61994J0331

++++

Fiskale bestemmelser ° harmonisering af lovgivningerne ° omsaetningsafgifter ° faelles mervaerdiafgiftssystem ° sjette direktiv ° geografisk anvendelsesomraade ° transportydelser udfoert paa medlemsstaternes omraader ° "tur-retur-krydstogter" med besejling af territorialfarvandet og internationalt farvand ° forpligtelse til afgiftsopkraevning for saa vidt angaar den i territorialfarvandet beliggende del af sejlruten ° manglende opfyldelse ° begrundelse ° ingen

(Raadets direktiv 77/388, art. 2, art. 9, stk. 2, og art. 28, stk. 5)

Reglen om transportydelsers specielle stedlige tilknytning i artikel 9, stk. 2, litra b), i det sjette direktiv 77/388 om harmonisering af medlemsstaternes lovgivning om omsaetningsafgifter har til formaal at sikre, at hver medlemsstat paalaegger transportydelser moms af den del af transporten, der har fundet sted inden for dens nationale omraade. En medlemsstat tilsidesaetter derfor sine forpligtelser i henhold til den naevnte bestemmelse og direktivets artikel 2, saafremt krydstogter med skibe under nationalt flag, der ikke anloeber en havn i udlandet, i medlemsstaten er fritaget for mervaerdiafgift, naermere bestemt for saa vidt angaar den del af sejlruten, der er beliggende i territorialfarvandet. En saadan medlemsstat kan herved ikke til stoette for en manglende opfyldelse af sine forpligtelser henvise til praktiske vanskeligheder, til, at der vil vaere ubetydelige afgiftsbeloeb forbundet med en afgiftsopkraevning, til, at der ikke er blevet gennemfoert nogen endelig afgiftsordning for personbefordring, jf. direktivets artikel 28, stk. 5, eller til den momsfritagelse, der gaelder international personbefordring med skib og krydstogter, der gennemfoeres af virksomheder i tredjelande.

I sag C-331/94,

Kommissionen for De Europaeiske Faellesskaber ved juridisk konsulent Dimitrios Gouloussis, som befuldmaegtiget, og med valgt adresse i Luxembourg hos Carlos Gómez de la Cruz, Kommissionens Juridiske Tjeneste, Wagner-Centret, Kirchberg,

sagsoeger,

mod

Den Hellenske Republik ved juridisk medarbejder Panagiotis Mylonopoulos, Udenrigsministeriets Saerlige Juridiske Kontor for EF-spoergsmaal, og raadgiver for viceudenrigsministeren Anna Rokofyllou, og med valgt adresse i Luxembourg paa Den Graeske Ambassade, 117, Val Sainte-Croix,

sagsoegt,

angaaende en paastand om, at det fastslaas, at Den Hellenske Republik har tilsidesat sine forpligtelser i henhold til artikel 2, artikel 9, stk. 2, litra b), og artikel 26 i Raadets sjette direktiv 77/388/EOEF af 17. maj 1977 om harmonisering af medlemsstaternes lovgivning om omsaetningsafgifter ° Det faelles mervaerdiafgiftssystem: ensartet beregningsgrundlag (EFT L 145, s. 1), idet visse former for transportydelser i Graekenland er fritaget for mervaerdiafgift, og der opkraeves mervaerdiafgift af visse former for tjenesteydelser praesteret af rejsebureauer,

har

DOMSTOLEN (Femte Afdeling)

sammensat af afdelingsformanden, D.A.O. Edward, og dommerne J.-P. Puissochet (refererende dommer), P. Jann, L. Sevón og M. Wathelet,

generaladvokat: A. La Pergola

justitssekretaer: fuldmaegtig L. Hewlett,

paa grundlag af retsmoederapporten,

efter at parterne har afgivet mundtlige indlaeg i retsmoedet den 15. februar 1996, hvorunder Den Hellenske Republik var repraesenteret af saerlig assisterende juridisk konsulent Ioanna Galani-Maragkoudaki, Udenrigsministeriets Saerlige Juridiske Kontor for EF-spoergsmaal, som befuldmaegtiget, og af Anna Rokofyllou, og Kommissionen af Dimitrios Gouloussis,

