktīvas 370. pantā paredzēto pārejas regulējumu. Tādējādi zobu protēžu iegāde Kopienas iekšienē, kuru veic zobārsti un zobu tehniķi, ir atbrīvotas no nodokļa.

   (sal. ar 49.–51., 53. un 58. punktu un rezolutīvās daļas 2) punktu)

3.  Direktīvas 2006/112 par kopējo pievienotās vērtības nodokļa sistēmu, kas grozīta ar Direktīvu 2007/75, 140. panta a) un b) punkts ir interpretējami tādējādi, ka šajā normā paredzētais atbrīvojums no pievienotās vērtības nodokļa ir piemērojams arī gadījumā, kad zobu protēžu iegāde Kopienas iekšienē notiek no dalībvalsts, kura ir ieviesusi šīs direktīvas 370. pantā paredzēto atkāpju un pārejas regulējumu.

   Tā kā pievienotās vērtības nodokļa sistēmas saskaņošana ir tikai daļēja, ar direktīvas 370. pantu dalībvalstīm ir atļauts turpināt saglabāt spēkā dažas valsts tiesību normas, kas ir pieņemtas pirms šīs direktīvas un kas gadījumā, ja šādas atļaujas nebūtu, būtu nesaderīgas ar sistēmu. Tādēļ, lai noteiktu, vai zobu protēžu iegāde Kopienas iekšienē ir atbrīvojama no nodokļa, ir jāpārbauda, vai šo pašu preču piegāde ir atbrīvota no nodokļa galamērķa dalībvalstī. Līdz ar to atsauces kritērijs ir galamērķa dalībvalstī un nevis izcelsmes dalībvalstī piemērojamais regulējums.

   (sal. ar 60.–64. punktu un rezolutīvās daļas 3) punktu)