Sag C-138/12

Rusedespred OOD

mod

Direktor na Direktsia »Obzhalvane I upravlenie na izpalnenieto« – Varna pri Tsentralno upravlenie na Natsionalnata agentsia za prihodite

(anmodning om præjudiciel afgørelse indgivet af Administrativen sad Varna)

»Beskatning — moms — direktiv 2006/112/EF — artikel 203 — princippet om afgiftsneutralitet — tilbagebetaling af den erlagte afgift til leverandøren i tilfælde af, at modtageren af en afgiftsfritaget transaktion gives afslag på retten til fradrag«

Sammendrag – Domstolens dom (Femte Afdeling) af 11. april 2013

1. Harmonisering af afgiftslovgivningerne – det fælles merværdiafgiftssystem – forpligtelser for betalingspligtige personer – forpligtelse til at betale den afgift, der er anført på en faktura, uanset om der foreligger en forpligtelse til at betale afgiften på grundlag af en merværdiafgiftspligtig transaktion

   (Rådets direktiv 2006/112, art. 203)

2. Harmonisering af afgiftslovgivningerne – det fælles merværdiafgiftssystem – princippet om afgiftsneutralitet – uretmæssigt faktureret afgift – afgiftsmyndighedens afslag på tilbagebetaling af afgiften – begrundelse for afslag – den afgiftspligtige persons manglende berigtigelse af fakturaen efter de afgiftsfritagne leveringer – umuligt at foretage en sådan berigtigelse som følge af, at fakturamodtageren er blevet nægtet retten til fradrag – tilsidesættelse af princippet om afgiftsneutralitet

   (Rådets direktiv 2006/112, art. 203)

3. Institutionernes retsakter – direktiver – medlemsstaternes anvendelse – forpligtelse til overensstemmende fortolkning af national lovgivning

   (Art. 288, stk. 3, TEUF)

4. Harmonisering af afgiftslovgivningerne – det fælles merværdiafgiftssystem – princippet om afgiftsneutralitet – en ubetinget og tilstrækkeligt præcis forpligtelse, der pålægges medlemsstaterne – en afgiftspligtig persons mulighed for at imødegå en bestemmelse i national ret, hvorefter tilbagebetaling af den afgift, som er blevet faktureret med urette, er betinget af en berigtigelse af den fejlbehæftede faktura

   (Rådets direktiv 2006/112, art. 203)

1.  Jf. afgørelsens tekst.

   (jf. præmis 23)

2.  Princippet om merværdiafgiftens neutralitet skal fortolkes således, at det er til hinder for, at en afgiftsmyndighed på grundlag af en national bestemmelse til gennemførelse af artikel 203 i direktiv 2006/112 om det fælles merværdiafgiftssystem giver leverandøren af en afgiftsfritaget levering afslag på tilbagebetaling af den merværdiafgift, som han med urette har faktureret sin kunde, med den begrundelse, at denne leverandør ikke har foretaget en berigtigelse af den fejlbehæftede faktura, når denne myndighed definitivt har givet denne kunde afslag på retten til fradrag af nævnte merværdiafgift, hvilket definitive afslag indebærer, at den nationale lovbestemte ordning om berigtigelse ikke længere er anvendelig.

   Når udstederen af fakturaen rettidigt fuldstændigt har afværget risikoen for tab af afgiftsindtægter, følger det af princippet om merværdiafgiftens neutralitet, at den uretmæssigt fakturerede afgift skal kunne berigtiges, uden at medlemsstaterne må gøre en sådan berigtigelse betinget af, at udstederen af nævnte faktura har været i god tro. Denne berigtigelse kan ikke afhænge af afgiftsmyndighedens skøn.

   (jf. præmis 27 og 39 samt domskonkl. 1)

3.  Jf. afgørelsens tekst.

   (jf. præmis 37)

4.  Princippet om merværdiafgiftens neutralitet kan påberåbes af en afgiftspligtig person med henblik på at imødegå en bestemmelse i national ret, hvorefter tilbagebetaling af merværdiafgift, som er blevet faktureret med urette, er betinget af en berigtigelse af den fejlbehæftede faktura, når der er blevet givet definitivt afslag på retten til at fradrage nævnte merværdiafgift, hvilket definitive afslag indebærer, at den nationale lovbestemte ordning om berigtigelse ikke længere er anvendelig.

