La imposición de los productos energéticos y de la electricidad está regulada en la Unión por la Directiva 2003/96/CE del Consejo, de 27 de octubre de 2003, por la que se reestructura el régimen comunitario de imposición de los productos energéticos y de la electricidad 1 (en lo sucesivo denominada «la Directiva sobre fiscalidad de la energía», «la DFE» o «la Directiva»).

Conforme a lo dispuesto en el artículo 19, apartado 1, de la Directiva, además de lo dispuesto en particular en sus artículos 5, 15 y 17, el Consejo, por unanimidad y a propuesta de la Comisión, puede autorizar a cualquier Estado miembro a introducir más exenciones o reducciones del nivel impositivo por motivos vinculados a políticas específicas.

Mediante carta de 6 de agosto de 2021, seguida de otras de 4 de noviembre de 2021, 26 de enero y 16 de febrero de 2022, las autoridades finlandesas solicitaron autorización para aplicar un tipo impositivo reducido a la electricidad utilizada para alimentar determinadas bombas de calor, calderas eléctricas y bombas de recirculación de agua. El periodo de validez solicitado es de seis años, comprendido entre el 1 de enero de 2022 y el 31 de diciembre de 2027, y no supera el periodo máximo autorizado por el artículo 19 de la Directiva sobre fiscalidad de la energía. El objetivo de la presente propuesta es conceder dicha autorización por medio de una exención válida de seis años, tal como se solicitó, hasta el 31 de diciembre de 2027.

Finlandia solicita una autorización para aplicar la tarifa nacional prevista para la utilización profesional de electricidad de 0,63 EUR/MWh (tipo clasificado en la «categoría II» por la legislación finlandesa, que solo cubre determinados sectores empresariales 2 ), que está por encima del tipo mínimo de la DFE para la utilización con fines profesionales de electricidad de 0,5 EUR/MWh 3 , a lo siguiente: las bombas de calor y las calderas eléctricas que generan calor para la red de calefacción urbana, las bombas de calor con una potencia térmica nominal de al menos 0,5 MW no conectadas a la red de calefacción urbana y las bombas de recirculación de agua en las centrales de calefacción geotérmicas. En este contexto, según la información facilitada por las autoridades finlandesas, la medida debería centrarse en algunos usos específicos de electricidad, tanto profesionales como no profesionales 4 . El tipo nacional aplicable a la electricidad para utilización no profesional (tipo denominado de «categoría I» según la normativa finlandesa, que abarca todo lo que no sea la categoría II, incluidos los hogares) está fijado en 22,53 EUR/MWh, muy por encima del tipo mínimo correspondiente de la DFE, de 1 EUR/MWh 5 .

La reducción pretende incentivar el despliegue y el uso de la generación de calefacción con energía eléctrica que, de otro modo, debe depender en gran medida de combustibles fósiles contaminantes o de biomasa, y promover la producción de calor sin combustión (como fuente de calor, por ejemplo, las bombas de calor pueden utilizar, entre otros, la temperatura exterior, la energía geotérmica terrestre y más profunda, y el calor del agua del mar y de los lagos y de las aguas residuales; también pueden utilizarse como fuentes de calor diferentes fuentes de calor residual de la industria, los centros de datos y otros sistemas de refrigeración) para reducir las emisiones y ahorrar recursos naturales fósiles y renovables.

El tipo reducido se aplicaría a las bombas de calor y calderas eléctricas de la red de calefacción urbana, a las bombas de calor fuera de la red de calefacción urbana que tengan una potencia térmica nominal de al menos 0,5 MW y a las bombas de recirculación de agua de las centrales de calefacción geotérmicas. Según el razonamiento aducido por Finlandia, aplicar a todas las bombas de calor y calderas eléctricas el tipo más bajo no estaría justificado ni fundamentado por varias razones.

Teniendo en cuenta, por ejemplo, las bombas de calor, se considera que las de menor tamaño —no cubiertas por la medida solicitada— son ya muy competitivas. Además, la aplicación del impuesto sobre la electricidad de categoría II para esas bombas requeriría una medición separada de la electricidad para los fines planteados y el registro de los beneficiarios. En Finlandia hay más de 1,1 millones de bombas de calor, por lo que la cantidad sería enorme y la carga administrativa importante para las distintas partes.

Por el contrario, según las estimaciones de las autoridades finlandesas para 2022, los criterios elegidos reducirían el número de beneficiarios a menos de cien.

La medida se aplicaría a estos beneficiarios, que pagarían 2,19 cents/kWh menos que el tipo normal, lo que supondría un gasto fiscal de entre 10 y 15 millones EUR, en forma de menores ingresos fiscales (según las estimaciones para 2022).

