61981J0270

1 . DISPOSIZIONI FISCALI - ARMONIZZAZIONE DELLE LEGISLAZIONI - IMPOSTE INDIRETTE CHE COLPISCONO LA RACCOLTA DI CAPITALI - IMPOSTA SUI CONFERIMENTI A SOCIETA DI CAPITALI - IMPONIBILE - RIFERIMENTO ALL ' IMPORTO NOMINALE DELLE QUOTE SOCIALI - NOZIONE DI ' IMPORTO NOMINALE ' - NOZIONE COMUNITARIA

( DIRETTIVA DEL CONSIGLIO N . 69/335 , ART . 5 , N . 2 )

2 . DISPOSIZIONI FISCALI - ARMONIZZAZIONE DELLE LEGISLAZIONI - IMPOSTE INDIRETTE CHE COLPISCONO LA RACCOLTA DI CAPITALI - IMPOSTA SUI CONFERIMENTI A SOCIETA DI CAPITALI - IMPONIBILE - RIFERIMENTO ALL ' IMPORTO NOMINALE DELLE QUOTE SOCIALI - PRESUPPOSTI

( DIRETTIVA DEL CONSIGLIO N . 69/335 , ART . 5 , N . 2 )

3 . ATTI DELLE ISTITUZIONI - DIRETTIVE - EFFETTI - ATTUAZIONE CORRETTA DA PARTE DEGLI STATI MEMBRI - EFFETTI DEI PROVVEDIMENTI NAZIONALI D ' ATTUAZIONE NEI CONFRONTI DEI SINGOLI

( TRATTATO CEE , ART . 189 )

1 . LA NOZIONE DI ' IMPORTO NOMINALE ' AI SENSI DELL ' ART . 5 , N . 2 , DELLA DIRETTIVA N . 69/335 , RIGUARDANTE LE IMPOSTE INDIRETTE SULLA RACCOLTA DI CAPITALI , RIENTRA IN UNA DISPOSIZIONE DI DIRITTO COMUNITARIO CHE NON SI RICHIAMA AL DIRITTO DEGLI STATI MEMBRI PER LA DETERMINAZIONE DEL SUO SIGNIFICATO E DELLA SUA PORTATA . L ' ARMONIZZAZIONE DI UN TRIBUTO COME L ' IMPOSTA SUI CONFERIMENTI SULLA RACCOLTA DI CAPITALI , PER QUANTO RIGUARDA NON SOLO LE ALIQUOTE , MA ANCHE LA STRUTTURA , PRESUPPONE CHE LA BASE IMPONIBILE SIA , IN CIASCUNO STATO MEMBRO , STABILITA SECONDO CRITERI OBIETTIVI , CON PORTATA UNIFORME NELL ' AMBITO DELLA COMUNITA , E SOTTRATTI ALL ' INFLUENZA DEI DIRITTI NAZIONALI . NE CONSEGUE CHE L ' INTERPRETAZIONE DELLA NOZIONE DI CUI E CAUSA NON PUO ESSERE LASCIATA ALLA VALUTAZIONE DISCREZIONALE DI CIASCUNO STATO MEMBRO .

2 . LE QUOTE SOCIALI HANNO UN IMPORTO NOMINALE AI SENSI DELL ' ART . 5 , N . 2 , DELLA DIRETTIVA N . 69/335 , QUANDO LA STRUTTURA GIURIDICA DEL TIPO DI SOCIETA DI CUI TRATTASI IMPLICA IMPORTI FISSI IN NUMERARIO , DESTINATI A QUANTIFICARE IL VALORE DEL CONTRIBUTO DEI SOCI ALLA RACCOLTA DI CAPITALI NELLA STESSA SOCIETA ED A CARATTERIZZARE IN MODO DUREVOLE I RAPPORTI FRA QUESTA E I SOCI .

LE NECESSARIE VALUTAZIONI TANTO DELLE NORME NAZIONALI VIGENTI , QUANTO DELLE CLAUSOLE DEGLI STATUTI DELLA SOCIETA , AL FINE DI ACCERTARE SE CIO AVVENGA NEL CASO CONCRETO , SPETTANO AL GIUDICE NAZIONALE , TENUTO CONTO DEGLI ELEMENTI INTERPRETATIVI SPECIFICATI DALLA CORTE .

