Predmet C-480/17

Frank Montag

protiv

Finanzamt Köln-Mitte

(zahtjev za prethodnu odluku koji je uputio Finanzgericht Köln)

„Zahtjev za prethodnu odluku – Sloboda poslovnog nastana – Izravno oporezivanje – Porez na dohodak – Odbitak od poreza doprinosa uplaćenih strukovnoj ustanovi za mirovinsko osiguranje i privatnom mirovinskom osiguranju – Isključenje za nerezidente”

Sažetak – presuda Suda (deseto vijeće) od 6. prosinca 2018.

1. Sloboda poslovnog nastana – Ograničenja – Porezno zakonodavstvo – Porez na dohodak – Odbitak od poreza doprinosa uplaćenih strukovnoj ustanovi za mirovinsko osiguranje i privatnom mirovinskom osiguranju – Isključenje za nerezidentne porezne obveznike – Usporedivost situacija rezidentnog i nerezidentnog poreznog obveznika – Mjerila – Mogućnost uzimanja u obzir osobne i obiteljske situacije – Troškovi izravno povezani s djelatnošću kojom se ostvaruje oporezivi dohodak – Pojam – Troškovi koji su nastali dotičnom djelatnošću i koji su potrebni za njeno izvršavanje – Uključenost –Troškovi koji proizlaze iz djelatnosti koja stvara prihode, ali koji nisu potrebni za njeno izvršavanje – Isključenost

   (čl. 49. UFEU-a)

2. Sloboda poslovnog nastana – Ograničenja – Porezno zakonodavstvo – Porez na dohodak – Porezni obveznik poreza na dohodak u okviru ograničene fiskalne obveze države članice – Nacionalni propis te države članice koji poreznom obvezniku uskraćuje odbitak obveznih doprinosa plaćenih strukovnoj ustanovi za mirovinsko osiguranje – Izravna veza doprinosa s djelatnošću čiji je rezultat oporezovani dohodak – Neprihvatljivost konkurentnosti iznosa dijela prihoda podvrgnutih porezu izvorišne države članice – Nacionalni propis navedene države članice koji poreznom obvezniku uskraćuje odbitak dobrovoljnih doprinosa plaćenih navedenoj strukovnoj ustanovi za mirovinsko osiguranje – Dopuštenost – Uvjet kasnijeg oporezivanja mirovina koje je isplatila strukovna ustanova za mirovinsko osiguranje – Irelevantnost – Nacionalni propis navedene države članice koji poreznom obvezniku uskraćuje odbitak dobrovoljnih doprinosa plaćenih u okviru privatnog mirovinskog osiguranja – Dopuštenost

   (čl. 49. UFEU-a)

1.  Vidjeti tekst odluke.

   (t. 29.-33.)

2.  Članak 49. UFEU-a treba tumačiti na način da mu se protivi propis države članice poput onoga o kojem je riječ u glavnom postupku, u skladu s kojim nerezidentni porezni obveznik koji je u toj državi članici obveznik poreza na dohodak u sklopu ograničene porezne obveze ne može odbiti od osnovice poreza na dohodak iznos obveznih doprinosa plaćenih strukovnoj ustanovi za mirovinsko osiguranje i doprinosa plaćenih u okviru privatnog mirovinskog osiguranja, iako rezidentni obveznik poreza na dohodak u okviru neograničene porezne obveze može odbiti te doprinose od osnovice poreza na dohodak, unutar granica predviđenih u nacionalnom pravu.

   Članak 49. UFEU-a treba tumačiti na način da mu se ne protivi propis države članice poput onoga o kojem je riječ u glavnom postupku, u skladu s kojim nerezidentni porezni obveznik koji je u toj državi članici obveznik poreza na dohodak u sklopu ograničene porezne obveze ne može odbiti od osnovice poreza na dohodak iznos dodatnih doprinosa plaćenih strukovnoj ustanovi za mirovinsko osiguranje i doprinosa plaćenih u okviru privatnog mirovinskog osiguranja, iako rezidentni obveznik poreza na dohodak u okviru neograničene porezne obveze može odbiti te doprinose od porezne osnovice poreza na dohodak, unutar granica predviđenih u nacionalnom pravu.

   (t. 62. i izreka)