1.

Sind nationale Vorschriften mit dem Unionsrecht vereinbar, die es allen natürlichen und juristischen Personen verbieten, im Inland Barzahlungen in Höhe eines Betrags zu tätigen, der einem festgesetzen Schwellenwert entspricht oder diesen übersteigt, und von ihnen bei Strafandrohung verlangen, sich anderer Zahlungsmittel zu bedienen?

2.

Dies ist im Wesentlichen die Frage, die das Administrativen sad Blagoevgrad (Verwaltunsgericht Blagoevgrad, Bulgarien) in der vorliegenden Rechtssache aufwirft.

3.

Diese Frage ist aktuell, denn der Gerichtshof muss in allernächster Zeit in der Großen Kammer darüber entscheiden, unter welchen Bedingungen und innerhalb welcher Grenzen die Europäische Union und die Mitgliedstaaten der Eurozone in Ausübung ihrer jeweiligen Befugnisse Vorschriften erlassen dürfen, die die Verwendung von Barmitteln, d. h. der von den Zentralbanken herausgegebenen Banknoten und Münzen als Zahlungsmittel, beschränken dürfen ( 2 ).

4.

Die vorliegende Rechtssache unterscheidet sich allerdings von den verbundenen Rechtssachen Hessischer Rundfunk (C‑422/19 und C‑423/19) dadurch, dass die im Ausgangsverfahren anwendbaren nationalen Vorschriften die Republik Bulgarien betreffen, die kein Mitgliedstaat der Eurozone ist. Die Republik Bulgarien hat den Status eines „Mitgliedstaat[s], für [den] eine Ausnahmeregelung gilt“ im Sinne von Art. 139 Abs. 2 AEUV und ist nicht an die unionsrechtlichen Vorschriften gebunden, die die Ausgabe von Zahlungsmitteln und die Verwendung der einheitlichen Währung, namentlich den Status der auf Euro lautenden Banknoten und Münzen als gesetzliches Zahlungsmittel regeln. Sie gehört jedoch zum Binnenmarkt der Union und ist deshalb verpflichtet, die damit zusammenhängenden Verkehrsfreiheiten zu respektieren.

5.

Die dem Gerichtshof vorgelegte Frage ist außerdem in einen Kontext eingebettet, der anschließt an den Bericht der Kommission an das Europäische Parlament und den Rat vom 12. Juni 2018 über Barzahlungsbeschränkungen ( 3 ) sowie an die Stellungnahmen, die von der Europäischen Zentralbank (EZB) ( 4 ) auf Ersuchen der Finanzminister des Königreichs Belgien, der Republik Bulgarien und des Königreichs der Niederlande dazu abgegeben wurden ( 5 ).

6.

In der vorliegenden Rechtssache wird der Gerichtshof ersucht, zu entscheiden, ob Regelungen wie die im Ausgangsverfahren in Rede stehenden Vorschriften (im Folgenden auch: die fraglichen bulgarischen Vorschriften) in den Geltungsbereich der Richtlinie (EU) 2015/849 ( 6 ) fallen oder ob sie anhand des Art. 63 AEUV zu prüfen sind, der den freien Kapital- und Zahlungsverkehr gewährleistet.

7.

Der Gerichtshof wird außerdem um eine Entscheidung darüber ersucht, ob die in diesen Vorschriften vorgesehenen Sanktionen mit dem Unionsrecht vereinbar sind, namentlich mit dem in der Charta der Grundrechte der Europäischen Union (im Folgenden: Grundrechtecharta) aufgestellten Grundsatz der Verhältnismäßigkeit der Strafen und dem ebenfalls in der Charata verankerten Recht, bei einem Gericht einen wirksamen Rechtsbehelf einzulegen.

8.

In den vorliegenden Schlussanträgen werde ich darlegen, weshalb ich der Auffassung bin, dass Regelungen wie die fraglichen bulgarischen Vorschriften nicht in den Geltungsbereich der Richtlinie 2015/849 fallen. Ich werde meine Beurteilung nicht nur auf die vom Unionsgesetzgeber mit dieser Richtlinie verfolgten Ziele, sondern auch auch ihre Systematik und ihren Wortlaut stützen. Ich werde dem Gerichtshof somit vorschlagen, die Vereinbarkeit dieser Vorschriften mit dem Unionsrecht, namentlich mit dem in Art. 63 AEUV garantierten freien Kapital- und Zahlungsverkehrs zu prüfen.

9.

Dazu werde ich ausführen, dass die fraglichen bulgarischen Vorschriften als solche eine Beschränkung dieser Freiheit darstellen, die durch die Notwendigkeit der Bekämpfung von Steuerhinterziehung und Steuerumgehung gerechtfertigt werden kann, dass sie dieses Ziel jedoch nur dann wirklich erreichen können, wenn sie mit Maßnahmen zugunsten des Zugangs von besonders schutzbedürftigen Personen zu Bankdienstleistungen und mit Ausnahmeregelungen zugunsten von Personen einhergehen, die sich der vom nationalen Gesetzgeber vorgeschriebenen Zahlungsmittel aus triftigen Gründen nicht bedienen können. Ich werde außerdem begründen, weshalb die in diesen Vorschriften vorgesehenen Sanktionen meines Erachtens eine Maßnahme darstellen, die gegen den in Art. 49 Abs. 3 der Grundrechtecharta verankerten Verhältnismäßigkeitsgrundsatz verstößt.

10.

Nach Art. 1 Abs. 1 der Richtlinie 2015/849 ist Ziel dieser Richtlinie die Verhinderung der Nutzung des Finanzsystems der Union zum Zwecke der Geldwäsche und der Terrorismusfinanzierung.

11.

Nach Art. 2 Abs. 1 Nr. 3 Buchst. e dieser Richtlinie gilt diese für „andere Personen, die mit Gütern handeln, soweit sie Zahlungen in Höhe von 10000 [Euro] oder mehr in bar tätigen oder entgegennehmen, unabhängig davon, ob die Transaktion in einem einzigen Vorgang oder in mehreren Vorgängen, zwischen denen eine Verbindung zu bestehen scheint, getätigt wird“.

12.

Art. 4 Abs. 1 der Richtlinie lautet:

„Die Mitgliedstaaten sorgen in Übereinstimmung mit dem risikobasierten Ansatz dafür, dass der Geltungsbereich dieser Richtlinie ganz oder teilweise auf Berufe und Unternehmenskategorien ausgedehnt wird, die zwar keine Verpflichteten im Sinne von Artikel 2 Absatz 1 sind, jedoch Tätigkeiten ausüben, bei denen es besonders wahrscheinlich ist, dass diese für Zwecke der Geldwäsche oder der Terrorismusfinanzierung genutzt werden.“

13.

In Art. 5 der Richtlinie 2015/849 heißt es:

„Die Mitgliedstaaten können zur Verhinderung von Geldwäsche und Terrorismusfinanzierung in den Grenzen des Unionsrechts strengere Vorschriften auf dem unter diese Richtlinie fallenden Gebiet erlassen oder beibehalten.“

14.

Nach Art. 1 des Zakon za ogranichavane na plashtanyata v broy (Gesetz über die Beschränkung von Barzahlungen) ( 7 ) regelt dieses Gesetz die Beschränkungen von Barzahlungen im bulgarischen Hoheitsgebiet ( 8 ).

15.

Art. 3 des ZOPB bestimmt vorbehaltlich der ausdrücklich in Art. 2 des ZOPB aufgeführten Ausnahmen:

„(1)   Zahlungen im Inland müssen ausschließlich per Überweisung oder per Einzahlung auf ein Zahlungskonto erfolgen, wenn sie

(2)   Abs. 1 gilt auch für Zahlungen in ausländischen Devisen in Höhe von umgerechnet 10000 BGN [5113 Euro] oder mehr. Die Umrechnung in BGN wird am Tag der Zahlung zum Kurs der Balgarska narodna banka [bulgarische Nationalbank] vorgenommen.“

16.

Art. 5 des ZOPB lautet:

„(1)   Wer Art. 3 zuwiderhandelt oder eine Zuwiderhandlung gegen diese Bestimmung gestattet, hat, wenn es sich um eine natürliche Person handelt, eine Geldbuße von 25 % des Gesamtbetrags der getätigten Zahlung und wenn es sich um eine juristische Person handelt, eine Geldstrafe von 50 % des Gesamtbetrags der getätigten Zahlung zu entrichten.

(2)   Im Fall der Wiederholung der in Art. 1 genannten Zuwiderhandlung betragen die Geldbuße 50 % des Betrags der getätigten Zahlung und die Geldstrafe 100 % der getätigten Zahlung.“

17.

In Art. 6 des ZOPB heißt es:

„(1)   Die Rechtsakte, durch die Zuwiderhandlungen gegen dieses Gesetz festgestellt werden, werden von den Behörden der Natsionalna agentsia za prihodite [Nationale Agentur für Einnahmen] erlassen. Die Entscheidungen über die Verhängung der Verwaltungssanktionen werden vom geschäftsführenden Direktor der Nationalen Agentur für Einnahmen oder von den von ihm bevollmächtigten Beamten erlassen.

(2)   Das zakon za administrativnite narushenia i nakazania [Gesetz über die Zuwiderhandlungen und Verwaltungssanktionen ( 9 )] regelt die Festlegung der Entscheidungen über die Verhängung der Verwaltungssanktionen, ihren Erlass, die dagegen gegebenen Rechtsbehelfe sowie ihre Vollstreckung.“

18.

Art. 27 des ZANN bestimmt:

„(1)   Die Verwaltungssanktion wird gemäß den Bestimmungen dieses Gesetzes in den Grenzen der für die Zuwiderhandlung vorgesehenen Sanktion festgesetzt.

(2)   Bei der Festsetzung der Sanktion werden die Schwere und die Gründe der Zuwiderhandlung sowie andere mildernde und erschwerende Umstände sowie die Vermögensverhältnisse des Täters berücksichtigt.