Disposiciones de conformidad con la Directiva sobre fiscalidad de la energía

La imposición de la electricidad está regulada por la Directiva sobre fiscalidad de la energía. En particular, el artículo 10 y el cuadro C del anexo I de dicha Directiva establecen los niveles mínimos de imposición correspondientes, diferenciados en utilización con fines profesionales y no profesionales, fijados respectivamente en 0,5 EUR/MWh y 1 EUR/MWh.

El artículo 11 de la Directiva contiene, entre otras cosas, la definición de «utilización con fines profesionales» y permite a los Estados miembros limitar el alcance del nivel reducido de imposición para el uso profesional.

Finlandia ha limitado el ámbito de aplicación del tipo impositivo más bajo para la utilización de electricidad con fines profesionales, el tipo de categoría II de 0,63 EUR/MWh, a determinados sectores empresariales, a saber, la industria, la agricultura, la minería y los centros de datos.

El resto del consumo de electricidad, como la utilizada por los hogares, pertenece a la categoría fiscal I, fijada en 22,53 EUR/MWh.

El tipo impositivo reducido propuesto de 0,63 EUR/MWh para la electricidad cubriría las bombas de calor y las calderas eléctricas que generan calor para la red de calefacción urbana; las bombas de calor con una potencia térmica nominal de al menos 0,5 MW no conectadas a la red de calefacción urbana, y las bombas de recirculación de agua en las centrales de calefacción geotérmicas tendrían derecho a la reducción del impuesto sobre la electricidad.

Por razones de aplicación coherente y uniforme y de ejecución práctica, el tipo impositivo más bajo sobre la electricidad se aplicaría no solo a algunos usos profesionales, sino también a algunos usos específicos no profesionales, que deben estar sujetos al nivel de imposición más elevado con arreglo al tipo finlandés de categoría I de 22,53 EUR/MWh. A este respecto, para dar mayor justificación a su petición, las autoridades finlandesas destacaron también que el artículo 15, apartado 1, letra h), de la Directiva, permite a los Estados miembros aplicar una exención del nivel de imposición de la electricidad utilizada por los hogares, mientras que en su país la imposición de la electricidad para los hogares seguiría siendo muy elevada 6 (la categoría I de los tipos impositivos finlandeses está fijada en 22,53 EUR/MWh, muy por encima del nivel mínimo de la UE). No obstante, el tipo impositivo nacional solicitado estaría por encima del nivel mínimo de imposición de la DFE para uso profesional.

El artículo 19, apartado 1, párrafo primero, de la Directiva dispone lo siguiente:

«Además de las disposiciones establecidas en los artículos anteriores, en particular en los artículos 5, 15 y 17, el Consejo, por unanimidad y a propuesta de la Comisión, podrá autorizar a cualquier Estado miembro a introducir más exenciones o reducciones por motivos vinculados a políticas específicas».

En virtud del artículo 19 de la Directiva sobre fiscalidad de la energía puede contemplarse la posibilidad de introducir una desgravación fiscal (tipo reducido del impuesto sobre la electricidad) para la electricidad suministrada a las bombas de calor, las calderas eléctricas y las bombas de recirculación de agua que cumplan determinadas condiciones, ya que su finalidad es permitir al Estado miembro solicitante introducir una reducción adicional por motivos vinculados a políticas específicas. El apoyo a la electrificación del sector de uso final de la calefacción y el fomento de la producción de calor sin combustión para reducir las emisiones y ahorrar recursos naturales fósiles y renovables pueden considerarse los citados motivos vinculados a políticas específicas. El objetivo de Finlandia es alcanzar la neutralidad climática de aquí a 2035. La medida solicitada favorecería la consecución de ese objetivo.

Finlandia solicitó que la medida fuera aplicable durante seis años (a partir del 1 de enero de 2022), el plazo máximo permitido por el artículo 19, apartado 2, de la Directiva. En principio, el periodo de aplicación de la excepción debería ser lo suficientemente largo para fomentar la inversión en las soluciones de calefacción eléctrica previstas. Dicho periodo proporcionará la máxima seguridad jurídica posible para las inversiones correspondientes.

Normas en materia de ayudas estatales

El tipo impositivo reducido previsto de 0,63 EUR/MWh está por encima del nivel mínimo de imposición de la UE para la electricidad con fines profesionales, de conformidad con el artículo 10 y el cuadro C del anexo I de la Directiva 2003/96/CE.

