Keywords
Summary

Keywords

1. Maksusätted – Õigusaktide ühtlustamine – Käibemaks – Ühine käibemaksusüsteem – Teenuste osutamine – Kahe teenuse, mis on tarbija seisukohalt ühesugused või sarnased, erinev kohtlemine – Neutraalse maksustamise põhimõtte rikkumine

(Nõukogu direktiiv 77/388)

2. Maksusätted – Õigusaktide ühtlustamine – Käibemaks – Ühine käibemaksusüsteem – Maksuvabastused – Hasartmängude maksuvabastus – Liikmesriikide pädevus määratleda maksuvabastuse tingimused ja piirid – Piirid – Neutraalse maksustamise põhimõttest kinnipidamine

(Nõukogu direktiiv 77/388, artikli 13 B osa punkt f)

3. Maksusätted – Õigusaktide ühtlustamine – Käibemaks – Ühine käibemaksusüsteem – Maksuvabastused – Hasartmängude maksuvabastus – Liikmesriikide pädevus määratleda maksuvabastuse tingimused ja piirid – Piirid – Neutraalse maksustamise põhimõttest kinnipidamine

(Nõukogu direktiiv 77/388, artikli 13 B osa punkt f)

4. Maksusätted – Õigusaktide ühtlustamine – Käibemaks – Ühine käibemaksusüsteem – Maksuvabastused – Hasartmängude maksuvabastus – Liikmesriikide pädevus määratleda maksuvabastuse tingimused ja piirid – Piirid – Neutraalse maksustamise põhimõttest kinnipidamine

(Nõukogu direktiiv 77/388, artikli 13 B osa punkt f)

5. Maksusätted – Õigusaktide ühtlustamine – Käibemaks – Ühine käibemaksusüsteem – Maksuvabastused – Hasartmängude maksuvabastus – Liikmesriikide pädevus määratleda maksuvabastuse tingimused ja piirid – Piirid – Neutraalse maksustamise põhimõttest kinnipidamine

(Nõukogu direktiiv 77/388, artikli 13 B osa punkt f)

Summary

1. Neutraalse maksustamise põhimõtet tuleb tõlgendada nii, et kahe teenuse osutamise, mis on tarbija seisukohalt ühesugused või sarnased ja rahuldavad viimase samu vajadusi, erinev kohtlemine käibemaksuga maksustamisel on piisav, et tuvastada selle põhimõtte rikkumine. Rikkumise tuvastamiseks ei ole vaja lisaks tuvastada kahe kõnealuse teenuse vahelist tegelikku konkurentsi või erinevast kohtlemisest tingitud konkurentsi moonutamist.

(vt punkt 36, resolutsiooni punkt 1)

2. Kui kuuenda direktiivi 77/388 kumuleeruvate käibemaksudega seotud liikmesriikide õigusaktide ühtlustamise kohta artikli 13 B osa punkti f kohase käibemaksuvabastuse andmisel koheldakse kahte hasartmängu erinevalt, tuleb neutraalse maksustamise põhimõtet tõlgendada nii, et arvesse ei tule võtta asjaolu, et need mängud kuuluvad erinevate loakategooriate alla ja neile kehtivad erinevad õiguslikud regulatsioonid hasartmängude kontrollimise ja reguleerimise kohta.

Selle sättega jäetakse liikmesriikidele arutusel olevate tehingute käibemaksust vabastamisel või sellega maksustamisel ulatuslik kaalutlusruum, kuna see lubab liikmesriikidel kehtestada käibemaksuvabastuse tingimused ja piirid, tingimusel, et nad järgivad neutraalse maksustamise põhimõtet.