(3)   Mildernde Umstände führen zu einer leichteren Strafe, und erschwerende Umstände führen zu einer schwereren Strafe.

…

(5)   Unzulässig ist … die Festsetzung einer Sanktion, die niedriger ist als der für Sanktionen vorgesehene Mindestbetrag, der in der Geldbuße und dem zeitlich begrenzten Verbot der Ausübung eines bestimmten Berufes oder einer bestimmten Tätigkeit besteht.“

19.

Nach Art. 28 Buchst. a des ZANN kann die für die Sanktionen zuständige Behörde bei geringfügigen Zuwiderhandlungen gegen Verwaltungsvorschriften von der Verhängung einer Sanktion absehen, jedoch den Zuwiderhandelnden mündlich oder schriftlich darauf hinweisen, dass im Fall der Wiederholung der Zuwiderhandlung eine Verwaltungssanktion gegen ihn verhängt wird.

20.

Gemäß Art. 63 Abs. 1 des ZANN entscheidet der Rayonen sad (Bezirksgericht Bulgarien) durch einen Einzelrichter über die Begründetheit der Rechtssache und erlässt ein Urteil, durch das sowohl die Entscheidung, durch die eine Verwaltungssanktion verhängt wurde, als auch das elektronische Protokoll bestätigt, abgeändert oder für nichtig erklärt werden können. Das Urteil kann aus den im nakazatelno‑protsesualen kodeks (Strafprozessordnung) aufgeführten Gründen und nach den in Kapitel 12 des administrativnoprotsesualen kodeks (Verwaltungsverfahrensgesetz) vorgesehenen Modalitäten mit der Kassationsbeschwerde beim Administrativen sad (Verwaltungsgericht, Bulgarien) angefochten werden.

21.

„ECOTEX BULGARIA“ EOOD ( 10 ) ist ein Einzelunternehmen bulgarischen Rechts, dessen Kapital von dem griechischen Staatsangehörigen KS gehalten wird. In der Generalversammlung von Ecotex vom 14. März 2018 wurde beschlossen, Dividende in Höhe von 100000 BGN (51130 Euros) an KS auszuschütten. Diese wurden mittels einer Auszahlungsgenehmigung in bar ausgezahlt.

22.

Aufgrund einer am 8. Dezember 2017 von der für Einnahmen zuständigen Dienststelle der Teritorialna direktsia na Natsionalna agentsia za prihodite Sofia (Regionaldirektion Sofia der Nationalen Agentur für Einnahmen) veranlassten Inspektion wurde festgestellt, dass die finanziellen Transaktionen mit den Kunden des Unternehmens, hauptsächlich aus Griechenland und Zypern, über eine Bank vorgenommen worden waren. Ferner wurde festgestellt, dass aufgrund der Entscheidung vom 14. März 2018 in der Zeit vom 14. bis 22. März 2018 der Betrag von 95000 BGN (ungefähr 48573,50 Euro) in bar an KS ausgezahlt worden war, und zwar mittels neun Auszahlungsgenehmigungen für Barzahlungen in Höhe von jeweils 10000 BGN (5113 Euro) und einer Auszahlungsgenehmigung für einen Betrag von 5000 BGN (2556,50 Euro). Die Regionaldirektion Sofia der Nationalen Agentur für Einnahmen, Büro Blagoevgrad, kündigte am 5. Juni 2018 die Einleitung eines Verwaltungsstrafverfahrens an und erließ am 26. Juni 2018 einen Rechtsakt, durch den die Begehung einer Zuwiderhandlung gegen die Vorschriften des ZOPB festgestellt wurde.

23.

Am 10. Juli 2018 legte Ecotex Widerspruch gegen diesen Rechtsakt ein, den sie damit begründete, dass die Zuwiderhandlung als geringfügig im Sinne des Art. 28 des ZANN anzusehen sei, da die am 14. März 2018 erfolgte Zahlung in Höhe von 10000 BGN (5113 Euro) die im ZOPB vorgesehene Barzahlungsbeschränkung nur um 0,01 BGN (ungefähr 0,005 Euro) übersteige.

24.

Am 3. September 2018 verhängte der Stellvertretende Direktor der Regionaldirektion Sofia der Nationalen Agentur für Einnahmen gegen Ecotex gemäß Art. 5 Abs. 1 des ZOPB eine Geldbuße für jede der festgestellten Zuwiderhandlungen. Aus der Vorlageentscheidung ergibt sich, dass jede der Zahlungen von 10000 BGN (5113 Euro) als „Zuwiderhandlung“ angesehen wurde, so dass neun Verwaltungssanktionen verhängt wurden. Den bulgarischen Vorschriften entsprechend betrug jede Sanktion 5000 BGN (2556,50 Euro), d. h. 50 % des bar ausgezahlten Betrags.

25.

Ecotex focht die Entscheidung des Stellvertretenden Direktors der Regionaldirektion Sofia der Nationalen Agentur für Einnahmen beim Rayonen sad Petrich (Bezirksgericht Pétritch, Bulgarien) an, das die Entscheidung bestätigte. Ecotex erhob Kassationsbeschwerde beim vorlegenden Gericht.

26.

Vor dem vorlegenden Gericht machte Ecotex erneut geltend, die Sanktion von 50 % des bar ausgezahlten Gesamtbetrags sei aufgrund der Geringfügigkeit der Zuwiderhandlung unverhältnismäßig; außerdem stelle das Recht auf einen Anteil am Gewinn der Gesellschaft keine Transaktion und keinen Vertrag dar und falle somit nicht unter den Begriff der Zahlung im Sinne von Art. 3 Abs. 1 Nr. 1 des ZOPB.

27.

Die Regionaldirektion Sofia der Nationalen Agentur für Einnahmen trug ihrerseits vor, der Begriff der Zahlung im Sinne von Art. 3 Abs. 1 Nr. 1 des ZOPB sei dahin zu verstehen, dass er ausnahmslos jede Zahlung und jedes Finanzgeschäft unabhängig von ihrer Art umfasse.

28.

Das vorlegende Gericht hat vorab darauf hingewiesen, dass die Richtlinie 2005/60/EG ( 11 ), die mit Wirkung vom 26. Juni 2017 durch die Richtlinie 2015/849 ( 12 ) aufgehoben wurde, durch das ZOPB in das innerstaatliche Recht umgesetzt worden sei. Deshalb sei Art. 3 Abs. 1 Nr. 1 des ZOPB anhand des Art. 63 AEUV und der anwendbaren Bestimmungen der Richtlinie 2015/849 auszulegen

29.

Erstens umfasse der Begriff „Kapitalverkehr“ auch die Entgegennahme von Erträgen aus Aktien und Anteilen an Handelsgesellschaften. Deshalb stelle sich die Frage, ob Art. 63 AEUV, der u. a. Maßnahmen verbiete, die geeignet seien, nicht in einem Mitgliedstaat ansässige Personen davon abzuhalten, Investitionen in diesem Staat vorzunehmen oder aufrechtzuerhalten, einer Vorschrift wie Art. 3 Abs. 1 Nr. 1 des ZOPB, der Barzahlungen beschränke, entgegenstehe.

30.

Zweitens sei fraglich, ob die in Art. 3 Abs. 1 Nr. 1 des ZOPB enthaltene Barzahlungsbeschränkung in den materiellen Geltungsbereich der Richtlinie 2015/849 falle und ob die Mitgliedstaaten gegebenenfalls befugt seien, einen niedrigeren Schwellenwert als 10000 Euro für Barzahlungen festzusetzen.

31.

Drittens wirft das vorlegende Gericht die Frage auf, ob die Modalitäten der Festsetzung der für Verstöße gegen die Barzahlungsbeschränkungen vorgesehenen Geldbuße einerseits und der gerichtlichen Kontrolle einer eine Verurteilung aussprechenden Entscheidung andererseits nicht gegen den in der Grundrechtecharta aufgestellten Grundsatz der Verhältnismäßigkeit der Strafen und das ebenfalls in der Charta verankerte Recht, bei einem Gericht einen wirksamen Rechtsbehelf einzulegen, verstießen.

32.

Aufgrund dieser Erwägungen hat der Administrativen sad Blagoevgrad (Verwaltungsgericht Blagoevgrad) das Verfahren ausgesetzt und dem Gerichtshof folgende Fragen zu Vorabentscheidung vorgelegt:

33.

Die bulgarische, die tschechische, die spanische, die italienische und die ungarische Regierung sowie die Kommission haben schriftliche Erklärungen eingereicht.

34.

Im Einvernehmen mit dem Berichterstatter sind gemäß Art. 62 Abs. 1 der Verfahrensordnung des Gerichtshofs Fragen an die bulgarische Regierung gerichtet worden, und das vorlegende Gericht ist gemäß Art. 101 Abs. 1 der Verfahrensordnung um Klarstellung ersucht worden. Die bulgarische Regierung und das vorlegende Gericht haben fristgemäß schriftlich geantwortet.

35.

Vor der Untersuchung der Vorlagefragen halte ich eine Vorbemerkung betreffend die Reihenfolge der Prüfung dieser Fragen für angezeigt.

36.

Die erste und die zweite Frage betreffen die Vereinbarkeit von nationalen Vorschriften, die wie die bulgarischen eine allgemeine Beschränkung für Barzahlungen im Inland einschließlich der Ausschüttung von Dividenden vorsehen, mit den Bestimmungen des EUV über den freien Kapital- und Zahlungsverkehr und mit Art. 2 Abs. 1 der Richtlinie 2015/849 in Verbindung mit ihrem sechsten Erwägungsgrund und ihren Art. 4 und 5.

37.

Ich weise darauf hin, dass nach ständiger Rechtsprechung jede nationale Regelung in einem Bereich, der auf Unionsebene abschließend harmonisiert wurde, anhand der Bestimmungen dieser Harmonisierungsmaßnahme und nicht anhand der Bestimmungen des Primärrechts zu beurteilen ist ( 13 ).