La medida puede constituir una ayuda estatal de conformidad con el artículo 107, apartado 1, del TFUE. Dado que los tipos reducidos son superiores a los mínimos de la UE, la medida estaría cubierta por el artículo 44 del Reglamento (UE) n.º 651/2014 (Reglamento general de exención por categorías) 8 . Cuando llegue a expiración el periodo de vigencia del Reglamento general de exención por categorías el 31 de diciembre de 2023, la ayuda seguirá estando exenta durante un periodo de adaptación de seis meses (véase el artículo 58, apartado 4, del Reglamento general de exención por categorías). La Decisión se entiende sin perjuicio de las normas aplicables en materia de ayudas estatales durante el periodo cubierto por la excepción.

Medio ambiente y cambio climático

La medida solicitada pretende fomentar la producción de calor sin combustión para reducir las emisiones y ahorrar recursos naturales fósiles y renovables. En su artículo 13, la Directiva 2008/50/CE relativa a la calidad del aire ambiente 9 obliga a los Estados miembros a asegurarse de que los niveles de varios contaminantes atmosféricos no superan los valores límite y los valores objetivo y se respetan otras normas de calidad del aire establecidas en la Directiva.

Además, la combinación de electricidad específica de Finlandia se compone mayoritariamente de electricidad renovable (47 %) y nuclear (35 %) 10 , ambas con cero o bajas emisiones de carbono. Por lo tanto, se espera que una mayor electrificación de las aplicaciones de calefacción a gran escala dé lugar a importantes beneficios medioambientales y climáticos.

Por lo tanto, la medida es compatible con las políticas medioambientales y energéticas de la UE, sobre todo con el Pacto Verde Europeo, el paquete «Objetivo 55» que promueve la electrificación y la agenda de descarbonización a largo plazo 2050, en la que la electrificación desempeña un papel fundamental.

Política energética

La medida contribuiría a hacer realidad las ambiciones del Pacto Verde Europeo, especialmente en el contexto de la Estrategia de la UE para la Integración del Sistema Energético 11 .

La Estrategia de la UE para la Integración del Sistema Energético proporcionará el marco para la transición a una energía ecológica. El modelo actual, en el que el consumo de energía en el transporte, la industria, el gas y los edificios se produce en «silos» —cada uno de ellos con cadenas de valor, normas, infraestructuras, planificación y operaciones separadas—, no puede lograr la neutralidad climática de aquí a 2050 de forma rentable. La medida solicitada fomentaría la integración del sector de uso final de la calefacción con otros sectores de uso final. De acuerdo con la Estrategia, la medida solicitada también reduciría los costes de las soluciones innovadoras que deben integrarse en el sistema energético de la UE. La medida solicitada contribuiría directamente a dos de los tres pilares de la Estrategia de la UE para la Integración del Sistema Energético.

En primer lugar, un sistema energético más «circular», cuyo núcleo sea la eficiencia energética. La estrategia señala acciones concretas para aplicar en la práctica el principio de «la eficiencia energética primero» y utilizar más eficazmente las fuentes de energía locales en edificios o comunidades. Existe un importante potencial en la reutilización del calor residual procedente de instalaciones industriales, de centros de datos o de otras fuentes, y de energía producida a partir de biorresiduos o de plantas de tratamiento de aguas residuales. La medida solicitada por Finlandia pretende apoyar, entre otras cosas, el uso de calor residual procedente de fuentes explícitamente enumeradas por la Estrategia.

En segundo lugar, una mayor electrificación directa de los sectores de uso final. Dado que el sector eléctrico es el que tiene la mayor cuota de renovables, la electricidad debe utilizarse cada vez más cuando sea posible, por ejemplo, para las bombas de calor en los edificios. La medida solicitada por Finlandia tiene por objeto apoyar las aplicaciones basadas en la energía eléctrica, en consonancia con la Estrategia.

Esta medida fomentaría la integración de los sistemas energéticos, ya que las redes de calefacción urbana ofrecen más flexibilidad y mayor capacidad para almacenar energía eléctrica en forma de calor en comparación con las soluciones de calefacción de edificios por separado. Finlandia ya cuenta con una infraestructura de calefacción urbana bien desarrollada que puede servir para ese fin.

La excepción solicitada para utilizar un tipo impositivo más bajo también se aplicaría, entre otros, a determinadas calderas eléctricas. Esta reducción también puede contribuir a la integración del sistema energético y de la electricidad renovable. Las calderas eléctricas pueden utilizarse para producir calor en las redes de calefacción urbana, especialmente en las épocas en que hay un excedente de electricidad y su precio es bajo. Esto permite, por ejemplo, el uso de la energía eólica para la producción de calefacción urbana. Los reducidos costes de inversión de las calderas eléctricas permiten obtener rentabilidad con pocas horas de funcionamiento y la producción de calor solo puede tener lugar cuando hay un exceso de oferta de electricidad. Eso puede contribuir a mantener la estabilidad del sistema eléctrico. El impacto de la fiscalidad de la electricidad en el coste de la producción de calor es actualmente significativo y, como se ha dicho antes, podría ser un buen momento para utilizar estos aparatos. Las calderas eléctricas pueden combinarse con capacidad de almacenamiento de calor, lo que permite almacenar el exceso de energía en forma de calor.