og efter at generaladvokaten har fremsat forslag til afgoerelse den 28. marts 1996,

afsagt foelgende

Dom

1 Ved staevning registreret paa Domstolens Justitskontor den 13. december 1994 har Kommissionen for De Europaeiske Faellesskaber i medfoer af EF-traktatens artikel 169 anlagt sag med paastand om, at det fastslaas, at Den Hellenske Republik har tilsidesat sine forpligtelser i henhold til artikel 2, artikel 9, stk. 2, litra b), og artikel 26 i Raadets sjette direktiv 77/388/EOEF af 17. maj 1977 om harmonisering af medlemsstaternes lovgivning om omsaetningsafgifter ° Det faelles mervaerdiafgiftssystem: ensartet beregningsgrundlag (EFT L 145, s. 1, herefter "det sjette direktiv"), idet visse former for transportydelser i Graekenland er fritaget for mervaerdiafgift (herefter "moms"), og der opkraeves moms af visse former for tjenesteydelser praesteret af rejsebureauer.

2 Ved aabningsskrivelse af 31. december 1991 meddelte Kommissionen Den Hellenske Republik, at den skoennede, at en raekke bestemmelser i lov nr. 1642/1986 om opkraevning af mervaerdiafgift mv. (Det Graeske Statstidende, foerste afdeling, nr. 125), som aendret ved lov nr. 2093/1992 (Det Graeske Statstidende, foerste afdeling, nr. 181), og i finansministerens cirkulaere nr. 10/87 af 10. juli 1987 stred mod de naevnte bestemmelser i det sjette direktiv.

3 Paa trods af den begrundede udtalelse, som blev fremsendt til Den Hellenske Republik den 16. september 1993, opretholdt denne de paagaeldende bestemmelser, hvorefter Kommissionen har anlagt denne sag.

4 Sagen omfattede oprindelig tre klagepunkter. Det foerste klagepunkt angik momsfritagelse for international transport med jernbane for saa vidt angaar den del af straekningen, der er beliggende i Graekenland. Det andet klagepunkt angik momsfritagelse for krydstogter med skibe under graesk flag, der ikke anloeber en havn i udlandet (herefter "tur-retur-krydstogter"), naermere bestemt for saa vidt angaar den del af sejlruten, der er beliggende i territorialfarvandet. Det tredje klagepunkt var, at der opkraevedes afgift af tjenesteydelser, som rejsebureauer praesterer uden for Faellesskabet.

5 Efter sagens anlaeg har Den Hellenske Republik udstedt lov nr. 2303/1995 (Det Graeske Statstidende, foerste afdeling, nr. 80), hvorved der blev indfoert bestemmelse om opkraevning af moms af tjenesteydelser i form af international transport med jernbane for saa vidt angaar den del af straekningen, der er beliggende i Graekenland, og om momsfritagelse for tjenesteydelser, som rejsebureauer praesterer uden for Faellesskabet.

6 Herefter har Kommissionen under den mundtlige forhandling meddelt, at den frafalder det foerste og det tredje klagepunkt.

7 Foelgelig er det alene fornoedent at undersoege Kommissionens andet klagepunkt angaaende momsfritagelse for "tur-retur-krydstogter".

8 Til stoette for dette klagepunkt har Kommissionen gjort gaeldende, at det sjette direktivs artikel 2, sammenholdt med artikel 9, stk. 2, litra b), forpligter medlemsstaterne til at opkraeve moms af "tur-retur-krydstogter" for saa vidt angaar den del af sejlruten, der er beliggende i deres territorialfarvand.

