18.5.2005   

FI

Euroopan unionin virallinen lehti

L 125/10

(1)

Neuvosto antoi 1 päivänä joulukuuta 1997 päätöslauselman yritysverotukseen sovellettavista menettelysäännöistä (2) ja kehotti komissiota tarkastelemaan jäsenvaltioissa voimassa olevia verotusjärjestelyjä. Komissio antoi 11 päivänä marraskuuta 1998 tiedonannon valtiontukisääntöjen soveltamisesta yritysten välittömään verotukseen (3).

(2)

Belgian asetuksessa nro 187 (arrêté royal no 187), tehty 30 päivänä joulukuuta 1982, säädetään hyväksyttyjä koordinointikeskuksia (jäljempänä ’koordinointikeskukset’ tai ’keskukset’) koskevasta verotusjärjestelmästä, joka poikkeaa yleisten oikeussääntöjen mukaisesta järjestelmästä. Menettelysääntöjen H kohdan mukaisesti neuvoston perustamassa yritysverotuskäytännesääntöjä käsittelevässä työryhmässä (jäljempänä ’neuvoston käytännesääntötyöryhmä’) kyseisen järjestelmän katsotaan olevan haitallista verokilpailua koskeva toimenpide. Komissio on myös aloittanut sitä koskevan muodollisen tutkimusmenettelyn 27 päivänä helmikuuta 2002. Menettely päätettiin 17 päivänä helmikuuta 2003 komission päätöksellä 2003/755/EY (4) lopulliseen kielteiseen päätökseen.

(3)

EY:n perustamissopimuksen 88 artiklan 3 kohdan mukaisesti Belgia on ilmoittanut komissiolle 16 päivänä toukokuuta 2002 lähetetyllä kirjeellä Belgian asetusta nro 187 muuttavasta lakiesityksestä, jolla pyritään saattamaan kyseinen asetus käytännesääntötyöryhmän asettamien kriteerien mukaiseksi. Asetus koskee koordinointikeskuksia koskevaa uutta järjestelmää, jolla on tarkoitus korvata vuodesta 1983 voimassa ollut järjestelmä. Yhtiöverotusjärjestelmää muuttava ja verojen ennakkoperintäjärjestelmän vahvistava laki (5) annettiin 24 päivänä joulukuuta 2002. Mainitun lain 32 §:n mukaan Belgian asetusta nro 187 muuttavan 29 §:n voimaantulopäivä vahvistetaan myöhemmin toisella asetuksella.

(4)

Hankittuaan lisätietoja (6) kirjeenvaihdon ja useiden kokousten kautta komissio teki ilmoitettua järjestelmää koskevan päätöksen 23 päivänä huhtikuuta 2003. Komission päätöksellä hyväksyttiin järjestelmästä eräät kohdat ja aloitettiin EY:n perustamissopimuksen 88 artiklan 2 kohdan mukainen menettely kolmesta järjestelmää koskevasta kohdasta. Seuraavat kohdat hyväksyttiin: 1) periaate keskusten hyväksymisestä etukäteen kymmeneksi vuodeksi; 2) periaate keskuksia koskevien ennakkoperintäpäätösten tekemisestä viideksi vuodeksi; ja 3) periaate ns. cost plus -menetelmän (voittolisämenetelmä) käyttämisestä veron perusteen laskemiseksi, kunhan kyseisen menetelmän käyttäminen takaa, että verotus vastaa yksittäisen yrityksen yleisten oikeussääntöjen mukaista verotusta (7). Menettely aloitettiin seuraavista kohdista: 1) vapautus lähdeverosta; 2) vapautus pääomanhankintaverosta; ja 3) keskuksille myönnettyjen maksuttomien tai poikkeuksellisten etujen verottamatta jättäminen.

(5)

Menettelyn aloittamisesta tehty komission päätös (jäljempänä ’menettelyn aloittamisesta tehty päätös’) on julkaistu Euroopan unionin virallisessa lehdessä  (8). Komissio on kehottanut asianomaisia esittämään huomautuksensa tästä toimenpiteestä.

(6)

Belgian pysyvä edustusto Euroopan unionissa toimitti 27 päivänä heinäkuuta 2003 Belgian viranomaisten 15 päivänä heinäkuuta 2003 päivätyssä kirjeessä esittämät huomautukset annetussa määräajassa, jota oli niiden pyynnöstä pidennetty.

