Υπόθεση C-480/17

Frank Montag

κατά

Finanzamt Köln-Mitte

(αίτηση του Finanzgericht Köln
για την έκδοση προδικαστικής αποφάσεως)

«Προδικαστική παραπομπή – Ελευθερία εγκατάστασης – Άμεση φορολογία – Φόρος εισοδήματος – Δυνατότητα έκπτωσης των εισφορών που έχουν καταβληθεί σε οργανισμό επαγγελματικής ασφάλισης και σε ιδιωτικό φορέα ασφάλισης γήρατος – Αποκλεισμός για τους κατοίκους αλλοδαπής»

Περίληψη – Απόφαση του Δικαστηρίου (δέκατο τμήμα)
της 6ης Δεκεμβρίου 2018

1. Ελευθερία εγκαταστάσεως – Περιορισμοί – Φορολογική νομοθεσία – Φόρος εισοδήματος – Δυνατότητα έκπτωσης των εισφορών που έχουν καταβληθεί σε οργανισμό επαγγελματικής ασφάλισης και σε ιδιωτικό φορέα ασφάλισης γήρατος – Αποκλείεται για τους υποκειμένους στον φόρο που είναι κάτοικοι αλλοδαπής – Συγκρισιμότητα των καταστάσεων ενός υποκειμένου στον φόρο που είναι κάτοικος ημεδαπής και ενός υποκειμένου στον φόρο που είναι κάτοικος αλλοδαπής – Κριτήρια – Δυνατότητα ή μη να συνυπολογιστεί η προσωπική και οικογενειακή κατάσταση – Δαπάνες άμεσα συνδεόμενες με τη δραστηριότητα από την οποία προέκυψαν τα φορολογητέα εισοδήματα – Έννοια – Δαπάνες που απορρέουν από την εν λόγω δραστηριότητα και είναι απαραίτητες για την άσκησή της – Εμπίπτουν – Δαπάνες που απορρέουν από την εν λόγω δραστηριότητα αλλά δεν είναι απαραίτητες για την άσκησή της– Δεν εμπίπτουν

   (Άρθρο 49 ΣΛΕΕ)

2. Ελευθερία εγκαταστάσεως – Περιορισμοί – Φορολογική νομοθεσία – Φόρος εισοδήματος – Κάτοικος αλλοδαπής υποκείμενος στον φόρο ο οποίος υπόκειται, σε κράτος μέλος, στον φόρο εισοδήματος στο πλαίσιο περιορισμένης φορολογικής υποχρέωσης – Εθνική νομοθεσία κράτους μέλους που δεν χορηγεί στον υποκείμενο στον φόρο έκπτωση των υποχρεωτικών εισφορών που έχουν καταβληθεί σε οργανισμό επαγγελματικής ασφάλισης – Άμεση σύνδεση των εισφορών με τη δραστηριότητα από την οποία προέκυψαν τα φορολογητέα εισοδήματα – Δεν επιτρέπεται μέχρι του ποσού του μέρους των εισοδημάτων που υπόκεινται στον φόρο στο κράτος μέλος πηγή των εισοδημάτων – Εθνική νομοθεσία του εν λόγω κράτους μέλους που δεν χορηγεί στον υποκείμενο στον φόρο έκπτωση των προαιρετικών εισφορών που έχουν καταβληθεί στον εν λόγω οργανισμό επαγγελματικής ασφάλισης – Επιτρέπεται – Προϋπόθεση περί μελλοντικής φορολόγησης των συντάξεων που θα καταβληθούν από το ταμείο ασφάλισης – Δεν ασκεί επιρροή – Εθνική νομοθεσία του εν λόγω κράτους μέλους που δεν χορηγεί στον υποκείμενο στον φόρο έκπτωση των προαιρετικών εισφορών που έχουν καταβληθεί σε ιδιωτικό φορέα ασφάλισης γήρατος– Επιτρέπεται

   (Άρθρο 49 ΣΛΕΕ)

1.  Βλ. το κείμενο της αποφάσεως.

   (βλ. σκέψεις 29-33)

2.  Το άρθρο 49 ΣΛΕΕ έχει την έννοια ότι αντιτίθεται σε κανονιστική ρύθμιση κράτους μέλους, όπως η επίμαχη στην κύρια δίκη, βάσει της οποίας ο κάτοικος αλλοδαπής υποκείμενος στον φόρο ο οποίος υπόκειται, στο κράτος μέλος αυτό, στον φόρο εισοδήματος στο πλαίσιο περιορισμένης φορολογικής υποχρέωσης δεν μπορεί να εκπέσει από τη βάση επιβολής του φόρου εισοδήματος το ποσό των υποχρεωτικών εισφορών που έχει καταβάλει σε οργανισμό επαγγελματικής ασφάλισης το οποίο αναλογεί στο τμήμα του φορολογούμενου στο εν λόγω κράτος μέλος εισοδήματος, όταν οι εισφορές αυτές συνδέονται άμεσα με τη δραστηριότητα από την οποία προέκυψε το εισόδημα αυτό, ενώ ο κάτοικος ημεδαπής υποκείμενος στον φόρο, ο οποίος υπόκειται στον φόρο εισοδήματος στο πλαίσιο απεριόριστης φορολογικής υποχρέωσης, μπορεί να εκπέσει από τη βάση επιβολής του φόρου εισοδήματος τις εν λόγω εισφορές, εντός των ορίων που προβλέπονται από το εθνικό δίκαιο.

   Το άρθρο 49 ΣΛΕΕ έχει την έννοια ότι δεν αντιτίθεται σε κανονιστική ρύθμιση κράτους μέλους, όπως η επίμαχη στην κύρια δίκη, βάσει της οποίας ο κάτοικος αλλοδαπής υποκείμενος στον φόρο ο οποίος υπόκειται, στο κράτος μέλος αυτό, στον φόρο εισοδήματος στο πλαίσιο περιορισμένης φορολογικής υποχρέωσης δεν μπορεί να εκπέσει από τη βάση επιβολής του φόρου εισοδήματος το ποσό των συμπληρωματικών εισφορών που έχει καταβάλει σε οργανισμό επαγγελματικής ασφάλισης καθώς και το ποσό των εισφορών που έχει καταβάλει σε ιδιωτικό φορέα ασφάλισης γήρατος, ενώ ο κάτοικος ημεδαπής υποκείμενος στον φόρο, ο οποίος υπόκειται στον φόρο εισοδήματος στο πλαίσιο απεριόριστης φορολογικής υποχρέωσης, μπορεί να εκπέσει από τη βάση επιβολής του φόρου εισοδήματος τις εν λόγω εισφορές, εντός των ορίων που προβλέπονται από το εθνικό δίκαιο.

   (βλ. σκέψη 62 και διατακτ.)