(i)

tra prestazioni di servizi che sono identiche dal punto di vista del consumatore, o

(ii)

tra prestazioni di servizi simili che rispondono alle medesime necessità del consumatore;

(a)

il contesto normativo ed economico;

(b)

la circostanza che esista o meno la concorrenza tra i servizi identici o, eventualmente, tra i servizi simili di cui trattasi; e/o

(c)

se il diverso trattamento ai fini dell’IVA abbia provocato o meno una distorsione della concorrenza.

(a)

dal punto di vista del diritto nazionale le prestazioni comparabili siano soggette ad IVA, ma

(b)

le autorità fiscali dello Stato membro seguivano la prassi di trattare queste ultime prestazioni come esenti da IVA.

(a)

se sia necessario che le autorità fiscali abbiano rilasciato una dichiarazione chiara ed inequivoca riguardo al fatto che le prestazioni comparabili sarebbero state trattate come prestazioni esenti da IVA;

(b)

se sia rilevante che, all’epoca in cui ha rilasciato dichiarazioni, l’autorità fiscale aveva una comprensione incompleta e errata dei fatti rilevanti per il corretto trattamento a fini IVA delle prestazioni comparabili; e

(c)

se sia pertinente che l’IVA non è stata dichiarata dal contribuente, o richiesta dalle autorità fiscali, relativamente alle prestazioni comparabili, ma che successivamente le autorità fiscali ne abbiano tentato il recupero, con i normali termini di prescrizione nazionali.

i)

le autorità fiscali hanno successivamente modificato la loro prassi;

ii)

un organo giurisdizionale nazionale consideri successivamente che la nuova prassi corrisponde al significato corretto della normativa nazionale;

iii)

allo Stato membro, in base a principi di diritto nazionale e/o europeo, compresi i principi del legittimo affidamento, di estoppel, di certezza del diritto e dell’irretroattività, e/o in base ai termini di prescrizione, sia preclusa la possibilità di riscuotere l’IVA sulle prestazioni in precedenza considerate esenti.