Asia C-138/12

Rusedespred OOD

vastaan

Direktor na Direktsia ”Obzhalvane I upravlenie na izpalnenieto” – Varna pri Tsentralno upravlenie na Natsionalnata agentsia za prihodite

(Administrativen sad Varnan esittämä ennakkoratkaisupyyntö)

”Verotus — Arvonlisävero — Direktiivi 2006/112/EY — 203 artikla — Verotuksen neutraalisuuden periaate — Maksetun veron palauttaminen liiketoimen suorittajalle tilanteessa, jossa verosta vapautetun suorituksen saajalta on evätty vähennysoikeus”

Tiivistelmä – Unionin tuomioistuimen tuomio (viides jaosto) 11.4.2013

1. Verolainsäädännön yhdenmukaistaminen – Yhteinen arvonlisäverojärjestelmä – Veronmaksuvelvollisten velvollisuudet – Velvollisuus maksaa laskussa mainittu vero siitä riippumatta, ovatko veronmaksuvelvolliset velvollisia maksamaan veron kyseisen liiketoimen arvonlisäverollisuuden takia

   (Neuvoston direktiivin 2006/112 203 artikla)

2. Verolainsäädännön yhdenmukaistaminen – Yhteinen arvonlisäverojärjestelmä – Verotuksen neutraalisuuden periaate – Perusteettomasti laskutettu vero – Veroviranomaisten kieltäytyminen palauttamasta veroa – Kieltäytymisperusteet – Verovelvollinen ei ole oikaissut laskua verosta vapautetun luovutuksen jälkeen – Tällaista oikaisua ei voida tehdä, koska laskun vastaanottajalta on evätty vähennysoikeus – Verotuksen neutraalisuuden periaatteen loukkaaminen

   (Neuvoston direktiivin 2006/112 203 artikla)

3. Toimielinten säädökset, päätökset ja muut toimet – Direktiivit – Soveltaminen jäsenvaltioissa – Velvollisuus kansallisen oikeuden mukaiseen tulkintaan

   (SEUT 288 artiklan kolmas kohta)

4. Verolainsäädännön yhdenmukaistaminen – Yhteinen arvonlisäverojärjestelmä – Verotuksen neutraalisuuden periaate – Jäsenvaltioille asetettu ehdoton ja riittävän täsmällinen velvollisuus – Verovelvollisen mahdollisuus vedota periaatteeseen sellaista kansallisen oikeuden säännöstä vastaan, jonka mukaan virheellisesti laskutetun veron palauttaminen edellyttää virheellisen laskun oikaisua

   (Neuvoston direktiivin 2006/112 203 artikla)

1.  Ks. tuomion teksti.

   (ks. 23 kohta)

2.  Arvonlisäverotuksen neutraalisuuden periaatetta on tulkittava siten, että se on esteenä sille, että veroviranomaiset kieltäytyvät yhteisestä arvonlisäverojärjestelmästä annetun direktiivin 2006/112 203 artiklan kansallisen täytäntöönpanosäännöksen nojalla palauttamasta arvonlisäverosta vapautetun liiketoimen suorittajalle tämän asiakkaaltaan virheellisesti laskuttamaa arvonlisäveroa sillä perusteella, ettei kyseinen suorittaja ole oikaissut virheellistä laskua, vaikka veroviranomaiset ovat lopullisesti evänneet kyseiseltä asiakkaalta mainitun arvonlisäveron vähennysoikeuden, minkä johdosta kansallisessa laissa säädettyä oikaisumenettelyä ei voida enää soveltaa.

   Kun laskun laatija on oikea-aikaisesti täysin poistanut verotulojen menettämisen vaaran, arvonlisäverotuksen neutraalisuuden periaate edellyttää, että perusteettomasti laskutettu vero voidaan oikaista ilman, että jäsenvaltiot voisivat asettaa tällaisen oikaisun edellytykseksi kyseisen laskun laatijan vilpitöntä mieltä. Tämä oikaisu ei saa olla riippuvainen veroviranomaisten harkintavallasta.

   (ks. 27 ja 39 kohta sekä tuomiolauselman 1 kohta)

3.  Ks. tuomion teksti.

   (ks. 37 kohta)

4.  Verovelvollinen voi vedota arvonlisäverotuksen neutraalisuuden periaatteeseen sellaista kansallisen oikeuden säännöstä vastaan, jonka mukaan virheellisesti laskutetun arvonlisäveron palauttaminen edellyttää virheellisen laskun oikaisua, vaikka kyseisen arvonlisäveron vähennysoikeus on lopullisesti evätty, minkä johdosta kansallisessa laissa säädettyä oikaisumenettelyä ei voida enää soveltaa.

