Estados financieros comparables y claros en toda la UE

PUNTOS CLAVE

• La legislación se aplica a las sociedades de responsabilidad limitada de la Unión Europea (UE).
• La legislación define y diferencia entre las microempresas, las pequeñas empresas, las medianas empresas y las grandes empresas, en función de su:
  • balance,
  • volumen de negocios neto,
  • número medio de empleados durante un ejercicio contable.
• Para cada una de las siguientes categorías de tamaño, establece tres límites, dos de los cuales no deben excederse:
  • microempresas: balance (350 000 EUR), volumen de negocios neto (700 000 EUR), empleados (10);
  • pequeñas empresas: balance (4 millones EUR), volumen de negocios neto (8 millones EUR), empleados (50);
  • medianas empresas: balance (20 millones EUR), volumen de negocios neto (40 millones EUR), empleados (250).
• Las grandes empresas superan al menos dos de los tres criterios siguientes: balance (20 millones EUR), volumen de negocios neto (40 millones EUR) y empleados (250).
• Un acto delegado, la Directiva (UE) 2023/2775, que los Estados miembros de la UE deben cumplir antes del 24 de diciembre de 2024, ajusta los criterios de tamaño del siguiente modo:
  • microempresas: balance (450 000 EUR), volumen de negocios neto (900 000 EUR), empleados (10);
  • pequeñas empresas: balance (5 millones EUR, o hasta 7,5 millones EUR a discreción de los Estados miembros), volumen de negocios neto (10 millones EUR o hasta 15 millones EUR), empleados (50);
  • medianas empresas: balance (25 millones EUR), volumen de negocios neto (50 millones EUR), empleados (250);
  • las grandes empresas superan al menos dos de los tres criterios siguientes: balance (25 millones EUR), volumen de negocios neto (50 millones EUR) y empleados (250).

De la misma manera, la Directiva establece normas similares para los grupos de empresas (compuestos por empresas matrices y filiales) de diferentes tamaños.

• Los estados financieros anuales deben:
  • contener, como mínimo, el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias y las notas explicativas de los estados financieros¹;
  • ofrecer una imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la sociedad;
  • ser publicados por cada sociedad en el registro nacional de empresas pertinente.
• La Directiva establece principios generales de información financiera, como la aplicación coherente de las políticas contables y las bases de valoración de un ejercicio al siguiente.
• Las normas detalladas abarcan la presentación de los balances, las cuentas de pérdidas y ganancias y las notas explicativas de los estados financieros, así como los informes de gestión, la información no financiera, la gobernanza empresarial y los estados consolidados.
• Las obligaciones pueden variar en función del tamaño de la empresa y la Directiva ofrece exenciones o simplificaciones en muchos ámbitos para las microempresas y las pymes. Cada Estado miembro puede decidir el alcance de estas exenciones y simplificaciones.
• Los estados financieros de las entidades de interés público y las medianas y grandes empresas deben ser auditados por uno o más auditores legales.
• Las grandes empresas que se dedican a la extracción de minerales, petróleo, gas natural u otros materiales o aquellas que se dedican a la explotación maderera de bosques primarios² deben publicar los detalles de los pagos cuya suma total supere los 100 000 EUR que hayan efectuado a las administraciones públicas en cada ejercicio.
• Desde el 22 de junio de 2023, se ha aplicado el capítulo 10 bis de la Directiva 2013/34/UE, que se refiere a la divulgación de información relativa al impuesto sobre sociedades de los grupos multinacionales con unos ingresos anuales consolidados superiores a 750 millones EUR.
  • Se exige a las empresas matriz de tales grupos que declaren, en un informe específico publicado en su sitio web, sus ingresos, beneficios, impuesto sobre sociedades pagado y número de empleados por Estado miembro y por país de fuera de la UE que no coopere con la UE en cuestiones fiscales o que no cumpla todas las normas, pero se haya comprometido a llevar a cabo una reforma.
  • Los registros mercantiles también permiten el acceso público a estos informes.
  • Los grupos multinacionales no establecidos en la UE que hagan negocios en la UE están obligados a presentar la misma información.
• Las normas sobre la información corporativa en materia de sostenibilidad exigen que las pequeñas, medianas y grandes empresas (a excepción de las microempresas) que cotizan en mercados regulados por la UE, junto con las grandes empresas y las empresas matrices de grandes grupos, incluyan en sus informes de actividad información relativa al impacto de la empresa en cuestiones de sostenibilidad (como derechos medioambientales, derechos sociales, derechos humanos y factores de gobernanza), junto con la información necesaria para comprender cómo afectan los aspectos de sostenibilidad a su desarrollo, rendimiento y posición. La aplicación de estas normas será progresiva (véase más abajo). En sus anexos y apéndices, el Reglamento Delegado (UE) 2023/2772 establece normas detalladas en lo que respecta a las normas de información sobre sostenibilidad de la UE que deben utilizar las empresas para llevar a cabo sus informes de sostenibilidad, siguiendo el calendario establecido en la Directiva (UE) 2022/2464.
• La Directiva de modificación (UE) 2023/2864 introduce un artículo sobre la accesibilidad de la información que debe publicarse en virtud de la Directiva 2013/34/UE relativa al punto de acceso único europeo (PAUE) establecido en virtud del Reglamento (UE) 2023/2859, véase la síntesis. El PAUE facilitará el acceso a la información sobre finanzas públicas y sostenibilidad relativa a las empresas de la UE y a los productos de inversión de la UE. A partir del 10 de enero de 2028, al hacer públicos sus distintos informes y declaraciones (por ejemplo, informes de gestión, estados financieros anuales y consolidados e informes de auditoría, garantía y sostenibilidad), las empresas tendrán que presentar estos informes y declaraciones al mismo tiempo al organismo de recopilación designado con el fin de que sean accesibles en el PAUE.

Derogación

• La Directiva 2013/34/UE deroga las Directivas sobre contabilidad anteriores (Directivas 78/660/CEE y 83/349/CEE) y modifica la Directiva 2006/43/CE (véase la síntesis).