Kohtuasi C-380/11

DI. VI. Finanziaria di Diego della Valle & C. SapA

versus

Administration des contributions en matière d’impôts

(eelotsusetaotlus, mille on esitanud Tribunal administratif (Luksemburg))

„Asutamisvabadus — ELTL artikkel 49 — Maksuõigusnormid — Kapitalimaks — Kapitalimaksu vähendamise õiguse andmise tingimused — Kapitalimaksu tasumise kohustuslase staatuse kadumine pärast registrijärgse asukoha üleviimist teise liikmesriiki — Piirang — Õigustatus — Ülekaalukast üldisest huvist tulenevad põhjused”

Kokkuvõte – Euroopa Kohtu otsus (neljas koda), 6. september 2012

1. Isikute vaba liikumine – Asutamisvabadus – Asutamislepingu sätted – Kohaldamisala – Äriühingu asukoha üleviimine teise liikmesriiki – Siseriiklikud maksustamisalased õigusaktid, mis kuuluvad üleviimise suhtes kohaldamisele – Hõlmamine

   (ELTL artiklid 49 ja 54)

2. Isikute vaba liikumine – Asutamisvabadus – Piirangud – Maksuõigusnormid – Kapitalimaks – Siseriiklikud õigusnormid, mille kohaselt on võimalik kapitalimaksu vähendamise õigust saada tingimusel, et maksukohustuslane jääb järgmise viie maksustamisaasta jooksul selles liikmesriigis kapitalimaksu kohustuslaseks – Lubamatus – Põhjendatus liikmesriikide maksustamispädevuse tasakaalustatud jaotuse ja maksusüsteemi ühtsuse tagamise vajaduse alusel – Puudumine

   (ELTL artikkel 49)

3. Isikute vaba liikumine – Asutamisvabadus – Piirangud – Õigustatus – Ülekaalukas üldine huvi – Maksutulu vähenemine – Lubamatus

   (ELTL artikkel 49)

1.  Vt otsuse tekst.

   (vt punktid 29–31)

2.  ELTL artiklit 49 tuleb tõlgendada selliselt, et juhul, kui äriühing viib oma asukoha üle teise liikmesriiki, on selle sättega vastuolus liikmesriigi õigusnormid, mille kohaselt on võimalik kapitalimaksu vähendamise õigust saada tingimusel, et maksukohustuslane jääb järgmise viie maksustamisaasta jooksul selles liikmesriigis kapitalimaksu kohustuslaseks.

   Sellist asutamisvabaduse piirangut ei saa õigustada liikmesriikide maksustamispädevuse tasakaalustatud jaotuse tagamise vajadusega. Nimelt ei taga see, kui äriühingult võetakse talle varem antud kapitalimaksu vähendamise õigus ja talt nõutakse selle maksu tasumist kohe pärast registrijärgse asukoha üleviimist muusse liikmesriiki, et selle liikmesriigi maksustamispädevust ega asjaomaste liikmesriikide maksustamispädevuse tasakaalustatud jaotust, kuna juba maksusoodustuse äravõtmise kord eeldab, et liikmesriik oli varem nõustunud seda maksusoodustust andma ja järelikult lubanud residendist maksukohustuslastel kapitalimaksu vähendada, kui siseriiklikes õigusnormides kehtestatud tingimused on täidetud.

   Pealegi ei saa kõnealust piirangut õigustada liikmesriigi maksusüsteemi ühtsuse tagamise vajadusega, kuna esiteks sellisele äriühingule kapitalimaksu vähendamise õiguse andmise, kes on täitnud siseriiklikes õigusnormides sätestatud tingimused, ja teiseks nende õigusnormidega taotletavate eesmärkide, milleks on eeskätt tasakaalustada see maksusoodustus täiendava ettevõtte tulumaksu ja viie aasta jooksul saadud tegevuskasumilt tasumisele kuuluva ettevõtlusmaksuga, vahel puudub otsene seos.