(7)

Komissio toimitti Belgialle 17 päivänä lokakuuta 2003 päivätyllä kirjeellä kolmansien osapuolten esittämät huomautukset. Belgia ilmoitti mielipiteensä näistä huomautuksista 14 päivänä marraskuuta 2003 lähetetyllä kirjeellä.

(8)

Komissio toimitti Belgian viranomaisille alustavat huomautuksensa 24 päivänä marraskuuta 2003 päivätyllä kirjeellä. Komission edustajat ja Belgian veroviranomaiset pitivät neljä teknistä kokousta (9), joiden jälkeen Belgian viranomaiset tekivät uusia ehdotuksia. Belgian pääministeri ja valtiovarainministeri sekä kilpailuasioista vastaava komission jäsen pitivät täydentävän kokouksen 6 päivänä toukokuuta 2004.

(9)

Belgia vahvisti 7 päivänä kesäkuuta 2004 päivätyllä kirjeellä 6 päivänä toukokuuta 2004 tekemänsä sitoumukset.

(10)

Tämän menettelyn kohteena olevasta järjestelmästä ilmoitettiin komissiolle 16 päivänä toukokuuta 2002 kuten 1 kohdassa esitetyssä menettelyä koskevassa tiivistelmässä todetaan. Komissio hyväksyi 23 päivänä huhtikuuta 2003 järjestelmän osittain ja aloitti menettelyn kolmesta toimenpiteestä (vapautukset lähdeverosta ja pääomanhankintaverosta sekä maksuttomat ja poikkeukselliset edut).

(11)

Komission ja Belgian käymien keskustelujen jälkeen Belgia sitoutui poistamaan koordinointikeskuksille 24 päivänä joulukuuta 2002 annetulla lailla myönnetyt vapautukset lähdeverosta ja pääomanhankintaverosta. Tämän lisäksi Belgia arvioi, että lähdeverotusta ja pääomanhankintaverotusta koskevat vaihtoehtoiset toimenpiteet, jotka se aikoo ottaa käyttöön, ovat yleisiä toimenpiteitä, joiden soveltamisala ulottuu koordinointikeskuksia pidemmälle ja joista ei näin ollen tarvitse ilmoittaa komissiolle EY:n perustamissopimuksen 88 artiklan 3 kohdan perusteella. Belgia sitoutuu lisäksi muuttamaan 24 päivänä joulukuuta 2002 annettua lakia niin, että koordinointikeskuksille myönnettyihin maksuttomiin ja poikkeuksellisiin etuihin sovelletaan samaa verotuskohtelua kuin muiden Belgiaan asettautuneiden yritysten saamiin vastaaviin etuihin.

(12)

Tässä päätöksessä komissio esittää vain tiivistelmän niistä toimenpiteistä, jotka alun perin sisältyvät 24 päivänä joulukuuta 2002 annettuun lakiin, ja kehottaa katsomaan niiden yksityiskohtaista kuvausta menettelyn aloittamisesta tehdystä päätöksestä. Belgia aikoo toteuttaa erilaisia vaihtoehtoisia toimenpiteitä, mutta tässä kuvataan ainoastaan niitä toimenpiteitä, joilla pyritään muuttamaan koordinointikeskuksia koskevaa järjestelmää maksuttomien ja poikkeuksellisien etujen osalta. Lähdeverotusta ja pääomanhankintaverotusta koskevilla suunnitelluilla toimenpiteillä on laajempi soveltamisala eikä niillä näin ollen muuteta koordinointikeskuksia koskevaa järjestelmää. Kyseisistä toimenpiteistä ei ole ilmoitettu, joten niitä ei ole kuvattu yksityiskohtaisesti eikä arvioitu tässä päätöksessä.