3 . IN TUTTI I CASI IN CUI E CORRETTAMENTE ATTUATA , LA DIRETTIVA PRODUCE EFFETTI NEI CONFRONTI DEI SINGOLI ATTRAVERSO LE DISPOSIZIONI D ' ESECUZIONE ADOTTATE DALLO STATO MEMBRO INTERESSATO , SENZA CHE SIA NECESSARIO ESAMINARE SE LA DISPOSIZIONE DI CUI TRATTASI SODDISFI LE CONDIZIONI ALLE QUALI SAREBBE SUBORDINATA LA POSSIBILITA PER I SINGOLI DI FAR VALERE LA DIRETTIVA DINANZI AI GIUDICI NAZIONALI , QUALORA ESSA NON FOSSE STATA CORRETTAMENTE ATTUATA .

NEL PROCEDIMENTO 270/81 ,

AVENTE AD OGGETTO LA DOMANDA DI PRONUNZIA PREGIUDIZIALE PROPOSTA ALLA CORTE , A NORMA DELL ' ART . 117 DEL TRATTATO CEE , DAL FINANZGERICHT DI AMBURGO NELLA CAUSA DINANZI AD ESSO PENDENTE TRA

FELICITAS RICKMERS-LINIE KG & CO .

CONTRO

FINANZAMT FUR VERKEHRSTEUERN ( UFFICIO DELLE FINANZE COMPETENTE IN MATERIA DI IMPOSTE SULLA CIRCOLAZIONE DI CAPITALI ) DI AMBURGO ,

DOMANDA VERTENTE SULL ' INTERPRETAZIONE DELL ' ART . 5 , N . 2 , DELLA DIRETTIVA DEL CONSIGLIO 17 LUGLIO 1969 , N . 335/CEE , CONCERNENTE LE IMPOSTE INDIRETTE SULLA RACCOLTA DI CAPITALI ( GU L 249 , PAG . 25 ),

1 CON ORDINANZA 17 SETTEMBRE 1981 , PERVENUTA ALLA CORTE IL 6 OTTOBRE SEGUENTE , IL FINANZGERICHT DI AMBURGO HA SOTTOPOSTO ALLA CORTE , A NORMA DELL ' ART . 177 DEL TRATTATO CEE , DUE QUESTIONI PREGIUDIZIALI VERTENTI SULL ' INTERPRETAZIONE DELL ' ART . 5 , N . 2 , DELLA DIRETTIVA DEL CONSIGLIO 17 LUGLIO 1969 , N . 335 , CONCERNENTE LE IMPOSTE INDIRETTE SULLA RACCOLTA DI CAPITALI ( GU L 249 , PAG . 25 ) AL FINE DI ESSERE MESSO IN GRADO DI VALUTARE SE , AGLI EFFETTI DELLA LIQUIDAZIONE DELL ' IMPOSTA SUI CONFERIMENTI , LE QUOTE SOCIALI DEI SOCI ACCOMANDATARI DI UNA SOCIETA TEDESCA IN ACCOMANDITA ABBIANO UN IMPORTO NOMINALE AI SENSI DELLA SUDDETTA DIRETTIVA .

2 LE QUESTIONI SONO SORTE NELL ' AMBITO DI UNA CONTROVERSIA FRA LA SOCIETA IN ACCOMANDITA FELICITAS RICKMERS-LINIE KG & CO . E L ' AMMINISTRAZIONE TEDESCA DELLE FINANZE , A SEGUITO DELLA FISSAZIONE , DA PARTE DI QUESTA , DELL ' IMPOSTA SUI CONFERIMENTI A NORMA DELLA LEGGE RELATIVA ALL ' IMPOSTA SULLA CIRCOLAZIONE DEI CAPITALI ( KAPITALVERKEHRSTEUERGESETZ ) 17 NOVEMBRE 1972 , ADOTTATA NELLA REPUBBLICA FEDERALE DI GERMANIA IN ATTUAZIONE DELLA DIRETTIVA SUMMENZIONATA . LA CAUSA VERTE SULLA DETERMINAZIONE DELL ' IMPORTO-BASE SUL QUALE , NELLA FATTISPECIE , VA LIQUIDATA L ' IMPOSTA SUI CONFERIMENTI .