Kahe hasartmängu, mille erinev kohtlemine võib kaasa tuua neutraalse maksustamise põhimõtte rikkumise, sarnasuse hindamise seisukohalt on nende käitajate samasus ning õiguslik vorm, mille kaudu nad tegutsevad, põhimõtteliselt asjassepuutumatud. Sama kehtib esiteks alkohoolsete jookide jaemüügikohtade ja mängusaalide vaheliste erinevuste ning teiseks tegevusloa saanud kasiinode vaheliste erinevuste osas, mis puudutavad hasartmängude raamistikku ning eelkõige geograafilist ja ajalist juurdepääsu ning õhustikku. Lõpuks, järeldust, et seda liiki mängud ei ole sarnased, ei saa põhjendada asjaoluga, et üksnes üks kahest hasartmänguliigist maksustatakse ühtlustamata maksuga.

(vt punktid 40 ja 41, 45–48, 51, resolutsiooni punkt 2)

3. Selleks et neutraalse maksustamise põhimõtet arvestades hinnata, kas kahte liiki mänguautomaadid on sarnased ja eeldavad käibemaksuga maksustamisel samasugust kohtlemist, tuleb kontrollida, kas nende mänguautomaadi liikide kasutamine on keskmise tarbija seisukohalt võrreldav ja rahuldab tema samu vajadusi, sealjuures tuleb arvesse võtta eelkõige minimaalseid ja maksimaalseid panuseid ja võidusummasid ning auhinna võitmise tõenäosust.

(vt punkt 58, resolutsiooni punkt 3)

4. Neutraalse maksustamise põhimõtet tuleb tõlgendada nii, et maksukohustuslane ei või nõuda teatud teenuste osutamisel tasutud käibemaksu tagastamist, põhjendades seda nimetatud põhimõtte rikkumisega, kui vastava liikmesriigi maksuhaldur on praktikas kohelnud sarnaste teenuste osutamist kui maksust vabastatud teenuseid, kuigi need ei ole asjaomaste siseriiklike õigusnormide kohaselt käibemaksust vabastatud.

Isegi kui haldusasutus, kes lähtub tavapraktikast, võib olla sellega seotud, peab võrdse kohtlemise põhimõtte järgimisel, mis käibemaksuvaldkonnas leiab väljenduse neutraalse maksustamise põhimõtte näol, siiski arvestama seaduslikkuse põhimõttega, mille kohaselt ei või keegi tugineda oma huvides kolmanda isiku kasuks toime pandud õigusnormi rikkumisele. Sellest tuleneb, et maksukohustuslane ei saa nõuda, et mõnda teenust tuleks maksustada samamoodi nagu teisi teenuseid, kui selline maksustamine ei ole asjaomaste siseriiklike õigusnormidega kooskõlas.

(vt punktid 61–64, resolutsiooni punkt 4)

5. Neutraalse maksustamise põhimõtet tuleb tõlgendada nii, et liikmesriik, kes kasutas talle kuuenda direktiivi 77/388 kumuleeruvate käibemaksudega seotud liikmesriikide õigusaktide ühtlustamise kohta artikli 13 B osa punktis f antud kaalutlusõigust ja vabastas käibemaksust hasartmängude mängimise võimaldamise, jättes samas maksuvabastuse kohaldamisalast välja ühte liiki automaadid, mis vastavad teatud kriteeriumidele, ei saa selle põhimõtte rikkumisel põhineva käibemaksu tagastamise taotluse rahuldamisest keelduda asjaolu tõttu, et ta reageeris nõutava hoolsusega uut liiki automaadi väljatöötamisele, mis ei vasta neile kriteeriumidele.

Seega ei sõltu direktiivi sellise sätte, nagu on kuuenda direktiivi 77/388 artikli 13 B osa punkt f, otsene mõju asjaomase liikmesriigi tahtlusest või hooletusest kõnealuse direktiivi ülevõtmise ajal ega ka mitte liidu õiguse piisavalt selgest rikkumisest Järelikult võib hasartmängu korraldaja või hasartmänguautomaadi kasutaja sellele sättele siseriiklikus kohtus tugineda, takistamaks selle sättega kokkusobimatute siseriiklike õigusnormide kohaldamist.

(vt punktid 69 ja 70, 74, resolutsiooni punkt 5)