Euroopan tilintarkastustuomioistuimen tarkastuslausuma Euroopan parlamentille ja neuvostolle – riippumattoman tarkastajan kertomus
(2022/C 399/02)
Lausunto
|
I
|
Tilintarkastustuomioistuin on tarkastanut
|
a)
|
Euroopan unionin konsolidoidun tilinpäätöksen, joka sisältää konsolidoidut tilinpäätöslaskelmat (1) ja talousarvion toteuttamista koskevan selvityksen (2)31. joulukuuta 2021 päättyneeltä varainhoitovuodelta ja jonka komissio on hyväksynyt 28. kesäkuuta 2022
|
|
b)
|
tilien perustana olevien toimien laillisuuden ja asianmukaisuuden Euroopan unionin toiminnasta tehdyn sopimuksen (SEUT) 287 artiklan mukaisesti.
|
|
|
Tilien luotettavuus
Lausunto tilien luotettavuudesta
|
II
|
Tilintarkastustuomioistuin katsoo, että Euroopan unionin (EU) konsolidoitu tilinpäätös 31. joulukuuta 2021 päättyneeltä varainhoitovuodelta antaa kaikilta olennaisilta osiltaan oikeat ja riittävät tiedot EU:n taloudellisesta asemasta 31 päivältä joulukuuta 2021 sekä toimien tuloksista, rahavirroista ja nettovarallisuuden muutoksista mainittuna päivänä päättyneeltä varainhoitovuodelta varainhoitoasetuksen ja kansainvälisesti hyväksyttyihin julkisen sektorin tilinpäätösstandardeihin perustuvien kirjanpitosääntöjen mukaisesti.
|
|
Tilien perustana olevien toimien laillisuus ja asianmukaisuus (sääntöjenmukaisuus)
Tulot
|
Lausunto tulojen laillisuudesta ja asianmukaisuudesta
|
III
|
Tilintarkastustuomioistuin katsoo, että 31 päivänä joulukuuta 2021 päättyneen varainhoitovuoden tilien perustana olevat tulot ovat kaikilta olennaisilta osiltaan lailliset ja asianmukaiset.
|
|
Menot
|
IV
|
Tilintarkastustuomioistuin antaa vuoden 2021 osalta erilliset lausunnot menojen laillisuudesta ja asianmukaisuudesta. Näin otetaan huomioon se, että elpymis- ja palautumistukiväline on väliaikainen väline, jonka toteutus ja rahoitus poikkeavat olennaisesti monivuotisten rahoituskehysten (MRK) puitteissa tapahtuvasta tavanomaisesta talousarviovarojen käytöstä.
|
Kielteinen lausunto talousarviomenojen laillisuudesta ja asianmukaisuudesta
|
V
|
Tilintarkastustuomioistuin katsoo sen seikan merkittävyyden vuoksi, jota kuvataan kohdassa ”Perustelut kielteiselle lausunnolle talousarviomenojen laillisuudesta ja asianmukaisuudesta”, että 31. joulukuuta 2021 päättyneen varainhoitovuoden tileissä hyväksyttyjen menojen virhetaso on olennainen.
|
Lausunto elpymis- ja palautumistukivälineen menojen laillisuudesta ja asianmukaisuudesta
|
VI
|
Tilintarkastustuomioistuin katsoo, että 31 päivänä joulukuuta 2021 päättyneen varainhoitovuoden tileissä hyväksytyt elpymis- ja palautumistukivälineen menot ovat kaikilta olennaisilta osiltaan lailliset ja asianmukaiset.
