C-651/11. sz. ügy

Staatssecretaris van Financiën

kontra

X BV

(a Hoge Raad der Nederlanden [Hollandia] által benyújtott előzetes döntéshozatal iránti kérelem)

„Héa — 77/388/EGK hatodik irányelv — Az 5. cikk (8) bekezdése — Az »egész vagyon vagy annak egy része átruházásának« fogalma — Olyan társaságban meglévő 30%-os részesedés átruházása, amely számára az átruházó héaköteles szolgáltatásokat nyújt”

Összefoglaló – A Bíróság ítélete (kilencedik tanács), 2013. május 30.

Az adójogszabályok harmonizálása – Közös hozzáadottértékadó-rendszer – Hatodik irányelv – Az egész vagyon vagy annak egy része átruházása – Fogalom – Olyan társaságban meglévő 30%-os részesedés átruházása, amely számára az átruházó társasági tag adóköteles szolgáltatásokat nyújt – Kizártság – Az összes további részesedésnek a többi társasági tag által ugyanazon személyre történő egyidejű átruházása – A társaság javára végzett ügyvezetési tevékenységekkel szorosan összefüggő átruházás – Hatás hiánya

(77/388 tanácsi irányelv, 5. cikk, (8) bekezdés, és 6. cikk, (5) bekezdés)

A tagállamok forgalmi adóra vonatkozó jogszabályainak összehangolásáról szóló 77/388 hatodik irányelv 5. cikkének (8) bekezdését és/vagy 6. cikkének (5) bekezdését akként kell értelmezni, hogy az olyan társaságban meglévő 30%-os részesedés átruházása, amely számára az átruházó hozzáadottértékadó-köteles szolgáltatásokat nyújt, nem minősül termékek vagy szolgáltatások összessége – e rendelkezések értelmében vett egészben vagy részben való – átruházásának, függetlenül attól, hogy a többi társasági tag gyakorlatilag egyidejűleg az e társaságban meglévő összes további részesedést ugyanarra a személyre ruházza át, és ez az átruházás szoros összefüggésben van az ugyanezen társaság javára végzett ügyvezetési tevékenységekkel.

Ugyanis az egész vagyon vagy annak egy része átruházásának fogalmába beletartozik az üzleti tőke vagy a vállalkozás önálló részének átruházása, amely materiális, és adott esetben immateriális javakat is magában foglal, amelyek együttesen egy vállalkozást vagy egy vállalkozás önálló gazdasági tevékenység folytatására alkalmas részét képezik. Azonban a társasági részesedések egyszerű vétele, birtoklása és eladása önmagában nem tekinthető a hatodik irányelv értelmében vett gazdasági tevékenységnek, mivel a más vállalkozásokban való egyszerű pénzügyi részesedésszerzés önmagában nem minősül materiális javak bevétel elérése érdekében történő tartós hasznosításának. Ezért a társasági részesedések átruházását csak abban az esetben lehet a részesedés mértékétől függetlenül az egész vagyon vagy annak egy része átruházásának tekinteni, ha a részesedés olyan önálló egység részét képezi, amely önálló gazdasági tevékenység folytatására alkalmas, és ha e tevékenységet a részesedés megszerzője végzi. Márpedig a részesedések olyan egyszerű átruházása, amelyhez nem társul a vagyoni eszközök átruházása, nem teszi lehetővé az átruházás kedvezményezettje számára, hogy az átruházó jogutódjaként önálló gazdasági tevékenység folytasson. Ugyanis a társasági tagok nem tulajdonosai azon vállalkozás vagyoni eszközeinek, amelyben részesedéssel rendelkeznek, hanem a részesedés tulajdonosai, és e jogcímen osztalékra jogosultak.

Továbbá a hozzáadottértékadó-rendszerben rejlő alapelv szerint ezen adó minden egyes termelési és forgalmazási tevékenységre alkalmazandó az árat kitevő különböző költségelemek által közvetlenül viselt hozzáadottérték-adó levonását követően. A hatodik irányelv 5. cikke (8) bekezdésének szövege az „átruházó” szót egyes számban használja, ami azt jelenti, hogy az említett rendelkezés alkalmazását nem arra az esetre írták elő, amikor több átruházó ugyanazon vevő részére értékesíti a részesedését. Ebből következik, hogy minden egyes ügyletet külön-külön, önállóan kell megítélni.

