52022PC0569

EUROPSKA KOMISIJA

Bruxelles, 3.11.2022.

COM(2022) 569 final

2022/0353(NLE)

Prijedlog

PROVEDBENE ODLUKE VIJEĆA

o izmjeni Provedbene odluka Vijeća 2013/805/EU kojom se Republici Poljskoj odobrava uvođenje mjera odstupanja od članka 26. stavka 1. točke (a) i članka 168. Direktive 2006/112/EZ o zajedničkom sustavu poreza na dodanu vrijednost

OBRAZLOŽENJE

U skladu s člankom 395. stavkom 1. Direktive Vijeća 2006/112/EZ od 28. studenoga 2006. o zajedničkom sustavu poreza na dodanu vrijednost 1 („Direktive o PDV-u”) Vijeće, odlučujući jednoglasno na prijedlog Komisije, može odobriti bilo kojoj državi članici uvođenje posebnih mjera za odstupanje od odredaba te direktive kako bi se pojednostavnio postupak naplate PDV-a ili spriječili određeni oblici utaje ili izbjegavanja poreza.

Dopisom koji je Komisija zaprimila 18. veljače 2022. Poljska je zatražila produljenje odstupanja od članka 26. stavka 1. točke (a) i članka 168. Direktive o PDV-u a) kako bi nastavila ograničavati pravo na odbitak ulaznog PDV-a na kupnju, stjecanje unutar Zajednice, uvoz, najam i leasing motornih vozila koja se ne upotrebljavaju isključivo u poslovne svrhe, te troškove povezane s tim motornim vozilima na 50 % i b) kako se u slučaju kad vozila obuhvaćena prethodno navedenim ograničenjem prava na odbitak ulaznog PDV-a upotrebljava porezni obveznik ili njegov zaposlenik u svrhe koje nisu poslovna djelatnost poreznog obveznika to ne bi smatralo isporukom usluga uz naknadu.

U skladu s člankom 395. stavkom 2. Direktive o PDV-u Komisija je dopisom od 15. ožujka 2022. obavijestila druge države članice o zahtjevu Poljske. Komisija je dopisom od 16. ožujka 2022. obavijestila Poljsku da ima sve informacije koje smatra potrebnima za procjenu zahtjeva.

1.KONTEKST PRIJEDLOGA

•Razlozi i ciljevi prijedloga

Provođenje inspekcija kako bi se utvrdilo u kojoj se mjeri vozila upotrebljavaju u poslovne svrhe i druge svrhe (posebno u privatne svrhe koje nisu povezane s poslovanjem) stvorilo bi znatne poteškoće i opterećenja za porezna tijela i porezne obveznike te bi moglo dovesti do dugotrajnih i skupih sporova za obje strane. U praksi je ponekad čak nemoguće provjeriti stvarnu podjelu upotrebe vozila, što može dovesti do prijevara povezanih s PDV-om ili pokušaja prijevare (kao što je nepouzdano vođenje evidencije), a time i do smanjenja poreznih prihoda. Zbog broja vozila koja se koriste u mješovite svrhe utaja poreza mogla bi biti znatna.

Osim toga, u Poljskoj dominiraju mala poduzeća s malim prometom (takozvana mikropoduzeća), koja su često poduzeća u vlasništvu jedne osobe ili poduzeća koja zapošljavaju samo nekoliko radnika. To su često obiteljska poduzeća. U tako malim poduzećima imovina poduzeća i privatna imovina osoba koje obavljaju poslovnu djelatnost često nisu jasno odvojene. U takvim je slučajevima razlikovanje između privatne i poslovne upotrebe motornih vozila iznimno teško i zahtijevalo bi nerazmjerno velike izdatke, uključujući izdatke povezane s potrebnim održavanjem detaljne dokumentacije.

Primjena zatraženih posebnih mjera dovodi do smanjenja administrativnog opterećenja i troškova za poduzetnike. Porezni obveznici ne moraju ispuniti niz opterećujućih obveza dokumentiranja i izvješćivanja (npr. obveza održavanja takozvanih podataka o kilometrima, tj. detaljnog popisa kilometara prijeđenih prilikom obavljanja poslovne djelatnosti, i izvješćivanja porezne uprave o njima), koje bi ponekad mogle predstavljati nerazmjerno administrativno opterećenje.