3 L ' ART . 1 DELLA DIRETTIVA 69/335 DISPONE CHE L ' IMPOSTA SUI CONFERIMENTI VIENE RISCOSSA SUI CONFERIMENTI ALLE SOCIETA DI CAPITALI , SOCIETA DEFINITE DALL ' ART . 3 , N . 1 , DELLA STESSA DIRETTIVA . AI SENSI DELL ' ART . 3 , N . 2 , ALLE SOCIETA DI CAPITALI E EQUIPARATA OGNI ALTRA SOCIETA , ASSOCIAZIONE O PERSONA GIURIDICA CHE PERSEGUA SCOPI DI LUCRO , PUR POTENDO UNO STATO MEMBRO NON CONSIDERARLE TALI AI FINI DELLA RISCOSSIONE DELL ' IMPOSTA SUI CONFERIMENTI . COME SI DESUME DALL ' ORDINANZA DI RINVIO , LA KAPITALVERKEHRSTEUERGESETZ , PUR VALENDOSI PER LE SOCIETA TEDESCHE IN ACCOMANDITA DELLA POSSIBILITA , ATTRIBUITA DALL ' ART . 3 , N . 2 , DELLA DIRETTIVA , DI NON ASSOGGETTARE ALL ' IMPOSTA SUI CONFERIMENTI CERTE CATEGORIE DI SOCIETA , ASSOCIAZIONI O PERSONE GIURIDICHE , DISPONE , AL PAR 5 , 2* COMMA , N . 3 , CHE SONO SOGGETTE AD IMPOSTA LE SOCIETA IN ACCOMANDITA FRA I CUI SOCI ACCOMANDATARI SI ANNOVERA VUOI UNA SOCIETA DI CAPITALI PROPRIAMENTE DETTA , VUOI UN ' ALTRA SOCIETA IN ACCOMANDITA FRA I CUI SOCI ACCOMANDATARI SI ANNOVERI UNA SOCIETA DI CAPITALI PROPRIAMENTE DETTA .

4 A PROPOSITO DELL ' IMPORTO SUL QUALE LIQUIDARE L ' IMPOSTA SUI CONFERIMENTI , L ' ART . 5 , N . 2 , DELLA DIRETTIVA 69/335 , NELLA VERSIONE VIGENTE ALL ' EPOCA DEI FATTI , DISPONE , PER QUANTO RIGUARDA IL CASO IN ESAME , CHE ' L ' IMPORTO SUL QUALE L ' IMPOSTA E LIQUIDATA NON PUO . . . ESSERE INFERIORE AL VALORE REALE DELLE QUOTE SOCIALI ATTRIBUITE O APPARTENENTI A CIASCUN SOCIO , OVVERO ALL ' IMPORTO NOMINALE DI TALI QUOTE SOCIALI , SE DETTO IMPORTO E SUPERIORE AL LORO VALORE REALE ' . IN FORZA DI QUESTA NORMA , IL PAR 8 DELLA KAPITALVERKEHRSTEUERGESETZ DISPONE CHE ' QUANDO I DIRITTI DI PARTECIPAZIONE SOCIALE HANNO UN VALORE NOMINALE , VALE QUALE VALORE DEI DIRITTI DI PARTECIPAZIONE SOCIALE . . . QUANTO MENO IL VALORE NOMINALE , DETRATTI I CONFERIMENTI NON ANCORA EFFETTUATI ' .

5 DALL ' ORDINANZA DI RINVIO EMERGE CHE LA FELICITAS RICKMERS-LINIE KG & CO . E STATA ASSOGGETTATA AD IMPOSTA SUI CONFERIMENTI IN QUANTO RIENTRA NELLA CATEGORIA DI SOCIETA CONTEMPLATE DAL PAR 5 , 2* COMMA , N . 3 , DELLA KAPITALVERKEHRSTEUERGESETZ POICHE UNA SOCIETA ANONIMA E ENTRATA QUALE SOCIA ACCOMANDATARIA NELLA SOCIETA IN ACCOMANDITA A SUA VOLTA SOCIA ACCOMANDATARIA DELLA FELICITAS RICKMERS-LINIE KG & CO . TALE OPERAZIONE E STATA CONSIDERATA , CONFORMEMENTE ALLA GIURISPRUDENZA TEDESCA IN MATERIA , COME L ' ACQUISTO , DA PARTE DEI SOCI ACCOMANDANTI DELLA FELICITAS RICKMERS-LINIE KG & CO ., DI QUOTE SOCIALI DI UNA SOCIETA DI CAPITALI , E QUINDI COME OPERAZIONE SOGGETTA AD IMPOSTA SUI CONFERIMENTI A NORMA DELLE DISPOSIZIONI DELLA KAPITALVERKEHRSTEUERGESETZ .