38.

Deshalb werde ich die erste und die zweite Vorlagefrage in umgekehrter Reihenfolge prüfen.

39.

Ich werde zuerst die zweite Frage daraufhin untersuchen, ob die fraglichen bulgarischen Vorschriften tatsächlich zu dem durch die Richtlinie 2015/849 harmonisierten Bereich gehören. Aus den Gründen, die ich sogleich darlegen werde, ist dies nicht der Fall, und diese Vorschriften fallen meines Erachtens nicht unter diese Richtlinie.

40.

Sodann werde ich zweitens die erste und die dritte Frage prüfen, die das vorlegende Gericht allein unter dem Gesichtspunkt des Primärrechts und der Grundrechte stellt.

41.

Mit seiner ersten Frage ersucht das vorlegende Gericht den Gerichtshof, die Vereinbarkeit der fraglichen bulgarischen Vorschriften mit den in Art. 63 AEUV enthaltenen Bestimmungen über den freien Kapital- und Zahlungsverkehr zu prüfen. Da diese Vorschriften aus Gründen, die ich erläutern werde, eine Beschränkung dieser Freiheiten darstellen, werde ich bestimmen, ob sie durch einen legitimen Grund gerechtfertigt werden können und gegebenenfalls geeignet sind, die Erreichung der mit ihnen verfolgten Ziele zu gewährleisten, und ob sie verhältnismäßig sind. In diesem Zusammenhang werde ich das Problem behandeln, das in der dritten Vorlagefrage aufgeworfen worden ist, die dahin geht, ob Art. 47 der Grundrechtecharta, der das Recht, bei einem Gericht einen wirksamen Rechtsbehelf einzulegen, gewährleistet, und Art. 49 Abs. 3 der Charta, der den Grundsatz der Verhältnismäßigkeit der Strafen aufstellt, Sanktionen wie den in Art. 5 des ZOPB vorgesehenen entgegenstehen, da diese Vorschrift es weder der für die Bestrafung von Zuwiderhandlungen zuständigen innerstaatlichen Behörde (erster Teil der Frage, Buchst. a) noch dem mit der Klage gegen die von dieser Behörde erlassene Entscheidung befassten nationalen Gericht (zweiter Teil der Frage, Buchst. b) ermöglicht, die Geldbuße individuell zu bemessen.

42.

Die zweite Frage des vorlegenden Gerichts geht dahin, ob ein Mitgliedstaat unter Beachtung des Art. 2 Abs. 1 Nr. 3 Buchst. e der Richtlinie 2015/849 in Verbindung mit ihrem sechsten Erwägungsgrund und ihren Art. 4 und 5 es allen Privatpersonen und Unternehmen verbieten darf, im Inland Zahlungen eines Betrags, der einem festgesetzten Schwellenwert entspricht oder diesen übersteigt, in bar zu tätigen, und von ihnen verlangen kann, die Zahlung per Überweisung oder Einzahlung auf ein Zahlungskonto zu tätigen.

43.

Das vorlegende Gericht befragt den Gerichtshof, da die Richtlinie 2015/849 nach ihrem Art. 2 Abs. 1 Nr. 3 Buchst. e auf Zahlungen in Höhe von 10000 Euro oder mehr anwendbar ist, die Personen, die mit Gütern handeln, in bar tätigen oder entgegennehmen. Sie bestimmt ferner in Art. 4, dass die Mitgliedstaaten diesen Geltungsbereich auf Berufe und Unternehmenskategorien ausdehnen können, die Tätigkeiten ausüben, bei denen es wahrscheinlich ist, dass diese für Zwecke der Geldwäsche oder der Terrorismusfinanzierung genutzt werden. Schließlich bestimmt sie in Art. 5, dass die Mitgliedstaaten zur Verhinderung dieser kriminellen Tätigkeiten strengere Vorschriften auf dem unter die Richtlinie fallenden Gebiet erlassen können. Im Übrigen heißt es im sechsten Erwägungsgrund dieser Richtlinie: „Die Mitgliedstaaten sollten niedrigere Schwellenwerte, zusätzliche generelle Barzahlungsbeschränkungen und weitere strengere Vorschriften erlassen können.“

44.

Die vom Gerichtshof zu beantwortende Frage geht somit dahin, ob die fraglichen bulgarischen Vorschriften unter eine dieser Bestimmungen fallen.

45.

Ich glaube dies nicht, wobei ich Bezug nehme auf die Ziele, die der Unionsgesetzgeber mit der Richtlinie 2015/849 verfolgt, ihre Systematik und den Wortlaut ihrer Art. 2, 4 und 5, auf die das vorlegende Gericht verweist.

46.

Was zuerst die Ziele der Richtlinie 2015/849 angeht, so bezweckt diese, dem Risiko für die Integrität, das ordnungsgemäße Funktionieren, das Ansehen und die Stabilität des Finanzsystems entgegenzuwirken, das sich aus der Nutzung dieses Systems zum Zwecke der Geldwäsche und der Terrorismusfinanzierung ergibt ( 14 ). Zu diesem Zweck harmonisiert die Richtlinie die Sorgfaltspflichten und die Kontrollmaßnahmen, die die Mitgliedstaaten für die Berufsgruppen ergreifen müssen, bei denen das größte Risiko für die Manipulation von Erträgen schwerer Straftaten und die Sammlung von Geldern und Vermögenswerten für terroristische Zwecke besteht. Auch Steuerstraftaten im Zusammenhang mit direkten und indirekten Steuern gehören zu den kriminellen Tätigkeiten, die in den Geltungsbereich der Richtlinie fallen ( 15 ), allerdings nur dann, wenn sie mit einer Freiheitsstrafe oder einer die Freiheit beschränkenden Maßregel der Sicherung und Besserung belegt werden können ( 16 ). Somit will der Unionsgesetzgeber Zuwiderhandlungen gegen die Steuervorschriften verhindern, die sehr viel schwerer wiegen als der Verstoß gegen eine Barzahlungsbeschränkung.

47.

Die fraglichen bulgarischen Vorschriften bezwecken die Bekämpfung von Steuerhinterziehung und Steuerumgehung dadurch, dass sie verlangen, Zahlungen in Höhe von 10000 BGN (5113 Euro) oder mehr nicht in bar, sondern per Überweisung oder per Einzahlung auf ein Zahlungskonto zu tätigen, so dass die Rückverfolgbarkeit von Finanztransaktionen sichergestellt wird. Wie die bulgarische Regierung in ihren Erklärungen ausgeführt hat, besteht der Zweck des ZOPB dem der Begründung des Entwurfs dieses Gesetzes zufolge darin, die Schattenwirtschaft und insbesondere die Fälle einzuschränken, in denen Geldströme nicht in Buchhaltungsbelegen festgehalten seien und somit weder den Steuern noch den Sozialabgaben unterlägen. Insoweit weist die Regierung darauf hin, dass das ZOPB keine Maßnahme zur Bekämpfung der Geldwäsche und der Terrorismusfinanzierung enthalte. Es sei keine Maßnahme zur Umsetzung der Richtlinie 2015/849 und nehme nicht auf sie Bezug. Diese Richtlinie sei vielmehr durch das Zakon za merkite sreshtu izpiraneto na pari (Gesetz über Maßnahmen zur Bekämpfung der Geldwäsche) ( 17 ) und durch das Zakon za merkite sreshtu finantsiraneto na terorizma (Gesetz über Maßnahmen zur Bekämpfung der Terrorismusfinanzierung) ( 18 ) in das bulgarische Recht umgesetzt worden.

48.

Das Ziel, das der Unionsgesetzgeber mit der Richtlinie 2015/849 verfolgt, unterscheidet sich somit deutlich von dem Ziel, das der bulgarische Gesetzgeber mit dem ZOPB verfolgt.

49.

Was zweitens die Systematik der Richtlinie 2015/849 betrifft, so enthält sie Maßnahmen, die sich unter Berücksichtigung des damit verfolgten Ziels durch ihre Art und durch ihre Adressaten von den durch die fraglichen bulgarischen Vorschriften getroffenen Maßnahmen unterscheiden.

50.

Die durch diese Richtlinie getroffenen Maßnahmen beruhen auf einem risikobasierten Ansatz, der auf die Risiken der Geldwäsche und der Terrorismusfinanzierung abstellt ( 19 ).

51.

Ihrer Art nach bestehen diese Maßnahmen in Verpflichtungen zu Sorgfalt, Kontrolle, Information, Meldung und Aufbewahrung der Dokumente, deren Inhalt und Umfang in den Kapiteln II bis V der Richtlinie 2015/849 genau aufgeführt sind ( 20 ).

52.

Dagegen beschränkt sich das ZOPB darauf, die Verwendung der Zahlungsmittel durch natürliche und juristische Personen im Inland zu regeln. Keine der in der Richtlinie vorgesehenen Maßnahmen verlangt von den Mitgliedstaaten, die Verwendung der Zahlungsmittel in ihrem Hoheitsgebiet zu beschränken. Zwar können die Mitgliedstaaten nach Art. 5 der Richtlinie „zur Verhinderung von Geldwäsche und Terrorismusfinanzierung … strengere Vorschriften … erlassen oder beibehalten“, dies allerdings, wie der Unionsgesetzgeber in diesem Artikel ausdrücklich bestimmt hat, unter der Voraussetzung, dass diese Vorschriften „auf dem unter diese Richtlinie fallenden Gebiet“ ergehen und sich „in den Grenzen des Unionsrechts“ halten. Aus den dargelegten Gründen gehören die hier in Rede stehenden Vorschriften, die zur Bekämpfung von Steuerhinterziehung und Steuerumgehung eine allgemeine Barzahlungsbeschränkung im Inland vorsehen, nicht zu dem unter diese Richtlinie fallenden Gebiet.

53.

