Υπόθεση C‑686/13

X AB

κατά

Skatteverket

(αίτηση του Högsta förvaltningsdomstolen για την έκδοση προδικαστικής αποφάσεως)

«Προδικαστική παραπομπή — Άρθρο 49 ΣΛΕΕ — Ελευθερία εγκαταστάσεως — Φορολογική νομοθεσία — Φόρος εταιριών — Συμμετοχές κατεχόμενες για επιχειρηματικούς σκοπούς — Κανονιστική ρύθμιση κράτους μέλους η οποία απαλλάσσει τα κεφαλαιακά κέρδη και, συνεπώς, αποκλείει τη δυνατότητα εκπτώσεως των κεφαλαιακών ζημιών — Εκποίηση εκ μέρους εταιρίας εδρεύουσας εντός κράτους μέλους των κατεχόμενων για επιχειρηματικούς σκοπούς συμμετοχών της σε θυγατρική εταιρία εδρεύουσα εντός άλλου κράτους μέλους — Κεφαλαιακή ζημία προκύπτουσα από συναλλαγματική ζημία»

Περίληψη – Απόφαση του Δικαστηρίου (δεύτερο τμήμα) της 10ης Ιουνίου 2015

1. Ελευθερία εγκαταστάσεως — Διατάξεις της Συνθήκης — Πεδίο εφαρμογής — Εθνική νομοθεσία η οποία απαλλάσσει τα κεφαλαιακά κέρδη και αποκλείει τη δυνατότητα εκπτώσεως των κεφαλαιακών ζημιών που οφείλονται σε συναλλαγματική ζημία προκύπτουσα από εκποίηση κατεχόμενων για επιχειρηματικούς σκοπούς συμμετοχών μεταξύ εταιρίας και της θυγατρικής της η οποία εδρεύει εντός άλλου κράτους μέλους — Σχέση αλληλεξαρτήσεως μεταξύ των εταιριών χαρακτηριζόμενη από την άσκηση αναμφισβήτητης επιρροής — Μη εφαρμογή των διατάξεων που αφορούν την ελεύθερη κυκλοφορία των κεφαλαίων

   (Άρθρα 49 ΣΛΕΕ και 63 ΣΛΕΕ)

2. Ελεύθερη κυκλοφορία των προσώπων — Ελευθερία εγκαταστάσεως — Φορολογική νομοθεσία — Φόρος εταιριών — Εκποίηση κατεχόμενων για επιχειρηματικούς σκοπούς συμμετοχών μεταξύ εταιρίας και της θυγατρικής της η οποία εδρεύει εντός άλλου κράτους μέλους — Κανονιστική ρύθμιση κράτους μέλους η οποία απαλλάσσει τα κεφαλαιακά κέρδη και, συνεπώς, αποκλείει τη δυνατότητα εκπτώσεως των κεφαλαιακών ζημιών — Εθνική νομοθεσία η οποία απαλλάσσει τα κεφαλαιακά κέρδη και αποκλείει τη δυνατότητα εκπτώσεως των κεφαλαιακών ζημιών που οφείλονται σε συναλλαγματική ζημία — Επιτρέπεται

   (Άρθρο 49 ΣΛΕΕ)

1.  Βλ. το κείμενο της αποφάσεως.

   (βλ. σκέψεις 17-19, 23, 24)

2.  Το άρθρο 49 ΣΛΕΕ έχει την έννοια ότι δεν αντιτίθεται σε φορολογική νομοθεσία κράτους μέλους η οποία, κατ’ αρχήν, απαλλάσσει του φόρου εισοδήματος εταιριών τα κεφαλαιακά κέρδη που πραγματοποιήθηκαν από συμμετοχές κατεχόμενες για επιχειρηματικούς σκοπούς και, συνεπώς, αποκλείει την έκπτωση των κεφαλαιακών ζημιών που προκλήθηκαν από τέτοιες συμμετοχές, ακόμη και όταν οι ζημίες αυτές προκύπτουν από συναλλαγματική ζημία.

   Συγκεκριμένα, στο παρόν στάδιο εξελίξεως του δικαίου της Ευρωπαϊκής Ένωσης στον τομέα της άμεσης φορολογίας, οι διατάξεις της Συνθήκης ΛΕΕ περί ελευθερίας εγκαταστάσεως δεν μπορούν να ερμηνεύονται υπό την έννοια ότι επιβάλλουν στα κράτη μέλη να προσαρμόσουν το φορολογικό τους σύστημα προκειμένου να λάβουν υπόψη ενδεχόμενους συναλλαγματικούς κινδύνους τους οποίους αντιμετωπίζουν οι εταιρίες λόγω του ότι στο έδαφος της Ένωσης εξακολουθούν να υφίστανται διαφορετικά νομίσματα μεταξύ των οποίων δεν υπάρχει σταθερή συναλλαγματική ισοτιμία ή εθνικές νομοθεσίες που επιτρέπουν να εκφράζεται το κεφάλαιο των εταιριών σε νόμισμα τρίτου.

   (βλ. σκέψεις 34, 41 και διατακτ.)