6 E ASSODATO CHE AL MOMENTO DELL ' OPERAZIONE DI CUI TRATTASI IL VALORE REALE DELLE QUOTE SOCIALI DELLA FELICITAS RICKMERS-LINIE KG & CO . ERA PARI A 0 . L ' AMMI NISTRAZIONE DELLE FINANZE HA TUTTAVIA RITENUTO CHE L ' IMPORTO DI DM 6 480 000 , ISCRITTO NEI REGISTRI COMMERCIALI A FRONTE DELLE QUOTE DEGLI ACCOMANDANTI , COSTITUISSE L ' IMPORTO NOMINALE DI DETTE QUOTE ED HA DI CONSEGUENZA LIQUIDATO , IN BASE AD ESSO , L ' IMPOSTA SUI CONFERIMENTI . LA FELICITAS RICKMERS-LINIE KG & CO . HA IMPUGNATO DINANZI AL FINANZGERICHT DI AMBURGO TALE PROVVEDIMENTO , SOSTENENDO CHE LE QUOTE SOCIALI DI UNA SOCIETA IN ACCOMANDITA NON HANNO IMPORTO NOMINALE E CHE POTEVA ESSERE PRESO IN CONSIDERAZIONE SOLO IL VALORE REALE , PARI NELLA FATTISPECIE A 0 .

7 RITENENDO CHE LA DEFINIZIONE DELLA CAUSA DIPENDESSE DALL ' INTERPRETAZIONE DELL ' ART . 5 , N . 2 , DELLA DIRETTIVA 69/335 , IL FINANZGERICHT DI AMBURGO HA SOTTOPOSTO ALLA CORTE LE SEGUENTI QUESTIONI PREGIUDIZIALI :

' 1 . SE L ' ART . 5 , N . 2 , DELLA DIRETTIVA DEL CONSIGLIO 17 LUGLIO 1969 CONCERNENTE LE IMPOSTE INDIRETTE SULLA RACCOLTA DI CAPITALI ( 69/335/CEE ) DEBBA INTERPRETARSI NEL SENSO CHE ANCHE LE QUOTE DI PARTECIPAZIONE A SOCIETA IN ACCOMANDITA HANNO UN IMPORTO NOMINALE AI SENSI DI TALE DISPOSIZIONE , ED EVENTUALMENTE SECONDO QUALE CRITERIO VADA DETERMINATO , IN UNA SOCIETA IN ACCOMANDITA , L ' IMPORTO NOMINALE .

2.SE L ' ART . 5 , N . 2 , DELLA DIRETTIVA 69/335/CEE SIA UNA NORMA DIRETTAMENTE EFFICACE NEL SENSO CHE IL CONTRIBUENTE PUO FARLA VALERE IN GIUDIZIO AL FINE DI ESSERE TASSATO IN CONFORMITA ALLA DIRETTIVA ' .

8 NELLE OSSERVAZIONI PRESENTATE ALLA CORTE , L ' ATTRICE NELLA CAUSA PRINCIPALE HA SOSTENUTO CHE VA ANZITUTTO RISOLTA LA QUESTIONE CHE HA DATO ORIGINE A QUELLA SOLLEVATA DAL FINANZGERICHT DI AMBURGO , SE CIOE UN ' OPERAZIONE COME QUELLA DI CUI E CAUSA POSSA ESSERE CONSIDERATA UN ' OPERAZIONE IMPONIBILE AI SENSI DELLA DIRETTIVA , PUR TRATTANDOSI DI SEMPLICE FINZIONE AI FINI DELL ' IMPOSTA SUI CONFERIMENTI CHE NON INCIDE SULL ' ESISTENZA E NON MODIFICA LA STRUTTURA GIURIDICA ED ECONOMICA GENERALE DELLA SOCIETA .

9 TALE QUESTIONE , CHE PRESUPPONE L ' INTERPRETAZIONE DEGLI ARTT . 3 , N . 2 , E 4 DELLA DIRETTIVA , NON E STATA TUTTAVIA SOLLEVATA DAL FINANZGERICHT DI AMBURGO , IL QUALE NON HA FORMULATO DUBBI NELL ' ORDINANZA DI RINVIO SUL FATTO CHE UN ' OPERAZIONE COME QUELLA IN ESAME SIA SOGGETTA AD IMPOSTA SUI CONFERIMENTI . NON OCCORRE QUINDI PRONUNCIARSI SU TALE QUESTIONE NELL ' AMBITO DEL PRESENTE PROCEDIMENTO PREGIUDIZIALE .

SULLA PRIMA QUESTIONE

10 LA PRIMA QUESTIONE POSTA DAL FINANZGERICHT DI AMBURGO RIGUARDA L ' INTERPRETAZIONE DELLA NOZIONE DI ' IMPORTO NOMINALE ' AI SENSI DELL ' ART . 5 , N . 2 , DELLA DIRETTIVA 69/335 .