Poduzeća se općenito slažu s pravilima o odbitku koja proizlaze iz zatraženog odstupanja. Mjere donesene Provedbenom odlukom 2013/805/EU smatraju se zadovoljavajućim kompromisom između prihvaćenih pravila i skupog, dugotrajnog i nedjelotvornog vođenja evidencije kojima se dokazuje stvarna upotreba vozila za poslovne djelatnosti. Prihvaćanje pojednostavnjenja koja proizlaze iz odstupanja od općih pravila može se dokazati činjenicom da su porezni obveznici prihvatili takva pravila za gotovo 90 % upotrebljavanih vozila.

Zbog toga Republika Poljska od 1. travnja 2014. primjenjuje odstupanje od članka 26. stavka 1. točke (a) i članka 168. Direktive o PDV-u. Prethodno navedene posebne mjere produljene su do 31. prosinca 2019., a zatim do 31. prosinca 2022. Provedbenom odlukom Vijeća (EU) 2016/1837 2 odnosno Provedbenom odlukom Vijeća (EU) 2019/1594 3 .

S obzirom na pozitivan učinak posebne mjere na smanjenje administrativnog opterećenja poreznih obveznika i porezne uprave, predlaže se odobrenje produljenja trenutačne mjere odstupanja. Valjanost odobrenja bi trebalo vremenski ograničiti do 31. prosinca 2025. kako bi se omogućilo preispitivanje neophodnosti i djelotvornosti mjere odstupanja i stope raspodjele između poslovne i privatne upotrebe na kojoj se ono temelji. Zahtjev za produljenje trebao bi biti popraćen izvješćem koje uključuje preispitivanje primijenjenog postotka, a oba bi trebalo poslati Komisiji do 31. ožujka 2025.

•Dosljednost s postojećim odredbama politike u tom području

Slična su odstupanja u pogledu prava na odbitak odobrena drugim državama članicama 4 .

Člankom 176. Direktive o PDV-u propisuje se da Vijeće odlučuje za koje se troškove ne ostvaruje pravo na odbitak PDV-a. Do tada se državama članicama odobrava da zadrže iznimke koje su bile na snazi u njihovim nacionalnim zakonodavstvima 1. siječnja 1979. Na toj osnovi postoji određen broj odredbi „u mirovanju” kojima se ograničava pravo na odbitak PDV-a u odnosu na motorna vozila poduzeća.

Prethodne inicijative za utvrđivanje pravila o tome na koje se kategorije troškova može primjenjivati ograničenje prava na odbitak nisu uspjele 5 . Dok se ta pravila ne usklade na razini EU-a, odstupanja poput ovog smatraju se primjerenima.

Predložene mjere stoga su u skladu s odredbama Direktive o PDV-u.

•Dosljednost u odnosu na druge politike Unije

Ova je mjera u skladu s Komunikacijom Komisije od 15. srpnja 2020. „Akcijski plan za pravedno i jednostavno oporezivanje kojim se podupire strategija oporavka” 6 , u kojoj se ističe potreba za pružanjem potpore mladim i inovativnim poduzećima koja se suočavaju s većom administrativnom složenošću od velikih multinacionalnih poduzeća i u vezi s kojom su troškovi usklađivanja obično razmjerno mnogo viši za mala poduzeća nego za velika poduzeća. Mjera je u skladu i s Programom rada Komisije za 2017. 7 , u kojem se ističe potreba za pojednostavnjenjem PDV-a za manja poduzeća.

2.PRAVNA OSNOVA, SUPSIDIJARNOST I PROPORCIONALNOST

•Pravna osnova

Članak 395. Direktive o PDV-u.

•Supsidijarnost (za neisključivu nadležnost)

S obzirom na odredbu Direktive o PDV-u na kojoj se temelji, prijedlog je u isključivoj nadležnosti Europske unije. Stoga se ne primjenjuje načelo supsidijarnosti.

•Proporcionalnost

Odluka se odnosi na odobrenje dano državi članici na njezin vlastiti zahtjev i ne predstavlja nikakvu obvezu.

S obzirom na ograničeno područje primjene odstupanja, posebna mjera proporcionalna je cilju koji se želi postići, a to je pojednostavniti naplatu poreza i spriječiti određene oblike utaje ili izbjegavanja poreza. Konkretno, s obzirom na mogućnost da poduzeća prijave prenisku poreznu obvezu i na opterećenje za porezna tijela zbog provjere podataka o kilometraži, ograničenje na 50 % pojednostavnilo bi naplatu PDV-a i spriječilo utaju poreza koja proizlazi iz, među ostalim, netočnog vođenja evidencije.

•Odabir instrumenta

Predloženi je instrument provedbena odluka Vijeća.

