Kohtuasi C‑480/17

Frank Montag

versus

Finanzamt Köln-Mitte

(eelotsusetaotlus, mille on esitanud Finanzgericht Köln)

Eelotsusetaotlus – Asutamisvabadus – Otsesed maksud – Tulumaks – Kohustuslikku kutseala pensionikindlustusfondi ja vabatahtlikku vanaduspensionikindlustusse tehtud sissemaksete mahaarvatavus – Mitteresidentide väljajätmine

Kokkuvõte – Euroopa Kohtu (kümnes koda) 6. detsembri 2018. aasta otsus

1. Asutamisvabadus – Piirangud – Maksuõigusnormid – Tulumaks – Kohustuslikku kutseala pensionikindlustusfondi ja vabatahtlikku vanaduspensionikindlustusse tehtud sissemaksete mahaarvatavus – Mitteresidentide väljajätmine – Residendist maksumaksja ja mitteresidendist maksumaksja olukorra võrreldavus – Kriteeriumid – Võimalus arvestada isiklikku ja perekondlikku olukorda või selle võimaluse puudumine – Maksustatava tulu tekitanud tegevusega otseselt seotud kulud – Mõiste – Asjaomasest tegevusest tingitud ja sellega tegelemiseks vajalikud kulud – Hõlmamine – Tulu tekitanud tegevusega otseselt seotud, kuid sellega tegelemiseks mittevajalikud kulud – Väljaarvamine

   (ELTL artikkel 49)

2. Asutamisvabadus – Piirangud – Maksuõigusnormid – Tulumaks – Mitteresidendist maksukohustuslane, kes maksab liikmesriigis tulumaksu piiratud maksukohustuse alusel – Selle liikmesriigi õigusnormid, mille kohaselt ei saa maksukohustuslane maha arvata kutseala pensionikindlustusfondi tehtud kohustuslikke sissemakseid – Sissemaksete otsene seotus tulu tekitanud tegevusega – Lubamatus tulu allika liikmesriigis maksustatud tulu osale vastava summa osas – Selle liikmesriigi õigusnormid, mille kohaselt ei saa maksukohustuslane maha arvata nimetatud kutseala pensionikindlustusfondi tehtud vabatahtlikke sissemakseid – Lubatavus – Kindlustusfondist makstava pensioni hilisema maksustamise tingimus – Asjakohasuse puudumine – Selle liikmesriigi õigusnormid, mille kohaselt ei saa maksukohustuslane maha arvata vabatahtlikku vanaduspensionikindlustusse tehtud sissemakseid – Lubatavus

   (ELTL artikkel 49)

1.  Vt otsuse tekst.

   (vt punktid 29–33)

2.  ELTL artiklit 49 tuleb tõlgendada nii, et sellega on vastuolus liikmesriigi õigusnormid, nagu on käsitlusel põhikohtuasjas, mille kohaselt ei saa mitteresidendist maksukohustuslane, kes maksab selles liikmesriigis tulumaksu piiratud maksukohustuse alusel, tulumaksuga maksustatavast summast maha arvata kutseala pensionikindlustusfondi tehtud kohustuslike sissemaksete summat, mis vastab selles liikmesriigis maksustatud tulu osale, kui need sissemaksed on asjaomase tulu tekitanud tegevusega otseselt seotud, samas kui residendist maksukohustuslane, kes maksab tulumaksu täieliku maksukohustuse alusel, võib sellised sissemaksed tulumaksuga maksustatavast summast riigisiseses õiguses sätestatud piirides maha arvata.

   ELTL artiklit 49 tuleb tõlgendada nii, et sellega ei ole vastuolus liikmesriigi õigusnormid, nagu on käsitlusel põhikohtuasjas, mille kohaselt ei saa mitteresidendist maksukohustuslane, kes maksab selles liikmesriigis tulumaksu piiratud maksukohustuse alusel, tulumaksuga maksustatavast summast maha arvata kutseala pensionikindlustusfondi tehtud täiendavate sissemaksete ega vabatahtlikku vanaduspensionikindlustusse tehtud sissemaksete summat, samas kui residendist maksukohustuslane, kes maksab tulumaksu täieliku maksukohustuse alusel, võib sellised sissemaksed tulumaksuga maksustatavast summast riigisiseses õiguses sätestatud piirides maha arvata.

   (vt punkt 62 ja resolutsioon)