11 L ' ATTRICE NELLA CAUSA PRINCIPALE E LA COMMISSIONE DESUMONO DALLA STRUTTURA GIURIDICA DELLA SOCIETA IN ACCOMANDITA , QUALE SI RICAVA DALLA NORMATIVA TEDESCA VIGENTE IN MATERIA , CHE LE QUOTE SOCIALI DI DETTA SOCIETA NON HANNO IMPORTO NOMINALE NEL SENSO SUINDICATO . ESSE SOSTENGONO A TAL FINE CHE QUESTO TIPO DI SOCIETA E CARATTERIZZATO DAL FATTO CHE IL CONFERIMENTO DEGLI ACCOMANDANTI NON E NECESSARIAMENTE ESPRESSO IN NUMERARIO , CHE LA LORO QUOTA DI CAPITALE PUO ESSERE SOGGETTA A CONTINUE OSCILLAZIONI E CHE LA SOMMA PER LA QUALE OGNI ACCOMANDANTE E ISCRITTO NEL REGISTRO DI COMMERCIO HA VALORE SOLO NEI CONFRONTI DEI CREDITORI DELLA SOCIETA .

12 L ' AMMINISTRAZIONE TEDESCA DELLE FINANZE HA SOSTENUTO , NELLE OSSERVAZIONI SCRITTE , CHE L ' ART . 5 , N . 2 , DELLA DIRETTIVA 69/335 VA APPLICATO INTERAMENTE A TUTTE LE SOCIETA EQUIPARATE ALLE SOCIETA DI CAPITALI , COMPRESA LA SOCIETA IN ACCOMANDITA DEL TIPO CONSIDERATO AL PAR 5 , 2* COMMA , N . 3 , DELLA KAPITALVERKEHRSTEUERGESETZ . ALL ' UDIENZA , ESSA HA AGGIUNTO CHE COMUNQUE LE QUOTE SOCIALI DI DETTA SOCIETA POSSONO AVERE UN IMPORTO NOMINALE IN QUANTO SI TRATTA DI SOCIETA LA CUI STRUTTURA GIURIDICA E SIMILE A QUELLA DELLE SOCIETA DI CAPITALI PROPRIAMENTE DETTE , PER QUANTO RIGUARDA IN PARTICOLARE LA PARTECIPAZIONE DEGLI ACCOMANDANTI AI PROFITTI ED ALLE PERDITE DELLA SOCIETA , NONCHE I CONFERIMENTI OBBLIGATORI DEGLI STESSI E LA LORO RESPONSABILITA VERSO I TERZI .

13 IL GOVERNO DEL REGNO UNITO , DA PARTE SUA , HA SOSTENUTO NELLE OSSERVAZIONI SCRITTE CHE LA NOZIONE DI ' IMPORTO NOMINALE ' AI SENSI DELL ' ART . 5 , N . 2 , DELLA DIRETTIVA 69/335 SI APPLICA SOLO QUANDO , SECONDO IL DIRITTO NAZIONALE , LE QUOTE SOCIALI DI UNA SOCIETA HANNO UN IMPORTO NOMINALE RICONOSCIUTO . ALL ' UDIENZA , ESSO HA PRECISATO CHE CIO AVVIENE QUANDO , SECONDO LA VALUTAZIONE DEL GIUDICE NAZIONALE , LE QUOTE SOCIALI CONSISTONO IN UN IMPORTO CHE RAPPRESENTA IL CAPITALE RACCOLTO .

14 VA ANZITUTTO OSSERVATO CHE LA NOZIONE DI CUI E CAUSA RIENTRA IN UNA DISPOSIZIONE DI DIRITTO COMUNITARIO CHE NON SI RICHIAMA AL DIRITTO DEGLI STATI MEMBRI PER LA DETERMINAZIONE DEL SUO SIGNIFICATO E DELLA SUA PORTATA . L ' ARMONIZZAZIONE DI UN TRIBUTO COME L ' IMPOSTA SUI CONFERIMENTI SULLA RACCOLTA DI CAPITALI , PER QUANTO RIGUARDA NON SOLO LE ALIQUOTE , MA ANCHE LA STRUTTURA , PRESUPPONE CHE LA BASE IMPONIBILE SIA , IN OGNI STATO MEMBRO , STABILITA SECONDO CRITERI OBIETTIVI , CON PORTATA UNIFORME NELL ' AMBITO DELLA COMUNITA , E SOTTRATTI ALL ' INFLUENZA DEI DIRITTI NAZIONALI . NE CONSEGUE CHE L ' INTERPRETAZIONE DELLA NOZIONE DI CUI E CAUSA NON PUO ESSERE LASCIATA ALLA VALUTAZIONE DISCREZIONALE DI CIASCUNO STATO MEMBRO . E QUINDI NECESSARIO FORNIRE AL GIUDICE NAZIONALE GLI ELEMENTI CHE LO METTERANNO IN GRADO DI VALUTARE SE LA SOCIETA DI CUI TRATTASI CORRISPONDA AI CRITERI DELLA NORMATIVA COMUNITARIA .

