Asia C-480/17

Frank Montag

vastaan

Finanzamt Köln-Mitte

(Finanzgericht Kölnin esittämä ennakkoratkaisupyyntö)

Ennakkoratkaisupyyntö – Sijoittautumisvapaus – Välitön verotus – Tulovero – Työeläkelaitokselle maksettujen ja yksityistä eläkevakuutusta varten maksettujen maksujen vähennyskelpoisuus – Vähennyksen epääminen ulkomailla asuvilta verovelvollisilta

Tiivistelmä – Unionin tuomioistuimen tuomio (kymmenes jaosto) 6.12.2018

1. Sijoittautumisvapaus – Rajoitukset – Verolainsäädäntö – Tulovero – Työeläkelaitokselle maksettujen ja yksityistä eläkevakuutusta varten maksettujen maksujen vähennyskelpoisuus – Vähennyksen epääminen ulkomailla asuvilta verovelvollisilta – Maassa asuvan verovelvollisen ja ulkomailla asuvan verovelvollisen tilanteiden rinnastettavuus – Arviointiperusteet – Voidaanko henkilö- ja perhekohtainen tilanne ottaa huomioon vai ei – Menot, jotka liittyvät suoraan toimintaan, josta on syntynyt veronalaisia tuloja – Käsite – Menot, jotka ovat syntyneet kyseessä olevasta toiminasta ja jotka ovat tarpeen sen harjoittamiseksi, kuuluvat käsitteen piiriin – Menot, jotka ovat aiheutuneet toiminnasta, josta on syntynyt veronalaisia tuloja mutta jotka eivät ole tarpeen sen harjoittamiseksi, eivät kuulu käsitteen piiriin

   (SEUT 49 artikla)

2. Sijoittautumisvapaus – Rajoitukset – Verolainsäädäntö – Tulovero – Ulkomailla asuva verovelvollinen, joka on jäsenvaltiossa tuloverotuksessa rajoitetusti verovelvollinen – Kyseisen jäsenvaltion kansallinen säännöstö, jossa evätään verovelvolliselta oikeus vähentää työeläkelaitokselle maksetut pakolliset eläkemaksut – Eläkemaksujen ja toiminnan, josta on syntynyt veronalaisia tuloja, välinen suora yhteys – Säännöstöä ei voida hyväksyä lähdejäsenvaltiossa veronalaisten tulojen määrän osalta – Kyseisen jäsenvaltion kansallinen säännöstö, jossa evätään verovelvolliselta oikeus vähentää mainitulle työeläkelaitokselle maksetut vapaaehtoiset eläkemaksut – Hyväksyttävyys – Edellytyksellä, joka koskee työeläkelaitoksen maksamien eläkkeiden myöhempää verottamista, ei ole merkitystä – Mainitun jäsenvaltion kansallinen säännöstö, jossa evätään verovelvolliselta oikeus vähentää yksityistä eläkevakuutusta varten maksetut maksut – Hyväksyttävyys

   (SEUT 49 artikla)

1.  Ks. tuomion teksti.

   (ks. 29–33 kohta)

2.  SEUT 49 artiklaa on tulkittava siten, että se on esteenä pääasiassa kyseessä olevan kaltaiselle jäsenvaltion säännöstölle, jonka mukaan ulkomailla asuva verovelvollinen, joka on kyseisessä jäsenvaltiossa tuloverotuksessa rajoitetusti verovelvollinen, ei voi vähentää tuloveron laskentaperusteesta työeläkelaitokselle maksettujen pakollisten maksujen määrää tulojen kyseisessä jäsenvaltiossa veronalaisen osan mukaisessa suhteessa, kun nämä maksut ovat suorassa yhteydessä kyseiset tulot synnyttäneeseen toimintaan, vaikka mainitussa jäsenvaltiossa asuva verovelvollinen, joka kuuluu tuloverotuksessa yleisen verovelvollisuuden järjestelmään, voi vähentää tällaiset maksut tuloveron laskentaperusteesta kansallisessa lainsäädännössä säädetyissä rajoissa.

   SEUT 49 artiklaa on tulkittava siten, että se ei ole esteenä pääasiassa kyseessä olevan kaltaiselle jäsenvaltion säännöstölle, jonka mukaan ulkomailla asuva verovelvollinen, joka on kyseisessä jäsenvaltiossa tuloverotuksessa rajoitetusti verovelvollinen, ei voi vähentää tuloveron laskentaperusteesta työeläkelaitokselle maksettujen täydentävien maksujen määrää eikä yksityiseen eläkevakuutukseen perustuvien maksujen määrää, vaikka mainitussa jäsenvaltiossa asuva verovelvollinen, joka kuuluu tuloverotuksessa yleisen verovelvollisuuden järjestelmään, voi vähentää tällaiset maksut tuloveron laskentaperusteesta kansallisessa lainsäädännössä säädetyissä rajoissa.

   (ks. 62 kohta ja tuomiolauselma)