Was den persönlichen Geltungsbereich der beiden Regelungen angeht, sind die fraglichen bulgarischen Vorschriften auf alle natürlichen und juristischen Personen anwendbar, unabhängig von der Qualität, in der sie eine Zahlung tätigen, und dem Vorliegen und gegebenenfalls der Art der Transaktion, in deren Rahmen sie erfolgt.

54.

Die in der Richtlinie 2015/849 aufgestellten Verpflichtungen zu Sorgfalt, Kontrolle, Information, Meldung und Aufbewahrung von Dokumenten richten sich an einen begrenzten Kreis von Verpflichteten, die aufgrund des Ausmaßes, in dem sie den Risiken der Geldwäsche und der Terrorismusfinanzierung ausgesetzt sind, oder aufgrund des Grades der Missbrauchsanfälligkeit ihrer Transaktionen identifiziert werden können. Zwar trifft es zu, dass zu diesem Kreis nach Art. 2 Abs. 1 Nr. 3 Buchst. e dieser Richtlinie andere Personen gehören, „die mit Gütern handeln, soweit sie Zahlungen in Höhe von 10000 Euro oder mehr in bar tätigen oder entgegennehmen“. Auch hat der Unionsgesetzgeber im sechsten Erwägungsgrund ausgeführt: „Die Mitgliedstaaten sollten niedrigere Schwellenwerte, zusätzliche generelle Barzahlungsbeschränkungen und weitere strengere Vorschriften erlassen können.“ Diese Formulierung bewirkt jedoch nicht, dass Regelungen wie die fraglichen bulgarischen Vorschriften in den Geltungsbereich der Richtlinie 2015/849 fallen, schon weil sie zum einen ungenau ist und zum anderen in den Erwägungsgründen einer Richtlinie enthaltene Bestimmungen nicht rechtsverbindlich sind.

55.

Und obwohl der Unionsgesetzgeber es den Mitgliedstaaten in Art. 4 der Richtlinie 2015/849 gestattet, deren Geltungsbereich auszudehnen, gilt dies, worauf ausdrücklich hingewiesen wird, doch nur insoweit, als dies in Übereinstimmung mit dem risikobasierten Ansatz erfolgt und Personen und Unternehmenskategorien betrifft, die „Tätigkeiten ausüben, bei denen es besonders wahrscheinlich ist, dass diese für Zwecke der Geldwäsche oder der Terrorismusfinanzierung genutzt werden“. Anders ausgedrückt ermöglicht diese Bestimmung es einem Mitgliedstaat, aufgrund einer Risikobewertung, die er nach Art. 7 der Richtlinie selbst vornehmen kann, für eine weitere Unternehmenskategorie Sorgfalts- und Kontrollpflichten vorzusehen; sie ist jedoch meines Erachtens keine geeignete Grundlage für Bestimmungen wie die fraglichen bulgarischen Vorschriften, die für alle natürlichen und juristischen Personen die Verwendung von Zahlungsmittel im Inland regeln, um Steuerhinterziehung und Steuerumgehung zu bekämpfen.

56.

Nationale Bestimmungen wie die fraglichen bulgarischen Vorschriften, die es mit dem Ziel, Steuerhinterziehung und Steuerumgehung zu bekämpfen, natürlichen und juristischen Personen verbieten, im Inland Barzahlungen zu tätigen, deren Höhe einen Schwellenwert erreicht oder übersteigt, und von ihnen verlangen, dass sie eine Überweisung oder eine Zahlung auf ein Zahlkonto vornehmen, fallen deshalb meines Erachtens nicht in den Geltungsbereich der Richtlinie 2015/849.

57.

Da es derzeit im Unionsrecht keine gesetzlichen Vorschriften darüber gibt, unter welchen Bedingungen und nach welchen Modalitäten die nicht zur Eurozone gehörenden Mitgliedstaaten wie die Republik Bulgarien Barzahlungen in ihrem Hoheitsgebiet beschränken können ( 21 ), sind die fraglichen bulgarischen Vorschriften allein anhand des Primärrechts und namentlich der Vorschriften über die Verkehrsfreiheiten zu prüfen.

58.

Die erste Vorlagefrage geht dahin, ob Art. 63 AEUV so auszulegen ist, dass er Vorschriften eines Mitgliedstaats entgegensteht, die es verbieten, im Inland Barzahlungen zu tätigen, deren Betrag einen Schwellenwert erreicht oder übersteigt, und verlangen, insoweit eine Überweisung oder eine Zahlung auf ein Zahlkonto vorzunehmen, auch wenn es sich um die Ausschüttung von Dividenden einer Gesellschaft handelt.

59.

Mangels gemeinschaftlicher oder harmonisierter Regeln steht es nicht zur Eurozone gehörenden Mitgliedstaaten wie der Republik Bulgarien frei, Barzahlungen im Inland zu beschränken. Sie sind jedoch wie alle Mitgliedstaaten verpflichtet, die Regeln des Binnenmarkts, insbesondere die Vertragsvorschriften über die Verkehrsfreiheiten zu beachten ( 22 ).

60.

In Anbetracht des Ausgangsverfahrens ist die Vereinbarkeit der fraglichen bulgarischen Vorschriften mit dem Unionsrecht im Hinblick auf die unmittelbar beschränkte Verkehrsfreiheit zu beurteilen ( 23 ).

61.

Im vorliegenden Fall wandten die zuständigen nationalen Behörden die betreffenden Vorschriften auf die Ausschüttung von Dividenden an, bei denen es sich um Kapitalerträge handelt, die nach ständiger Rechtsprechung anhand der Vorschriften über den freien Kapitalverkehr zu beurteilen sind ( 24 ). Folglich schlage ich dem Gerichtshof vor, seine Untersuchung anhand der in Art. 63 AEUV enhaltenen Vorschriften über den freien Kapital- und Zahlungsverkehr vorzunehmen.

62.

Entsprechend dem Ersuchen des vorlegenden Gerichts ist somit zu untersuchen, ob die fraglichen Vorschriften eine Beschränkung des freien Kapital- und Zahlungsverkehrs im Sinne des Art. 63 AEUV darstellen und bejahendenfalls, ob diese Beschränkung gerechtfertigt werden kann.

63.

Nach Art. 63 AEUV sind alle Beschränkungen des freien Kapital- und Zahlungsverkehrs zwischen den Mitgliedstaaten sowie zwischen den Mitgliedstaaten und dritten Ländern verboten.

64.

Nach dem Wortlaut dieser Vorschrift setzt ihre Verletzung sowohl das Vorliegen von Kapital und Zahlungen, die ein grenzüberschreitendes Element aufweisen, als auch deren Beschränkung voraus.

65.

In erster Linie bin ich der Meinung, dass die fraglichen bulgarischen Vorschriften Kapital und Zahlungen, die ein grenzüberschreitendes Element aufweisen, betreffen können, und zwar aufgrund ihres allgemeinen Charakters.

66.

Zwar beschränken diese Vorschriften, worauf die bulgarische und die tschechische Regierung in ihren Erklärungen hingewiesen haben, lediglich die Arten der im Hoheitsgebiet eines Mitgliedstaats getätigten Zahlungen. Sie sind jedoch auf alle natürlichen und juristischen Personen anwendbar, die eine Zahlung in diesem Hoheitsgebiet vornehmen, unabhängig von ihrer Staatsangehörigkeit, ihrem Wohnsitz bzw. Geschäftssitz oder der Qualität, in der sie tätig werden. Folglich sind diese Vorschriften auch dann anwendbar, wenn die Zahlung z. B. im Rahmen einer grenzüberschreitenden Dienstleistung von oder zugunsten einer natürlichen oder juristischen Person getätigt wird, die ihren Wohnsitz oder Geschäftssitz in einem anderen Mitgliedstaat als Bulgarien hat.

67.

Ferner betrifft Art. 3 des ZOPB sowohl die Zahlungen in bulgarischen Lewa als auch in ausländischen Devisen und ist unabhängig von der Art der Transaktion, mit der die Zahlung verbunden ist, anwendbar ( 25 ). So wurde diese Vorschrift gemäß den Anweisungen zur Anwendung des ZOPB ( 26 ) z. B. auf die Ausschüttung von Dividenden einer rechtmäßig im nationalen Hoheitsgebiet ansässigen Gesellschaft an ihren einzigen Teilhaber angewandt, der die griechische Staatsangehörigkeit besaß. Meines Erachtens lässt sich allerdings nicht ernsthaft bestreiten, dass die Ausschüttung von Dividenden einer in Bulgarien ansässigen Gesellschaft an einen Teilhaber, der Staatsangehöriger eines anderen Mitgliedstaats ist, im Wege der Barzahlung einen Kapitalverkehr und eine Zahlung darstellt, die ein grenzüberschreitendes Element im Sinne des Art. 63 AEUV aufweisen ( 27 ).

68.

Zweitens stellen die fraglichen bulgarischen Vorschriften nach meiner Überzeugung unbestreitbar eine Beschränkung des freien Kapital- und Zahlungsverkehrs dar, auch wenn sie keine Diskriminierung der betroffenen natürlichen und juristischen Personen aufgrund ihrer Staatsangehörigkeit enthalten.

69.

Denn Vorschriften, die allgemein die Verwendung der Zahlungsmittel regeln und es Privatpersonen wie Unternehmen verbieten, Zahlungen in Höhe von 10000 BGN (5113 Euro) und mehr in bar zu tätigen und von ihnen unter Strafandrohung verlangen, dass sie dafür ausdrücklich vom Gesetzgeber angegebene Zahlungsmittel verwenden, beschränken als solche den freien Kapital- und Zahlungsverkehr.

70.

Zum einen ist darauf hinzuweisen, dass sich aus dem Status der Münzen und Banknoten als gesetzliches Zahlungsmittel grundsätzlich die Pflicht ergibt, Barzahlungen anzunehmen. Die Verwendung von Münzen und Banknoten ist damit als ein Mittel anerkannt, dessen sich jeder Schuldner einer Zahlungsverpflichtung bedienen kann.

