1.

I nærværende sag har Bundesfinanzhof anmodet Domstolen om at behandle spørgsmålet om tariferingen af et »basismodul«.

2.

Oberfinanzdirektion München udstedte den 13. januar 1993 en bindende tariferingsoplysning til selskabet VOBIS vedrørende et »computerkabinct med indbyggede floppydrev (kompakt)«. Ifølge beskrivelsen i den bindende tariferingsoplysning er der tale om et basismodul (ca. 27 x 41 x 15 cm; vægt ca. 8,1 kg) til den digitale bearbejdningsenhed i en automatisk databehandlingsmaskine; modulet består af en strømforsyningsenhed, to diskette-drev samt tilslutningskabler i et metalkabinet med display- og betjeningsenheder, men indeholder ikke sådanne dele, at det kan fungere som centralenhed. Det fremgår af processkrifterne, at basismodulct skal forsynes med yderligere enheder, for at der er tale om en digital databehandlingsmaskine. I den anledning bliver der indbygget en centralenhed, som tilsluttes de diskettedrev, der allerede findes i basismodulet. Parterne er uenige om, hvorvidt dette modul skal tariferes som enhed eller som del. Oberfinanzdircktion anser sidstnævnte mulighed for rigtig og tariferede derfor basismodulet i underposition 84733090 i den kombinerede nomenklatur ( 1 ). Denne har følgende ordlyd:

VOBIS er ikke enig i denne tarifering. Selskabet mener, at basismodulet udgør en enhed i de relevante bestemmelsers forstand. VOBIS anlagde til slut sag og har herunder gjort gældende, at basismodulet skal tariferes i underposition 847193. Ordlyden heraf er som følger:

Sagsøgeren har ved revisionsanke indbragt sagen for Bundesfinanzhof. Som det fremgår af forelæggelseskendelsen, er denne ret tilbøjelig til at tarifere basismodulet som del, men vil samtidig ikke udelukke, at varen bør betragtes som en højtudstyret drev-enhed.

3.

Bundesfinanzhof har derfor forelagt Domstolen følgende præjudicielle spørgsmål:

4.

Tariferingen af dele reguleres i bestemmelse 2 i afsnit XVI i den kombinerede nomenklatur. Heraf fremgår, at dele til maskiner, hvis de ikke udtrykkeligt er udelukket fra tarifering under afsnit XVI, skal tariferes i henhold til følgende regler:

...«

5.

Der findes ligeledes bestemmelser til kapitel 84 i den kombinerede nomenklatur. Heri indgår f.eks. definitionen af automatiske databehandlingsmaskiner:

6.

Endelig findes der også almindelige tariferingsbestemmelser vedrørende den kombinerede nomenklatur, som også er af betydning i denne sammenhæng. Disse omhandler tariferingen af ukomplette varer og tariferingen af varer, bestående af forskellige bestanddele. Bestemmelsernes nærmere indhold er som følger:

»Tariferingen af varer i den kombinerede nomenklatur sker efter følgende regler:

...«

7.

For at basismodulet kan tariferes som »del« i henhold til bestemmelse 2, litra a), til afsnit XVI, er det en forudsætning, at basismodulet ikke udgør en vare henhørende under en position i kapitel 84. I så fald ville den nemlig skulle henføres under den pågældende position, uanset til hvilken maskine den er beregnet. Som Bundesfinanzhof selv har anført, kan en tarifering i pos. 8471 — automatiske databehandlingsmaskiner og dele dertil — også komme på tale. I henhold til definitionen af en digital automatisk databehandlingsmaskine i bestemmelse 5 A, litra a), til kapitel 84 skal en sådan bl.a. kunne udføre aritmetiske regneoperationer, som er fastsat af brugeren, og uden menneskelig indgriben kunne udføre et behandlingsprogram, som den skal kunne ændre ved logisk beslutning under kørslen. Denne opgave kan basismodulet ikke udføre, da der endnu ikke er indbygget nogen centralenhed, og det dermed kun indeholder to diskette-drev.

8.

Kommissionen har i den forbindelse henvist til Toldsamarbejdsrådets forklarende bemærkninger til det harmoniserede system (herefter »forklarende bemærkninger til det harmoniserede system«). Efter Domstolens faste praksis skal der tages hensyn til disse bemærkninger ved tariferingen af varer ( 4 ). Deri hedder det, at databehandlingsmaskiner almindeligvis forekommer som et antal enheder og derved danner et anlæg. Et sådant anlæg skal mindst indeholde en centralenhed, en indlæse- og en udlæseenhed ( 5 ). Da basismodulet ikke indeholder de nødvendige komponenter for at kunne fungere som centralenhed, er det også Kommissionens opfattelse, at det er udelukket at tarifere basismodulet som databehandlingsmaskine.

9.

I henhold til punkt 2 a) i de almindelige bestemmelser kan også ukomplette eller ufærdige varer tariferes i den position, som er beregnet til den pågældende vare. Det er herved en forudsætning, at de fremtræder som i det væsentlige komplette eller færdige varer. Som Kommissionen med rette har anført, er det centralenheden, der anses som det karakteristiske kendetegn ved den færdige vare (databehandlingsmaskinen). Da basismodulet netop ikke indeholder nogen centralenhed, kan det heller ikke tariferes som en ukomplet databehandlingsmaskine.

10.