|
Perustelut lausunnolle
|
VII
|
Tilintarkastustuomioistuin on toimittanut tarkastuksensa kansainvälisen tilintarkastajaliiton (International Federation of Accountants, IFAC) kansainvälisten tilintarkastusstandardien (ISA) ja eettisten ohjeiden sekä ylimpien tarkastuselinten kansainvälisen järjestön (International Organisation of Supreme Audit Institutions, INTOSAI) kansainvälisten standardien (ISSAI) mukaisesti. Mainittuihin standardeihin ja ohjeisiin perustuvia tilintarkastustuomioistuimen velvollisuuksia kuvataan tarkemmin kertomuksen kohdassa ”Tarkastajan velvollisuudet”. Kyseisessä kohdassa annetaan lisätietoa myös tuloja (ks. kohta
XXXV
) sekä elpymis- ja palautumistukivälineen menoja (ks. kohta
XXXVII
) koskevien tilintarkastustuomioistuimen lausuntojen perusteista. Tilintarkastustuomioistuin on myös noudattanut riippumattomuusvaatimuksia ja täyttänyt eettiset velvoitteensa eettisiä tilintarkastusstandardeja käsittelevän kansainvälisen lautakunnan (International Ethics Standards Board for Accountants) vahvistamien eettisten sääntöjen (Code of Ethics for Professional Accountants) mukaisesti. Tilintarkastustuomioistuin katsoo hankkineensa lausuntojensa perustaksi tarpeellisen määrän tarkoitukseen soveltuvaa tarkastusevidenssiä.
|
Perustelut kielteiselle lausunnolle talousarviomenojen laillisuudesta ja asianmukaisuudesta
|
VIII
|
Tilintarkastustuomioistuimen arvioima kokonaisvirhetaso, joka koskee 31. joulukuuta 2021 päättyneen varainhoitovuoden tileissä hyväksyttyjä talousarviomenoja, on 3,0 prosenttia. Merkittävässä osassa näitä menoja virhetaso on olennainen. Tämä koskee lähinnä kulujen korvaamiseen perustuvia menoja, joiden arvioitu virhetaso on 4,7 prosenttia. Nämä menot kasvoivat 90,1 miljardiin euroon vuonna 2021 ja muodostivat 63,2 prosenttia tilintarkastustuomioistuimen tarkastuksen perusjoukosta (3). Tilintarkastustuomioistuimen havaitsemien virheiden vaikutukset varainhoitovuoden hyväksyttyihin menoihin ovat edellä sanotun perusteella sekä olennaisia että laajalle ulottuvia.
|
|
Tarkastuksen kannalta keskeiset seikat
Tilintarkastustuomioistuin arvioi eläkeoikeuksista ja muista työsuhde-etuuksista aiheutuvat vastuut
|
IX
|
EU:n taseeseen sisältyvien eläkeoikeuksista ja muista työsuhde-etuuksista aiheutuvien vastuiden määrä oli vuoden 2021 lopussa 122,5 miljardia euroa (2020: 116,0 miljardia euroa). Määrä on lähes neljäsosa vuoden 2021 vastuiden 496,4 miljardin euron kokonaismäärästä (2020: 313,5 miljardia euroa).
|
|
X
|
Suurin osa eläkeoikeuksista ja muista työsuhde-etuuksista aiheutuvista vastuista, 109,7 miljardia euroa, liittyy Euroopan unionin virkamiesten ja muun henkilöstön eläkejärjestelmään. (2020: 100,7 miljardia euroa). Vastuiden kirjaaminen tileihin perustuu arvioon niiden maksujen nykyarvosta, jotka EU oletettavasti joutuu tulevaisuudessa maksamaan kattaakseen eläkevastuunsa.
|
|
XI
|
Eläkejärjestelmään kuuluvat etuudet maksetaan EU:n talousarviosta. EU ei ole perustanut erillistä eläkerahastoa, josta tulevat eläkevastuut katettaisiin, vaan jäsenvaltiot takaavat yhteisesti etuuksien maksamisen, ja virkamiehet maksavat kolmanneksen eläkejärjestelmän rahoituksesta. Eurostat tekee tätä vastuuta koskevat laskelmat vuosittain komission tilinpitäjän puolesta käyttäen muuttujina muun muassa EU:n virkamiesten ikäprofiilia ja elinajanodotetta ja tehden oletuksia siitä, millaiset taloudelliset edellytykset ovat tulevaisuudessa. Myös komission vakuutusmatemaatikot arvioivat nämä muuttujat ja oletukset.
|
|
XII
|
Eläkevastuut kasvoivat vuonna 2021, mikä johtuu lähinnä siitä, että nimellinen diskonttokorko laski yleisen korkotason alenemisen vaikutuksesta (4).