(vö. 32., 36., 38., 39., 45–47., 58. pont és a rendelkező rész)

C-651/11. sz. ügy

Staatssecretaris van Financiën

kontra

X BV

(a Hoge Raad der Nederlanden [Hollandia] által benyújtott előzetes döntéshozatal iránti kérelem)

„Héa — 77/388/EGK hatodik irányelv — Az 5. cikk (8) bekezdése — Az »egész vagyon vagy annak egy része átruházásának« fogalma — Olyan társaságban meglévő 30%-os részesedés átruházása, amely számára az átruházó héaköteles szolgáltatásokat nyújt”

Összefoglaló – A Bíróság ítélete (kilencedik tanács), 2013. május 30.

Az adójogszabályok harmonizálása — Közös hozzáadottértékadó-rendszer — Hatodik irányelv — Az egész vagyon vagy annak egy része átruházása — Fogalom — Olyan társaságban meglévő 30%-os részesedés átruházása, amely számára az átruházó társasági tag adóköteles szolgáltatásokat nyújt — Kizártság — Az összes további részesedésnek a többi társasági tag által ugyanazon személyre történő egyidejű átruházása — A társaság javára végzett ügyvezetési tevékenységekkel szorosan összefüggő átruházás — Hatás hiánya

(77/388 tanácsi irányelv, 5. cikk, (8) bekezdés, és 6. cikk, (5) bekezdés)

A tagállamok forgalmi adóra vonatkozó jogszabályainak összehangolásáról szóló 77/388 hatodik irányelv 5. cikkének (8) bekezdését és/vagy 6. cikkének (5) bekezdését akként kell értelmezni, hogy az olyan társaságban meglévő 30%-os részesedés átruházása, amely számára az átruházó hozzáadottértékadó-köteles szolgáltatásokat nyújt, nem minősül termékek vagy szolgáltatások összessége – e rendelkezések értelmében vett egészben vagy részben való – átruházásának, függetlenül attól, hogy a többi társasági tag gyakorlatilag egyidejűleg az e társaságban meglévő összes további részesedést ugyanarra a személyre ruházza át, és ez az átruházás szoros összefüggésben van az ugyanezen társaság javára végzett ügyvezetési tevékenységekkel.

Ugyanis az egész vagyon vagy annak egy része átruházásának fogalmába beletartozik az üzleti tőke vagy a vállalkozás önálló részének átruházása, amely materiális, és adott esetben immateriális javakat is magában foglal, amelyek együttesen egy vállalkozást vagy egy vállalkozás önálló gazdasági tevékenység folytatására alkalmas részét képezik. Azonban a társasági részesedések egyszerű vétele, birtoklása és eladása önmagában nem tekinthető a hatodik irányelv értelmében vett gazdasági tevékenységnek, mivel a más vállalkozásokban való egyszerű pénzügyi részesedésszerzés önmagában nem minősül materiális javak bevétel elérése érdekében történő tartós hasznosításának. Ezért a társasági részesedések átruházását csak abban az esetben lehet a részesedés mértékétől függetlenül az egész vagyon vagy annak egy része átruházásának tekinteni, ha a részesedés olyan önálló egység részét képezi, amely önálló gazdasági tevékenység folytatására alkalmas, és ha e tevékenységet a részesedés megszerzője végzi. Márpedig a részesedések olyan egyszerű átruházása, amelyhez nem társul a vagyoni eszközök átruházása, nem teszi lehetővé az átruházás kedvezményezettje számára, hogy az átruházó jogutódjaként önálló gazdasági tevékenység folytasson. Ugyanis a társasági tagok nem tulajdonosai azon vállalkozás vagyoni eszközeinek, amelyben részesedéssel rendelkeznek, hanem a részesedés tulajdonosai, és e jogcímen osztalékra jogosultak.

Továbbá a hozzáadottértékadó-rendszerben rejlő alapelv szerint ezen adó minden egyes termelési és forgalmazási tevékenységre alkalmazandó az árat kitevő különböző költségelemek által közvetlenül viselt hozzáadottérték-adó levonását követően. A hatodik irányelv 5. cikke (8) bekezdésének szövege az „átruházó” szót egyes számban használja, ami azt jelenti, hogy az említett rendelkezés alkalmazását nem arra az esetre írták elő, amikor több átruházó ugyanazon vevő részére értékesíti a részesedését. Ebből következik, hogy minden egyes ügyletet külön-külön, önállóan kell megítélni.

(vö. 32., 36., 38., 39., 45–47., 58. pont és a rendelkező rész)