I pos. 8471 omtales imidlertid ikke kun automatiske databehandlingsmaskiner, men også enhederne til disse. Hvad der i den forbindelse skal forstås ved »enhed«, defineres i bestemmelse 5 Β til kapitel 84. Herefter skal en enhed anses for en del af et komplet anlæg, såfremt den opfylder to betingelser: Den skal kunne tilsluttes centralenheden enten direkte eller gennem en eller flere andre enheder, og den skal være specielt konstrueret som en del til et sådant anlæg. Anvendes denne definition på basismodulct, kan det ikke anses for en enhed. Basismodulct skal netop ikke tilsluttes centralenheden, som tværtimod skal indbygges i basismodulet. Diskette-drevene tilsluttes derefter centralenheden, men ikke hele basismodulet.

11.

Dette resultat er ikke overbevisende, for så vidt som basismodulct indeholder to diskette-drev, som ubestridt opfylder betingelserne i bestemmelse 5 Β til kapitel 84, og som dermed skal anses for enheder. Efter den forelæggende rets opfattelse mistede drevene deres selvstændige karakter, da de blev indbygget, og de indgik derefter i en ny vare, der skal bedømmes efter sin egen beskaffenhed. Denne nye vare er dog også beregnet til brug ved bygning af en færdig databehandlingsmaskine sammen med andre enheder. Resultatet ville ikke ændre sig, hvis delene i basismodulct blev sat sammen til et databehandlingsanlæg i et selvstændigt kabinet. I så fald ville diskette-drevene blive betragtet som enheder. I basismodulct ville de ikke være enheder, selv om de opfylder samme funktion.

12.

Sagsøgeren har i den henseende henvist til en dom fra den forelæggende ret, hvorefter bestanddelene til maskiner, der udbydes som kompaktanlæg, skal anses som enheder. Efter sagsøgerens opfattelse skal dele til kompaktanlæg, der har samme tekniske karakteristika som enheder til anlæg, anses for enheder (jf. bestemmelse 5 Β til kapitel 84). Drevene har ikke mistet deres selvstændige karakter ved indbygningen. Derimod har de overtaget de væsentlige kendetegn ved basismodulets øvrige bestanddele, da de har en fremtrædende stilling i forhold til disse dele både hvad angår deres betydning for varens anvendelse og hvad angår værdien. Det er uden betydning, om centralenheden indbygges i basismodulet eller dette tilsluttes centralenheden. Herudover kan det ikke af bestemmelse 5 Β til kapitel 84 udledes, at alle enheder skal være placeret i et selvstændigt kabinet. I bestemmelsen påpeges det blot, at automatiske databehandlingsmaskiner kan foreligge som anlæg. Dette betyder ikke, at kompaktanlæg med flere enheder i et kabinet ikke kan tariferes i pos. 8471.

13.

Jeg tiltræder denne opfattelse. Og alligevel lader basismodulet sig ikke entydigt tarifere som en enhed til en digital databehandlingsmaskine. Følgelig er det også muligt at foretage en tarifering i pos. 8473.

14.

Såfremt en vare kan henføres til to positioner, afgøres tariferingen i henhold til punkt 3 i de almindelige tariferingsbestemmelser. I denne forbindelse er det punkt 3 b), som er relevant. Som Kommissionen med rette har anført, udgør basismodulet en sammensat vare. Der består ikke nogen uadskillelig forbindelse mellem de enkelte dele. I henhold til de forklarende bemærkninger til det harmoniserede system spiller dette imidlertid ingen rolle, så længe bestanddelene er afpassede til hinanden, supplerer hinanden indbyrdes og samlet udgør en helhed, som almindeligvis ikke vil kunne sælges som særskilte dele ( 6 ). Basismodulet opfylder disse betingelser. I henhold til punkt 3 b) skal det derfor tariferes på grundlag af den bestanddel, som er karaktergivende for modulet. I den forbindelse skal der lægges vægt på bestanddelens art, omfang, mængde, vægt eller værdi, eller på den betydning, som et af materialerne har for varens anvendelse ( 7 ). Som Kommissionen med rette har anført, kan arten, beskaffenheden, omfanget, mængden og vægten af de enkelte bestanddele ikke tillægges nogen afgørende betydning i denne sag, da disse forhold er uden betydning for, om basismodulet kan fungere. Derimod må der lægges vægt på værdien og betydningen af materialerne for varens anvendelse. Som anført af Kommissionen har display- og betjeningsenhederne samt tilslutningskablet og kabinettet kun underordnet betydning. Deres funktion er enten at muliggøre, at drevene og strømforsyningen kan anvendes til det egentlige formål — den automatiske databehandling — eller at beskytte de indbyggede dele. Der må endvidere gives Kommissionen medhold i, at drevene vurderet efter værdien er de vigtigste bestanddele. Henses først og fremmest til anvendelsesformålet, den automatiske databehandling, må drevene og ikke strømforsyningen anses for de karaktergivende og væsentlige bestanddele. Heraf følger, at basismodulet på samme måde som de karaktergivende bestanddele, diskette-drevene, skal tariferes i underposition 84719359 som lagerenhed. Svaret på spørgsmål 1 bør derfor være, at basismodulet i overensstemmelse med punkt 3 b) i de almindelige tariferingsbestemmelser skal tariferes i underposition 84719359 som lagerenhed på grund af de indbyggede drev.

15.

Da spørgsmål 2 kun skal besvares, såfremt det første spørgsmål besvares benægtende, er en besvarelse heraf overflødig.

16.

Jeg skal herefter foreslå følgende besvarelse af de præjudicielle spørgsmål:

»Den fælles toldtarif — den kombinerede nomenklatur 1993 — skal fortolkes således, at et basismodul, som er beregnet til brug ved bygning af en færdig databehandlingsmaskine, og som i det væsentlige består af et kabinet med to diskette-drev, i henhold til punkt 3 b) i de almindelige tariferingsbcstemmelser skal tariferes i underposition 84719359 som en ’lagerenhed’ på grund af de indbyggede drev.«