Predmet C‑204/13

Finanzamt Saarlouis

protiv

Heinza Malburga

(zahtjev za prethodnu odluku koji je uputio Bundesfinanzhof)

„Porezi — Porez na dodanu vrijednost — Nastanak i doseg prava na odbitak — Prestanak društva odlukom člana — Stjecanje dijela klijenata tog društva — Nenovčani ulog u drugom društvu — Plaćanje pretporeza — Mogući odbitak“

Sažetak – Presuda Suda (šesto vijeće) od 13. ožujka 2014.

Usklađivanje poreznih zakona – Zajednički sustav poreza na dodanu vrijednost – Odbitak plaćenog ulaznog poreza – Nastajanje i doseg prava na odbitak – Stjecanje dijela klijenata društva od strane jednog od članova radi njihovog besplatnog stavljanja na raspolaganje novom društvu – Pravo na odbitak – Nedostatak – Načelo porezne neutralnosti – Neprimjenjivost

(Direktiva Vijeća 77/388, čl. 2. st. 1., čl. 4. st. 1. i 2. te čl. 17. st. 2. t. (a))

Članak 4. stavci 1. i 2. kao i članak 17. stavak 2. točka (a) Šeste direktive Vijeća 77/388, o usklađivanju zakonodavstava država članica koja se odnose na poreze na promet – zajednički sustav poreza na dodanu vrijednost: jedinstvena porezna osnovica, kako je izmijenjena Direktivom 95/7, moraju se, u odnosu na načelo neutralnosti poreza na dodanu vrijednost, tumačiti na način da član društva za porezno savjetovanje koji stječe od tog društva dio klijenata s jedinim ciljem da ih izravno i besplatno stavi na raspolaganje novoosnovanom društvu za porezno savjetovanje čiji je glavni član, kako bi potonje koristilo navedene klijente u poslovne svrhe, a da oni ne postanu imovina novoosnovanog društva, nema pravo na odbitak plaćenog ulaznog poreza na dodanu vrijednost na stjecanje tih klijenata.

Naime, takvo je stavljanje klijenata na raspolaganje novom društvu besplatno i ne ulazi u područje primjene članka 2. stavka 1. Šeste direktive koji se odnosi isključivo na isporuke obavljene uz naknadu, ni u područje primjene članka 4. stavaka 1. i 2. Šeste direktive koji se odnosi na korištenje materijalne i nematerijalne imovine radi trajnog ostvarivanja prihoda.

Osim toga, načelo porezne neutralnosti odražava se u sustavu odbitaka, sustavu čiji je cilj u potpunosti osloboditi poduzetnika od tereta poreza na dodanu vrijednost koji je dužan platiti ili ga je platio u okviru svih svojih gospodarskih aktivnosti. Zajednički sustav poreza na dodanu vrijednost stoga osigurava savršenu neutralnost u odnosu na porezni teret svih gospodarskih aktivnosti, neovisno o ciljevima ili rezultatima tih aktivnosti, pod uvjetom da navedene aktivnosti same podliježu navedenom porezu. Načelo porezne neutralnosti stoga se ne primjenjuje na situaciju besplatnog stavljanja na raspolaganje klijenata društvu, koja nije transakcija koja ulazi u područje primjene poreza na dodanu vrijednost.

(t. 36., 41., 42., 47. i izreka)