(13)

Ilmoitetun järjestelmän oikeusperusta on 30 päivänä joulukuuta 1982 tehty Belgian asetus nro 187, sellaisena kuin se on viimeksi muutettuna 24 päivänä joulukuuta 2002 annetun lain 29 §:llä (10). Järjestelmästä voivat hyötyä ainoastaan asetuksessa etukäteen erikseen hyväksytyt keskukset. Hyväksynnän saamiseksi keskuksen on oltava osa monikansallista konsernia, joka täyttää lisäksi tietyt kokoa koskevat vaatimukset. Koordinointikeskus voi harjoittaa vain eräitä toimia ja saa harjoittaa niitä ainoastaan konsernin jäsenten eduksi. Keskukselle myönnetään hyväksyntä tai hyväksynnän voimassaoloa voidaan jatkaa pyynnöstä kymmeneksi vuodeksi. Hyväksynnän voimassaolo lakkaa automaattisesti heti, kun keskus ei enää täytä hyväksynnän edellytyksiä.

(14)

Yleisten oikeussääntöjen mukaisesta verotusjärjestelmästä (11) poiketen Belgian asetuksessa nro 187, sellaisena kuin se on muutettuna, säädetään, että hyväksyttyjen keskusten verotettava tulo määräytyy kiinteämääräisenä ja vastaa prosenttiosuutta kuluista ja toimintamenoista cost plus -menetelmän mukaan. Konsernin jäsenten keskuksille myöntämiä maksuttomia ja poikkeuksellisia etuja (12) ei ole lisätty cost plus -menetelmällä saatuun veron perusteena olevaan määrään. On kuitenkin laskettu vaihtoehtoinen peruste, joka käsittää myös maksuttomat ja poikkeukselliset edut, jotta voidaan rajoittaa poikkeuksellisia tulojen siirtoja belgialaisille koordinointikeskuksille. Keskusten voittoon sovelletaan täysimääräistä yhtiöverotusta. Cost plus -menetelmää sovelletaan käytännössä kuhunkin keskukseen erikseen kutakin keskusta koskevalla liittovaltion valtiovarainministeriön (Service public fédéral Finances) tekemällä ennakkoperintäpäätöksellä vahvistettujen yksityiskohtaisten sääntöjen mukaisesti. Ennakkoperintäpäätöksellä tarkoitetaan tässä päätöstä, jolla liittovaltion valtiovarainministeriö määrää voimassa olevien säännösten mukaisesti, miten lakia sovelletaan tiettyihin verovelvollisen kuvaamiin tilanteisiin tai toimiin, mutta jota ei ole vielä sovellettu verotukseen. Ennakkoperintäpäätös on voimassa viisi vuotta ja julkaistaan nimettömänä. Se sitoo veroviranomaisen toimintaa tulevaisuudessa eikä siihen voida liittää vapautusta verosta tai veronhuojennusta. Ennakkoperintäjärjestelmästä on säädetty 24 päivänä joulukuuta 2002 annetun lain 20–28 §:llä.

(15)

Edellä kuvatun kiinteän veron laskemisen lisäksi ilmoitetuissa säännöksissä säädettiin myös seuraavista vapautuksista: 1) lähdeveroa ei pidätetä osingoista, saatavien tai lainojen tuotosta eikä aineettoman irtaimen omaisuuden myynnistä saadusta tuotosta, silloin kun omistajana on keskus; 2) keskukseen tehdyistä pääomasijoituksista tai -korotuksista ei tarvitse maksaa suhteutettua rekisteröintimaksua (pääomanhankintavero).

(16)

Menettelyn aloittamista koskevassa päätöksessä komissio hyväksyy periaatteet, joiden mukaan cost plus -järjestelmää koskevat ennakkoperintäpäätökset on tehtävä. Komissio katsoo, että 24 päivänä joulukuuta 2002 annetulla lailla säädetty kehysjärjestelmä ei sellaisenaan anna aihetta valtiontukien myöntämiseen.

(17)

Komissio aloitti menettelyn kolmesta muusta koordinointikeskusten uutta järjestelmää koskevasta osasta. Ensinnäkin komissio katsoi, että koordinointikeskukset ja konsernit, joihin ne kuuluvat, näyttivät saaneen erityistä etua, koska niitä koskevat vapautukset lähdeverosta olivat laajempia kuin yleisen verotusjärjestelmän perusteella kaikille yrityksille myönnettävät vapautukset. Toiseksi komissio katsoi, että vain koordinointikeskuksia koskeva vapautus pääomasijoituksia koskevista suhteellisista maksuista näytti antavan niille taloudellista etua verrattuna yrityksiin, jotka vastaavassa tilanteessa joutuivat kyseiset maksut suorittamaan. Kolmanneksi komissio katsoi, että koska koordinointikeskusten veron perusteena olevan määrän laskemisessa ei ollut otettu huomioon niille myönnettyjä maksuttomia ja poikkeuksellisia etuja, cost plus -menetelmää soveltamalla saadun tuloksen lisäksi, näytti siltä, että keskukset saivat erityistä etua verrattuna yrityksiin, joiden veron perusteena oleva määrä lasketaan perinteisellä analyyttisellä menetelmällä (tulot vähennettynä kustannuksilla).