71.

Dies impliziert in der Eurozone nach der Empfehlung der Kommission vom 22. März 2010 über den Geltungsbereich und die Auswirkungen des Status der Euro-Banknoten und -Münzen als gesetzliches Zahlungsmittel ( 28 ), dass bei Bestehen einer Zahlungsverpflichtung der Gläubiger nicht befugt ist, eine Barzahlung abzulehnen, und dass der Schuldner sich selbst von dieser Verpflichtung entlasten kann, indem er Euro-Banknoten und -Münzen anbietet ( 29 ). Demzufolge führt die Kommission aus: „Die Annahme von Euro-Banknoten und -Münzen als Zahlungsmittel bei Einzelhandelstransaktionen sollte die Regel sein.“ ( 30 )

72.

Nach den Ergebnissen einer Erhebung der Europäischen Zentralbank (EZB) aus dem Jahr 2016 ( 31 ) sind Barzahlungen nach wie vor das zugänglichste und am meisten verbreitete Zahlungsmittel, besonders in bestimmten Wirtschaftsbereichen und für zahlreiche kleine und mittlere Unternehmen ( 32 ). In der Eurozone wurden ca. 79 % der Zahlungen in Einzelhandelsgeschäften in bar, ca. 19 % per Bankkarte und ca. 2 % durch andere Zahlungsmittel getätigt. Was die Höhe der Zahlungen betraf, betrug der Marktanteil der Barzahlungen fast 54 %, während er sich für die Bankkarten auf 39 % und für die anderen Zahlungsmittel auf ca. 7 % belief ( 33 ). Dieser Studie zufolge betrafen 10 % der untersuchten Bargeld-Transaktionen Güter oder Dienstleistungen im Wert von mehr als 100 Euro ( 34 ).

73.

Zum anderen schließen nationale Regelungen wie die fraglichen bulgarischen Vorschriften nicht nur Zahlungen in bar und mittels anderer legaler Zahlungsmittel wie Bankkarten aus, sondern verpflichten auch Privatpersonen und Unternehmen, eine Überweisung oder eine Einzahlung auf ein Zahlungskonto vorzunehmen.

74.

Festzustellen ist, dass der bulgarische Gesetzgeber wirklich keine große Auswahl von Zahlungsmöglichkeiten anbietet und namentlich von Privatpersonen verlangt, dass sie ein Bankkonto besitzen und für seine Nutzung zahlen. Der Schwellenwert von 10000 BGN (5113 Euro) schließt jedoch als solcher nicht aus, dass sie möglicherweise aus Gründen der Unmittelbarkeit, der Einfachheit oder der Unentgeltlichkeit die Bezahlung eines derartigen Betrags in bar oder per Bankkarte einer Überweisung vorziehen. Somit halten die fraglichen bulgarischen Vorschriften meines Erachtens eine Privatperson, die z. B. in einem Grenzgebiet wohnt, möglicherweise davon ab, sich in den benachbarten Mitgliedstaat zu begeben, um Waren von Händlern zu kaufen oder Dienstleistungserbringer in Anspruch zu nehmen, die die Zahlung per Überweisung oder Einzahlung auf ein Zahlungskonto verlangen.

75.

Ebenso weise ich vom Standpunkt einer Gesellschaft darauf hin, dass es Aktionären oder Teilhabern aufgrund der Vertragsfreiheit, über die sie verfügen, grundsätzlich freisteht, die Modalitäten der Ausschüttung der Dividende und namentlich ihre Form zu bestimmen. Eine Vorschrift wie Art. 3 des ZOPB beschränkt jedoch ihre Freiheit, die Dividende bar auszuzahlen, wenn sie die Gesellschaft nicht einer besonders hohen Geldbuße aussetzen wollen.

76.

Es ist unbestreitbar, dass Banküberweisungen für grenzüberschreitende Zahlungen Vorteile haben, denn sie ersparen es Privatpersonen und Gesellschaften namentlich, große Bargeldbeträge mit sich zu führen. Derartige Zahlungen können jedoch mit verschiedenen Bankgebühren verbunden sein. Zwar ist die Republik Bulgarien jetzt ein Mitgliedstaat des Einheitlichen Euro-Zahlungsverkehrsraums (Single Euro Payments Area, im Folgenden: SEPA) ( 35 ), nicht jedoch ein Mitgliedstaat der Eurozone. Die im Rahmen des SEPA bestehenden Vorteile wie die Ausführung grenzüberschreitender Überweisungen binnen eines Werktags ab Eingang des Überweisungsauftrags bei der Bank des Absenders oder auch die Anwendung konkurrenzfähiger Preise sind somit nur auf in Euro lautende Überweisungen anwendbar. Für Zahlungen in bulgarischen Lewa bleiben also die bulgarischen Vorschriften über die Gebühren für grenzüberschreitende Überweisungen anwendbar. Deshalb ist davon auszugehen, dass die fraglichen Vorschriften dazu führen, dass für Dividende, die an Aktionäre oder Teilhaber ausgeschüttet werden, die kein Konto im Inland haben, mit der Ausführung einer auf die nationale Währung lautenden grenzüberschreitenden Überweisung verbundene zusätzliche Kosten entstehen.

77.

Aus diesen Gründen sind Regelungen wie die fraglichen bulgarischen Vorschriften meines Erachtens geeignet, den durch Art. 63 AEUV gewährleistete freien Kapital- und Zahlungsverkehr zu beschränken.

78.

Eine solche Beschränkung kann allerdings nach ständiger Rechtsprechung mit dieser Vorschrift vereinbar sein, wenn sie durch einen legitimen oder zwingenden Grund des Allgemeininteresses gerechtfertigt und geeignet ist, die Erreichung des mit ihr verfolgten Ziels zu gewährleisten, sofern sie nicht über das hinausgeht, was hierzu erforderlich ist und im Einklang mit den Grundrechten steht ( 36 ). Dies ist nunmehr zu prüfen.

79.

Im Folgenden möchte ich einige Bemerkungen zum Vorliegen dieser Voraussetzungen im Ausgangsrechtsstreit machen, denn das vorlegende Gericht wird insoweit die notwendigen Prüfungen vorzunehmen haben.

80.

Aus Art. 65 Abs. 1 Buchst. b AEUV ( 37 ) und der Rechtsprechung ergibt sich, dass die Notwendigkeit, Steuerhinterziehung und Steuerumgehung zu verhindern, ein legitimer Grund ist, der eine Beschränkung des freien Kapitalverkehrs rechtfertigen kann.

81.

So hat der Gerichtshof im Urteil vom 30. April 2020, Société Générale ( 38 ), entschieden, dass die Notwendigkeit, eine effiziente Einziehung der Steuer zu gewährleisten, ein legitimes Ziel darstellt, das eine Beschränkung der Grundfreiheiten rechtfertigen kann. Nach Auffassung des Gerichtshofs hat ein Mitgliedstaat damit das Recht zur Anwendung von Maßnahmen, die die klare und eindeutige Feststellung der Höhe der geschuldeten Steuer erlauben, vorausgesetzt allerdings, die Anwendung dieser Beschränkung ist geeignet, die Verwirklichung des verfolgten Ziels zu gewährleisten, und geht nicht über das hinaus, was hierfür erforderlich ist ( 39 ).

82.

Der Gerichtshof hat im Urteil vom 26. Februar 2019, X (In Drittländern ansässige Zwischengesellschaften) ( 40 ) ebenfalls entschieden, dass eine nationale Maßnahme, die den freien Kapitalverkehr beschränkt, durch die Notwendigkeit gerechtfertigt sein kann, der Steuerhinterziehung und Steuerumgehung vorzubeugen, wenn sie sich spezifisch gegen rein künstliche, jeder wirtschaftlichen Realität bare Gestaltungen richtet, die zu dem Zweck errichtet werden, der Steuer zu entgehen, die normalerweise für die durch Tätigkeiten im Hoheitsgebiet des betreffenden Mitgliedstaats erzielten Gewinne geschuldet wird ( 41 ).

83.

Im vorliegenden Fall sollen es die in Art. 3 des ZOPB vorgesehenen Bestimmungen ermöglichen, die Schattenwirtschaft dadurch zu bekämpfen, dass die Einziehung der Steuern und Sozialversicherungsabgaben durch die Rückverfolgbarkeit der Finanztransaktionen sichergestellt wird. Wie die bulgarische Regierung in ihren Erklärungen ( 42 ) erläutert und veranschaulicht hat, bezwecken diese Vorschriften insbesondere, Praktiken der Steuerumgehung durch eine Einschränkung der Situationen zu bekämpfen, in denen hohe Bargeldbeträge nicht in Buchhaltungsbelegen festgehalten werden und somit bei natürlichen Personen der Einkommensteuer und bei Gesellschaften der Köperschaftsteuer sowie den obligatorischen Sozialabgaben entgehen. Die bulgarische Regierung verweist auf Fälle, in denen die Finanzberichte einer Gesellschaft gefälscht würden, um die Dienststellen der Nationalen Agentur für Einnahmen zu täuschen, oder auch auf Fälle, in denen in der Erklärung bei den für die Einziehung der Sozialversicherungsbeträge zuständigen Stellen zu niedrige Einkünfte angegeben würden. So habe die Verpflichtung zur Ausschüttung der Dividende per Banküberweisung oder Einzahlung auf ein Zahlungskonto die „versteckte“ Ausschüttung von Dividenden verhindern und auf diese Weise garantieren sollen, dass diese ein einziges Mal und in dem entsprechenden Steuergebiet besteuert würden.

84.

Aufgrund dieser Erläuterungen glaube ich, dass die fraglichen bulgarischen Vorschriften durch einen legitimen Grund gerechtfertigt werden können, nämlich die Bekämpfung von Steuerhinterziehung und Steuerumgehung.

85.

Weiter ist festzustellen, ob diese Vorschriften geeignet sind, die Erreichung des mit ihnen verfolgten Ziels zu gewährleisten, und ob sie nicht über das hinausgehen, was hierzu erforderlich ist.

