C‑480/17. sz. ügy

Frank Montag

kontra

Finanzamt Köln‑Mitte

(a Finanzgericht Köln [Németország] által benyújtott előzetes döntéshozatal iránti kérelem)

„Előzetes döntéshozatal – Letelepedés szabadsága – Közvetlen adózás – Jövedelemadó – Szakmai előtakarékossági szervezet, illetve magánnyugdíjpénztár számára fizetett járulékok levonhatósága – A nem belföldi illetékességűek kizárása”

Összefoglaló – A Bíróság ítélete (tizedik tanács), 2018. december 6.

1. Letelepedés szabadsága – Korlátozások – Adójogszabályok – Jövedelemadó – Szakmai előtakarékossági szervezet, illetve magánnyugdíjpénztár számára fizetett járulékok levonhatósága – Kizártság a külföldi illetőségű adóalany számára – A belföldi és a külföldi illetőségű adóalany helyzetének összehasonlíthatósága – Szempontok – A személyes és családi körülmények figyelembevételének lehetősége vagy annak hiánya – Az adóköteles jövedelmet eredményező tevékenységgel közvetlen kapcsolatban álló költségek – Fogalom – Az érintett tevékenységgel összefüggésben felmerült, és annak folytatásához szükséges költségek – Bennfoglaltság – Az adóköteles jövedelmet eredményező tevékenységgel összefüggésben felmerült, de annak folytatásához nem szükséges költségek – Kizártság

   (EUMSZ 49. cikk)

2. Letelepedés szabadsága – Korlátozások – Adójogszabályok – Jövedelemadó – Külföldi illetőségű adóalany, aki valamely tagállamban korlátozott adókötelezettség alapján alanya a jövedelemadónak – E tagállam nemzeti szabályozása, amely megtagadja ezen adóalany számára, hogy levonja a valamely szakmai előtakarékossági szervezet részére fizetett kötelező járulékokat – A járulékok közvetlen kapcsolata a megadóztatott jövedelmet eredményező tevékenységgel – Megengedhetetlenség a jövedelemnek a forrás szerinti tagállamban adó hatálya alá tartozó összege mértékéig – Az említett tagállam nemzeti szabályozása, amely megtagadja az adóalany számára az említett szakmai előtakarékossági szervezet részére fizetett önkéntes járulékok levonását – Megengedhetőség – Feltétel, miszerint az előtakarékossági intézmény által fizetett nyugdíjnak később adóztatás alá kell esnie – A relevancia hiánya – Az említett tagállam nemzeti szabályozása, amely megtagadja az adóalany számára a valamely magánnyugdíj‑biztosítás keretében fizetett önkéntes járulékok levonását – Megengedhetőség

   (EUMSZ 49. cikk)

1.  Lásd a határozat szövegét.

   (lásd: 29–33. pont)

2.  Az EUMSZ 49. cikket úgy kell értelmezni, hogy azzal ellentétes az alapeljárásban szereplőhöz hasonló olyan tagállami szabályozás, amelynek értelmében egy külföldi illetőségű, e tagállamban korlátozott adófizetési kötelezettség keretében a jövedelemadó hatálya alá tartozó adóalany nem vonhatja le a jövedelemadó alapjából a valamely szakmai előtakarékossági szervezet számára fizetett kötelező járulékok összegét az e tagállamban adóköteles jövedelmek részének megfelelő arányban, amennyiben e járulékok közvetlen kapcsolatban vannak az e jövedelmet keletkeztető tevékenységgel, míg egy belföldi illetőségű, a jövedelemadó hatálya alá korlátlan adókötelezettség keretében tartozó adóalany levonhatja az ilyen járulékokat a jövedelemadó alapjából a nemzeti jog által előírt határokon belül.

   Az EUMSZ 49. cikket úgy kell értelmezni, hogy azzal nem ellentétes az alapügyben szereplőhöz hasonló olyan nemzeti szabályozás, amelynek értelmében egy külföldi illetőségű, e tagállamban korlátozott adófizetési kötelezettség keretében a jövedelemadó hatálya alá tartozó adóalany nem vonhatja le a jövedelemadó alapjából a valamely szakmai előtakarékossági szervezet számára fizetett kiegészítő járulékok összegét, illetve a valamely magánnyugdíjpénztárba befizetett járulékok összegét, míg egy belföldi illetőségű, a jövedelemadó hatálya alá korlátlan adókötelezettség keretében tartozó adóalany levonhatja az ilyen járulékokat a jövedelemadó alapjából a nemzeti jog által előírt határokon belül.

   (lásd: 62. pont és a rendelkező rész)