U skladu s člankom 395. Direktive o PDV-u odstupanje od zajedničkih pravila o PDV-u moguće je samo uz odobrenje Vijeća koje odlučuje jednoglasno na prijedlog Komisije. Provedbena odluka Vijeća najprikladniji je instrument jer može biti upućena pojedinoj državi članici.

3.REZULTATI EX POST EVALUACIJA, SAVJETOVANJA S DIONICIMA I PROCJENA UČINKA

•Ex post evaluacije/provjere primjerenosti postojećeg zakonodavstva

Republika Poljska svojem je zahtjevu za produljenje navedene posebne mjere priložila izvješće. Izvješće je uključivalo preispitivanje postojećeg ograničenja prava na odbitak PDV-a, kako je predviđeno člankom 3. drugim stavkom Provedbene odluke Vijeća 2013/805/EU 8 , kako je izmijenjena člankom 1. Provedbene odluke Vijeća (EU) 2019/1594 9 .

U preispitivanju ograničenja prava na odbitak PDV-a provedenom za prethodno navedeno izvješće posebno je zaključeno sljedeće:

·posebna mjera pridonijela je pojednostavnjenju naplate PDV-a i sprečavanju utaje PDV-a uklanjanjem poteškoća za poreznog obveznika pri utvrđivanju udjela upotrebe vozila u poslovne svrhe i u druge svrhe (uglavnom privatna upotreba poslovnih vozila) kojima se potiče izbjegavanje i utaja izlaznog poreza;

·posebna mjera pridonijela je pojednostavnjenju poreznih obveza i smanjenju administrativnog opterećenja za porezne obveznike (posebno u sektoru MSP-ova) i za poreznu upravu znatnim smanjenjem poteškoća povezanih s provjerom ispravnosti odbitaka ulaznog poreza, koje često dovode do skupih i dugotrajnih upravnih i sudskih sporova (za obje strane);

·ograničenje od 50 % prava na odbitak ulaznog PDV-a primjereno je jer općenito odgovara tome koliko određeni porezni obveznik prosječno upotrebljava vozilo u privatne svrhe (upotreba nižeg ili višeg omjera dovela bi do prekomjernih razlika između pretpostavljene i stvarne upotrebe vozila u poslovne i privatne svrhe);

·mjera je u skladu s načelom neutralnosti i ne ograničava pravo na potpuni odbitak ulaznog poreza na troškove povezane s putničkim vozilima pod uvjetom da porezni obveznik ispunjava određene zahtjeve za vođenje evidencije kojima se potvrđuje da se vozilo upotrebljava za poslovnu djelatnost 100 % vremena.

•Savjetovanja s dionicima

Nije provedeno savjetovanje s dionicima. Ovaj se prijedlog temelji na zahtjevu koji je podnijela Poljska i odnosi se samo na tu državu članicu.

•Prikupljanje i primjena stručnog znanja

Nije bilo potrebno obratiti se vanjskim stručnjacima.

•Procjena učinka

Prijedlogom se nastoji pojednostavniti postupak naplate PDV-a i spriječiti utaja PDV-a. Stoga je moguć njegov pozitivan učinak na poduzeća i uprave. Poljska je utvrdila da je posebna mjera najprikladnije rješenje te da je usporediva s drugim prošlim i sadašnjim odstupanjima odobrenima drugim državama članicama.

•Temeljna prava

Prijedlog ne utječe na zaštitu temeljnih prava.

4.UTJECAJ NA PRORAČUN

Prijedlog neće imati negativan utjecaj na proračun EU-a.

5.DRUGI ELEMENTI

•Planovi provedbe i mehanizmi praćenja, evaluacije i izvješćivanja

Prijedlog sadržava klauzulu o isteku važenja 31. prosinca 2025.

Ako Poljska želi dodatno produljenje mjera odstupanja nakon 2025., Komisiji bi do 31. ožujka 2025. trebala podnijeti zahtjev za produljenje zajedno s izvješćem koje uključuje preispitivanje postotnog ograničenja.