86.

Wie erinnerlich ist eine nationale Regelung nach ständiger Rechtsprechung des Gerichtshofs nur dann geeignet, die Erreichung des geltend gemachten Ziels zu gewährleisten, wenn sie dem Bestreben, es zu erreichen, tatsächlich in kohärenter und systematischer Weise gerecht wird ( 43 ).

87.

Zwar besteht derzeit kein Einvernehmen darüber, ob Barzahlungsbeschränkungen tatsächlich eine Auswirkung auf den Umfang von Steuerhinterziehung und Steuerumgehung haben ( 44 ); hier geht es jedoch nicht darum, ob die bulgarischen Vorschriften es ermöglichen, diese Phänomene, deren Ursachen und Natur vielfältig sind, auszumerzen, sondern darum, ob sie zu deren Bekämpfung geeignet sind. Meines Erachtens gibt es zahlreiche Anhaltspunkte dafür, dass diese Vorschriften so ausgestaltet wurden, dass sie die Steuerhinterziehung und Steuerumgehung entsprechend der Rechtsprechung des Gerichtshofs in kohärenter und systemarischer Weise bekämpfen.

88.

Was an erster Stelle den Anwendungsbereich dieser Vorschriften betrifft, so ermöglicht er es, Steuerhinterziehungen so weitgehend wie möglich zu ermitteln und gegebenenfalls zu bestrafen, denn vorbehaltlich der in Art. 2 des ZOPB genannten Ausnahmen sind diese Vorschriften unterschiedslos auf alle Personen und Unternehmen anwendbar, die im Inland Zahlungen in Höhe eines Betrags tätigen, der dem Schwellenwert von 10000 BGN (5113 Euro) entspricht oder diesen übersteigt. Damit bestehen für alle Wirtschaftsteilnehmer und Wirtschaftsbereiche dieselben Verpflichtungen unabhängig von Art und Gegenstand der Transaktion, in deren Rahmen die Zahlung erfolgt.

89.

Zudem ist darauf hinzuweisen, dass der Schwellenwert von 10000 BGN (5113 Euro) unabhängig davon gilt, ob die Transaktion in einem einzigen Vorgang oder in mehreren Vorgängen, zwischen denen eine Verbindung besteht, getätigt wird. Dies ermöglicht es, die Machenschaften derer zu ermitteln, die versuchen, die geltenden Vorschriften dadurch zu umgehen, dass sie die Zahlung des geschuldeten Betrags in so vielen Teilbeträgen tätigen, wie nötig sind, damit sie nicht unter das ZOPB fällt. Wie erinnerlich nahm Ecotex im Ausgangsverfahren die Ausschüttung der Dividenden des Unternehmens in Höhe von insgesamt 100000 BGN (51130 Euro) vor, von denen 95000 BGN (ungefähr 48573,50 Euro) in neun Teilbeträgen von 10000 BGN (5113 Euro) und einem Teilbetrag von 5000 BGN (2556,50 Euro) bar ausgezahlt wurden.

90.

Was an zweiter Stelle die durch die fraglichen Vorschriften für Zahlungen von 10000 BGN (5113 Euro) oder mehr vorgesehenen Zahlungsmodalitäten angeht, so ermöglichen sie es effectiv, die Identifizierung der Transaktionen und die Anwendung des Steuerrechts sicherzustellen.

91.

In der Tat schreibt der bulgarische Gesetzgeber die Verwendung von Zahlungsmitteln vor, die die Rückverfolgbarkeit von Finanztransaktionen gewährleisten ( 45 ).

92.

Zum einen ermöglichen es die Banküberweisung und die Einzahlung auf ein Zahlungskonto, die Anonymität der Finanztransaktionen aufzuheben und ihre Rückverfolgbarkeit sicherzustellen, so dass sie bilanziert und von den staatlichen Steuerbehörden erfasst werden können, im Gegensatz zu Barzahlungen, bei denen die Parameter der Transaktion (Partner, Betrag, Gegenstand, Datum) nicht festgestellt werden können. Dazu hat die bulgarische Regierung bemerkt, dass die Banküberweisung und die Einzahlung auf ein Zahlungskonto durch das Gesetz gefördert würden, weil sie kontollierbar seien und bei Steuerprüfungen identifiziert und analysiert werden könnten, wobei der Zahlungsvorgang dank der Geschwindigkeit und der Bequemlichkeit der mit Hilfe des bulgarischen Bankensystems vorgenommenen Transaktionen weder behindert noch verzögert werde.

93.

Auch wenn der bulgarische Gesetzgeber von dem eingeführten Mechanismus andere Arten der Zahlung, z. B. Zahlung per Scheck oder Bankkarte, ausgeschlossen hat, lässt sich diese Wahl zum anderen damit rechtfertigen, dass auf diese beiden Zahlungsmodalitäten ein sehr hoher Prozentsatz an Betrügereien entfällt ( 46 ).

94.

In diesem Zusammenhang bildet der durch die fraglichen Vorschriften eingeführte Mechanismus offensichtlich einen Teil des Kampfes gegen Steuerhinterziehung und Steuerumgehung.

95.

Gleichwohl können diese Vorschriften dieses Ziel nur dann tatsächlich erreichen, wenn die dort gestellten Anforderungen eingehalten werden können.

96.

Das zur Bekämpfung von Steuerhinterziehung und Steuerumgehung ausgesprochene Verbot von Barzahlungen und die Forderung, Banküberweisungen oder Einzahlungen auf ein Zahlungskonto zu tätigen, setzen allerdings voraus, dass die Privatpersonen über ein Bankkonto verfügen oder es ihnen ermöglicht wird, eins zu eröffnen ( 47 ). Festzustellen ist jedoch, dass bestimmte Personen von Bankdienstleistungen ausgeschlossen sind oder darauf verzichten ( 48 ). Insoweit kann ich nur den Ausführungen des Generalanwalts Pitruzzella in seinen Schlussanträgen in den verbundenen Rechtssachen Dietrich und Häring ( 49 ). beipflichten. Er weist zunächst darauf hin, dass die Richtlinie 2014/92 ( 50 ) jedem, der sich in der Union rechtmäßig aufhält, das Recht zuerkennt, ein Zahlungskonto mit grundlegenden Funktionen zu eröffnen (ein Konto, das die Dienstleistung der Ausführung von Zahlungsvorgängen wie Überweisungen und Lastschriften innerhalb der Union umfassen muss), und dass sie „kontolose“ schutzbedürftige Verbraucher zur Teilnahme am Markt für das Privatkundengeschäft der Banken ermutigt. Er nimmt sodann auf jüngste Daten Bezug, wonach die Zahl der Personen in der Union und in der Eurozone, die noch keinen Zugang zu grundlegenden Finanzdienstleistungen haben, zwar gering, aber nicht unbedeutend ist.

97.

Unter diesen Umständen sollte sich das vorlegende Gericht vergewissern, dass die fraglichen bulgarischen Vorschriften mit Maßnahmen zugunsten des Zugangs von Privatpersonen zu Bankdienstleistungen einhergehen. Dazu müsste das Gericht im Einklang mit dem 46. Erwägungsgrund und Art. 18 Abs. 4 der Richtlinie 2014/92 insbesondere sicherstellen, dass „kontolose“ schutzbedürftige Verbraucher die Möglichkeit haben, ein Bankkonto mit grundlegenden Funktionen zu vorteilhafteren Bedingungen als andere Privatpersonen, z. B. unentgeltlich, zu eröffnen ( 51 ). Dies ist umso wichtiger, als die Sanktion im Fall der Zuwiderhandlung gegen Art. 3 des ZOPB streng ist.

98.

Dies impliziert auch eine gewisse Flexibilität dieser Vorschriften. Wenn der bulgarische Gesetzgeber schon in Art. 2 des ZOPB eine Ausnahme für Personen vorsieht, bei denen „eine allgemeine oder partielle Geschäftsunfähigkeit vorliegt“, wäre auch zu prüfen, ob es Sonderbestimmungen oder Ausnahmen für Personen gibt, die aus anderen legitimen Gründen, z. B. aufgrund ihrer prekären Situation oder ihrer Rechtsstellung (wie etwa um internationalen Schutz nachsuchende Personen) keine Überweisung oder Einzahlung auf ein Zahlungskonto vornehmen können. Insoweit erscheint es im Einzelfall nicht unmöglich, die Rückverfolgbarkeit einer Barzahlug durch die Ermitlung des Betrags, des Grundes der Transaktion und der betroffenen Parteien (z. B. durch das Erfordernis eines Identitäsnachweises) sicherzustellen.

99.

Was schließlich drittens die in Art. 5 des ZOPB vorgesehenen Sanktionen betrifft, so bezweckt dieser eindeutig, die Verletzung der in Art. 3 des ZOPB enthaltenen Vorschriften über die Barzahlungsbeschränkungen durch eine besonders strenge Geldbuße zu ahnden. Nach den Angaben des vorlegenden Gerichts handelt es sich im Übrigen bei der angedrohten Geldbuße um eine Verwaltungssanktion strafrechtlicher Natur ( 52 ). Es besteht kein Zweifel daran, dass diese Sanktionen eingeführt wurden, um durch Vorbeugung und Abschreckung den Risiken der Steuerhinterziehung und der Steuerumgehung entgegenzuwirken. Der Gerichtshof hat im Urteil vom 19. Juli 2012, Rēdlihs ( 53 ), entschieden, dass die Mitgliedstaaten völlig berechtigt sind, in ihrem Recht die Nichteinhaltung der obligatorischen Anmeldung zum Mehrwertsteuer-Register durch geeignete Sanktionen zu ahnden, um die genaue Erhebung der Steuer sicherzustellen und Steuerhinterziehungen zu verhindern ( 54 ).

100.