(18)

Lopuksi komission mielestä vaikutti siltä, että kyseisiä etuja ei voitu perustella Belgian verotusjärjestelmän luonteella tai taloudella ja että ne aiheuttivat kilpailun vääristymistä ja vaikuttivat yhteisön sisäiseen kauppaan. Toimenpiteet näyttävät siis olevan EY:n perustamissopimuksen 87 artiklan 1 kohdassa tarkoitettuja valtiontukia. Lisäksi komissio toteaa, että tässä vaiheessa näyttää siltä, ettei kyseinen tuki sovellu yhteismarkkinoille, koska ei voida soveltaa 87 artiklan 2 ja 3 kohdassa tarkoitettuja poikkeuksia.

(19)

Kun menettelyn aloittamisesta oli tehty päätös, Belgia täsmensi cost plus -menetelmää koskevaa tulkintaa, jonka se oli esittänyt komission hyväksyttäväksi, ja sitoutui muuttamaan lähdeverotusta ja pääomanhankintaverotusta koskevia järjestelmiä sekä saatuja maksuttomia ja poikkeuksellisia etuja koskevaa järjestelmää.

(20)

Belgia sitoutuu poistamaan koordinointikeskuksille 24 päivänä joulukuuta 2002 annetulla lailla myönnetyn erityisen vapautuksen lähdeverosta. Belgia ilmoitti aikomuksestaan korvata tämä erityinen vapautus toimenpiteellä, jolla on laajempi soveltamisala ja jonka avulla keskuksille myönnetty vapautus voidaan säilyttää laajentamalla se koskemaan kaikkia Belgiaan asettautuneita yrityksiä.

(21)

Belgia sitoutuu poistamaan koordinointikeskuksille 24 päivänä joulukuuta 2002 annetulla lailla myönnetyn erityisen vapautuksen pääomanhankintaverosta. Belgia ilmoitti aikomuksestaan korvata kyseinen vapautus yleisellä toimenpiteellä, jolla alennetaan pääomanhankintaveroon sovellettavaa verokantaa.

(22)

Belgia sitoutuu muuttamaan koordinointikeskuksia koskevaa järjestelmää siten, että keskuksille myönnettyihin maksuttomiin ja poikkeuksellisiin etuihin sovelletaan samaa verotusta kuin muiden Belgiaan asettautuneiden yritysten saamiin vastaaviin etuihin. Voimassa olevan lainsäädännön mukaan kaikki saadut maksuttomat ja poikkeukselliset edut lisätään cost plus -menetelmällä laskettuun verotettavaan tuloon. Vaihtoehtoinen veron peruste, joka perustuu erityisesti näihin maksuttomiin ja poikkeuksellisiin etuihin (katso menettelyn aloittamista koskevan päätöksen 15 kohta), poistetaan.

(23)

Kolme yhdistystä tai yhteenliittymää on esittänyt huomautuksia edustamiensa yritysten puolesta. Ne ovat Belgian yrittäjien liitto (Fédération des entreprises de Belgique, FEB), amerikkalainen kauppakamari (American Chamber of Commerce, AmCham) sekä koordinointi-, jakelu-, palvelu- ja puhelinpalvelukeskusten liitto (Fédération des centres de coordination, distribution, service et call centres, Forum 187).

(24)

Edellä mainittujen kolmen yhdistyksen lisäksi myös 53 keskusta tai koordinaatiokeskuksen omistavaa konsernia on esittänyt komissiolle erilliset huomautukset. Keskukset kuvailevat yleisesti omaa tilannettaan ja viittaavat muilta osin Forum 187:n huomautuksiin.

