Predmet C‑502/13

Europska komisija

protiv

Velikog Vojvodstva Luksemburg

„Povreda obveze države članice — Oporezivanje — PDV — Primjena snižene stope — Isporuka digitalnih ili elektroničkih knjiga“

Sažetak – Presuda Suda (četvrto vijeće) od 5. ožujka 2015.

1. Usklađivanje poreznih zakonodavstava — Zajednički sustav poreza na dodanu vrijednost — Ovlast država članica da primijene sniženu stopu za određene isporuke dobara i isporuke usluga — Primjena snižene stope na isporuku digitalnih ili elektroničkih knjiga — Nedopuštenost

   (Uredba Vijeća br. 282/2011, čl. 7. st. 1.; Direktiva Vijeća 2006/112, kako je izmijenjena Direktivom 2010/88, čl. 14. st. 1., 96., 97., 98. st. 2., 99., 110. i 114. i Prilog III., t. 6. i 9.)

2. Tužba zbog povrede obveze — Povreda obveza koje proizlaze iz direktive — Sredstva obrane — Dovođenje u pitanje zakonitosti direktive — Nedopuštenost — Granice — Nepostojeći akt

   (čl. 258 UFEU-a, 259. UFEU-a, 263. UFEU-a i 265. UFEU-a)

3. Usklađivanje poreznih zakonodavstava — Zajednički sustav poreza na dodanu vrijednost — Mogućnost država članica da u prijelaznom razdoblju primjenjuju sniženu stopu — Primjena snižene stope od 3% na isporuku digitalnih ili elektroničkih knjiga — Nedopuštenost

   (Direktiva Vijeća 2006/112, kako je izmijenjena Direktivom 2010/88, čl. 98. st. 2. i čl. 110.)

1.  Primjenom snižene stope PDV‑a od 3% na isporuku digitalnih ili elektroničkih knjiga država članica čini povredu obveza koje ima na temelju članaka 96. do 99., 110. i 114. Direktive Vijeća 2006/112 o zajedničkom sustavu poreza na dodanu vrijednost, kako je izmijenjena Direktivom 2010/88 u vezi s Prilozima II. i III. toj direktivi i Uredbe br. 282/2011 o utvrđivanju provedbenih mjera za Direktivu 2006/112.

   Naime, iz odredaba točke 6. Priloga II. Direktivi 2006/112 proizlazi da je moguće primijeniti snižene stope poreza na dodanu vrijednost na djelatnosti koje se sastoje od isporuke knjiga u svim fizičkim oblicima. Iako je za elektroničku knjigu, kako bi se mogla čitati, potrebno fizičko sredstvo kao što je to računalo, takvo sredstvo nije, međutim, uključeno u isporuku elektroničkih knjiga. Usto, kao što proizlazi iz članka 98. stavka 2. drugog podstavka navedene direktive, zakonodavac Unije također odlučio isključiti svaku mogućnost primjene snižene stope PDV‑a na elektronički isporučene usluge. Međutim, kako isporuka elektroničkih knjiga čini takvu uslugu, ona se ne može smatrati isporukom robe u smislu članka 14. stavka 1. te direktive jer se elektronička knjiga ne može kvalificirati kao materijalna imovina. Također, isporuka elektroničkih knjiga odgovara definiciji elektronički isporučenih usluga iz članka 7. stavka 1. Uredbe br. 282/2011. S druge strane, takva isporuka nije obuhvaćena ni točkom 9. Priloga III. Direktivi 2006/112, koja se odnosi na isporuku usluga koje pružaju pisci, skladatelji i izvođači umjetnici i na autorske honorare koji im se trebaju isplatiti.

   To se tumačenje ne smije dovesti u pitanje načelom porezne neutralnosti jer ono ne dopušta da se proširi područje primjene snižene stope PDV‑a a da za to ne postoji jasna odredba. Međutim, točka 6. Priloga III. Direktivi o PDV‑u nije odredba kojom se na jasan način proširuje područje primjene snižene stope PDV‑a na isporuku elektroničkih knjiga. Naprotiv, takva isporuka nije obuhvaćena tom odredbom.

   (t. 35., 36., 40.‑43., 50., 51., 61., 71. i izreka)

2.  Vidjeti tekst odluke.

   (t. 56., 57.)

3.  Vidjeti tekst odluke.

   (t. 66., 67.)