2022/0353 (NLE)

Prijedlog

PROVEDBENE ODLUKE VIJEĆA

VIJEĆE EUROPSKE UNIJE,

uzimajući u obzir Ugovor o funkcioniranju Europske unije,

uzimajući u obzir Direktivu Vijeća 2006/112/EZ od 28. studenoga 2006. o zajedničkom sustavu poreza na dodanu vrijednost 10 , a posebno njezin članak 395. stavak 1.,

uzimajući u obzir prijedlog Europske komisije,

budući da:

(1)Člankom 168. Direktive 2006/112/EZ utvrđuje se pravo poreznog obveznika na odbitak poreza na dodatnu vrijednost (PDV) naplaćenog za isporuku robe i usluga koje je primio u svrhu svojih oporezovanih transakcija. Člankom 26. stavkom 1. točkom (a) te direktive utvrđuje se da kada se poslovna imovina upotrebljava u privatne svrhe poreznog obveznika ili njegovih zaposlenika ili, općenitije, za svrhe koje nisu povezane s njihovim poslovanjem, smatra se isporukom usluga uz naknadu, koja podliježe PDV-u.

(2)Provedbenom odlukom Vijeća 2013/805/EU 11 Poljskoj je odobreno da do 31. prosinca 2022. pravo na odbitak PDV-a na kupnju, stjecanje unutar Zajednice, uvoz, najam ili leasing određenih motornih cestovnih vozila i s tim povezane troškove ograniči na 50 % ako se takva vozila ne upotrebljavaju isključivo u poslovne svrhe i oslobodi poreznog obveznika od obračunavanja PDV-a na neposlovnu upotrebu vozila obuhvaćenih tim ograničenjem („posebne mjere”).

(3)Provedbena odluka Vijeća 2013/805/EU (kako je izmijenjena) prestaje važiti 31. prosinca 2022. Dopisom evidentiranim pri Komisiji 18. veljače 2022. Poljska je zatražila odobrenje za nastavak primjene posebnih mjera odstupanja od članka 26. stavka 1. točke (a) i članka 168. Direktive 2006/112/EZ za dodatno razdoblje do 31. prosinca 2025. kako bi ograničila pravo na odbitak za troškove povezane s određenim motornim cestovnim vozilima koja se ne upotrebljavaju isključivo u poslovne svrhe te kako bi porezne obveznike oslobodila obveze da neposlovnu upotrebu takvih vozila smatraju isporukom usluga uz naknadu („zahtjev”).

(4)U skladu s člankom 395. stavkom 2. drugim podstavkom Direktive 2006/112/EZ Komisija je dopisom od 15. ožujka 2022. obavijestila ostale države članice o zahtjevu Poljske. Dopisom od 16. ožujka 2022. Komisija je obavijestila Poljsku da ima sve potrebne informacije za razmatranje zahtjeva.

(5)U skladu s člankom 3. drugim stavkom Provedbene odluke 2013/805/EU Poljska je Komisiji zajedno sa zahtjevom podnijela izvješće o primjeni posebnih mjera, uključujući preispitivanje postotnog ograničenja koje se primjenjuje na pravo na odbitak PDV-a. Na temelju tih informacija Poljska tvrdi da je stopa od 50 % i dalje opravdana. Smatra i da je odstupanje od zahtjeva iz članka 26. stavka 1. točke (a) Direktive 2006/112/EZ i dalje potrebno kako bi se izbjeglo dvostruko oporezivanje. Te posebne mjere opravdane su potrebom za pojednostavnjenjem postupka naplate PDV-a i sprečavanjem utaje netočnim vođenjem evidencije i lažnim poreznim prijavama.

(6)Primjena posebnih mjera nakon 31. prosinca 2022. imat će samo zanemariv učinak na sveukupni prihod od poreza koji Poljska prikupi u fazi konačne potrošnje i neće nepovoljno utjecati na vlastita sredstva Unije koja proizlaze iz PDV-a.

(7)Stoga je primjereno produljiti odobrenje iz Provedbene odluke 2013/805/EU. Produljenje odobrenja trebalo bi vremenski ograničiti kako bi se omogućila procjena njegove djelotvornosti i primjerenog ograničenja postotka koje se primjenjuje na pravo na odbitak PDV-a.

(8)Za slučaj da Poljska smatra da su posebne mjere potrebne nakon datuma isteka Provedbene odluke 2013/805/EU te kako bi se osiguralo pravovremeno razmatranje svih zahtjeva za produljenje odobrenja predviđenog tom provedbenom odlukom, potrebno je utvrditi zahtjeve primjenjive na takav zahtjev.

(9)Provedbenu odluku 2013/805/EU trebalo bi stoga na odgovarajući način izmijeniti,

DONIJELO JE OVU ODLUKU:

Članak 1.

Članak 3. Provedbene odluke 2013/805/EU zamjenjuje se sljedećim:

„Članak 3.

Ova Odluka prestaje važiti 31. prosinca 2025.