Unter diesen Umständen und vorbehaltlich der vom vorlegenden Gericht vorzunehmenden Nachprüfungen halte ich nationale Vorschriften wie die, um die es im Ausgangsverfahren geht und die Barzahlungen in Höhe von 10000 BGN (5113 Euro) oder mehr zugunsten von Zahlungen per Überweisung oder Einzahlung auf ein Zahlungskonto verbieten und Zuwiderhandlungen gegen dieses Verbot mit einer Sanktion belegen, für eine Maßnahme, die geeignet ist, das mit ihr verfolgte Ziel in effektiver und kohärenter Weise zu erreichen.

101.

Nunmehr ist zu prüfen, ob die fraglichen Vorschriften nicht über das hinausgehen, was zur Erreichung der mit ihnen verfolgten Ziele erforderlich ist.

102.

Denn wenn eine nationale Regelung geeignet ist, eine oder mehrere durch den Vertrag garantierte Grundfreiheiten zu beeinträchtigen, und der betreffende Mitgliedstaat sich zur Rechtfertigung dieser Beeinträchtigung auf zwingende Gründe des Allgemeininteresses beruft, kann nach Auffassung des Gerichtshofs die betreffende nationale Regelung nur in den Genuss der insoweit vorgesehenen Ausnahmen kommen, wenn sie im Einklang mit den Grundrechten steht, deren Wahrung der Gerichtshof zu sichern hat und zu denen der Verhältnismäßigkeitsgrundsatz gehört ( 55 ).

103.

Zu untersuchen ist insoweit die Verhältnismäßigkeit sowohl der Maßnahme, durch die von Privatpersonen und Unternehmen verlangt wird, dass sie ein Bankkonto besitzen, als auch der in Art. 5 des ZOPB vorgesehenen Sanktionen.

104.

Wie schon gesagt setzt die Erfüllung der in Art. 3 des ZOPB gestellten Anforderungen seitens der Privatpersonen namentlich voraus, dass sie ein Bankkonto besitzen oder eröffnen, um Beträge in Höhe von 10000 BGN (5113 Euro) überweisen oder auf ein Zahlungskonto einzahlen zu können ( 56 ).

105.

Die Verhältnismäßigkeit dieser Anforderung ist erstens unter Berücksichtigung des Zugangs zu Bankdienstleistungen und des Bestehens der in den Nrn. 97 und 98 der vorliegenden Schlussanträge genannten Maßnahmen zu prüfen.

106.

Zweitens ist sie im Hinblick auf den in Art. 3 Abs. 1 Nr. 1 des ZOPB festgesetzten Schwellenwert von 10000 BGN (5113 Euro) zu untersuchen.

107.

Dieser Schwellenwert erscheint mir nicht übertrieben niedrig, denn er führt nicht dazu, dass Privatpersonen beim Kauf lebensnotwendiger oder alltäglicher Güter die Zahlung abgelehnt wird. Dies hätte der Fall sein können, wenn die Republik Bulgarien diesen Schwellenwert entsprechend dem Gesetzesentwurf, den sie der EZB am 27. Juni 2017 zur Stellungnahme übermittelt hat ( 57 ), auf nur 1000 BGN (511,30 Euro) festgesetzt hätte.

108.

Der Schwellenwert von 10000 BGN (5113 Euro) ermöglicht es Personen, die vom Bankangebot ausgeschlossen sind, und besonders schutzbedürftigen Personen, die keinen Zugang zu grundlegenden Finanzdienstleistungen haben, ihre täglichen Einkäufe, aber auch teurere Leistungen bar zu bezahlen, ohne dass sie über ein Bankkonto zu verfügen brauchen oder Gefahr laufen, zu einer besonders hohen Geldbuße verurteilt zu werden.

109.

Angesichts dieser Umstände und einmal mehr vorbehaltlich der Prüfungen, die das vorlegende Gericht hinsichtlich des Bestehens der in den Nrn. 97 und 98 der vorliegenden Schlussanträge genannten Maßnahmen vornehmen muss, erscheint mir die durch die fraglichen Vorschriften gestellte Anforderung des Besitzes eines Bankkontos für Zahlungen in Höhe von 10000 BGN (5113 Euro) oder mehr nicht unverhältnismäßig.

110.

Anders verhält es sich dagegen mit der Verhältnismäßigkeit der in Art. 5 des ZOPB vorgesehenen Sanktionen.

111.

Das vorlegende Gericht stellt die Frage der Verhältnismäßigkeit der in Art. 5 des ZOPB vorgesehenen Sanktionen ausdrücklich im ersten Teil der dritten Vorabentscheidungsfrage (Buchst. a).

112.

Es möchte nämlich wissen, ob das in Art. 49 Abs. 3 der Grundrechtecharta aufgestellte Erfordernis der Verhältnismäßigkeit der Strafen dahin auszulegen ist, dass es nationalen Regelungen wie den bulgarischen Vorschriften entgegensteht, die für Zuwiderhandlungen gegen die Bestimmungen über Barzahlungsbeschränkungen Sanktionen vorsehen, bei deren Verhängung die für die Bestrafung von Zuwiderhandlungen zuständige innerstaatliche Behörde den konkreten Umständen des Einzelfalls nicht Rechnung tragen kann, da die Geldbuße in Höhe eines Prozentsatzes des unter Verstoß gegen diese Vorschriften bezahlten Gesamtbetrags festgesetzt wird.

113.

Ebenso wie die Kommission meine ich nicht, dass Art. 51 Abs. 1 der Grundrechtecharta den Gerichtshof daran hindert, die hier in Rede stehenden Sanktionen u. a. anhand des Art. 49 Abs. 3 der Grundrechtecharta zu untersuchen.

114.

Zwar gehören die fraglichen bulgarischen Vorschriften nicht zu einem durch das Unionsrecht harmonisierten Bereich, doch finden die durch die Grundrechtecharta garantierten Grundrechte nach ständiger Rechtsprechung in allen unionsrechtlich geregelten Fallgestaltungen Anwendung und sind u. a. dann zu beachten, wenn eine nationale Regelung in den Geltungsbereich des Unionsrechts fällt ( 58 ). So kann, worauf ich bereits hingewiesen habe, in den Fällen, in denen eine nationale Regelung geeignet ist, eine oder mehrere durch den Vertrag garantierte Grundfreiheiten zu beeinträchtigen, und der betreffende Mitgliedstaat sich zur Rechtfertigung dieser Beeinträchtigung auf zwingende Gründe des Allgemeininteresses beruft, die betreffende nationale Regelung nur in den Genuss der insoweit vorgesehenen Ausnahmen kommen, wenn sie im Einklang mit den Grundrechten steht, deren Wahrung der Gerichtshof zu sichern hat ( 59 ). Aus den Erwägungen, die ich in den Nrn. 63 bis 78 der vorliegenden Schlussanträge angestellt habe, ergibt sich dass die fraglichen bulgarischen Vorschriften eine Beschränkung des freien Kapital- und Zahlungsverkehrs im Sinne des Art. 63 AEUV bilden, die durch die Notwendigkeit der Bekämpfung von Steuerhinterziehung und Steuerumgehung gerechtfertigt werden kann.

115.

Außerdem hat der Gerichtshof entschieden, dass die Mitgliedstaaten in Ermangelung einer Harmoisierung der Rechtsvorschriften der Union auf dem Gebiet der Sanktionen bei Nichtbeachtung der in einer nach dem Unionsrecht erlassenen Regelung aufgestellten Voraussetzungen die Sanktionen wählen können, die ihnen sachgerecht erscheinen, unter der Bedingung, dass sie bei der Ausübung dieser Befugnis das Unionsrecht und seine allgemeinen Grundsätze beachten ( 60 ). Ich weise jedoch auch darauf hin, dass der Verhältnismäßigkeitsgrundsatz, auf den das vorlegende Gericht Bezug nimmt, nicht nur einen allgemeinen Grundsatz des Unionsrechts bildet ( 61 ), sondern auch ein Grundrecht, das in Art. 49 Abs. 3 der Grundrechtecharta unter dem Gesichtspunkt der Verhältnismäßigkeit der Strafen verankert ist.

116.

Deshalb meine ich, dass eine Sanktion wie die, die in Art. 5 des ZOPB vorgesehen ist, anhand des in Art. 49 Abs. 3 der Grundrechtecharta aufgestellten Grundsatzes der Verhältnismäßigkeit der Strafen untersucht werden kann. Dabei stütze ich mich auf die drei Kriterien, die der Gerichtshof bei der Beurteilung der strafrechtlichen Natur von Sanktionen für maßgeblich hält, nämlich auf die rechtliche Einordnung der Zuwiderhandlung im innerstaatlichen Recht, die Art der Zuwiderhandlung und den Schweregrad der dem Betroffenen drohenden Sanktion ( 62 ).

117.

Zunächst handelt es sich bei der Geldbuße, die demjenigen droht, der gegen Art. 3 des ZOPB verstößt, um eine Verwaltungssanktion, die meines Erachtens eindeutig einen strafrechtlichen Aspekt aufweist. Der Vorlageentscheidung zufolge wird die Verwaltungssanktion in einem Strafverfahren verhängt. Das Gericht weist nämlich darauf hin, dass die Feststellung der Zuwiderhandlung, um die es im Ausgangsverfahren geht, zu einem Strafverfahren administrativer Natur geführt hat, was auch aus dem Wortlaut des Art. 63 des ZANN hervorzugehen scheint ( 63 ). Auch ergibt sich aus den Anweisungen zur Anwendung des ZOPB, dass die Entscheidung, durch die die Sanktion verhängt wird, eine strafrechtliche Entscheidung ist. Zudem ist die gemäß Art. 5 des ZOPB verhängte Sanktion nicht auf die Wiedergutmachung des durch die Zuwiderhandlung verursachten Schadens beschränkt. Zwar verfolgt sie, wie die bulgarische Regierung in ihren Erklärungen hervorgehoben hat, einen Präventionszweck, sie scheint mir aber auch die Ahndung von Verstößen gegen das in Art. 3 des ZOPB ausgesprochene grundsätzliche Verbot zum Ziel zu haben. Dies zeigt schließlich ihre Höhe. Denn die Verwaltungssanktion, um die es im Ausgangsverfahren geht, wird nach Art. 5 des ZOPB in Form einer Geldbuße ausgesprochen, die sich für natürliche Personen auf 25 % des Gesamtbetrags der getätigten Zahlung und im Wiederholungsfall auf 50 % dieses Betrags und bei juristischen Personen auf 50 % des Gesamtbetrags der getätigten Zahlung und im Wiederholungsfall auf 100 % dieses Betrags beläuft. Meines Erachtens weist diese Sanktion einen hohen, ja sogar sehr hohen Schweregrad auf, was nach Auffassung des Gerichtshofs ein Merkmal der Sanktionen strafrechtlicher Natur ist ( 64 ).