La medida solicitada por Finlandia también está en consonancia con la estrategia de la UE relativa a la calefacción y la refrigeración 12 que recuerda las ventajas de sustituir las soluciones de calefacción basadas en combustibles fósiles por bombas de calor y el uso de calor residual. La estrategia constata que las bombas de calor pueden convertir una unidad de electricidad en tres o más unidades de calefacción o refrigeración.

Los beneficios mencionados también se destacan en el contexto de la Directiva de eficiencia energética de la UE y, específicamente, en la Recomendación de la Comisión sobre el contenido de la evaluación completa del potencial de calefacción y refrigeración eficientes en virtud del artículo 14 de la Directiva 2012/27/UE 13 (la Directiva de eficiencia energética).

Mercado interior y competencia leal

La medida está abierta a todos los operadores de la UE sin discriminación. El tipo reducido se aplicaría a todos los productores de calor que utilicen bombas de calor y calderas eléctricas que generen calor para la red de calefacción urbana, a las bombas de calor con una potencia térmica nominal de al menos 0,5 MW utilizadas fuera de la red de calefacción urbana y a las bombas de recirculación de agua en las centrales de calefacción geotérmicas.

Artículo 19 de la Directiva 2003/96/CE del Consejo.

Según lo dispuesto por el TFUE en su artículo 3, el ámbito de la fiscalidad indirecta a que se refiere su artículo 113 no es en sí mismo competencia exclusiva de la Unión Europea.

No obstante, de acuerdo con el artículo 19 de la Directiva 2003/96/CE, el Consejo tiene la competencia exclusiva, en virtud del Derecho derivado, para autorizar a un Estado miembro a introducir más exenciones o reducciones con arreglo a dicha disposición. Los Estados miembros no pueden por tanto sustituir al Consejo. Por consiguiente, el principio de subsidiariedad no es aplicable a la presente Decisión de Ejecución. En cualquier caso, en la medida en que este acto no es un proyecto de acto legislativo, no debe transmitirse a los Parlamentos nacionales de conformidad con el Protocolo n.º 2 de los Tratados para la revisión del cumplimiento del principio de subsidiariedad.

La propuesta respeta el principio de proporcionalidad. La reducción impositiva no excede de lo necesario para conseguir el objetivo perseguido.

El instrumento propuesto es una decisión de ejecución del Consejo. El artículo 19 de la Directiva 2003/96/CE solo prevé este tipo de medida.

La medida no requiere la evaluación de la legislación vigente.

La propuesta se basa en una petición de Finlandia y atañe únicamente a este Estado miembro.

No ha sido necesario recurrir a asesoramiento externo.

La medida no contempla una simplificación. Es el resultado de la solicitud presentada por Finlandia y concierne únicamente a ese Estado miembro.

La medida no tiene incidencia sobre los derechos fundamentales.

La medida no supone ninguna carga financiera o administrativa para la Unión. Por lo tanto, no tiene incidencia alguna en su presupuesto.

No es necesario un plan de ejecución. La presente propuesta contempla únicamente una autorización de una reducción fiscal a un Estado miembro a solicitud suya. Se concede por un periodo limitado. El tipo impositivo aplicable se situaría por encima del nivel mínimo de imposición aplicable a la electricidad utilizada con fines profesionales establecido por la Directiva sobre fiscalidad de la energía. Por lo tanto, respetaría el mínimo establecido por la Directiva para el uso profesional. La medida puede ser evaluada en caso de que se solicite una renovación después de que haya expirado el periodo de validez concedido inicialmente.

La propuesta no requiere documentos explicativos sobre su transposición.

El artículo 1 establece que Finlandia podrá aplicar un tipo impositivo reducido a la electricidad suministrada a las siguientes aplicaciones: las bombas de calor y las calderas eléctricas que generan calor para la red de calefacción urbana, las bombas de calor con una potencia térmica nominal de al menos 0,5 MW fuera de la red de calefacción urbana y las bombas de recirculación de agua en las centrales de calefacción geotérmicas. El tipo impositivo no debe ser inferior a 0,50 EUR/MWh, es decir, el nivel mínimo de imposición aplicable a la electricidad utilizada con fines profesionales establecido por la Directiva.

El artículo 2 establece que la autorización solicitada se concede desde el 1 de enero de 2022 hasta el 31 de diciembre de 2027, que es el plazo máximo que permite la Directiva.