Lieta C‑7/13

Skandia America Corp. (USA), filial Sverige

pret

Skatteverket

(Förvaltningsrätten i Stockholm lūgums sniegt prejudiciālu nolēmumu)

“Lūgums sniegt prejudiciālu nolēmumu — Kopēja pievienotās vērtības nodokļa sistēma — Direktīva 2006/112/EK — PVN maksātāju grupa — Iekšējā rēķinu izrakstīšana par pakalpojumiem, ko sniegusi galvenā sabiedrība, kuras juridiskā adrese ir trešajā valstī, filiālei, kas ir PVN maksātāju grupā dalībvalstī — Sniegto pakalpojumu apliekamība ar nodokli”

Kopsavilkums – Tiesas (otrā palāta) 2014. gada 17. septembra spriedums

1. Nodokļu tiesību aktu saskaņošana – Kopēja pievienotās vērtības nodokļa sistēma – Ar nodokli apliekami darījumi – Pakalpojumu sniegšana pret atlīdzību – Jēdziens – Pakalpojumi, ko sniegusi galvenā sabiedrība, kuras juridiskā adrese ir trešajā valstī, filiālei, kas nodibināta dalībvalstī – Filiāle, kas pieder personu grupai, kuru var uzskatīt par vienu pievienotās vērtības nodokļa maksātāju – Iekļaušana

   (Padomes Direktīvas 2006/112 2. panta 1., 9. un 11. punkts)

2. Nodokļu tiesību aktu saskaņošana – Kopēja pievienotās vērtības nodokļa sistēma – Personas, kurām jāmaksā nodoklis – Nodokļa maksātājs, kurš saņem pakalpojumus no trešajā valstī nodibināta nodokļa maksātāja – Jēdziens – Pakalpojumu, ko sniedz galvenā sabiedrība ar juridisko adresi trešajā valstī, dalībvalstī nodibināta saņēmēja filiāle – Filiāle, kas pieder personu grupai, kuru var uzskatīt par vienu pievienotās vērtības nodokļa maksātāju – Iekļaušana

   (Padomes Direktīvas 2006/112 56., 193. un 196. pants)

1.  Direktīvas 2006/112 par kopējo pievienotās vērtības nodokļa sistēmu 2. panta 1. punkts, 9. un 11. pants ir jāinterpretē tādējādi, ka trešajā valstī dibināta galvenā uzņēmuma sniegtie pakalpojumi tā filiālei, kas ir nodibināta dalībvalstī, ir ar nodokli apliekami darījumi, ja šī pēdējā minētā ir tādu personu grupas dalībniece, kuras ir jāuzskata par vienu pievienotās vērtības nodokļa maksātāju.

   Faktiski pielīdzināšana vienam nodokļa maksātājam izslēdz to, ka maksātāju grupas dalībnieki turpina atsevišķi parakstīt nodokļu deklarācijas un citi tos turpina grupas ietvaros un ārpus tās identificēt kā nodokļa maksātājus, jo tikai vienots nodokļa maksātājs ir tiesīgs parakstīt minētās deklarācijas. No tā izriet, ka tādā situācijā trešās personas sniegtie pakalpojumi šādas maksātāju grupas dalībniekam pievienotās vērtības nodokļa piemērošanas nolūkā ir jāuzskata par tādiem, kas sniegti nevis šim grupas dalībniekam, bet pašai minētajai maksātāju grupai, kurā tas ietilpst.

   (sal. ar 29. un 32. punktu un rezolutīvās daļas 1. punktu)

2.  Direktīvas 2006/112 par kopējo pievienotās vērtības nodokļa sistēmu 56., 193. un 196. pants jāinterpretē tādējādi, ka tādā situācijā, kad trešajā valstī esošas sabiedrības galvenais uzņēmums pret atlīdzību sniedz pakalpojumus šīs pašas sabiedrības filiālei, kas veic uzņēmējdarbību dalībvalstī, kurā šī filiāle ir arī tādu personu grupas dalībniece, kuras ir jāuzskata par vienu pievienotās vērtības nodokļa maksātāju, šī grupa kā minēto pakalpojumu saņēmēja kļūst par maksājamā pievienotās vērtības nodokļa parādnieci.

   Direktīvas 2006/112 196. pantā ir paredzēts izņēmums no vispārējās normas, kas noteikta šīs pašas direktīvas 193. pantā, saskaņā ar kuru pievienotās vērtības nodokli dalībvalstī maksā nodokļa maksātājs, kas sniedz ar nodokli apliekamos pakalpojumus – ka pievienotās vērtības nodokli maksā minēto pakalpojumu saņēmējs, ja minētās direktīvas 56. pantā norādītos pakalpojumus sniedz nodokļa maksātājs, kas neveic uzņēmējdarbību šajā dalībvalstī.

   Tāda pakalpojuma sniegšana šādā situācijā ir ar nodokli apliekams darījums atbilstoši Direktīvas 2006/112 2. panta 1. punkta c) apakšpunktam un ka maksātāju grupa, pie kuras pieder filiāle, kas šos pakalpojumus ir saņēmusi, pievienotās vērtības nodokļa piemērošanas nolūkā tiek uzskatīta par šo pakalpojumu saņēmēju.

   (sal. ar 34., 35., 37., 38. punktu un rezolutīvās daļas 2. punktu)