   (jf. præmis 40 og 41 samt domskonkl. 2)

Sag C-138/12

Rusedespred OOD

mod

Direktor na Direktsia »Obzhalvane I upravlenie na izpalnenieto« – Varna pri Tsentralno upravlenie na Natsionalnata agentsia za prihodite

(anmodning om præjudiciel afgørelse indgivet af Administrativen sad Varna)

»Beskatning — moms — direktiv 2006/112/EF — artikel 203 — princippet om afgiftsneutralitet — tilbagebetaling af den erlagte afgift til leverandøren i tilfælde af, at modtageren af en afgiftsfritaget transaktion gives afslag på retten til fradrag«

Sammendrag – Domstolens dom (Femte Afdeling) af 11. april 2013

1. Harmonisering af afgiftslovgivningerne — det fælles merværdiafgiftssystem — forpligtelser for betalingspligtige personer — forpligtelse til at betale den afgift, der er anført på en faktura, uanset om der foreligger en forpligtelse til at betale afgiften på grundlag af en merværdiafgiftspligtig transaktion

   (Rådets direktiv 2006/112, art. 203)

2. Harmonisering af afgiftslovgivningerne — det fælles merværdiafgiftssystem — princippet om afgiftsneutralitet — uretmæssigt faktureret afgift — afgiftsmyndighedens afslag på tilbagebetaling af afgiften — begrundelse for afslag — den afgiftspligtige persons manglende berigtigelse af fakturaen efter de afgiftsfritagne leveringer — umuligt at foretage en sådan berigtigelse som følge af, at fakturamodtageren er blevet nægtet retten til fradrag — tilsidesættelse af princippet om afgiftsneutralitet

   (Rådets direktiv 2006/112, art. 203)

3. Institutionernes retsakter — direktiver — medlemsstaternes anvendelse — forpligtelse til overensstemmende fortolkning af national lovgivning

   (Art. 288, stk. 3, TEUF)

4. Harmonisering af afgiftslovgivningerne — det fælles merværdiafgiftssystem — princippet om afgiftsneutralitet — en ubetinget og tilstrækkeligt præcis forpligtelse, der pålægges medlemsstaterne — en afgiftspligtig persons mulighed for at imødegå en bestemmelse i national ret, hvorefter tilbagebetaling af den afgift, som er blevet faktureret med urette, er betinget af en berigtigelse af den fejlbehæftede faktura

   (Rådets direktiv 2006/112, art. 203)

1.  Jf. afgørelsens tekst.

   (jf. præmis 23)

2.  Princippet om merværdiafgiftens neutralitet skal fortolkes således, at det er til hinder for, at en afgiftsmyndighed på grundlag af en national bestemmelse til gennemførelse af artikel 203 i direktiv 2006/112 om det fælles merværdiafgiftssystem giver leverandøren af en afgiftsfritaget levering afslag på tilbagebetaling af den merværdiafgift, som han med urette har faktureret sin kunde, med den begrundelse, at denne leverandør ikke har foretaget en berigtigelse af den fejlbehæftede faktura, når denne myndighed definitivt har givet denne kunde afslag på retten til fradrag af nævnte merværdiafgift, hvilket definitive afslag indebærer, at den nationale lovbestemte ordning om berigtigelse ikke længere er anvendelig.

   Når udstederen af fakturaen rettidigt fuldstændigt har afværget risikoen for tab af afgiftsindtægter, følger det af princippet om merværdiafgiftens neutralitet, at den uretmæssigt fakturerede afgift skal kunne berigtiges, uden at medlemsstaterne må gøre en sådan berigtigelse betinget af, at udstederen af nævnte faktura har været i god tro. Denne berigtigelse kan ikke afhænge af afgiftsmyndighedens skøn.

   (jf. præmis 27 og 39 samt domskonkl. 1)

3.  Jf. afgørelsens tekst.

   (jf. præmis 37)

4.  Princippet om merværdiafgiftens neutralitet kan påberåbes af en afgiftspligtig person med henblik på at imødegå en bestemmelse i national ret, hvorefter tilbagebetaling af merværdiafgift, som er blevet faktureret med urette, er betinget af en berigtigelse af den fejlbehæftede faktura, når der er blevet givet definitivt afslag på retten til at fradrage nævnte merværdiafgift, hvilket definitive afslag indebærer, at den nationale lovbestemte ordning om berigtigelse ikke længere er anvendelig.

   (jf. præmis 40 og 41 samt domskonkl. 2)