Predmet C‑502/13

Europska komisija

protiv

Velikog Vojvodstva Luksemburg

„Povreda obveze države članice — Oporezivanje — PDV — Primjena snižene stope — Isporuka digitalnih ili elektroničkih knjiga“

Sažetak – Presuda Suda (četvrto vijeće) od 5. ožujka 2015.

1. Usklađivanje poreznih zakonodavstava – Zajednički sustav poreza na dodanu vrijednost – Ovlast država članica da primijene sniženu stopu za određene isporuke dobara i isporuke usluga – Primjena snižene stope na isporuku digitalnih ili elektroničkih knjiga – Nedopuštenost

   (Uredba Vijeća br. 282/2011, čl. 7. st. 1.; Direktiva Vijeća 2006/112, kako je izmijenjena Direktivom 2010/88, čl. 14. st. 1., 96., 97., 98. st. 2., 99., 110. i 114. i Prilog III., t. 6. i 9.)

2. Tužba zbog povrede obveze – Povreda obveza koje proizlaze iz direktive – Sredstva obrane – Dovođenje u pitanje zakonitosti direktive – Nedopuštenost – Granice – Nepostojeći akt

   (čl. 258 UFEU-a, 259. UFEU-a, 263. UFEU-a i 265. UFEU-a)

3. Usklađivanje poreznih zakonodavstava – Zajednički sustav poreza na dodanu vrijednost – Mogućnost država članica da u prijelaznom razdoblju primjenjuju sniženu stopu – Primjena snižene stope od 3% na isporuku digitalnih ili elektroničkih knjiga – Nedopuštenost

   (Direktiva Vijeća 2006/112, kako je izmijenjena Direktivom 2010/88, čl. 98. st. 2. i čl. 110.)

1.  Primjenom snižene stope PDV‑a od 3% na isporuku digitalnih ili elektroničkih knjiga država članica čini povredu obveza koje ima na temelju članaka 96. do 99., 110. i 114. Direktive Vijeća 2006/112 o zajedničkom sustavu poreza na dodanu vrijednost, kako je izmijenjena Direktivom 2010/88 u vezi s Prilozima II. i III. toj direktivi i Uredbe br. 282/2011 o utvrđivanju provedbenih mjera za Direktivu 2006/112.

   Naime, iz odredaba točke 6. Priloga II. Direktivi 2006/112 proizlazi da je moguće primijeniti snižene stope poreza na dodanu vrijednost na djelatnosti koje se sastoje od isporuke knjiga u svim fizičkim oblicima. Iako je za elektroničku knjigu, kako bi se mogla čitati, potrebno fizičko sredstvo kao što je to računalo, takvo sredstvo nije, međutim, uključeno u isporuku elektroničkih knjiga. Usto, kao što proizlazi iz članka 98. stavka 2. drugog podstavka navedene direktive, zakonodavac Unije također odlučio isključiti svaku mogućnost primjene snižene stope PDV‑a na elektronički isporučene usluge. Međutim, kako isporuka elektroničkih knjiga čini takvu uslugu, ona se ne može smatrati isporukom robe u smislu članka 14. stavka 1. te direktive jer se elektronička knjiga ne može kvalificirati kao materijalna imovina. Također, isporuka elektroničkih knjiga odgovara definiciji elektronički isporučenih usluga iz članka 7. stavka 1. Uredbe br. 282/2011. S druge strane, takva isporuka nije obuhvaćena ni točkom 9. Priloga III. Direktivi 2006/112, koja se odnosi na isporuku usluga koje pružaju pisci, skladatelji i izvođači umjetnici i na autorske honorare koji im se trebaju isplatiti.

   To se tumačenje ne smije dovesti u pitanje načelom porezne neutralnosti jer ono ne dopušta da se proširi područje primjene snižene stope PDV‑a a da za to ne postoji jasna odredba. Međutim, točka 6. Priloga III. Direktivi o PDV‑u nije odredba kojom se na jasan način proširuje područje primjene snižene stope PDV‑a na isporuku elektroničkih knjiga. Naprotiv, takva isporuka nije obuhvaćena tom odredbom.

   (t. 35., 36., 40.‑43., 50., 51., 61., 71. i izreka)

2.  Vidjeti tekst odluke.

   (t. 56., 57.)

3.  Vidjeti tekst odluke.

   (t. 66., 67.)