15 NEL SUO SIGNIFICATO CORRENTE L ' ESPRESSIONE ' IMPORTO NOMINALE ' RIGUARDA UN IMPORTO PER PRINCIPIO FISSO , ESPRESSO IN NUMERARIO , CHE PUO DIFFERIRE DAL VALORE ECONOMICO EFFETTIVO . NELL ' AMBITO DELLE SOCIETA DI CAPITALI PROPRIAMENTE DETTE L ' ESPRESSIONE VIENE USATA PER INDICARE IL VALORE NUMERICO DEL CONFERIMENTO OBBLIGATORIO DEL SOCIO NELLA SOCIETA DI CAPITALI , AL QUALE NE LA SOCIETA , NE GLI ALTRI SOCI POSSONO RINUNCIARE , E CHE CARATTERIZZA IN MODO DUREVOLE I RAPPORTI FRA IL SOCIO E LA SOCIETA .

16 IN MERITO ALL ' USO DELLA SUDDETTA ESPRESSIONE NELL ' ART . 5 , N . 2 , DELLA DIRETTIVA N . 69/335 , VA OSSERVATO INOLTRE CHE I PRINCIPI SUI QUALI E BASATA L ' IMPOSTA SUI CONFERIMENTI ARMONIZZATA MIRANO A SOTTOPORRE AD IMPOSTA SOLO LE OPERAZIONI CHE SONO L ' ESPRESSIONE GIURIDICA DI UN CONFERIMENTO DI CAPITALI E SOLO IN QUANTO CONTRIBUISCONO A RAFFORZARE IL POTENZIALE ECONOMICO DELLA SOCIETA . TENUTO CONTO DI TALE FINE , SI PUO PRENDERE IN CONSIDERAZIONE COME ' IMPORTO NOMINALE ' DELLE QUOTE SOCIALI AI SENSI DELLA DISPOSIZIONE DE QUA SOLO L ' IMPORTO CORRISPONDENTE AL VALORE CHE DEVE ESSERE CONFERITO DAL SOCIO ALLA SOCIETA DI CAPITALI E CON CUI IL SOCIO CONTRIBUISCE ALLA RACCOLTA DI CAPITALI .

17 NE CONSEGUE CHE LE QUOTE SOCIALI HANNO UN IMPORTO NOMINALE AI SENSI DEL- L ' ART . 5 , N . 2 , QUANDO LA STRUTTURA GIURIDICA DELLA SOCIETA IMPLICA IMPORTI FISSI IN NUMERARIO , DESTINATI A QUANTIFICARE IL VALORE DEL CONTRIBUTO DEI SOCI ALLA RAC COLTA DI CAPITALI NELLA STESSA SOCIETA ED A CARATTERIZZARE IN MODO DUREVOLE I RAPPORTI FRA QUESTA ED I SOCI .

18 IN CONSIDERAZIONE DELLE DIVERSE STRUTTURE GIURIDICHE DELLE SOCIETA , ASSOCIAZIONI E PERSONE GIURIDICHE CHE POSSONO ESSERE EQUIPARATE ALLE SOCIETA DI CAPITALI A NORMA DELL ' ART . 3 , N . 2 , DELLA DIRETTIVA , LA NOZIONE DI ' IMPORTO NOMINALE ' NON PUO ESSERE APPLICATA AUTOMATICAMENTE AD OGNI TIPO DI SOCIETA , ASSOCIAZIONE O PERSONA GIURIDICA CONTEMPLATA DALLA SUDDETTA NORMA NEL SENSO CHE SI DEBBA NECESSARIAMENTE RITENERE CHE CIASCUNA HA UN IMPORTO NOMINALE . VA ACCERTATO , PER CIASCUN TIPO DI SOCIETA , ASSOCIAZIONE O PERSONA GIURIDICA SE LA STRUTTURA GIURIDICA , QUALE SI DESUME TANTO DALLE NORME NAZIONALI VIGENTI QUANTO DALLE CLAUSOLE DEGLI STATUTI DELLA STESSA SOCIETA , CONSENTA DI RITENERE CHE ESISTE UN IMPORTO NOMINALE .