|
|
XIII
|
Toiseksi suurin osuus eläkeoikeuksiin ja muihin työsuhde-etuuksiin liittyvistä vastuista muodostuu arvioidusta EU:n vastuusta, joka koskee yhteistä sairausvakuutusjärjestelmää (10,3 miljardia euroa vuoden 2021 lopussa) (2020: 12,9 miljardia euroa). Vastuu liittyy EU:n henkilöstön terveydenhoitokuluihin, jotka tulevat maksettaviksi työsuhteen jälkeiseltä ajalta (luku ei sisällä kyseisten henkilöiden maksuosuutta).
|
|
XIV
|
Tilintarkastustuomioistuin arvioi osana tarkastustaan näitä järjestelmiä varten tehdyt vakuutusmatemaattiset oletukset ja niihin perustuvan arvonmäärityksen. Tilintarkastustuomioistuimen arvio pohjautuu riippumattomien ulkoisen vakuutusmatematiikan asiantuntijoiden työhön. Tilintarkastustuomioistuin tarkasti laskelmien perustana olevat perustiedot, vakuutusmatemaattiset muuttujat sekä vastuulaskelman. Lisäksi tilintarkastustuomioistuin tarkasti vastuun esitystavan konsolidoidussa taseessa ja konsolidoidun tilinpäätöksen liitetiedoissa.
|
|
XV
|
Tilintarkastustuomioistuimen johtopäätöksen mukaan arvio, joka koskee konsolidoidussa taseessa esitettyä eläkeoikeuksista ja muista työsuhde-etuuksista aiheutuvien vastuiden kokonaismäärää, on oikeellinen ja luotettava.
|
|
Tilintarkastustuomioistuin tutki tileissä esitetyt merkittävät vuoden lopun arviot
|
XVI
|
Vuoden 2021 loppuun mennessä edunsaajille oli aiheutunut arviolta 129,9 miljardia euroa sellaisia tukikelpoisia menoja, jotka olivat vielä ilmoittamatta (2020: 107,8 miljardia euroa). Nämä määrät kirjattiin menojäämiksi (5).
|
|
XVII
|
Arvioon liittyvä lisäys koskee pääasiassa elpymis- ja palautumistukivälinettä, joka on Next Generation EU (NGEU) -välineen keskeinen osa. Kyseessä on väliaikainen elpymisväline, jonka on tarkoitus auttaa covid-19-pandemiasta aiheutuneiden välittömien taloudellisten ja sosiaalisten vahinkojen korjaamisessa. Jäsenvaltioille elpymis- ja palautumistukivälineestä suoritettavat maksuerät on määritetty ennalta vuoteen 2026 asti. Elpymis- ja palautumistukivälineen menojäämä oli vuoden 2021 lopussa 12,3 miljardia euroa.
|
|
XVIII
|
Arvioidakseen nämä vuoden lopun arviot tilintarkastustuomioistuin tutki järjestelmää, jonka komissio oli luonut jaksotuslaskemia varten, ja varmisti siten järjestelmän oikeellisuuden ja kattavuuden niissä pääosastoissa, joissa suurin osa menoista aiheutui. Tarkastaessaan laskuista ja ennakkomaksuista poimimaansa otosta tilintarkastustuomioistuin perehtyi relevantteihin jaksotuslaskelmiin ottaakseen huomioon riskin siitä, että siirtyvät erät esitetään virheellisesti. Tilintarkastustuomioistuin pyysi komission kirjanpitoyksiköltä selvitystä näiden arvioiden laadinnassa sovelletuista yleisistä menetelmistä.
|
|
XIX
|
Tilintarkastustuomioistuin tuli siihen johtopäätökseen, että menojäämät sekä ”muut ennakot jäsenvaltioille” on arvioitu konsolidoidussa taseessa kokonaismäärältään oikein.
