Lieta C-569/07

HSBC Holdings plc un Vidacos Nominees Ltd

pret

The Commissioners of Her Majesty's Revenue & Customs

(Special Commissioners of Income Tax, London, lūgums sniegt prejudiciālu nolēmumu)

“Netiešie nodokļi — Kapitāla piesaistīšana — 1,5% nodokļa uzlikšana akciju nodošanai vai emisijai, kas tiek veikta, izmantojot klīringu (“clearance service”)”

Ģenerāladvokāta P. Mengoci [P. Mengozzi] secinājumi, sniegti 2009. gada 18. martā   I ‐ 9049

Tiesas (otrā palāta) 2009. gada 1. oktobra spriedums   I ‐ 9067

Sprieduma kopsavilkums

Noteikumi par nodokļiem – Tiesību aktu saskaņošana – Netiešie nodokļi, ko uzliek kapitāla piesaistīšanai

(Padomes Direktīvas 69/335 11. panta a) punkts)

Direktīvas 69/335 par netiešajiem nodokļiem, ko uzliek kapitāla piesaistīšanai, kas grozīta ar Direktīvu 85/303, 11. panta a) punkts ir jāinterpretē tādējādi, ka tas aizliedz iekasēt nodokli akciju emisijas, kuru veic, izmantojot klīringu, laikā.

Atļaut iekasēt nodokli vai nodevu par jauna emitēta vērtspapīra pirmreizēju iegūšanu faktiski nozīmē uzlikt nodokļus pašai šī vērtspapīra emisijai, jo attiecībā uz kapitāla piesaistīšanu tā ir visa darījuma neatņemama daļa.

Pirmreizējā vērtspapīru iegāde nav uzskatāma par tādu, kas veido “pārvedumu” direktīvas 69/335 12. panta 1. punkta a) apakšpunkta nozīmē, pretējā gadījumā direktīvas 11. panta a) punktam tiktu liegta tā lietderīgā iedarbība un tiktu apstrīdēta skaidrā nošķiršana, kas ir ieviesta ar šiem diviem pantiem, starp jēdzieniem “emisija” un “pārvedums”. Šādas interpretācijas rezultātā tomēr ar nodokli vai nodevu varētu tikt aplikts emisijas darījums, kurš, noteikti iekļaujot arī jauno emitēto vērtspapīru iegādi, atbilstoši 11. panta a) punktam papildus kapitāla nodoklim nav apliekams ne ar kādu nodokli vai nodevu. Attiecīgi uz nodokli par pirmreizējo vērtspapīru iegādi neattiecas 12. panta 1. punkta a) apakšpunktā norādītā atkāpe. Turklāt minētais nodoklis nav uzskatāms par realitātē piemērojamu pārvedumiem nākotnē, jo saistībā ar šādiem pārvedumiem, kuri turklāt ir hipotētiski, nav noteikta nedz nodokļa bāze, nedz šī nodokļa maksātājs.

Tiktāl, ciktāl par jauniem vērtspapīriem pēc kapitāla palielināšanas tiek iekasēts tāds nodoklis, šis nodoklis ir tāda aplikšana ar nodokli direktīvas 11. panta a) punkta izpratnē, kuru šis noteikums aizliedz.

(sal. ar 32. un 34.–38. punktu un rezolutīvo daļu)