19 ALLA LUCE DEI SUDDETTI CRITERI , VA RILEVATO CHE IN UNA SOCIETA IN ACCOMANDITA QUALE QUELLA DESCRITTA DAL FINANZGERICHT DI AMBURGO , CIOE UNA SOCIETA NELLA QUALE IL CONFERIMENTO DEGLI ACCOMANDANTI NON E OBBLIGATORIAMENTE ESPRESSO IN NUMERARIO , LA QUOTA DI CAPITALE PUO ESSERE SOGGETTA A CONTINUE OSCILLAZIONI E L ' IMPORTO ISCRITTO NEL REGISTRO DI COMMERCIO PER CIASCUN ACCOMANDANTE E DESTINATO SOLO A LIMITARE L ' EVENTUALE RESPONSABILITA DELLO STESSO NEI CONFRONTI DEI CREDITORI DELLA SOCIETA , LE QUOTE SOCIALI NON HANNO IMPORTO NOMINALE AI SENSI DELLA NORMA IN ESAME .

20 L ' AMMINISTRAZIONE TEDESCA DELLE FINANZE HA TUTTAVIA CONTESTATO CHE LE SOCIETA DI CUI AL PAR 5 , 2* COMMA , N . 3 , DELLA KAPITALVERKEHRSTEUERGESETZ , ED IN PARTICOLARE L ' ATTRICE NELLA CAUSA PRINCIPALE , I CUI STATUTI CONTENGONO CLAUSOLE PARTICOLARI , POSSIEDANO EFFETTIVAMENTE LE SUDDETTE CARATTERISTICHE .

21 TUTTAVIA RIENTRA NEL SOLO DIRITTO NAZIONALE LA QUESTIONE SE LE SOCIETA CONTEMPLATE DAL PAR 5 , 2* COMMA , N . 3 , DELLA KAPITALVERKEHRSTEUERGESETZ COSTITUISCANO UN TIPO DI SOCIETA DIVERSO DALLE SOCIETA IN ACCOMANDITA IN GENERALE E , SE DEL CASO , QUALE SIA LA STRUTTURA GIURIDICA DI UNA SOCIETA DEL GENERE . SPETTA QUINDI AL GIUDICE NAZIONALE STABILIRE QUALE SIA IN CONCRETO IL TIPO DI SOCIETA E VALUTARNE LE CARATTERISTICHE TENENDO CONTO DEI CRITERI STABILITI DALLA NORMATIVA COMUNITARIA .

22 LA PRIMA QUESTIONE VA QUINDI RISOLTA NEL SENSO CHE LE QUOTE SOCIALI HANNO UN IMPORTO NOMINALE AI SENSI DELL ' ART . 5 , N . 2 , DELLA DIRETTIVA N . 69/335 , QUANDO LA STRUTTURA GIURIDICA DEL TIPO DI SOCIETA DI CUI TRATTASI IMPLICA IMPORTI FISSI IN NUMERARIO , DESTINATI A QUANTIFICARE IL VALORE DEL CONTRIBUTO DEI SOCI ALLA RACCOLTA DI CAPITALI NELLA STESSA SOCIETA ED A CARATTERIZZARE IN MODO DUREVOLE I RAPPORTI FRA QUESTA ED I SOCI . LE NECESSARIE VALUTAZIONI TANTO DELLE NORME NAZIONALI VIGENTI , QUANTO DELLE CLAUSOLE DEGLI STATUTI DELLA SOCIETA , AL FINE DI ACCERTARE SE CIO AVVENGA NEL CASO CONCRETO , SPETTANO AL GIUDICE NAZIONALE , TENUTO CONTO DEGLI ELEMENTI INTERPRETATIVI SPECIFICATI DALLA CORTE .

SULLA SECONDA QUESTIONE

23 CON LA SECONDA QUESTIONE IL FINANZGERICHT DI AMBURGO CHIEDE SE L ' ART . 5 , N . 2 , DELLA DIRETTIVA N . 69/335 POSSA ESSERE FATTO VALERE DAL CONTRIBUENTE DINANZI AL GIUDICE NAZIONALE AL FINE DI OTTENERE LA LIQUIDAZIONE DELL ' IMPOSTA SUI CONFERIMENTI IN CONFORMITA ALLA STESSA DIRETTIVA .