|
|
Tilintarkastustuomioistuin arvioi Yhdistyneen kuningaskunnan eroprosessista johtuvia varoja
|
XX
|
Yhdistynyt kuningaskunta lakkasi olemasta EU:n jäsenvaltio 1. helmikuuta 2020. Yhdistynyt kuningaskunta sitoutui erosopimuksen nojalla noudattamaan kaikkia EU:n jäsenyydestä aiempien monivuotisten rahoituskehysten mukaisesti johtuvia taloudellisia velvoitteitaan. Yhdistynyt kuningaskunta jatkoi 31. joulukuuta 2020 päättyneen siirtymäkauden ajan maksuosuuksiensa maksamista EU:n talousarvioon ja sai talousarviosta hyötyä jäsenvaltion tavoin.
|
|
XXI
|
Siirtymäkauden päätyttyäkin EU:lla ja Yhdistyneellä kuningaskunnalla on keskinäisiä velvoitteita, joista aiheutuu EU:lle tiettyjä velkoja ja saamisia. Näiden velvoitteiden täytyy käydä ilmi EU:n tilinpäätöksestä. Komission arvion mukaan EU:n tileistä ilmeni tasepäivänä 41,8 miljardin euron nettosaaminen Yhdistyneeltä kuningaskunnalta (2020: 47,5 miljardia euroa). Tästä määrästä 10,9 miljardin euron osuus arvioidaan maksettavan 12 kuukauden kuluessa raportointiajankohdasta.
|
|
XXII
|
Erosopimuksen mukaisiin keskinäisiin velvoitteisiin sovellettava maksumekanismi on määritetty sopimuksen 148 artiklassa (”Maksut vuoden 2020 jälkeen”). Vuonna 2021 Yhdistyneen kuningaskunnan maksettavana raportoitiin olevan 136 artiklan ja 140–147 artiklan nojalla 11,9 miljardia euroa. Yhdistyneeltä kuningaskunnalta vuonna 2021 saatujen maksujen kokonaismäärä oli 6,8 miljardia euroa. Vuoden lopussa jäljellä ollut määrä, 5,1 miljardia euroa, oli määrä maksaa erosopimuksen 148 artiklassa määritetyn mukaisesti viitenä yhtä suurena kuukausittaisena eränä vuoden 2022 tammi- ja toukokuun välisenä aikana.
|
|
XXIII
|
Tilintarkastustuomioistuin käsitteli komission kanssa, osana tavanomaisia tarkastustoimenpiteitään, kirjattujen omaisuuserien ja suoritettujen maksujen ajoitusta, oikeellisuutta ja täydellisyyttä. Tilintarkastustuomioistuin laski kyseiset määrät uudelleen, täsmäytti ne määrien perustana olevaan kirjanpitoaineistoon ja varmisti, ovatko käytetyt oletukset asianmukaiset.
|
|
XXIV
|
Tilintarkastustuomioistuin katsoo, että arvio Yhdistyneen kuningaskunnan eroprosessista johtuvista kirjatuista kokonaisvaroista on esitetty konsolidoidussa tilinpäätöksessä oikein.
|
|
Tilintarkastustuomioistuin arvioi Venäjän Ukrainaan kohdistaman hyökkäyksen vaikutusta tileihin
|
XXV
|
Venäjä hyökkäsi Ukrainaan 24. helmikuuta 2022. Koska EU antaa Ukrainalle tukea lainojen ja avustusten muodossa, tilintarkastustuomioistuin arvioi komission laskelmat EU:lle näistä toimista aiheutuvista taloudellisista riskeistä sekä laskelmien perusteet. Tarkoituksena oli saada varmuus siitä, että tämän mittavan tapahtuman seuraukset näkyvät asianmukaisesti EU:n tileillä. Tilintarkastustuomioistuin arvioi komission laskelmia asiaa koskevien omien laskelmiensa ja muiden tietojen pohjalta.
|
|
XXVI
|
Tilintarkastustuomioistuin toteaa arviointinsa perusteella, että Venäjän hyökkäystä Ukrainaan on käsitelty tileillä asianmukaisesti tilinpäätöksen jälkeisenä tapahtumana, jonka johdosta tilinpäätöslaskelmia ei oikaista. Hyökkäyksen vaikutus on ilmoitettu asianmukaisesti ja esitetty oikein konsolidoidussa tilinpäätöksessä.