   (ks 40 ja 41 kohta sekä tuomiolauselman 2 kohta)

Asia C-138/12

Rusedespred OOD

vastaan

Direktor na Direktsia ”Obzhalvane I upravlenie na izpalnenieto” – Varna pri Tsentralno upravlenie na Natsionalnata agentsia za prihodite

(Administrativen sad Varnan esittämä ennakkoratkaisupyyntö)

”Verotus — Arvonlisävero — Direktiivi 2006/112/EY — 203 artikla — Verotuksen neutraalisuuden periaate — Maksetun veron palauttaminen liiketoimen suorittajalle tilanteessa, jossa verosta vapautetun suorituksen saajalta on evätty vähennysoikeus”

Tiivistelmä – Unionin tuomioistuimen tuomio (viides jaosto) 11.4.2013

1. Verolainsäädännön yhdenmukaistaminen — Yhteinen arvonlisäverojärjestelmä — Veronmaksuvelvollisten velvollisuudet — Velvollisuus maksaa laskussa mainittu vero siitä riippumatta, ovatko veronmaksuvelvolliset velvollisia maksamaan veron kyseisen liiketoimen arvonlisäverollisuuden takia

   (Neuvoston direktiivin 2006/112 203 artikla)

2. Verolainsäädännön yhdenmukaistaminen — Yhteinen arvonlisäverojärjestelmä — Verotuksen neutraalisuuden periaate — Perusteettomasti laskutettu vero — Veroviranomaisten kieltäytyminen palauttamasta veroa — Kieltäytymisperusteet — Verovelvollinen ei ole oikaissut laskua verosta vapautetun luovutuksen jälkeen — Tällaista oikaisua ei voida tehdä, koska laskun vastaanottajalta on evätty vähennysoikeus — Verotuksen neutraalisuuden periaatteen loukkaaminen

   (Neuvoston direktiivin 2006/112 203 artikla)

3. Toimielinten säädökset, päätökset ja muut toimet — Direktiivit — Soveltaminen jäsenvaltioissa — Velvollisuus kansallisen oikeuden mukaiseen tulkintaan

   (SEUT 288 artiklan kolmas kohta)

4. Verolainsäädännön yhdenmukaistaminen — Yhteinen arvonlisäverojärjestelmä — Verotuksen neutraalisuuden periaate — Jäsenvaltioille asetettu ehdoton ja riittävän täsmällinen velvollisuus — Verovelvollisen mahdollisuus vedota periaatteeseen sellaista kansallisen oikeuden säännöstä vastaan, jonka mukaan virheellisesti laskutetun veron palauttaminen edellyttää virheellisen laskun oikaisua

   (Neuvoston direktiivin 2006/112 203 artikla)

1.  Ks. tuomion teksti.

   (ks. 23 kohta)

2.  Arvonlisäverotuksen neutraalisuuden periaatetta on tulkittava siten, että se on esteenä sille, että veroviranomaiset kieltäytyvät yhteisestä arvonlisäverojärjestelmästä annetun direktiivin 2006/112 203 artiklan kansallisen täytäntöönpanosäännöksen nojalla palauttamasta arvonlisäverosta vapautetun liiketoimen suorittajalle tämän asiakkaaltaan virheellisesti laskuttamaa arvonlisäveroa sillä perusteella, ettei kyseinen suorittaja ole oikaissut virheellistä laskua, vaikka veroviranomaiset ovat lopullisesti evänneet kyseiseltä asiakkaalta mainitun arvonlisäveron vähennysoikeuden, minkä johdosta kansallisessa laissa säädettyä oikaisumenettelyä ei voida enää soveltaa.

   Kun laskun laatija on oikea-aikaisesti täysin poistanut verotulojen menettämisen vaaran, arvonlisäverotuksen neutraalisuuden periaate edellyttää, että perusteettomasti laskutettu vero voidaan oikaista ilman, että jäsenvaltiot voisivat asettaa tällaisen oikaisun edellytykseksi kyseisen laskun laatijan vilpitöntä mieltä. Tämä oikaisu ei saa olla riippuvainen veroviranomaisten harkintavallasta.

   (ks. 27 ja 39 kohta sekä tuomiolauselman 1 kohta)

3.  Ks. tuomion teksti.

   (ks. 37 kohta)

4.  Verovelvollinen voi vedota arvonlisäverotuksen neutraalisuuden periaatteeseen sellaista kansallisen oikeuden säännöstä vastaan, jonka mukaan virheellisesti laskutetun arvonlisäveron palauttaminen edellyttää virheellisen laskun oikaisua, vaikka kyseisen arvonlisäveron vähennysoikeus on lopullisesti evätty, minkä johdosta kansallisessa laissa säädettyä oikaisumenettelyä ei voida enää soveltaa.

   (ks 40 ja 41 kohta sekä tuomiolauselman 2 kohta)