(25)

Kolmannet osapuolet katsovat, että kyseiset toimenpiteet, jotka ovat osa koordinointikeskuksia koskevaa uutta järjestelmää, eivät täytä yhtään neljästä tukitoimenpiteen kriteeristä, ja viittaavat yleensä päätöksellä 2003/755/EY päätetyn menettelyn nro C 15/2002 yhteydessä esitettyihin huomautuksiin. Yhteenvetona voidaan todeta, että niiden mielestä järjestelmä ei myönnä valikoivaa etua, joka uhkaisi haitata kilpailua, koska kaikki monikansalliset konsernit eli kaikki keskusten kilpailijat voivat perustaa belgialaisen koordinointikeskuksen tai vastaavan rakenteen johonkin toiseen maahan ja hyötyä näin vastaavista säännöksistä.

(26)

Belgia on päättänyt poistaa 24 päivänä joulukuuta 2002 annetulla lailla myönnetyt vapautukset lähdeverosta ja pääomanhankintaverosta, jotka ovat tämän menettelyn kohteena, joten komissio ei katso tarpeelliseksi kuvata yksityiskohtaisesti kolmansien osapuolten aiheesta esittämiä huomautuksia.

(27)

Kolmansien osapuolten mielestä on luonnollista, että maksuttomia ja poikkeuksellisia etuja ei oteta huomioon cost plus -menetelmässä, koska ne eivät ole kustannuksia, ne ovat vähäpätöinen osa koordinointikeskuksia koskevaa järjestelmää, ne ovat teoreettinen etu, josta ei välttämättä ole etua millekään keskukselle, ja koska mahdollisia etuja oikaistaan sellaisten kansainvälisten sopimusten perusteella, jotka Belgia on tehnyt tärkeimpien kauppakumppaniensa kanssa kaksinkertaisen verotuksen estämiseksi.

(28)

Belgia halusi esittää tulkintansa menettelyn aloittamisesta tehdyn päätöksen cost plus -menetelmän käyttöä koskevasta osasta. Komissio antaa vastauksensa tästä tulkinnasta Belgian viranomaisille lähiaikoina lähetettävässä kirjeessä.

(29)

Tämä päätös koskee ainoastaan niitä toimenpiteitä, joista komissio esitti epäilyksiä menettelyn aloittamisesta tehdyssä päätöksessä, eikä näin ollen koske itse cost plus -menettelyä. Komissio viittaakin cost plus -menettelyn osalta menettelyn aloittamisesta tehtyyn päätökseen ja muistuttaa, että annettu hyväksyntä edellyttää hyväksynnässä kuvattujen periaatteiden ja yksityiskohtaisten sääntöjen noudattamista.

(30)

Toimenpide katsotaan tueksi, silloin kun se täyttää kumulatiivisesti EY:n perustamissopimuksen 87 artiklan 1 kohdassa määritetyt neljä vaatimusta: 1) toimenpiteestä on edunsaajalle etua, koska se keventää tämän budjettia tavallisesti rasittavia kustannuksia; 2) se myönnetään valtion varoista; 3) se vääristää kilpailua ja vaikuttaa jäsenvaltioiden väliseen kauppaan; sekä 4) sitä myönnetään valikoivasti niin, että se suosii jotakin yritystä tai tuotannonalaa.

(31)

Muodollisen tutkintamenettelyn päätyttyä ja ottaen huomioon menettelyn aloittamisesta tehdyssä päätöksessä jo esitetyt väitteet komissio katsoo, että menettelyn aloittamisvaiheessa esitettyjä epäilyjä 24 päivänä joulukuuta 2002 annettuun lakiin kuuluvista ilmoitetuista toimenpiteistä ei ollut voitu poistaa ja että kyseiset toimenpiteet olivat EY:n perustamissopimuksen 87 artiklan 1 kohdassa tarkoitettuja valtiontukia. Kyseessä olivat ainoastaan eräille yrityksille (hyväksytyt koordinointikeskukset tai konsernit, joilla on tällainen keskus) valikoiden valtion varoista (verotuloista luopumalla) myönnetyt edut (verovapautukset), jotka vaikuttavat kilpailukykyyn ja yhteisön väliseen kauppaan (ottaen huomioon, että eräät keskukset tai konsernit, joihin ne kuuluvat, harjoittavat määritelmän mukaan kansainvälistä toimintaa ja toimivat tai voivat toimia aloilla, joilla käydään jäsenvaltioiden välistä kauppaa).