   (vt punktid 44–46, 48, 52 ja resolutsioon)

3.  Vt otsuse tekst.

   (vt punkt 50)

Kohtuasi C-380/11

DI. VI. Finanziaria di Diego della Valle & C. SapA

versus

Administration des contributions en matière d’impôts

(eelotsusetaotlus, mille on esitanud Tribunal administratif (Luksemburg))

„Asutamisvabadus — ELTL artikkel 49 — Maksuõigusnormid — Kapitalimaks — Kapitalimaksu vähendamise õiguse andmise tingimused — Kapitalimaksu tasumise kohustuslase staatuse kadumine pärast registrijärgse asukoha üleviimist teise liikmesriiki — Piirang — Õigustatus — Ülekaalukast üldisest huvist tulenevad põhjused”

Kokkuvõte – Euroopa Kohtu otsus (neljas koda), 6. september 2012

1. Isikute vaba liikumine — Asutamisvabadus — Asutamislepingu sätted — Kohaldamisala — Äriühingu asukoha üleviimine teise liikmesriiki — Siseriiklikud maksustamisalased õigusaktid, mis kuuluvad üleviimise suhtes kohaldamisele — Hõlmamine

   (ELTL artiklid 49 ja 54)

2. Isikute vaba liikumine — Asutamisvabadus — Piirangud — Maksuõigusnormid — Kapitalimaks — Siseriiklikud õigusnormid, mille kohaselt on võimalik kapitalimaksu vähendamise õigust saada tingimusel, et maksukohustuslane jääb järgmise viie maksustamisaasta jooksul selles liikmesriigis kapitalimaksu kohustuslaseks — Lubamatus — Põhjendatus liikmesriikide maksustamispädevuse tasakaalustatud jaotuse ja maksusüsteemi ühtsuse tagamise vajaduse alusel — Puudumine

   (ELTL artikkel 49)

3. Isikute vaba liikumine — Asutamisvabadus — Piirangud — Õigustatus — Ülekaalukas üldine huvi — Maksutulu vähenemine — Lubamatus

   (ELTL artikkel 49)

1.  Vt otsuse tekst.

   (vt punktid 29–31)

2.  ELTL artiklit 49 tuleb tõlgendada selliselt, et juhul, kui äriühing viib oma asukoha üle teise liikmesriiki, on selle sättega vastuolus liikmesriigi õigusnormid, mille kohaselt on võimalik kapitalimaksu vähendamise õigust saada tingimusel, et maksukohustuslane jääb järgmise viie maksustamisaasta jooksul selles liikmesriigis kapitalimaksu kohustuslaseks.

   Sellist asutamisvabaduse piirangut ei saa õigustada liikmesriikide maksustamispädevuse tasakaalustatud jaotuse tagamise vajadusega. Nimelt ei taga see, kui äriühingult võetakse talle varem antud kapitalimaksu vähendamise õigus ja talt nõutakse selle maksu tasumist kohe pärast registrijärgse asukoha üleviimist muusse liikmesriiki, et selle liikmesriigi maksustamispädevust ega asjaomaste liikmesriikide maksustamispädevuse tasakaalustatud jaotust, kuna juba maksusoodustuse äravõtmise kord eeldab, et liikmesriik oli varem nõustunud seda maksusoodustust andma ja järelikult lubanud residendist maksukohustuslastel kapitalimaksu vähendada, kui siseriiklikes õigusnormides kehtestatud tingimused on täidetud.

   Pealegi ei saa kõnealust piirangut õigustada liikmesriigi maksusüsteemi ühtsuse tagamise vajadusega, kuna esiteks sellisele äriühingule kapitalimaksu vähendamise õiguse andmise, kes on täitnud siseriiklikes õigusnormides sätestatud tingimused, ja teiseks nende õigusnormidega taotletavate eesmärkide, milleks on eeskätt tasakaalustada see maksusoodustus täiendava ettevõtte tulumaksu ja viie aasta jooksul saadud tegevuskasumilt tasumisele kuuluva ettevõtlusmaksuga, vahel puudub otsene seos.

   (vt punktid 44–46, 48, 52 ja resolutsioon)

3.  Vt otsuse tekst.

   (vt punkt 50)