24 A QUESTO PROPOSITO , E OPPORTUNO OSSERVARE CHE , IN TUTTI I CASI IN CUI E CORRETTAMENTE ATTUATA , UNA DIRETTIVA PRODUCE EFFETTI NEI CONFRONTI DEI SINGOLI ATTRAVERSO LE DISPOSIZIONI D ' ESECUZIONE ADOTTATE DALLO STATO MEMBRO INTERESSATO .

25 COME SI DESUME DALL ' ORDINANZA DI RINVIO , NELLA REPUBBLICA FEDERALE DI GERMANIA E STATA ADOTTATA UNA DISPOSIZIONE DI LEGGE DIRETTA AD ATTUARE L ' ART . 5 , N . 2 , DELLA DIRETTIVA N . 69/335 . INOLTRE , IL FINANZGERICHT DI AMBURGO HA AFFERMATO NELL ' ORDINANZA DI RINVIO CHE LA SUDDETTA NORMA NAZIONALE VA INTERPRETATA CONFORMEMENTE ALLA DIRETTIVA , POICHE IL LEGISLATORE TEDESCO HA VOLUTO TRASPORRE LA DIRETTIVA NEL DIRITTO TEDESCO .

26 NE CONSEGUE CHE NELLA PRESENTE FATTISPECIE LA DIRETTIVA PRODUCE EFFETTI NEI CONFRONTI DEI SINGOLI ATTRAVERSO LE DISPOSIZIONI D ' ATTUAZIONE ADOTTATE DALLO STATO MEMBRO INTERESSATO . NON OCCORRE QUINDI ESAMINARE LA QUESTIONE SE L ' ART . 5 , N . 2 , SODDISFI LE CONDIZIONI ALLE QUALI SAREBBE SUBORDINATA LA POSSIBILITA PER I SINGOLI DI FAR VALERE LA DIRETTIVA DINANZI AI GIUDICI NAZIONALI , QUALORA ESSA NON FOSSE STATA CORRETTAMENTE ATTUATA .

27 STANDO COSI LE COSE , NON E NECESSARIO RISOLVERE LA SECONDA QUESTIONE SOLLEVATA DAL FINANZGERICHT DI AMBURGO .

SULLE SPESE

28 LE SPESE SOSTENUTE DAL GOVERNO DEL REGNO UNITO E DALLA COMMISSIONE DELLE COMUNITA EUROPEE , CHE HANNO PRESENTATO OSSERVAZIONI ALLA CORTE , NON POSSONO DAR LUOGO A RIFUSIONE ; NEI CONFRONTI DELLE PARTI NELLA CAUSA PRINCIPALE IL PRESENTE PROCEDIMENTO HA IL CARATTERE DI UN INCIDENTE SOLLEVATO DINANZI AL GIUDICE NAZIONALE , CUI SPETTA QUINDI STATUIRE SULLE SPESE .

PER QUESTI MOTIVI ,

LA CORTE ( TERZA SEZIONE ),

PRONUNCIANDOSI SULLE QUESTIONI SOTTOPOSTELE DAL FINANZGERICHT DI AMBURGO , CON ORDINANZA 17 SETTEMBRE 1981 , DICHIARA :

1* LE QUOTE SOCIALI HANNO UN IMPORTO NOMINALE AI SENSI DELL ' ART . 5 , N . 2 , DELLA DIRETTIVA N . 69/335 , QUANDO LA STRUTTURA GIURIDICA DEL TIPO DI SOCIETA DI CUI TRATTASI IMPLICA IMPORTI FISSI IN NUMERARIO , DESTINATI A QUANTIFICARE IL VALORE DEL CONTRIBUTO DEI SOCI ALLA RACCOLTA DI CAPITALI NELLA STESSA SOCIETA ED A CARATTERIZZARE IN MODO DUREVOLE I RAPPORTI FRA QUESTA E I SOCI .

2*LE NECESSARIE VALUTAZIONI TANTO DELLE NORME NAZIONALI VIGENTI , QUANTO DELLE CLAUSOLE DEGLI STATUTI DELLA SOCIETA , AL FINE DI ACCERTARE SE CIO AVVENGA NEL CASO CONCRETO , SPETTANO AL GIUDICE NAZIONALE , TENUTO CONTO DEGLI ELEMENTI INTERPRETATIVI SPECIFICATI DALLA CORTE .