|
|
Tilintarkastustuomioistuin arvioi covid-19-pandemiasta johtuvien toimenpiteiden vaikutusta tileihin
|
XXVII
|
Covid-19-pandemialla oli vakava haitallinen vaikutus sekä yksityisen että julkisen sektorin talouteen jäsenvaltioissa. Euroopan komissio asetti käyttöön huomattavan määrän resursseja tarkoituksenaan vahvistaa jäsenvaltioiden julkista terveydenhuoltoa ja lieventää pandemian sosioekonomisia vaikutuksia EU:ssa. Toteutettujen toimien avulla muun muassa rahoitettiin kiireellisiä lääkintätarvikkeita, joustavoitettiin Euroopan rakenne- ja investointirahastojen rahoitustuen hyödyntämistä ja myönnettiin jäsenvaltioille lainoja edullisin ehdoin. Näiden aloitteiden vaikutukset olivat tilinpäätöksen kannalta merkittäviä.
|
|
XXVIII
|
Tilintarkastustuomioistuin tarkasti osana tavanomaisia tarkastustoimenpiteitään varat, velat, tulot ja menot, myös komission toteuttamien toimenpiteiden osalta. Tilintarkastustuomioistuin katsoo, että ne on esitetty konsolidoidussa tilinpäätöksessä oikein.
|
|
Muut seikat
|
XXIX
|
Toimiva johto vastaa ns. muun informaation toimittamisesta. Käsitteellä viitataan varainhoitovuoden tärkeimmät tiedot sisältävään osioon (”Financial highlights of the year”), mutta ei konsolidoituun tilinpäätökseen eikä sitä koskevaan tilintarkastustuomioistuimen kertomukseen. Tilintarkastustuomioistuimen lausunto konsolidoidusta tilinpäätöksestä ei kata muuta informaatiota, eikä tilintarkastustuomioistuin esitä sen osalta varmuutta koskevaa johtopäätöstä. Tilintarkastustuomioistuimen velvollisuutena on konsolidoidun tilinpäätöksen tarkastuksen yhteydessä tutustua tähän muuhun informaatioon. Tällöin sen on arvioitava, onko muu informaatio olennaisesti ristiriidassa konsolidoidun tilinpäätöksen tai tilintarkastustuomioistuimen tarkastuksensa yhteydessä saamien tietojen kanssa tai vaikuttaako muu informaatio muutoin olennaisesti virheelliseltä. Jos tilintarkastustuomioistuin katsoo, että muu informaatio on olennaisella tavalla virheellistä, sen on raportoitava asiasta. Tilintarkastustuomioistuimella ei ole raportoitavaa tältä osin.
|
|
Toimivan johdon velvollisuudet
|
XXX
|
Toimiva johto vastaa SEUT 310–325 artiklan ja varainhoitoasetuksen mukaisesti EU:n konsolidoidun tilinpäätöksen laatimisesta ja esittämisestä kansainvälisesti hyväksyttyjen julkisen sektorin tilinpäätösstandardien pohjalta sekä tilien perustana olevien toimien laillisuudesta ja asianmukaisuudesta. Johdon vastuulla on sisäisen valvonnan suunnittelu, täytäntöönpano ja ylläpito. Valvonta kohdistuu tilinpäätöksen laatimiseen ja sillä varmistetaan, että tilinpäätöksessä esitetyissä tiedoissa ei ole petoksesta tai virheestä johtuvia olennaisia virheellisyyksiä. Toimivan johdon vastuulla on lisäksi varmistaa, että tilinpäätöksessä mainitut toiminnot, rahoitustoimet ja tiedot ovat niitä sääntelevien normien (lakien, asetusten, periaatteiden, sääntöjen ja standardien) mukaisia. Komissio on viime kädessä vastuussa EU:n tilien perustana olevien toimien laillisuudesta ja asianmukaisuudesta (SEUT, 317 artikla).