9 Den Hellenske Republik har ikke bestridt, at der skal opkraeves moms af transportydelser for saa vidt angaar den del af straekningen, henholdsvis sejlruten, der er beliggende i Graekenland, henholdsvis graesk territorialfarvand. Sagsoegte goer imidlertid for det foerste gaeldende, at beskatningsgrundlaget i forbindelse med "tur-retur-krydstogter" ikke alene er ubetydeligt, men ogsaa meget vanskeligt at fastlaegge i praksis, idet skibene maa skifte sejlrute, uden at dette naermere kan forudses paa forhaand. For det andet savner en saadan beskatning grundlag, for saa vidt der endnu ikke er blevet indfoert nogen endelig momsordning for personbefordring, og for saa vidt international soetransport i praksis er momsfritaget i samtlige medlemsstater. For det tredje vil opkraevning af moms, ogsaa delvis, i forbindelse med "tur-retur-krydstogter" stille virksomhederne i Faellesskabet ringere i forhold til virksomheder i tredjelande, der ikke er momspligtige.

10 Det bemaerkes, at Domstolen allerede har fastslaaet, at reglen i det sjette direktivs artikel 9, stk. 2, litra b), om transportydelsers specielle stedlige tilknytning har til formaal at sikre, at hver medlemsstat paalaegger transportydelser moms af den del af transporten, der har fundet sted inden for dens nationale omraade (dom af 13.3.1990, sag C-30/89, Kommissionen mod Frankrig, Sml. I, s. 691, praemis 16). Medlemsstaterne er derfor i henhold til artikel 9 forpligtet til at opkraeve moms af de tjenesteydelser, som praesteres af virksomheder, der gennemfoerer "tur-retur-krydstogter", for saa vidt angaar den del af sejlruten, der er beliggende i territorialfarvandet. Den Hellenske Republik har da ogsaa erkendt dette.

11 Det er endvidere ubestridt, at Den Hellenske Republik ikke i medfoer af det sjette direktivs artikel 28, stk. 3, litra b), i en overgangsperiode kan afgiftsfritage tjenesteydelser i form af personbefordring.

12 Det bemaerkes herved for det foerste, at Den Hellenske Republik ikke paa noget grundlag kan henvise til praktiske vanskeligheder til stoette for den manglende opkraevning af moms i forbindelse med "tur-retur-krydstogter". Saadanne vanskeligheder kan saaledes under alle omstaendigheder ikke vaere tilstraekkelige til at godtgoere, at det er absolut umuligt for sagsoegte at anvende det sjette direktiv korrekt, hvilket efter Domstolens praksis er en betingelse (jf. herved dom af 27.10.1992, sag C-74/91, Kommissionen mod Tyskland, Sml. I, s. 5437, praemis 12). Det bemaerkes endvidere, at Kommissionen under den mundtlige forhandling har oplyst, at den vil vaere indstillet paa at undersoege muligheden for opkraevning i en overgangsperiode af afgift med et fast beloeb i forbindelse med "tur-retur-krydstogter", saafremt Den Hellenske Republik godtgoer, at der foreligger betydelige administrative vanskeligheder.

13 Det savner ligeledes grundlag for Den Hellenske Republik at henvise til, at der kun vil vaere ubetydelige afgiftsbeloeb forbundet med opkraevning af moms i forbindelse med "tur-retur-krydstogter". Selv om dette maatte vaere tilfaeldet, hvilket Kommissionen bestrider, kan dette forhold ikke fritage sagsoegte fra forpligtelsen til at anvende direktivet korrekt. Det bemaerkes endvidere, at den graeske regering, som anfoert af generaladvokaten i punkt 8 i dennes forslag til afgoerelse, ikke paa én gang kan haevde, at der er tale om ubetydelige afgiftsbeloeb, og at en opkraevning af moms i forbindelse med "tur-retur-krydstogter" vil forvolde virksomhederne i Faellesskabet en betydelig skade.

14 Det bemaerkes herefter, at det savner grundlag for Den Hellenske Republik at henvise til, at der ikke er blevet gennemfoert nogen endelig momsordning for personbefordring, jf. det sjette direktivs artikel 28, stk. 5. Selv om det kan foere til konkurrencefordrejning, at der i en overgangsperiode opretholdes forskellige beskatningsregler i de forskellige medlemsstater, medfoerer dette ikke, at Den Hellenske Republik kan undlade at anvende det sjette direktivs artikel 2 og 9 korrekt og derved selv skabe konkurrencefordrejning til skade for de medlemsstater, der har gennemfoert det sjette direktiv korrekt (jf. dommen i sagen Kommissionen mod Tyskland, a.st., praemis 25).