118.

Nach alledem können die in Art. 5 des ZOPB vorgesehenen Sanktionen im Licht des durch Art. 49 Abs. 3 der Grundrechtecharta garantierten Grundsatzes der Verhältnismäßigkeit beurteilt werden.

119.

Im Urteil vom 31. Mai 2018, Zheng ( 65 ), in dem es um eine Sanktion ging, die wegen Verstoßes gegen die Vorschriften über die Überwachung von Barmitteln, die in die Union oder aus der Union verbracht werden, verhängt wurde, hat der Gerichtshof entschieden, dass der Verhältnismäßigkeitsgrundsatz nicht nur in Bezug auf die Festlegung der Tatbestandsmerkmale eines Verstoßes zu beachten ist, sondern auch in Bezug auf die der Bestimmungen über die Höhe der Geldbußen und die Würdigung der Gesichtspunkte, die in ihre Festsetzung einfließen können ( 66 ).

120.

Bei der Prüfung, ob die in Rede stehenden Sanktionen mit dem Verhältnismäßigkeitsgrundsatz vereinbar sind, sind namentlich die Art und die Schwere der Zuwiderhandlung, die durch diese Sanktionen geahndet werden sollen, und die Art und Weise ihrer Festsetzung zu berücksichtigen.

121.

Was erstens die Art und die Schwere der Zuwiderhandlung angeht, die mit der gemäß Art. 5 des ZOPB verhängten Sanktion bestraft werden soll, ist darauf hinzuweisen, dass diese allein die Ahnung von Verstößen gegen die Vorschriften über die Barzahlungsbeschränkungen bezweckt, indem verlangt wird, dass eine Überweisung oder eine Einzahlung auf ein Zahlungskonto getätigt wird, wenn die zu begleichende Schuld dem Betrag von 10000 BGN (5113 Euro) entspricht oder diesen übersteigt. Dass diese Sanktion die Feststellung einer Steuerhinterziehung voraussetzt, ergibt sich aus keiner in den Akten enthaltenen Unterlage und erst recht nicht aus dem Wortlaut des Art. 5 des ZOPB. Auch bezweckt diese Sanktion offensichtlich nicht die Beitreibung von Steuer- und Sozialversicherungsschulden. Aus den Akten ergibt sich auch nicht, ob die zuständigen Behörden die geschuldeten Steuern und Sozialversicherungsabgaben unabhängig von der Verhängung der in Rede stehenden Sanktion beitreiben können.

122.

Was zweitens die Modalitäten der Festsetzung der Höhe der Sanktion betrifft, so beträgt diese Sanktion wie erinnerlich einen festen Prozentsatz, der sich für natürliche Personen auf 25 % des Gesamtbetrags der unter Verstoß gegen Art. 3 des ZOPB getätigten Zahlung und im Wiederholungsfall auf 50 % dieses Betrags und bei juristischen Personen auf 50 % des Gesamtbetrags der unter Verstoß gegen Art. 3 des ZOPB getätigten Zahlung und im Wiederholungsfall auf 100 % dieses Betrags beläuft.

123.

Die Höhe der Sanktion erscheint sich hier aus einer einfachen Berechnung zu ergeben, die auf dem Gesamtbetrag der Zahlung beruht, die unter Verstoß gegen die in Art. 3 des ZOPB festgelegten Zahlungsmodalitäten getätigt wurde, ohne dass es möglich ist, den Gesichtspunkten, die in die Beurteilung der Schwere der Zuwiderhandlung einfließen können, und den Umständen des Einzelfalls Rechung zu tragen.

124.

Den Erläuterungen des vorlegenden Gerichts und den Antworten der bulgarischen Regierung auf die Fragen des Gerichtshofs zufolge können die für die Bestrafung von Zuwiderhandlungen zuständige innerstaatliche Behörde und das mit einer Klage gegen eine Verurteilung befasste Gericht offensichtlich nur bei der nach Art. 28 Buchst. a ZANN ( 67 ) vorzunehmenden Beurteilung der Frage, ob die Zuwiderhandlung fahrlässig begangen wurde, allen in Art. 27 Abs. 2 und 3 ZANN ( 68 ) aufgeführten Gegebenheiten und Umständen des konkreten Falles Rechnung tragen.

125.

Anders ausgedrückt sei die Berechnung der Geldbuße außer in den Fällen geringfügiger Zuwiderhandlungen eine rein mechanische Übung, da weder die für die Bestrafung der Zuwiderhandlung zuständige innerstaatliche Behörde noch das Gericht im Rahmen seiner justiziellen Kontrolle ihre Höhe anpassen und auf das angesichtlich der Schwere der begangenen Zuwiderhandlung strikt Notwendige beschränken könnten.

126.

Der Grundsatz der Verhältnismäßigkeit verlangt jedoch die individuelle Zumessung der Sanktion und insbesondere die Prüfung, ob die Geldbuße angesichts aller Umstände des Falles angemessen ist. Dieser Grundsatz verlangt nicht nur vom innerstaatlichen Gesetzgeber, sondern auch von allen an dem Verfahren Beteiligten, dass sie ihr Vorgehen daran ausrichten. Dies folgt aus dem Urteil vom 20. März 2018, Menci ( 69 ), in dem der Gerichtshof entschieden hat, dass auch eine nationale Regelung, die grundsätzllich geeignet erscheint, den notwendigen Ausgleich zwischen den verschiedenen in Rede stehenden Interessen sicherzustellen, von den nationalen Behörden und Gerichten in einer Weise angewandt werden muss, dass die Sanktion im gegebenen Fall für den Betroffenen nicht unverhältnismäßig gegenüber der Schwere der begangenen Straftat ist ( 70 ).

127.

Somit verlangt der in Art. 49 Abs. 3 der Grundrechtecharta aufgestellte Grundsatz der Verhältnismäßigkeit zum einen, dass der nationale Gesetzgeber beim Erlass von Vorschriften Verstöße dagegen nicht mit einer unverhältnismäßig hohen Geldbuße bestraft, und zum anderen, dass das mit einer Klage gegen die von dieser Behörde ausgesprochene Verurteilung befasste nationale Gericht keine Sanktion verhängt, die zu der begangenen Zuwiderhandlung außer Verhältnis steht.

128.

Eine Geldbuße in Höhe von 100 % der unter Verstoß gegen Art. 3 des ZOPB getätigten Zahlung ist meines Erachtens eindeutig unverhältnismäßig. Sie bewirkt eine Konfiszierung und geht weit über das zur Bestrafung eines Verstoßes gegen Vorschriften über Barzahlungsbeschränkungen Erforderliche hinaus, und zwar unabhängig davon, ob es sich bei diesem Verstoß um eine Steuerhinterziehung handelt. Im Ergebnis könnte diese Sanktion sogar genügen, um die Finanzen eines kleinen Unternehmens in Gefahr zu bringen So hat der Gerichtshof im Urteil vom 31. Mai 2018, Zheng ( 71 ), entschieden, dass „die Tatsache, dass der Höchstbetrag der Geldbuße, selbst wenn sie unter Berücksichtigung bestimmter erschwerender Umstände vorbehaltlich der Wahrung des Grundsatzes der Verhältnismäßigkeit berechnet wird, das Doppelte der nicht angemeldeten Barmittel erreichen kann und sie jedenfalls wie im vorliegenden Fall auch in einer Höhe festgesetzt werden kann, die fast 100 % des Wertes entspricht, über das hinaus[geht], was erforderlich ist, um die Einhaltung einer Anmeldpflicht sicherzustellen“ ( 72 ).

129.

Deshalb neige ich zu der Auffassung, dass eine innerstaatliche Rechtsvorschrift, die es gestattet, eine in Höhe eines festen Prozentsatzes des Gesamtbetrags der unter Verstoß gegen das Verbot von Barzahlungen getätigten Zahlung berechnete Geldbuße zu verhängen und jede Anpassung ihrer Höhe nach Maßgabe der Umstände des konkreten Falles ausschließt, gegen den Verhältnismäßigkeitsgrundsatz verstößt.

130.

Sonach schlage ich aufgrund aller dieser Überlegungen dem Gerichtshof vor, zu entscheiden, dass vorbehaltlich der vom vorlegenden Gericht vorzunehmenden Prüfungen Art. 63 AEUV nationalen Vorschriften wie den im Ausgangsverfahren in Rede stehenden, die durch die Notwendigkeit der Bekämpfung von Steuerhinterziehung und Steuerumgehung gerechtfertigt sind, nicht entgegensteht, wenn sie geeignet sind, die Verwirklichung dieses Ziels sicherzustellen und nicht über das zu seiner Ereichung Notwendige hinausgehen.

131.

Das vorlegende Gericht wird zu prüfen haben, ob diese Bedingungen erfüllt sind, wobei Folgendes zu berücksichtigen ist:

132.

Aufgrund dieser Erwägungen schlage ich dem Gerichtshof vor, die Fragen des Administrativen sad Blagoevgrad (Verwaltungssgericht Blagoevgrad, Bulgarien) wie folgt zu beantworten: