C-441/08. sz. ügy

Elektrownia Pątnów II sp. zoo

kontra

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu

(a Naczelny Sad Administracyjny [Lengyelország] által benyújtott előzetes döntéshozatal iránti kérelem)

„Tőkefelhalmozást terhelő közvetett adók — Tőketársaság által a tagállam Európai Unióhoz való csatlakozását megelőzően felvett hitel — A nemzeti szabályozás szerinti tőkeilleték-kötelezettség — A hiteleknek a tagállam Európai Unióhoz való csatlakozását követő tőkésítése — E jegyzett-tőke-emelést terhelő tőkeilleték — Az új szabályozás azonnali alkalmazása”

A Bíróság ítélete (hatodik tanács), 2009. november 12.   I ‐ 10801

Az ítélet összefoglalása

Adórendelkezések – Jogszabályok harmonizálása – Tőkefelhalmozást terhelő közvetett adók – A tőketársaságokra kivetett tőkeilleték

(69/335 tanácsi irányelv, 5. cikk, (3) bekezdés, második francia bekezdés)

A Cseh Köztársaság, az Észt Köztársaság, a Ciprusi Köztársaság, a Lett Köztársaság, a Litván Köztársaság, a Magyar Köztársaság, a Máltai Köztársaság, a Lengyel Köztársaság, a Szlovén Köztársaság és a Szlovák Köztársaság csatlakozásának feltételeiről, valamint az Európai Unió alapját képező szerződések kiigazításáról szóló okmánnyal módosított, a tőkeemelést terhelő közvetett adókról szóló 69/335 irányelv 5. cikke (3) bekezdésének második francia bekezdése előírja, hogy azon tőkeilleték adóalapjának megállapítása során, amelyet valamely tagállamnak az Európai Unióhoz 2004. május 1-jén való csatlakozását megelőzően valamely társaság által felvett hitelnek az e csatlakozást követő társasági részesedéssé történő átalakítása útján ugyanezen társaságban végrehajtott tőkeemelésre vetnek ki, figyelembe kell venni az e hiteleknek a hatályban lévő nemzeti szabályozás alapján korábban fennálló adóztatását.

Ugyanis az ilyen szabálynak valamely tagállam jogába való bevezetése, amely tiltja ugyanazon összegnek a tőkébe való bevonása címén való ismételt adóztatását, nem tekinthető úgy, mint amely kétségbe vonja a már korábban is fennálló adókötelezettségeket, illetve mint amely ebből következően visszaható hatállyal rendelkezik. E szabály kizárólagos célja és következménye, hogy megakadályozza ugyanazon adóalap kétszeres megadóztatását, illetve az a hatálybalépésétől kezdve alkalmazandó mind a tagállam Európai Unióhoz való csatlakozását, azaz tehát e szabálynak a hivatkozott tagállam jogrendjébe való bevezetését megelőzően nyújtott, és e csatlakozást követően társasági részesedéssé átalakított hitelekre, mind pedig az e csatlakozást követően nyújtott hitelekre.

Ennélfogva a 69/335 irányelv 5. cikke (3) bekezdésének második francia bekezdése csupán olyan új szabálynak minősül, amely a tagállamban való hatálybalépését követően megvalósult, tárgyi hatálya alá tartozó ügyletekre alkalmazandó haladéktalanul, és nem alkalmazható visszaható hatállyal az e tagállam csatlakozását megelőzően bekövetkezett tényekre.

(vö. 36–38., 40., 42. pont és a rendelkező rész)