|
|
XXXI
|
Kun toimiva johto laatii konsolidoitua tilinpäätöstä, sen vastuulla on arvioida EU:n kykyä jatkaa toimintaansa. Toimivan johdon on tuotava tarvittaessa esiin asiaa koskevat seikat ja laadittava tilinpäätös toiminnan jatkuvuuden periaatteen pohjalta, paitsi jos toimiva johto aikoo lopettaa yhteisön tai lakkauttaa sen toiminnan tai sillä ei ole muuta realistista vaihtoehtoa kuin tehdä niin.
|
|
XXXII
|
Komission vastuulla on valvoa EU:n tilinpäätösraportointia.
|
|
XXXIII
|
Varainhoitoasetuksen (XIII osasto) mukaisesti komission tilinpitäjän on toimitettava EU:n konsolidoitu tilinpäätös tarkastettavaksi ensin alustavan tilinpäätöksen muodossa viimeistään 31. maaliskuuta seuraavana vuonna ja lopullinen tilinpäätös viimeistään 31. heinäkuuta. Jo alustavan tilinpäätöksen on annettava oikea ja riittävä kuva EU:n taloudellisesta asemasta. On siis välttämätöntä, että kaikki alustavaan tilinpäätökseen sisältyvät erät esitetään lopullisina laskelmina niin, että tilintarkastustuomioistuin voi hoitaa tehtävänsä varainhoitoasetuksen (XIII osaston) mukaisesti ja asetettuja määräaikoja noudattaen. Alustavan ja lopullisen tilinpäätöksen erojen olisi yleensä johduttava ainoastaan tilintarkastustuomioistuimen huomautuksista.
|
|
Tarkastajan velvollisuudet konsolidoidun tilinpäätöksen ja sen perustana olevien toimien tarkastamisen yhteydessä
|
XXXIV
|
Tilintarkastustuomioistuimen tavoitteena on saada kohtuullinen varmuus siitä, onko EU:n konsolidoidussa tilinpäätöksessä olennaisia virheellisyyksiä ja ovatko tilien perustana olevat toimet lailliset ja asianmukaiset, ja antaa tarkastuksensa perusteella Euroopan parlamentille ja neuvostolle tarkastuslausuma tilien luotettavuudesta sekä tilien perustana olevien toimien laillisuudesta ja asianmukaisuudesta. Kohtuullisella varmuudella tarkoitetaan korkeaa varmuustasoa. Kohtuullinen varmuus ei kuitenkaan ole tae siitä, että tarkastuksessa havaitaan kaikki olennaiset virheellisyydet ja noudattamatta jättämiset. Virheellisyydet ja noudattamatta jättämiset voivat johtua petoksista tai virheistä, ja niiden katsotaan olevan olennaisia, jos niiden yksin tai yhdessä voisi kohtuudella odottaa vaikuttavan taloudellisiin päätöksiin, joita konsolidoidun tilinpäätöksen perusteella tehdään.
|
|
XXXV
|
Tulojen alalla tilintarkastustuomioistuimen tarkastus, joka koskee arvonlisäveroon ja bruttokansantuloon perustuvia omia varoja, alkaa makroekonomisista aggregaateista, joiden perusteella näiden omien varojen määrä lasketaan. Tämän jälkeen tilintarkastustuomioistuin arvioi komission järjestelmät, joiden avulla makroekonomisia aggregaatteja käsitellään kunnes jäsenvaltioiden maksuosuudet on saatu ja tiedot on sisällytetty konsolidoituun tilinpäätökseen. Perinteisten omien varojen osalta tilintarkastustuomioistuin tutkii tulliviranomaisten tilit ja analysoi tullivalvonnan alaisen maksuvirran siihen saakka, kunnes komissio on vastaanottanut asianomaiset määrät, ja ne on kirjattu tileihin. Tullien osalta riskinä on, että tuojat joko jättävät ne ilmoittamatta kansallisille tulliviranomaisille tai ilmoittavat ne virheellisesti. Tosiasialliset kannetut tuontitullit jäävät näin ollen alle sen määrän, joka teoriassa pitäisi kantaa. Tätä eroa kutsutaan tullivajeeksi. Tuloja koskeva tilintarkastustuomioistuimen tarkastuslausunto ei kattanut näitä määriä, jotka ovat petosten vuoksi jääneet kirjaamatta jäsenvaltioiden perinteisten omien varojen kirjanpitojärjestelmiin.