Zahtjev za produljenje odobrenja predviđenog u ovoj Odluci podnosi se Komisiji do 31. ožujka 2025. Uz takav zahtjev mora biti priloženo izvješće koje uključuje preispitivanje ograničenja postotka koje se primjenjuje na pravo na odbitak PDV-a na temelju ove Odluke.”.

Članak 2.

Ova je Odluka upućena Republici Poljskoj.

Sastavljeno u Bruxellesu

Za Vijeće

Predsjednik

(1) SL L 347, 11.12.2006., str. 1.

(2) Provedbena odluka Vijeća (EU) 2016/1837 od 11. listopada 2016. kojom se Republici Poljskoj odobrava nastavak primjene mjera odstupanja od članka 26. stavka 1. točke (a) i članka 168. Direktive 2006/112/EZ o zajedničkom sustavu poreza na dodanu vrijednost (SL L 280, 18.10.2016., str. 28.).

(3) Provedbena odluka Vijeća (EU) 2019/1594 od 24. rujna 2019. o izmjeni Provedbene odluke 2013/805/EU kojom se Republici Poljskoj odobrava uvođenje mjera odstupanja od članka 26. stavka 1. točke (a) i članka 168. Direktive 2006/112/EZ o zajedničkom sustavu poreza na dodanu vrijednost (SL L 248, 27.9.2019., str. 71.–72.).

(4) Npr.: Provedbena odluka Vijeća (EU) 2021/1997 od 15. studenoga 2021. o izmjeni Provedbene odluke (EU) 2018/1994 kojom se Hrvatskoj odobrava uvođenje posebne mjere kojom se odstupa od članka 26. stavka 1. točke (a) i članka 168. Direktive 2006/112/EZ o zajedničkom sustavu poreza na dodanu vrijednost (SL L 408, 17.11.2021., str. 1.-2.). Provedbena odluka Vijeća (EU) 2018/1493 od 2. listopada 2018. kojom se Mađarskoj odobrava posebna mjera odstupanja od članka 26. stavka 1. točke (a) te članaka 168. i 168.a Direktive 2006/112/EZ o zajedničkom sustavu poreza na dodanu vrijednost (SL L 252, 8.10.2018., str. 44.–46.). Provedbena odluka Vijeća (EU) 2017/1854 od 10. listopada 2017. o izmjeni Provedbene odluke 2014/797/EU kojom se Republici Estoniji odobrava primjena mjere kojom se odstupa od članka 26. stavka 1. točke (a) te članaka 168. i 168.a Direktive 2006/112/EZ o zajedničkom sustavu poreza na dodanu vrijednost (SL L 265, 14.10.2017., str. 17.–18.).

(5) COM(2004) 728 final – Prijedlog direktive Vijeća o izmjeni Direktive 77/388/EEZ u cilju pojednostavnjenja obveza za porez na dodanu vrijednost (SL C 24, 29.1.2005., str. 10.), povučen 21. svibnja 2014. (SL C 153, 21.5.2014., str. 3.).

(6) Komunikacija Komisije Europskom parlamentu i Vijeću – Akcijski plan za pravedno i jednostavno oporezivanje kojim se podupire strategija oporavka (COM(2020) 312 final).

(7) Komunikacija Komisije Europskom parlamentu, Vijeću, Europskom gospodarskom i socijalnom odboru i Odboru regija - Program rada Komisije za 2017. (COM(2016) 710 final).

(8) Provedbena odluka Vijeća 2013/805/EU od 17. prosinca 2013. kojom se Republici Poljskoj odobrava uvođenje mjera odstupanja od članka 26. stavka 1. točke (a) i članka 168. Direktive 2006/112/EZ o zajedničkom sustavu poreza na dodanu vrijednost (SL L 353, 28.12.2013., str. 5., kako je izmijenjena).

(9) Provedbena odluka Vijeća (EU) 2019/1594 od 24. rujna 2019. o izmjeni Odluke 2013/805/EU kojom se Republici Poljskoj odobrava uvođenje mjera odstupanja od članka 26. stavka 1. točke (a) i članka 168. Direktive 2006/112/EZ o zajedničkom sustavu poreza na dodanu vrijednost (SL L 248, 27.9.2019., str. 71.).

(10) SL L 347, 11.12.2006., str. 1.

(11) Provedbena odluka Vijeća 2013/805/EU od 17. prosinca 2013. kojom se Republici Poljskoj odobrava uvođenje mjera odstupanja od članka 26. stavka 1. točke (a) i članka 168. Direktive 2006/112/EZ o zajedničkom sustavu poreza na dodanu vrijednost (SL L 353, 28.12.2013., str. 51.).