15 Endelig kan Den Hellenske Republik ikke med foeje henvise til den momsfritagelse, der gaelder international personbefordring med skib samt "tur-retur-krydstogter", der gennemfoeres af virksomheder i tredjelande.

16 For det foerste skal der principielt opkraeves moms af personbefordring for saa vidt angaar de dele af sejlruten, der er beliggende i territorialfarvandet. Disse former for tjenesteydelser kan kun fritages for moms paa grundlag af undtagelsesbestemmelserne i det sjette direktiv, som f.eks. artikel 28, stk. 3, litra b). Den Hellenske Republik kan ikke med foeje til stoette for en manglende korrekt anvendelse af det sjette direktiv henvise til, at andre medlemsstater uden retsgrundlag herfor fritager den paagaeldende form for personbefordring for moms (jf. herved dom af 9.7.1991, sag C-146/89, Kommissionen mod Det Forenede Kongerige, Sml. I, s. 3533, praemis 47).

17 For det andet er der en objektiv forskel mellem henholdsvis international soetransport og "tur-retur-krydstogter" med udgangspunkt i tredjelande og "tur-retur-krydstogter" med udgangspunkt i en medlemsstat. Navnlig er afrejsestedet og rejsens maal ved denne form for transport nogle andre end i forbindelse med "tur-retur-krydstogter" med udgangspunkt i en medlemsstat, saaledes at der herved i almindelighed i mindre omfang sker en besejling af beskatningsmedlemsstatens territorialfarvand.

18 Foelgelig maa der gives Kommissionen medhold i det andet klagepunkt.

19 Det maa herefter fastslaas, at Den Hellenske Republik har tilsidesat sine forpligtelser i henhold til det sjette direktivs artikel 2 og artikel 9, stk. 2, litra b), idet "tur-retur-krydstogter" i Graekenland er fritaget for moms, naermere bestemt for saa vidt angaar den del af sejlruten, der er beliggende i territorialfarvandet.

Sagens omkostninger

20 Ifoelge procesreglementets artikel 69, stk. 2, paalaegges det den tabende part at betale sagens omkostninger, saafremt der er nedlagt paastand herom.

21 I henhold til artikel 69, stk. 5, paalaegges det den part, som haever sagen, at betale sagens omkostninger, medmindre det har vaeret berettiget at haeve sagen som foelge af den anden parts forhold.

22 Kommissionen har frafaldet nogle af de i staevningen angivne klagepunkter, naermere bestemt i det omfang, Den Hellenske Republik efter sagens anlaeg har truffet visse af de noedvendige foranstaltninger til at bringe graesk lovgivning i overensstemmelse med det sjette direktiv.

23 Naar Kommissionen delvis har haevet sagen, maa forholdet saaledes tilskrives Den Hellenske Republik, der i oevrigt har tabt sagen.

24 Den Hellenske Republik boer herefter doemmes til at betale sagens omkostninger.

Paa grundlag af disse praemisser

udtaler og bestemmer

DOMSTOLEN (Femte Afdeling)

1) Den Hellenske Republik har tilsidesat sine forpligtelser i henhold til artikel 2 og artikel 9, stk. 2, litra b), i Raadets sjette direktiv 77/388/EOEF af 17. maj 1977 om harmonisering af medlemsstaternes lovgivning om omsaetningsafgifter ° Det faelles mervaerdiafgiftssystem: ensartet beregningsgrundlag, idet krydstogter med skibe under graesk flag, der ikke anloeber en havn i udlandet, i Graekenland er fritaget for mervaerdiafgift, naermere bestemt for saa vidt angaar den del af sejlruten, der er beliggende i territorialfarvandet.

2) Den Hellenske Republik betaler sagens omkostninger.