|
|
XXXVI
|
Menojen alalla tilintarkastustuomioistuin tarkastaa maksut, kun menot ovat aiheutuneet ja ne on kirjattu ja hyväksytty. Tämä tarkastus kattaa kaiken tyyppiset maksut siinä vaiheessa kun ne suoritetaan, ei kuitenkaan ennakkomaksuja. Tilintarkastustuomioistuin tarkastaa ennakkomaksut, kun varojen saaja on esittänyt evidenssiä siitä, että varat on käytetty asianmukaisesti, ja kun toimielin tai muu elin on ennakkomaksun kirjanpidollisen selvittämisen yhteydessä hyväksynyt kyseisen evidenssin, mikä saattaa tapahtua vasta myöhempänä varainhoitovuonna.
|
|
XXXVII
|
Tilintarkastustuomioistuin tarkasti tänä vuonna ensimmäistä kertaa elpymis- ja palautumistukivälineen menoja. Toisin kuin muiden talousarviomenojen kohdalla, jotka perustuvat kulujen korvaamiseen ja/tai tiettyjen ehtojen noudattamiseen, elpymis- ja palautumistukivälineen yhteydessä maksun suorittamisen ehtona on ennalta määritettyjen välitavoitteiden tai tavoitearvojen saavuttaminen tyydyttävällä tavalla. Tätä varten tilintarkastustuomioistuin tutki, oliko komissio kerännyt riittävästi asianmukaista evidenssiä, jonka avulla se voisi arvioida tämän ehdon täyttymistä. Muiden EU:n ja kansallisten sääntöjen noudattaminen ei sisälly tähän arviointiin.
|
|
XXXVIII
|
Tilintarkastustuomioistuin käyttää ammatillista harkintaa ja säilyttää ammatillisen skeptisyyden koko tarkastuksen ajan. Tilintarkastustuomioistuimen tehtävänä on myös
|
a)
|
määritellä ja arvioida, kuinka suuri on riski, että petoksista tai virheistä johtuen konsolidoituun tilinpäätökseen sisältyy olennaisia virheellisyyksiä tai että tilien perustana olevien toimien kohdalla on jätetty olennaisella tavalla noudattamatta EU:n lainsäädännön vaatimuksia. Tilintarkastustuomioistuin ottaa kyseiset riskit huomioon tarkastustoimenpiteidensä suunnittelussa ja toteuttamisessa ja hankkii lausuntonsa perustaksi tarpeellisen määrän tarkoitukseen soveltuvaa tarkastusevidenssiä. Petoksesta johtuva olennainen virheellisyys tai sääntöjen noudattamatta jättäminen on vaikeampi havaita kuin vastaava virheestä johtuva tilanne, sillä petokseen voi liittyä epärehellistä yhteistoimintaa, väärennöksiä, tahallista tietojen poisjättämistä, väärien tietojen antamista tai sisäisen valvonnan sivuuttamista. Siksi riski, että petoksesta johtuva virheellisyys tai sääntöjen noudattamatta jättäminen jää havaitsematta, on suurempi.
|
|
b)
|
saada käsitys tilintarkastuksen kannalta relevantista sisäisestä valvonnasta olosuhteisiin nähden asianmukaisten tarkastustoimenpiteiden suunnittelua varten, mutta ei siinä tarkoituksessa, että annettaisiin lausunto sisäisen valvonnan vaikuttavuudesta.
|
|
c)
|
arvioida toimivan johdon soveltamien tilinpäätösperiaatteiden asianmukaisuutta ja toimivan johdon esittämien kirjanpidollisten arvioiden ja niihin liittyvien tilinpäätöksessä esitettävien tietojen kohtuullisuutta.