Υπόθεση C‑686/13

X AB

κατά

Skatteverket

(αίτηση του Högsta förvaltningsdomstolen για την έκδοση προδικαστικής αποφάσεως)

«Προδικαστική παραπομπή — Άρθρο 49 ΣΛΕΕ — Ελευθερία εγκαταστάσεως — Φορολογική νομοθεσία — Φόρος εταιριών — Συμμετοχές κατεχόμενες για επιχειρηματικούς σκοπούς — Κανονιστική ρύθμιση κράτους μέλους η οποία απαλλάσσει τα κεφαλαιακά κέρδη και, συνεπώς, αποκλείει τη δυνατότητα εκπτώσεως των κεφαλαιακών ζημιών — Εκποίηση εκ μέρους εταιρίας εδρεύουσας εντός κράτους μέλους των κατεχόμενων για επιχειρηματικούς σκοπούς συμμετοχών της σε θυγατρική εταιρία εδρεύουσα εντός άλλου κράτους μέλους — Κεφαλαιακή ζημία προκύπτουσα από συναλλαγματική ζημία»

Περίληψη – Απόφαση του Δικαστηρίου (δεύτερο τμήμα) της 10ης Ιουνίου 2015

1. Ελευθερία εγκαταστάσεως – Διατάξεις της Συνθήκης – Πεδίο εφαρμογής – Εθνική νομοθεσία η οποία απαλλάσσει τα κεφαλαιακά κέρδη και αποκλείει τη δυνατότητα εκπτώσεως των κεφαλαιακών ζημιών που οφείλονται σε συναλλαγματική ζημία προκύπτουσα από εκποίηση κατεχόμενων για επιχειρηματικούς σκοπούς συμμετοχών μεταξύ εταιρίας και της θυγατρικής της η οποία εδρεύει εντός άλλου κράτους μέλους – Σχέση αλληλεξαρτήσεως μεταξύ των εταιριών χαρακτηριζόμενη από την άσκηση αναμφισβήτητης επιρροής – Μη εφαρμογή των διατάξεων που αφορούν την ελεύθερη κυκλοφορία των κεφαλαίων

   (Άρθρα 49 ΣΛΕΕ και 63 ΣΛΕΕ)

2. Ελεύθερη κυκλοφορία των προσώπων – Ελευθερία εγκαταστάσεως – Φορολογική νομοθεσία – Φόρος εταιριών – Εκποίηση κατεχόμενων για επιχειρηματικούς σκοπούς συμμετοχών μεταξύ εταιρίας και της θυγατρικής της η οποία εδρεύει εντός άλλου κράτους μέλους – Κανονιστική ρύθμιση κράτους μέλους η οποία απαλλάσσει τα κεφαλαιακά κέρδη και, συνεπώς, αποκλείει τη δυνατότητα εκπτώσεως των κεφαλαιακών ζημιών – Εθνική νομοθεσία η οποία απαλλάσσει τα κεφαλαιακά κέρδη και αποκλείει τη δυνατότητα εκπτώσεως των κεφαλαιακών ζημιών που οφείλονται σε συναλλαγματική ζημία – Επιτρέπεται

   (Άρθρο 49 ΣΛΕΕ)

1.  Βλ. το κείμενο της αποφάσεως.

   (βλ. σκέψεις 17-19, 23, 24)

2.  Το άρθρο 49 ΣΛΕΕ έχει την έννοια ότι δεν αντιτίθεται σε φορολογική νομοθεσία κράτους μέλους η οποία, κατ’ αρχήν, απαλλάσσει του φόρου εισοδήματος εταιριών τα κεφαλαιακά κέρδη που πραγματοποιήθηκαν από συμμετοχές κατεχόμενες για επιχειρηματικούς σκοπούς και, συνεπώς, αποκλείει την έκπτωση των κεφαλαιακών ζημιών που προκλήθηκαν από τέτοιες συμμετοχές, ακόμη και όταν οι ζημίες αυτές προκύπτουν από συναλλαγματική ζημία.

   Συγκεκριμένα, στο παρόν στάδιο εξελίξεως του δικαίου της Ευρωπαϊκής Ένωσης στον τομέα της άμεσης φορολογίας, οι διατάξεις της Συνθήκης ΛΕΕ περί ελευθερίας εγκαταστάσεως δεν μπορούν να ερμηνεύονται υπό την έννοια ότι επιβάλλουν στα κράτη μέλη να προσαρμόσουν το φορολογικό τους σύστημα προκειμένου να λάβουν υπόψη ενδεχόμενους συναλλαγματικούς κινδύνους τους οποίους αντιμετωπίζουν οι εταιρίες λόγω του ότι στο έδαφος της Ένωσης εξακολουθούν να υφίστανται διαφορετικά νομίσματα μεταξύ των οποίων δεν υπάρχει σταθερή συναλλαγματική ισοτιμία ή εθνικές νομοθεσίες που επιτρέπουν να εκφράζεται το κεφάλαιο των εταιριών σε νόμισμα τρίτου.

   (βλ. σκέψεις 34, 41 και διατακτ.)