(32)

Tällä välin Belgia on sitoutunut poistamaan koordinointikeskuksia koskevat erityissäännökset ja korvaamaan ne ilmoitetun järjestelmän muuttamista laajemmilla vaihtoehtoisilla toimenpiteillä. Komissio arvioi, ettei sen ole tarpeen perustella yksityiskohtaisesti arviotaan alun perin ilmoitetuista toimenpiteistä. Tässä päätöksessä arvioidaan ainoastaan järjestelmään ehdotetut muutokset.

(33)

Vapautukset lähdeverosta ja pääomanhankintaverosta poistetaan 24 päivänä joulukuuta 2002 annetusta laista (ks. tämän päätöksen kappale 20 ja 21) ja korvataan sellaisilla vapauttavilla tai veroa alentavilla toimenpiteillä, joita Belgian viranomaiset pitävät yleisinä. Näin ollen hyväksytyille koordinointikeskuksille ei myönnetä enää minkäänlaista erityistä taloudellista etua eli niille ei siis enää myönnetä EY:n perustamissopimuksen 87 artiklan 1 kohdassa tarkoitettua valtiontukea.

(34)

Muuttamalla 24 päivänä joulukuuta 2002 annettua lakia (ks. tämän päätöksen kappale 22) kaikkia koordinointikeskusten saamia maksuttomia ja poikkeuksellisia etuja aletaan verottaa samalla tavalla kuin yleisten oikeussääntöjen mukaisesti verotettuja yrityksiä. Tämä tarkoittaa voimassa olevan yleisen verolainsäädännön mukaan, että kaikki maksuttomat ja poikkeukselliset edut on lisättävä cost plus -menetelmällä saatuun määrään. Näin ollen komissio arvioi, ettei hyväksytyille koordinointikeskuksille enää myönnetä erityisiä taloudellisia etuja saatujen maksuttomien ja poikkeuksellisten etujen verotuskohtelun osalta. Tästä seuraa, ettei enää ole kyse EY:n perustamissopimuksen 87 artiklan 1 kohdassa tarkoitetusta valtiontuesta.

(35)

Belgia ilmoitti, että se voi lisäksi antaa uutta lainsäädäntöä, jotta eräissä tapauksissa voidaan myöntää vapautus maksuttomista ja poikkeuksellisista eduista saaduista tuloista. Komissio kiinnittää Belgian huomion siihen, että tällaisen vapautuksen edellytykset on tarpeen vahvistaa sellaisiksi, etteivät ne suosi erityisesti jotakin yritystä tai tuotannonalaa, ja siihen, että tällaisista toimenpiteistä on tarvittaessa ilmoitettava silloin, kun niiden epäillään olevan valtiontukea.

(36)

Belgia on sitoutunut poistamaan Belgian asetuksen nro 187 perusteella hyväksytyille koordinointikeskuksille 24 päivänä joulukuuta 2002 annetun lain 29 §:llä myönnetyt vapautukset lähdeverosta ja pääomanhankintaverosta ja korvaamaan ne sellaisilla yleisillä vapauttavilla tai veroa alentavilla toimenpiteillä, jotka eivät suosi keskuksia muihin Belgiaan asettautuneisiin yrityksiin verrattuna.

(37)

Belgia on myös sitoutunut muuttamaan lainsäädäntöään ja/tai hallinnollisia sääntöjään siten, että kaikkia koordinointikeskusten saamia maksuttomia ja poikkeuksellisia etuja aletaan verottaa samalla tavalla kuin yleisten oikeussääntöjen mukaisesti verotettujen yritysten vastaavia etuja.

(38)

Näillä muutoksilla poistetaan koordinointikeskusten erityiset edut muihin yrityksiin verrattuna eli EY:n perustamissopimuksen 87 artiklassa tarkoitettua valtiontukea ei enää myönnetä keskuksille,

a)

poistaa hyväksytyille koordinointikeskuksille myönnetyt vapautukset lähdeverosta ja pääomanhankintaverosta;

b)

muuttaa hyväksyttyjä koordinointikeskuksia koskevaa järjestelmää siten, että keskusten saamiin maksuttomiin ja poikkeuksellisiin etuihin sovelletaan samaa verotusta kuin muiden Belgiaan asettautuneiden yleisten oikeussääntöjen mukaisesti verotettujen yritysten saamiin vastaaviin etuihin.