|
|
d)
|
tehdä johtopäätös siitä, onko toimiva johto soveltanut asianmukaisesti toiminnan jatkuvuuteen perustuvaa kirjanpitokäsittelyä, ja tehdä hankitun tarkastusevidenssin perusteella johtopäätös siitä, liittyykö sellaisiin tapahtumiin tai olosuhteisiin olennaista epävarmuutta, jotka saattavat antaa merkittävää aihetta epäillä organisaation kykyä jatkaa toimintaansa. Jos tilintarkastustuomioistuin toteaa, että olennaista epävarmuutta on havaittavissa, sen on kiinnitettävä kertomuksessaan lukijan huomio asianomaisiin konsolidoidussa tilinpäätöksessä esitettyihin tietoihin tai annettava mukautettu lausunto, jos tiedot ovat puutteellisia. Tilintarkastustuomioistuimen johtopäätökset perustuvat tarkastusevidenssiin, joka on saatu tarkastuskertomuksen laatimisajankohtaan mennessä. Tulevaisuuden tapahtumat tai olosuhteet saattavat kuitenkin johtaa siihen, että yhteisö ei pysty jatkamaan toimintaansa.
|
|
e)
|
arvioida konsolidoidun tilinpäätöksen yleinen esittämistapa, rakenne ja sisältö (mukaan lukien kaikki tilinpäätöksessä esittävät lisätiedot) sekä se, kuvastaako konsolidoitu tilinpäätös oikeellisesti sen perustana olevia toimia ja tapahtumia.
|
|
f)
|
hankkia tarpeellinen määrä tarkoitukseen soveltuvaa tarkastusevidenssiä EU:n suorittaman konsolidoinnin piiriin kuuluvien yhteisöjen taloudellisista tiedoista, jotta tilintarkastustuomioistuin voi esittää lausunnon konsolidoidusta tilinpäätöksestä ja sen perustana olevista toimista. Tilintarkastustuomioistuin on vastuussa tarkastustyön ohjaamisesta, valvomisesta ja suorittamisesta ja vastaa yksin tarkastuslausunnostaan.
|
|
|
XXXIX
|
Tilintarkastustuomioistuin ilmoittaa toimivalle johdolle muun muassa tarkastuksen suunnitellun laajuuden ja ajoituksen sekä merkittävät tarkastushavainnot, mukaan lukien mahdolliset havaitut merkittävät sisäisen valvonnan puutteet.
|
|
XL
|
Tilintarkastustuomioistuin määrittää komission ja muiden tarkastettujen yhteisöjen kanssa keskustelluista seikoista ne, jotka ovat olleet merkittävimpiä konsolidoidun tilinpäätöksen tarkastuksessa ja siten kohteena olevana varainhoitovuonna tarkastuksen kannalta keskeisiä seikkoja. Tilintarkastustuomioistuin kuvaa kyseisiä seikkoja kertomuksessaan, ellei säädös tai määräys estä asianomaisten tietojen julkistamista, tai jos – erittäin harvinaisissa olosuhteissa – tilintarkastustuomioistuin toteaa, että asianomaista seikkaa ei ole syytä julkaista kertomuksessa, koska julkaisemisesta aiheutuvien kielteisten seurausten voitaisiin kohtuudella olettaa olevan suurempia kuin tietojen julkaisemisesta yleisen edun kannalta saatava hyöty.
|
|
14. heinäkuuta 2022
Klaus-Heiner LEHNE
presidentti
Euroopan tilintarkastustuomioistuin
12, Rue Alcide De Gasperi – L-1615 Luxembourg
(1) Konsolidoidut tilinpäätöslaskelmat sisältävät taseen, tuloslaskelman, rahavirtalaskelman, nettovarallisuuden muutoksia koskevan laskelman sekä yhteenvedon keskeisistä tilinpäätöksen laatimisperiaatteista ja muut liitetiedot (segmenttiraportointi mukaan luettuna).
(2) Selvitys talousarvion toteuttamisesta sisältää myös liitetiedot.
(3) Lisätietoja tilintarkastustuomioistuimen vuosikertomuksessa varainhoitovuodelta 2021, kohdat 1.22–1.27.
(4) EU:n tilinpäätös varainhoitovuodelta 2021, liitetieto 2.9.
(5) Kyseessä ovat taseen velkoihin kirjatut 77,8 miljardin euron menojäämät sekä 52,1 miljardin euron määrä, joka on kirjattu taseen vastaaviin siten, että se vähentää ennakkorahoituksen arvoa.
